第五章-其他相关税收法律制度-课件.ppt

1、第五章其他相关税收法律制度第五章其他相关税收法律制度第一节房产税法律制度第一节房产税法律制度 一、房产税的概念一、房产税的概念以房产为征税对象，按照房产的计税价值或房产租金计税价值或房产租金收入收入向房产所有人或经营管理人房产所有人或经营管理人等征收的一种税。二、房产税的纳税人和征税范围二、房产税的纳税人和征税范围（一）房产税纳税人在我国城市、县城、建制镇和工矿区城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人。注意：从从2009年年1月月1日起，外商投资企业、外国企日起，外商投资企业、外国企业和组织、外籍人员是房产税的纳税人业和组织、外籍人员是房产税的纳税人。房产税的征税对象是房屋，独立

2、于房屋之外的建筑物，独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不属于房产税如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等不属于房产税的征税对象的征税对象。【考题判断题】张某将个人拥有产权的房屋出典给李某，则李某为该房屋房产税的纳税人。（）（2008年）正确答案【例题多选题】根据房产税暂行条例的规定，下列各项中，符合房产税纳税人规定的是（）。A.将房屋产权出典的，承典人为纳税人B.将房屋产权出典的，产权所有人为纳税人C.房屋产权未确定的，房产代管人或使用人为纳税人D.产权所有人不在房产所在地的，房产代管人或使用人为纳税人 正确答案ACD （二）房产税的征税范围城市、县城、建制镇和工矿

3、区的房屋。注意：位于农村的房屋，不征收房产税位于农村的房屋，不征收房产税。【例题单选题】村民王某在本村有两间临街住房，将其中一间做经营用，按照税法规定，王某可（）。A.就经营用房缴纳房产税B.不缴纳房产税C.暂免房产税D.减半缴纳房产税 正确答案B 三、房产税的计税依据、税率和应纳税额的计算三、房产税的计税依据、税率和应纳税额的计算（一）房产税的计税依据房产税的征收方式分为从价计征和从租计征从价计征和从租计征两种。1.从价计征以房产余值房产余值为计税依据房产余值=房产原值（1-扣除比例10%30%）（1）房产原值：纳税人会计账簿房产原值：纳税人会计账簿“固定资产固定资产”科目科目中记载的房屋原

4、值（或原价）中记载的房屋原值（或原价）自2009年1月1日起，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。（2）房产余值：房产的原值减除规定比例后的剩余价值。（3）房屋附属设备和配套设施的计税规定房产原值应包括与房屋不可分割不可分割的各种附属设备或一般不或一般不单独计算价值单独计算价值的配套设施。凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应宇设备等

5、，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。计入房产原值，计征房产税。纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。对更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。（5）居民住宅内业主共有的经营性房产的计税规定由实际经营（包括自营和出租）的代管人或使用人缴纳房产税。其中自营的依照房产原值减除10%30%后的余值计征；出租房产的，依照租金收入计征。【例题单选题】房产税中“从价计税的房产原值”是指（）。A.房产原值减除10%的原值减除率后的余值B.

6、房产原值减除30%的原值减除率后的净值C.“固定资产”科目中记载的房屋原值D.“固定资产”科目中记载的房屋原值扣除“累计折旧”账户贷方数额后的余值 正确答案C 【考题判断题】凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。（）（2009年）正确答案 2.从租计征以房屋出租取得租金收入租金收入为计税依据对以劳务或其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定标准租金额从租计征。纳税人对个人出租房屋的租金收入申报不实或申报数与同一地段同类房屋的租金收入相比明显不合理的，由税务部门核定其应纳税额。（二）房产税的税率

7、比例税率1.从价计征：税率为1.2%。2.从租计征的：税率为12%。从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税。【例题多选题】房产税的计税依据有（）。A.房屋原值 B.房屋净值 C.房产租金收入 D.计税余值 正确答案CD 【考题单选题】某企业2008年度自有生产用房原值5 000万元，账面已提折旧1 000万元。已知房产税税率为1.2%，当地政府规定计算房产余值的扣除比例为30%。该企业2008年度应缴纳的房产税税额为（）万元。（2009年）A.18 B.33.6 C.42 D.48 正

8、确答案C答案解析从价计征的房产税，以房产余值为计税依据。该企业2008年应缴纳的房产税5000（1-30%）1.2%42（万元）。【例题单选题】某企业有原值为2000万元的房产，2009年1月1日将全部房产对外投资联营，参与投资利润分红，并承担经营风险。已知当地政府规定的扣除比例为30%，该房产2009年度应纳房产税为（）万元。A.16.80B.168 C.24D.240 正确答案A 答案解析用于投资联营的房产，纳税人参与投资利润分红，共担风险的，按照房产余值作为计税依据计征房产税，该企业应纳房产税2000（130%）1.2%16.80（万元）。【例题单选题】某企业有一处房产原值1000万元，

9、2009年7月1日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期为5年。已知该企业当年取得固定收入50万元，当地政府规定的扣除比例为20%。该企业2009年该房产应缴纳房产税为（）。A.6.0万元B.9.6万元 C.10.8万元D.15.6万元 正确答案C答案解析应纳房产税=1000（1-20%）1.2%25012%=10.8（万元）。四、房产税的税收优惠四、房产税的税收优惠（一）国家机关、人民团体、军队自用自用的房产免征房产税。（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位所有的、本身业务单位所有的、本身业务范围内使用范围内使用的房产免征房产税。由国家财政部门拨付事业经费的单位，其经费来源实行

10、自收自支后，从事业单位实行自收自支的年度起，免征房产税3年。上述单位所属的上述单位所属的附属工厂、商店、招待所附属工厂、商店、招待所等不属于单位公等不属于单位公务、业务的用房，应照章纳税。务、业务的用房，应照章纳税。（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用自用的房产免征房产税。宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，不属于免税范围，应照章征税应照章征税。（四）个人所有非营业用个人所有非营业用的房产免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章征税。（五）对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理

11、局）所属分支机构自用的房产，免征房产税。（六）经财政部批准免税的其他房产1.毁损不堪居住的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后在停止使用后，可免征房产税。2.纳税人因房屋大修导致连续停用连续停用半年以上半年以上的的，在房屋大修期间免征房产税。3.在基建工地为基建工地服务在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，施工临时性房屋，施工期间一律免征房产税期间一律免征房产税。但工程结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接收的次月次月起，照章纳税。4.地下人防设施，暂不征收房产税。5.对房管部门经租的居民住房，

12、在房租调整改革之前收取租金偏低的，可暂缓征收房产税。6.对高校后勤实体免征房产税。7.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，免征房产税。8.老年服务机构自用的房产，免征房产税。9.对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房，房管部门向居民出租的公有住房，落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税。10.向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税。“供热企业”不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。【例题单选题】下列关于房产

13、税的说法中，正确的有（）。A.农村地区自用房产不需要缴纳房产税，如是出租房屋则需要按租金4%缴纳房产税 B.公园自用的房产不需要缴纳房产税 C.军队自用房产应缴纳房产税 D.对个人所有的用房均给予免税 正确答案B 【例题不定项选择题】李某在某县城自有一栋楼房，共16间，其中用于个人生活居住的3间（房屋原值为6万元），用于个人开餐馆的4间（房屋原值为10万元）。2010年1月1日，李某将剩余的9间房中的4间出典给王某，取得出典价款收入10万元；将其余的5间房出租给某公司，每月收取租金5000元，期限均为1年。该地区规定按房产原值一次扣除20%后的余值计税。根据资料回答下列问题。（1）下列说法正确

14、的是（）。A.李某用于个人生活居住的3间房免征房产税B.个人开餐馆的4间房免征房产税C.出典给王某的4间房应该由王某缴纳房产税D.出租给某公司的5间房应该按照租金收入缴纳房产税 正确答案ACD （2）王某2010年应纳（）房产税。A.960元 B.7200元 C.8160元 D.9120元 正确答案C答案解析个人非营业用房免征房产税；房屋产权出典的，承典人为房产税的纳税人。因此，李某应就其个人营业用的房屋和出租的房屋缴纳房产税。李某个人营业用房屋应纳房产税100000（120%）1.2%960元；李某出租房屋应纳房产税50001212%7200元；李某2010年实际应纳房产税960720081

15、60元。【考题单选题】甲公司委托某施工企业建造一幢办公楼，工程于2009年12月完工，2010年1月办妥（竣工）验收手续，4月付清全部价款。甲公司此幢办公楼房产税的纳税义务发生时间是（）。（2010年）A.2009年12月B.2010年1月C.2010年2月 D.2010年4月 正确答案C答案解析纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。本题中2010年1月办妥（竣工）验收手续，所以从2010年2月起征收房产税。（二）纳税地点在房产所在地房产所在地缴纳。（三）纳税期限按年计算、分期缴纳。第二节契税法律制度第二节契税法律制度 一、契税的概念一、契税的概念契税：在土地、房屋

16、权属转移权属转移时，按照当事人双方签订的合同（契约），以及所确定价格的一定比例，向权属权属承受人承受人征收的一种税。二、契税的纳税人和征税范围二、契税的纳税人和征税范围（一）契税的纳税人承受方纳契税在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人。1.契税是针对契税是针对“承受方承受方”征收的，转让方缴纳营业税、征收的，转让方缴纳营业税、土地增值税等。土地增值税等。2.外国企业和外商投资企业是契税的纳税义务人外国企业和外商投资企业是契税的纳税义务人。【考题【考题1判断题】契税的纳税人是在我国境内转让土地、判断题】契税的纳税人是在我国境内转让土地、房屋权属的单位和个人。（）（房屋权属的单位和个人。（

17、）（2008年）年）正确答案正确答案 【例题【例题2多选题】某房地产公司销售一套别墅，房地产公多选题】某房地产公司销售一套别墅，房地产公司应缴纳的税收有（）。司应缴纳的税收有（）。A.营业税营业税B.增值税增值税C.城市维护建设税城市维护建设税D.契税契税 正确答案正确答案AC （二）契税的征税范围在我国境内转移土地、房屋权属的行为征契税；土地、土地、房屋权属未转移的，不征收契税。房屋权属未转移的，不征收契税。1.国有土地使用权出让；2.土地使用权转让；土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的不包括农村集体土地承包经营权的转移转移。3.房屋买卖；自2008年11月1日起，对个人首次购买9

18、0平方米及以下普通住房，契税税率暂统一下调到1%。4.房屋赠与；5.房屋交换；6.其它（1）以土地、房屋权属作价投资、入股，以土地、房屋权属抵债；以获奖方式承受土地、房屋权属；以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属等，征收契税。（2）土地使用权受让人通过完成土地使用权转让方约定的投资额度或投资特定项目，以此获取低价转让或无偿赠与的土地使用权的，属于契税征收范围。（3）公司增资扩股中，对以土地、房屋权属作价入股或作为出资投入企业的，征收契税；（4）企业破产清算期间，对非债权人非债权人承受破产企业土地、房屋权属的，征收契税。（5）典当、继承、分拆（分割）、出租或者抵押等典当、继承、分拆

19、（分割）、出租或者抵押等形式而发生的土地、房屋权属变动的，不属于契税的征税形式而发生的土地、房屋权属变动的，不属于契税的征税范围。范围。【考题单选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳契税的是（）。（2009年）A.承包者获得农村集体土地承包经营权 B.企业受让土地使用权C.企业将厂房抵押给银行 D.个人承租居民住宅 正确答案B 【例题多选题】下列有关契税的说法中正确的是（）。A.契税的纳税人是我国境内土地、房屋权属的承受者B.契税的征税对象是我国境内产权发生转移的不动产C.契税的纳税人不包括外商投资企业D.契税的纳税人不包括国有经济单位 正确答案AB 【考题判断题】甲企业以价值300

20、万元的办公用房与乙企业互换一处厂房，并向乙企业支付差价款100万元。在这次互换中，乙企业不需缴纳契税，应由甲企业缴纳。（）（2007年）正确答案答案解析房屋互换中，互换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税。本题中，多交付货币的一方是甲方，因此应该由甲方缴纳契税。【例题单选题】下列关于契税的计税依据的说法中，正确的是（）。A.士地使用权出售的以评估价格为计税依据B.土地使用权赠予的以市场价格为计税依据C.土地使用权交换的以成交价格为计税依据D.出让国有土地使用权的以重置价格为计税依据 正确答案B （二）契税的税率比例税率实行3%5%的幅度税率。（三）契税应纳税额的计算应纳税额计税依据税率【考

21、题单选题】周某原有两套住房，2009年8月，出售其中一套，成交价为70万元；将另一套以市场价格60万元与谢某的住房进行了等价置换；又以100万元价格购置了一套新住房，已知契税的税率为3%。周某计算应缴纳的契税的下列方法中，正确的有（）。（2010年）A.1003%3（万元）B.（100+60）3%4.8（万元）C.（100+70）3%5.1（万元）D.（100+70+60）3%6.9（万元）正确答案A【考题单选题】林某有面积为140平方米的住宅一套，价值96万元。黄某有面积为120平方米的住宅一套，价值72万元。两人进行房屋交换，差价部分黄某以现金补偿林某。已知契税适用税率为3%，黄某应缴纳的

22、契税税额为（）万元。（2008年）A.4.8 B.2.88 C.2.16 D.0.72万元 正确答案D答案解析房屋交换，以所交换房屋的价格差额为计税依据。黄某应缴纳的契税（9672）3%0.72（万元）。四、契税的税收优惠四、契税的税收优惠1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税；2.城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税；3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税；4.土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。5.纳税人

23、承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。6.依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属的，经外交部确认，可以免征契税。五、契税纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限五、契税纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限（一）纳税义务发生时间纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性取得其他具

24、有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天质凭证的当天。（二）纳税地点向土地、房屋所在地土地、房屋所在地的税务征收机关申报纳税。（三）纳税期限自纳税义务发生之日起纳税义务发生之日起10日内日内办理纳税申报。第三节车船税法律制度第三节车船税法律制度 一、车船税的概念一、车船税的概念对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶（以下简称车船）依法征收的一种税。二、车船税的纳税人和征税范围二、车船税的纳税人和征税范围（一）车船税的纳税人和扣缴义务人纳税人：在中国境内拥有或者管理车船的单位和个人。注意：1.车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴

25、纳车船税。为缴纳车船税。2.外商投资企业、外国企业、华侨和香港、澳门、台湾同胞外商投资企业、外国企业、华侨和香港、澳门、台湾同胞投资兴办的企业，外籍人员和香港、澳门、台湾同胞等属于投资兴办的企业，外籍人员和香港、澳门、台湾同胞等属于车船税的纳税人。车船税的纳税人。3.有租赁关系，拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未有租赁关系，拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。4.扣缴义务人扣缴义务人:从事机动车交通事故责任强制保险业务的保从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构。险机构。【考题多选题】下列纳税主体中，属于

26、车船税纳税人的有（）。（2009年）A.在中国境内拥有并使用船舶的国有企业B.在中国境内拥有并使用车辆的外籍个人C.在中国境内拥有并使用船舶的内地居民D.在中国境内拥有并使用车辆的外国企业 正确答案ABCD （二）车船税的征税范围依法在公安、交通、农业等车船管理部门登记的车船。包括：1.车辆。包括机动车辆和非机动车辆。应税车辆包括载客汽车、载货汽车（包括半挂牵引车、挂车）、三轮汽车、低速货车、摩托车、专业作业车和轮式专用机械车等。拖拉机、非机动车免拖拉机、非机动车免征车船税。征车船税。2.船舶。船舶包括机动船舶和非机动驳船非机动驳船。三、车船税的计税依据、税率和应纳税额的计算三、车船税的计税依

27、据、税率和应纳税额的计算（一）计税依据辆、自重吨位和净吨位1.载客汽车、电车、摩托车，以“辆”为计税依据。2.载货汽车、三轮汽车、低速货车，以“自重吨位”为计税依据。3.船舶，以“净吨位”为计税依据。【考题单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，属于载货汽车计税依据的是（）。（2008年）A.排气量 B.自重吨位 C.净吨位 D.购置价格 正确答案B答案解析载货汽车、三轮汽车、低速货车，以自重吨位为计税依据。（二）车船税的税率定额税率（固定税额）定额税率（固定税额）注意：拖船和非机动驳船分别按船舶税额的拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算计算。（三）车船税应纳税额的计算 1.载客汽

28、车、电车、摩托车：应纳税额=辆数适用年税额 2.载货汽车、三轮汽车、低速货车：应纳税额=自重吨位数适用年税额 3.船舶：应纳税额=净吨位数适用年税额4.拖船和非机动驳船：拖船和非机动驳船：应纳税额应纳税额=净吨位数净吨位数适用年税额适用年税额50%四、车船税税收优惠四、车船税税收优惠下列车船免征车船税下列车船免征车船税：1.非机动车船（不包括非机动驳船）；2.拖拉机；3.捕捞、养殖渔船；4.军队、武警专用的车船；5.警用车船；6.按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；7.依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。【考

29、题多选题】根据车船税法律制度的规定,下列车船中,免征车船税的有（）。A.在农业部门登记的拖拉机B.无轨电车C.武警专用车辆D.远洋货船 正确答案AC答案解析选项BD都是要按规定缴纳车船税的，不予免税。五、车船税征收管理五、车船税征收管理（一）纳税义务发生时间车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月当月。纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。【例题计算题】张某2008年4月12日购小轿车1辆，到当年12月31日未到车辆管理部门登记。已知小轿车年单位税额480元。要求：计算张某2008年应缴纳车船税税额

30、。正确答案纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。应缴纳车船税=480912=360（元）。（二）纳税地点由地方税务机关负责征收。由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。（三）纳税期限按年申报缴纳。第四节城镇土地使用税第四节城镇土地使用税 一、城镇土地使用税的概念一、城镇土地使用税的概念在城市、县城、建制镇和工矿区城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。二、城镇土地使用税的纳税人和征税范围二、城镇土地

31、使用税的纳税人和征税范围（一）纳税人在税法规定的征税范围内使用土地的单位和个人。注意：外商投资企业、外国企业属于城镇土地使用税外商投资企业、外国企业属于城镇土地使用税的纳税人的纳税人。1.城镇土地使用税由拥有土地使用权拥有土地使用权的单位或个人缴纳。2.拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人缴纳。3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税。4.土地使用权共有的，共有各方均为纳税人，由共有各方分别纳税。土地使用权共有的，以共有各方实际使用土地的面积占总面积的比例，分别计算缴纳城镇土地使用税。（二）城镇土地使用税的征税范围城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地。

32、注意：1.不包括农村土地。不包括农村土地。2.自自2009年年1月月1日起，公园、名胜古日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。城镇土地使用税。【考题单选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列各项中，属于城镇土地使用税计税依据的是（）。（2007年）A.建筑面积B.使用面积 C.居住面积D.实际占用的土地的面积 正确答案D （二）税率幅度定额税率幅度定额税率，每个幅度税额的差距为20倍1.大城市1.530元；2.中等城市1.224元；3.小城市0.918元；4.县城、建制镇、工矿区0.612元。经济落后地区，城镇土地使用税的

33、适用税额标准可适当降低，但降低幅度不得超过上述规定最低税额的30%。经济发达地区，适用税额可以适当提高，但须报经财政部批准。【考题单选题】根据我国税收法律制度的规定，下列税种中，实行从量计征的是（）。（2008年）A.契税 B.车辆购置税 C.房产税 D.城镇土地使用税 正确答案D（三）应纳税额的计算年应纳税额实际占用应税土地面积（平方米）适用税额 四、城镇土地使用税税收优惠四、城镇土地使用税税收优惠（一）一般规定1.国家机关、人民团体、军队自用的土地；2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；4.市政街道、广场、绿化地带等公共用地；5.直接用于农

34、、林、牧、渔业的生产用地；6.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税使用的月份起免缴土地使用税5年至年至10年；年；7.由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。（二）特殊规定1.城镇土地使用税与耕地占用税的征税范围衔接凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年后年后征收城镇土地使用税；征用非耕地因不需要缴纳耕地占用征收城镇土地使用税；征用非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之税，应从批准征用之次月次月起征收城镇土地使用税。起征收城镇土地使用税。2.免

35、税单位与纳税单位之间无偿使用的土地对免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。3.房地产开发公司开发建造商品房的用地除经批准开发建设经济适用房的用地外，对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。4.搬迁企业用地企业搬迁后原场地不使用的、企业范围内荒山等尚未利用的土地，免征城镇土地使用税。企业按上述规定暂免征收城镇土地使用税的土地开始使用时，应从使用的次月起自行计算和申报缴纳城镇土地使用税。5.企业的铁路专用线、公路等用地对企业的铁路专用线、公路等用地除另有规定者外，在企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的，应

36、照章征收城镇土地使用税；在厂区以外、与社会公用地段未加隔离的，暂免征收城镇土地使用税。6.企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地尚未利用的，经各省、自治区、直辖市税务局审批，可暂免征收城镇土地使用税。7.企业的绿化用地对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应照章征收城镇土地使用税，厂内的绿化用地，应照章征收城镇土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。暂免征收城镇土地使用税。【例题判断题】纳税人新征用的耕地，自批准征用之次日起开始缴纳城镇土地使用税。（）正确答案答

37、案解析纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳城镇土地使用税。【例题单选题】下列有关城镇土地使用税的说法中，正确的是（）。A.外商投资企业不适用城镇土地使用税，但外国企业同样适用城镇土地使用税B.个人所有的经营房屋免征城镇土地使用税C.房地产公司经批准开发建设的经济适用房可减免城镇土地使用税D.如存在土地使用权权属纠纷未解决的，由原拥有土地使用权的单位纳税 正确答案C 【考题单选题】某火电厂总共占地面积80万平方米，其中围墙内占地40万平方米，围墙外灰场占地面积3万平方米，厂区及办公楼占地面积37万平方米，已知该火电厂所在地适用的城镇土地使用税为每平方米年税额1.5元。该火电厂20

38、09年应缴纳的城镇土地使用税为（）万元。（2010年）A.55.5 B.60 C.115.5 D.120 正确答案C答案解析对于围墙外灰场用地免征城镇土地使用税。应缴纳的城镇土地使用税（803）1.5115.5（万元）。【考题多选题】关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有（）。（2010年）A.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起缴纳B.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月缴纳C.纳税人以出让方式有偿取得土地使用权，合同约定交付土地时间的，自合同约定交付土地时间的次月起缴纳D.纳税人以出让方式有偿获取土地使用权，合同未约交付土地时间的，自合同签订的次月起缴纳 正确答案BCD答

39、案解析纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。所以选项A的表述不正确。（二）纳税地点在土地所在地缴纳。（三）纳税期限按年计算、分期缴纳。第五节印花税法律制度第五节印花税法律制度 一、印花税的概念一、印花税的概念（一）印花税的概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、领书立、领受、使用受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。印花税最早始于1642年的荷兰。（二）印花税的特点1.兼有凭证税和行为税性质2.征税范围广泛3.税率低4.纳税人自行完税 二、印花税纳税人和征税范围二、印花税纳税人和征税范围（一）印花税的纳税人在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。主要包括

40、：立合同人、立账簿人、立据人、领受人和立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人使用人等。注意：1.签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但各方当事人都是印花税的纳税人，但不包不包括括合同的担保人、证人和鉴定人合同的担保人、证人和鉴定人。2.在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使其使用人为纳税人用人为纳税人。3.纳税人包括各类电子应税凭证的签订人。4.纳税人包括外商投资企业等涉外单位及个人。【考题单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税纳税人的是（）。（2008年）A.合同的双方当事人 B.合同的担保人 C.合同的证人 D.合同的鉴定人 正确答案A（二）印花税的征税范

41、围分为五类，即经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利、经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照和经财政部门确认的其他凭证许可证照和经财政部门确认的其他凭证。1.经济合同包括购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同等10类。注意：（1）对发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同，按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税合同不征印花税。（2）借款合同不包括银行同业拆借所签订的借款合同不包括银行同业拆借所签订的借款合同。（3）技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，

42、一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花立合同不贴印花。（4）具有合同性质的凭证应纳印花税。（5）未按期兑现合同亦应贴花未按期兑现合同亦应贴花。（6）办理一项业务，如果既书立合同，又开立单据，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同适用的，其使用的单据应按规定贴花。2.产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。注意：（1）土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同品房销售合同按照产权转移书据征收印花

43、税。（2）专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，按“技术转让合同”纳印花税；专利权转让、专利实施许可所书立的合同专利权转让、专利实施许可所书立的合同，按“产权转移书据”纳印花税。3.营业账簿记载资金的账簿和其他营业账簿记载资金的账簿和其他营业账簿。其中资金账簿是反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。注意：（1）纳入征税范围的营业账簿，不按立账簿人是否属于经济组织来划定范围，而是按账簿的经济用途来确定征免界限。如：企业单位内的职工食堂、工会组织以及自办的学校、托儿企业单位内的职工食堂、工会组织以及自办的学校、托儿所、幼儿园设置的

44、经费收支账簿，不反映生产经营活动，不属所、幼儿园设置的经费收支账簿，不反映生产经营活动，不属于于“营业账簿营业账簿”税目的适用范围税目的适用范围。（2）对采用一级一级核算形式的单位，只就财会部门设置的只就财会部门设置的账簿贴花账簿贴花；采用分级分级核算形式的，除财会部门的账簿应贴花之外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账，亦应亦应按规按规定贴花定贴花。（3）车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花不贴印花。（4）对会计核算采用单页表式记载资金活动情况，以表代账的，在未形成账簿（账

45、册）前，暂不贴花，待装订成册时，按册贴花。（5）跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。（6）实行公司制改造并经县级以上政府和有关部门批准的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。（7）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。贴花的

46、部分和以后新增加的资金按规定贴花。（8）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花；企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。（9）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。4.权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。不包括税务登记证、卫生注册证、专利证、土地使用证等。不包括税务登记证、卫生证证等。5.经财政部门确定征税的其他凭证【考题多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有（）。（2007年）A.土地使用权出让合同 B.土地使用权转让合同C.商品房销售合同 D.房屋产权

47、证 正确答案ABCD答案解析以上四项均属于印花税征税范围。土地使用权的出让和转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据贴花，房屋产权证按照“权利、许可证照”贴花。三、印花税的计税依据、税率和应纳税额的计算三、印花税的计税依据、税率和应纳税额的计算（一）计税依据1.合同或具有合同性质的凭证，以凭证所载凭证所载金额金额作为计税依据。（1）以“金额”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。（2）货物运输合同以运输费用（运费收入）为计税依据，不包括装卸费、运输货物的价值等。（3）载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴

48、花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。2.营业账簿中记载资金的账簿，以以“实收资本实收资本”与与“资本公积资本公积”两项的合计金额为其计税依据两项的合计金额为其计税依据。3.不记载金额的营业账簿、政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照，以及日记账簿和各种明细账簿等辅助性账簿，以以凭证或账簿的件数作为计税依据凭证或账簿的件数作为计税依据。【考题多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，以所载金额作为计税依据缴纳印花税的有（）。（2008年）A.产权转移书据 B.借款合同 C.财产租赁合同 D.工商营业执照 正确答案ABC （二）税率比例税率和定额税率1.比例税率（

49、1）借款合同，适用税率为0.05。（2）购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同等，适用税率为0.3。（3）加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据合同、记载资金数额的营业账簿等，适用税率为0.5。（4）财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同等，适用税率为1。（5）因股票买卖、继承、赠与而书立“股权转让书据”（包括A股和B股），适用税率为1。2.定额税率5元/件权利、许可证照，营业账簿除记载资金账簿外的其他账簿权利、许可证照，营业账簿除记载资金账簿外的其他账簿。（三）应纳税额的计算1.比例税率应纳税额应税凭证计税金额比例税率2.定额税率应纳税额应税凭证件数定额税率3.营

50、业账簿中记载资金的账簿应纳税额（实收资本资本公积）0.54.其他账簿按件贴花，每件5元【例题计算题】某公司上年度新启用非资金账簿15本，除此之外，还签订了如下经济合同：（1）与购货方签订了购销合同，规定用40万元的产品换取40万元的原材料。（2）与某运输公司签订一项货物运输合同，注明运输费和装卸费金额为10万元（其中1万元装卸费）。（3）以本公司财产50万元作抵押，取得某银行抵押贷款100万，签订合同，合同规定年底归还，但年底因资金周转困难，无力偿还，按照合同规定将抵押财产产权转移给该银行，并依法签订了产权转移书据。要求：计算该公司应缴纳的印花税税额。正确答案（1）新启用账簿应缴纳印花税税额1