企业所得税法及其实施条例第二部分纳税所得额课件.ppt

1、企业所得税法及其实施条例第二章 应纳税所得额宋春毅2008年2月 第二章 应纳税所得额 第一节 一般规定 第二节 收入 第三节 扣除 第四节 资产税务处理第一节 一般规定一、应纳税所得额计算的一般原则二、亏损三、企业清算一、应纳税所得额计算原则1、应纳税所得额的计算公式2、纳税调整原则（税法优先原则）3、权责发生制原则4、实质重于形式原则1、应纳税所得额的计算公式 新税法第五条：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。原条例第四条：纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。计算公式 原规定收入总

2、额扣除允许弥补以前年度亏损免税收入（国税发200656号）新税法收入总额不征税收入免税收入扣除允许弥补以前年度亏损（新税法第5条）差异比较：1.增加了“不征税收入”的概念 2.把免税收入从收入总额中减除例：收入 100 其中免税收入 20 扣除 （1）50；（2）90 没有不征税收入和以前年度亏损 应纳税所得额（1）原规定1005020 新规定1002050 （2）原规定1009010 新规定10020902、纳税调整原则（税法优先原则）新税法第二十一条：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。税法优先原则：税法具有

3、独立的法律效力，规定详细,法律级次一般高于会计制度,有强制性。会计一般无法律效力，准则性的规定。税法没有明确规定的应遵循会计准则与惯例，应纳税所得额计算要建立在会计核算基础上。我国1994年建立统一的内资企业所得税制时，在处理所得税法和财务会计的关系上，采取的是“纳税调整体系”即在计算企业应纳税所得额时，遵循税法优先原则。历史沿革企业财务通则（财政部令第41号）、金融企业财务规则（财政部令第42号）税法与会计的不同 目的不同-差异：视同销售的处理，利益不同 原则不同-差异：资产减值准备 新税法取消原规定与会计准则的差异：a、取消将自产货物用于在建工程、管理部门及非生产机构税法视同销售b、计税工

4、资c、固定资产单位价值（2000元）d、固定资产残值率，合理预计新税法保留与会计准则的差异：a、对股息、红利等权益性投资收益收入实现的确认b、企业发生非货币性资产交换，将自产的货物、劳物用于捐赠、赞助、广告等视同销售c、新税法第十条规定禁止扣除项目d、限制性扣除项目，公益救济性捐赠、招待费e、固定资产、无形资产等折旧、摊销方法和期限与会计不同d、新税法第四章规定的税收优惠条款与会计不同 申报表设计：会计利润纳税调整 国际通行：会计利润纳税调整 独立的所得税帐目核算3、权责发生制原则 新条例第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收

5、入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。原细则第五十四条：纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。收付实现制和责权发生制 现金流动与经济活动的分离一个标准是根据货币收付与否作为收入或费用确认和记录的依据，称为收付实现制；一个标准是以取得收款权利或付款责任作为记录收入或费用的依据，称为责权发生制。权责发生制是指以实际收取现金的权利或支付现金的责任的发生为标志来确认当期的收入、费用及债权、债务。就收入的确认来说，凡是当期已经实现的收入，无论款项是否收到，都应当确认为当期的收入；凡是不属于当期的收入，即

6、使款项已经收到，也不应当确认为当期的收入。就费用扣除而言，凡是属于当期的费用，不论款项是否支付，均作为当期的费用；不属于当期的费用，即使款项已经在当期支付，也不能作为当期的费用。收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。在现金收付的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其是否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理；反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。遵循权责发生制原因经济活动导致企业实际

7、获取或拥有对某一利益的控制权时，就表明企业已产生收入，相应地也产生了与该收入相关的纳税义务。因为权责发生制便于计算应纳税所得额，因此将其规定为企业所得税应纳税所得额的计算原则。不遵循权责发生制要有明确规定正确区分预提费用与准备金权责发生制的正确理解：权责发生制的正确理解：什么是“属于当期”？其它收入确认形式新税法中一些权责发生制的例外：（1）分期收款销售商品（2）完工百分比法核算的长期合同（3）利息、租金、特许权 (4)分成方式4、实质重于形式原则 反避税条款遵循的重要原则：对交易事实的评价必须根据诚实信用的经济和商业实质进行判断，而不是法律形式。该原则主要针对的是人为或虚假的交易，表面看来具

8、有某种商业目的，但实际仅具有税收的动机。会计基本准则第条：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。二、亏损 新条例：第十条企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。税法中的亏损和财务会计中的亏损含义是不同的。财务会计上的亏损是指当年总收益小于当年总支出。三、企业清算1、企业清算的定义2、清算所得的计算公式3、清算所得的确定原则4、清算后剩余财产的分配5、清算所得的经济内涵 新条例第十一条：企业所得税法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可

9、变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。原细则第四十四条：条例第十三条所称清算所得，是指纳税人清算时的全部资产或者财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分。1、企业清算的定义 企业清算：是指企业因合并、兼并、破产等原因终止生产经营活动，并对企业资产、债权、债务所作的清查、收回和清偿工作。新税法第五十五条第一款规定：企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。2、清算所得的计算公式 新法：清算所得=企业的全部资产可变现价值或者交易价格-资产净值-清算费用-相关税费(不含所得税)原规定：清算

10、所得=纳税人清算时的全部资产或者财产-清算费用-损失-负债-企业未分配利润-公益金和公积金-实缴资本。企业的全部资产可变现价值，是指企业清理所有债权债务关系、完成清算后，所剩余的全部资产折现计算的价值。如果企业剩余资产能在市场上出售而变现，则可以其交易价格为基础。资产净值，是指企业的资产总值减除所有债务后的净值，是企业偿债和担保的财产基础，是企业所有资产本身的价值(历史成本)。从企业全部资产可变现价值或者交易价格中减除资产净值，再减除税费和清算费用，所得出的余额就是在清算过程中企业资产增值的部分。3、清算所得的确定原则（1）、企业清算时终止持续经营原则（会计核算的基本假设）（2）、税法上对清算

11、环节的资产所隐含的增值或损失一律视同实现，因为这是对资产隐含增值行使征税权的最后环节（3）、全部资产或财产（除货币资金外）必须要以可变现净值或公允价值来衡量。（4）、清算所得不适用新税法规定的税收优惠政策，执行25%的基本税率（5）、除免税重组外，税法规定均应进行清算。公司法没规定必须清算。4、清算后剩余财产的分配 按照新条例第十一条第二款的规定：投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。税法意义上的企业清算后可以

12、向所有者分配的剩余剩余财产,是指企业全部资产可变现价值或交易价格减除清算费用,职工工资、社会保险费用和法定补偿金,结清税款,清偿公司债务后的剩余财产。公式表示为：剩余财产=企业全部资产可变现价值清算费用职工的工资、社会保险费用和法定补偿金缴纳以往年度欠税清算所得税清偿公司债务1、相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为因股权投资关系从被投资单位税后利润中分配取得的投资所得，免予征收企业所得税；2、剩余资产减除上述股息所得后的余额，是企业的投资返还和投资回收，应冲减投资计税成本；3、投资方获得的超过投资的计税成本的分配支付额，包括转让投资时超过投资计税成本的收入

13、，应确认为投资转让所得，反之则作为投资转让损失。清算所得的经济内涵分配投资各项可识辨资产的可变现价各项可识辨资产的可变现价或公允价值：或公允价值：计税基础：投资成本：投资成本：或或可供分配的剩余财产：可供分配的剩余财产：其中：确认为股息（假设累计未分配利润和累计盈余公其中：确认为股息（假设累计未分配利润和累计盈余公积750）；同时确认的股权转让损失或的所得）；同时确认的股权转让损失或的所得第二节 收入 一、应税收入总额的确定 二、应税收入确认的原则 三、一般收入具体形式的确认 四、特殊交易事项的确认 五、不征税收入一、应税收入总额的确定1、收益、收入和利得的界定2、收入总额的形式3、非货币形式

14、收入的计量1、收益、收入和利得的界定（1）各国税法的收入和利得 经营性收入，经常性的生产经营活动取得的收益，如销售货物，提供劳务等。资本利得，出售房屋、土地等资本性资产取得的收益；偶发性，时间长，通货膨胀，不可预期，非定期。资本利得税收政策，短期视同经营性，长期优惠税率，可以促进投资，稳定资本市场，提高经济增长率。（2）我国会计收入和利得 收益，企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益，包括收入和利得。收入，企业日常活动中形成的、导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括商品销售、劳务、让渡资产使用权等。（会计基本准则和14号收入准则）利得，企业非日

15、常活动所形成的、导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入，包括接受捐赠、非流动资产处理净收益、资产盘盈收益等。（会计基本准则）（3）新税法第六条：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。新税法上的收入：企业经营活动中形成的、导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括商品销售、劳务、让渡资产使用权和其他收入。新法-收入-日常活动-总收益-收入和利

16、得 收入期末净资产期初净资产分配投资a、收入或所得是一定纳期期间经济利益的流入：净资产增加b、收入包括各种来源和各种方式：销售商品、劳务，甚至捐赠；境内外；货币性资产和非货币性资产（条例12、13条）c、净资产增加而又不属于收入的：投资d、不征税或免税收入要法律列明 我国不区分收入和利得的原因：界定-独立帐户-通货膨胀（4）会计和企业所得税关于收入确认原则的差异：会计从实质重于形式原则和谨慎性原则出发，侧重于收入的实质性的实现。税法从组织财政收入的角度出发，侧重于收入的社会价值的实现，税法是实质与形式两者兼顾，更注重于形式，只要应税行为发生，不论企业是否作销售处理，都应按计量标准计征税款。2、

17、收入总额的形式(1)、一般界定:各国所得税法对收入总额基本可以表述为，纳税人从各种来源，以各种方式取得的全部收入，税法明确规定不征税的除外。各种来源：境内、外的一切收入。各种方式：货币和非货币资产。（2）、新条例第十二条：企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。(3)、原内资，外资税法均没有规定货币形式，非货币形式的具体内容，而主要强调的是企业的哪些收入应计入收入总额

18、。（4）、货币形式的收入现金：即企业持有的流通中的货币，包括纸币和铸币 存款：即企业在银行存放的款项，是企业对银行的债权，分为活期存款、定期存款、定活两便存款等。企业的资金通常以存款形式存在。应收账款：即企业因销售商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，在资产负债表上列为企业的流动资产。应收票据：即企业持有的、尚未到期兑现的商业票据，是企业未来可以变现的债权权益。准备持有至到期的债券投资：即到期日固定、回收金额固定或可根据其他方法确定，并且企业有明确意图和能力持有至到期的债权投资。该债券必须可以确定是收益，同时该企业还要有意图和能力将其变现。债务的豁免：即企业债务被债权人豁免，原

19、来列为企业负债的部分相应消除，相当于企业获得了一大笔收入将债务予以抵消，因此可计算为企业的收入。以上六项除现金外，其他五项都是有具体金额的债权权益，因此都可作为收入的货币形式。（5）、非货币形式的收入固定资产：根据财政部企业会计准则的规定，固定资产是指同时具有两个特征的有形资产，一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，二是使用寿命超过一个会计年度。生物资产：根据财政部企业会计准则的规定，生物资产，是指有生命的动物和植物。生物资产分为三类：（1）消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。（2）生产性生物资

20、产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。（3）公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。无形资产：根据财政部企业会计准则的规定，无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。其可辨认性标准包括：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。股权投资：即企业认购其他企业股份，在短期内无法变现，因此归类为

21、非货币形式的收入。存货：根据财政部企业会计准则的规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。不准备持有至到期的债权投资：企业随时可能处置这类债券，但债券投资的市场价格却变化莫测，一时无法确定，因此归类为非货币形式的收入。劳务：即企业向其他企业提供的服务，劳务可以取得相应的报酬，在一些国家甚至可以折价入股，但作为无形资产，其未来的收入难以确定，因此也归类为非货币形式的收入。有关权益：包括除以上七项之外的其他非货币表示的权益。非货币形式的收入，其主要特征在于能为企业带来经济效益，但其具体金额是难以确定的。3、非货币

22、形式收入的计量 新条例第十三条：企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。原外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第十三条：企业取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或者估定。（1）公允价值的条件 非货币形式取得的收入，有别于货币性收入的固定性和确定性，在会计上通常采取公允价值作为标准。我国2007年起实施的企业会计准则中将公允价值作为-历史成本法、重置成本法、可变现现值法和现值法等会计准则体系中最重要的会计计量属性和资产评估方式之一。企业会计准则基本准则第四十二条对“公允价值”的计

23、量方法作了说明：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”（2）公允价值的确定按照市场价格确定的价值，市场是商品等价交换的场所，商品在市场中通过交易价格发现自身的价值，因此市场价格作为公允价值的确定标准，具有客观性和公平性。市场价格，可以理解为熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以达成的交易价格。(3)、公允价值的谨慎应用第一、资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二、不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价

24、格或参照实际上相同或类似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；第三、不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。会计准则中公允价值的应用是适度、谨慎、有条件的。例如在投资性房地产和生物资产等具体准则中规定，只有存在活跃市场、公允价值能够取得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。引入公允价值的原因：资本市场的发展，和国际准则趋同。股票、债券、基金的挂牌交易，金融资产形成了活跃市场。二、应税收入确认的原则1、收入实现原则2、权责发生原则3、纳税必要资金原则1、收入实现原则 收入实现原则：是指只有当收入被纳税人实现以后，才能计入收入总额。在大多数情况下，纳税人在

25、进行一项公平交易时就视为实现，比如货物被销售、劳务被提供等，但只是价值改变、而没有发生实现事件，将不导致一项应税收入的实现。确认收入实现的标志：纳税人对该收入具有权利要求，也就是说纳税人对该收入的使用或处置没有受到限制或没有限定义务去退还该收入（押金）。会计准则第3号、第22号对投资性房地产、交易性金融资产等采取公允价值计价。即在资产负债表日按公允价值计量，同帐面价值的差额直接计入当期损益。税法目前还是基于交易实现确认所得和损失。例如，企业持有某上市公司的股票，该股票以公允价值计价，在企业持有股票的期间，股票价格上涨，企业产生了公允价值变动收益，但由于企业仍然持有该股票，因而这笔收益在税法上并

26、没有实现，不能计入收入总额。但会计上在期末会根据公允价值的上涨计入收益。投资性房地产的后续计量：公允价值模式，会计处理在 企业所得税上不预确认。成本计量模式，会计处理和企业所得税基本一致，差异在减值准备和折旧方法及年限上。准则第3号投资性房地产规定，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：（一）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（二）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。2、权责发生制原则 权

27、责发生制条件下，企业收入的确认一般应同时满足以下两个条件：一是支持取得该收入权利的所有事项已经发生；二是应该取得的收入额可以被合理地、准确地确定。3、纳税必要资金原则 基本原理：企业所得税制度是建立在纳税人纳税能力基础上的，纳税额与纳税能力直接相关。对收入总额来说，当年的纳税能力更为重要，为区分一般纳税能力和当年纳税能力，引入纳税必要资金概念。当纳税人有足够财力缴税时才能确认收入并就该收入缴税。通常要求相关的交易能够提供纳税的现金，但其他资产形式的收入和债务的豁免也作为纳税的收入形式。这一原则的应用为递延已实现收入的交易提供了基本理论依据。例如，我国税法中免税重组的规定，对于符合条件的企业重组

28、业务，可暂不确认资产转让所得或损失，依据就是纳税必要资金的概念。在没有纳税必要资金的情况下，可允许企业将资产转让所得递延，直至该资产被最终处置时才确认该所得的实现。新税法条例的具体应用：分期收款销售（23条），租金收入（19条），利息收入（18条），特许权使用费收入（20条）原规定：分期收款销售，非货币性资产对外投资、接受非货币性资产确认的捐赠收入（国税发200482号）纳税人在一个纳税年度发生的非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入、占应纳税所得50%及以上的，才可以在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得。纳税人应在年度纳税申报时说明上述交易及各年度分摊收入情况。国家税务总局

29、关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知（国税发200482号）企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知(国税函2008264号)三、一般收入具体形式的确认1、销售货物收入 2、提供劳务收入 3、转让财产收入 4、股息、红利等权益性投资收益 5、利息收入 6、租金收入 7、特许权使用费收入 8、接受捐赠收入 9、其他收入 1、销售货物收入新条例第十四条：企业

30、所得税法第六条第(一)项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。原内资细则第七条：生产、经营收入，是指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品（产品）销售收入，劳务服务收入，营运收入，工程价款结算收入，工业性作业收入以及其他业务收入。差异:将销售货物收入单独规定，将劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入以及其他业务收入另外规定。(1)收入时间的确认 会计准则第14号收入第四条:销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管

31、理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。差异:（1）会计上将“商品所有权的风险转移”作为销售商品收入实现的重要条件，根据准则第14号收入应用指南，与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失，而这些风险本质上属于企业经营风险，应由企业获得的利润来弥补，不能由国家来承担，否则会造成税收的不公平，因为每个企业面临的风险大小是不一样的，因此，税法对收入的确认就不能以“风险转移”为必要条件。(2)会计上确认收入的第二个条件是“不再保留继续管理权”，也就是说，对实际上继续

32、控制的商品，其销售收入不能确认，但从税法的角度来说，谁控制商品并不重要，只要商品所有权发生了变化，就应该确认为收入，所以这一条件也不适用于所得税法确认收入。（3）“相关收入和成本能够可靠地计量”也是会计上确认收入的一个必要条件，符合会计的稳健性原则，税法上对此的要求是收入和成本要合理，出于反避税的目的，税务机关如果认为收入和成本不合理，有权采用合理的方法进行调整。所得税法中对销售货物收入的确认条件:一是企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权；二是与交易相关的经济利益能够流入企业；三是相关的收入和成本能够合理地计量。(2)收入金额的确认 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定

33、销售货物收入金额。销售货物涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售货物涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。商业折扣，是指企业为促进货物销售而在货物标价上给予的价格扣除。企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。销售折让，是指企业因售出的货物的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。销售退回，是指企业售出的

34、货物由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。2、提供劳务收入 新条例第十五条：企业所得税法第六条第(二)项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。原内资细则第七条只提了劳务服务收入 (1)“劳务”的范围:本条列举了“劳务”所涉及的行业，主要依据的是国民经济行业分类（GB/T4754-2002）的规定。劳务是无形的商品，是指为他人提供服务的行为，包括体力和脑力劳动。本条所列举的提供劳务收入所涉及的行业也较为

35、广泛，即包括工业，也包括第三产业等。（2）收入时间的确认企业同时满足下列条件时，应确认提供劳务收入的实现：一是收入的金额能够合理地计量；二是相关的经济利益能够流入企业；三是交易中发生的成本能够合理地计量。（3）收入金额的确认税法上企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定收入总额。例外：提供劳务持续时间超过12个月的，均应按完工百分比法确认收入（条例23条）会计上：劳务合同交易结果能够合理估计：完工百分比交易结果不能合理估计：按成本确认收入或不确认收入。即若已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；若已经发生的劳务成

36、本预计不能够得到补偿的，可暂不确认提供劳务收入，计入当期损益。企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品和提供劳务能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。3、转让财产收入 新条例第十六条：企业所得税法第六条第(三)项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。原内资税条例实施细则第七条：条例第五条（二）项所称财产转让收入，是指纳税人有偿转让各类财产取得

37、的收入，包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入。”修改，主要有两个方面：一是将“财产转让收入”改为“转让财产收入”，以便于前面的“销售货物收入”、“提供劳务收入”语序相一致。二是在列举规定中除固定资产外，增加了生物资产、无形资产等财产形式，以便于经济的发展和企业拥有财产结构的变化情况相适应；同时还删去了“有价证券”，其概念可包括在股权、债权的范围内，这样调整使得分类列举更加规范。（1）收入时间的确认 当企业转让财产同时满足下列条件时，应当确认转让财产收入：一是企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权。二是与交易相关的经济利益能够流入企业。三是相关的收入和成本能够合理地计

38、量。（2）收入金额的确认 企业应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确定转让财产收入金额。4、股息、红利等权益性投资收益 新条例第十七条：企业所得税法第六条第(四)项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。原内资税条例实施细则第七条第六款规定：条例第五条（六）项所称股息收入，是指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。修改，考虑到权益性分配工具的不断创新，因此用“股息、红利等权益性投资收益”加以概括，是指纳税人对外投资入股分得的股利、红利

39、收入。(1)、投资按目的分类 债权性投资是指为取得债权而进行的投资，如购买国债、企业债券等。债券是以合同形式明确规定投资企业与被投资企业的债权债务关系，约定投资企业在合同到期时收回本金已经按约定利率计算的利息，从而获得投资回报，其风险和收益率被固定，属于风险和收益相对较小的投资方式。权益性投资是指为取得对另一企业净资产的所有权而进行的投资，其主要是股权投资，其收益和企业的经营效益挂钩，以投资额为限分享企业的盈利并承担企业的损失。根据公司法规定，不经法定程序，在公司存续期间投资不得撤回，因此权益性投资一般无还本日期，企业如果想结束权益性投资并收回本金，则只能依法将所持股份转让。（2）股息、红利的

40、分配形式 股息、红利就是企业在进行结算时，将某一阶段的盈利部分按照股东所持股份的比例分配给股东的利润。股息、红利是企业经营利润中用于分配给股东作为投资回报的一部分，是股东将企业作为其投资工具而获得的收益的重要组成部分。现金股利：即派股，是指企业以现金形式分配给股东的股利。股票股利：即送红股，是指企业以增发股份的方式代替现金方式向股东派息，通常是按照股东所持股份比例分配新股数量，以防止企业的资金流失，保证股东所获得的利润继续作为企业的投资，用于扩大再生产等。（3）股息、红利和转让股权收入的区别：转让股权收入是企业将其他企业的股权转让给他人而获得的差价收入，属于转让财产收入，如证券市场上转让股票的

41、差价收入。股息、红利收入是企业从其被投资的企业利润中获得的分配收入，如持有股票所分配的股利。（4）收入时间的确认 按照被投资企业作出利润分配决定的日期确认收入的实现，不论企业是否实际收到股息、红利等收益款项。对权责发生制的偏离 不承认会计上按权益法核算的投资收益。会计上长期股权投资的权益法：是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的帐面价值进行调整的方法。在权益法下，长期股权投资的帐面价值随着被投资企业所有者权益的变动而变动，包括被投资企业实现净利润或发生净亏损以及其他所有者权益项目的变动。例外：新税法45条规定的受控外国企业规则，由居民企业，或者由

42、居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。这时，投资收益的计算遵循的是权责发生制原则。（4）收入金额的确认企业应当按照从被投资企业分配的股息、红利和其他利润分配收益全额确认收入；如用其他方式变相进行利润分配的，应将权益性投资的全部收益款项作为股息、红利收益。5、利息收入 新税法第十八条 企业所得税法第六条第(五)项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、

43、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。1、原内资税条例实施细则第七条第三款规定：条例第五条（三）项所称利息收入，是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息收入。本条对上述规定进行了修改完善，将利息收入定义为是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入，这样概括更为全面、具体。2、会计准则和税法的差异及趋同：会计准则：企业的利息收入同时满足下列条件的，应当确认收入：一是相关的经济利益能够流入企业；二是收入的金额能够合理地计量

44、。税法：利息收入应当按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。一般而言，企业利息收入金额，应当按照有关借款合同或协议约定的金额确定。确认方法：平均分期vs实际利率法 实际利率法：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值，从而得出该金融资产或金融负债的实际利率（折现率），并按实际利率计算各期利息收入或利息费用的方法。企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入（主要是债权性投资），可按照实际利率法确认收入的实现。实际利率法的处理结果与现行税法规定的名义利率法（合同利率法）差异较小，更能够反映有关资产的真实报酬率，

45、所以，税法也认同企业采用实际利率法来确认利息收入的金额。6、租金收入 条例第十九条企业所得税法第六条第(六)项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。1、原内资税实施细则第七条第四款规定：条例第五条第（四）项所称租赁收入，是指纳税人出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租金收入。2、变化：（1）、将“出租”概念进一步明确为提供有形资产使用权；（2）、将“其他财产”修改为“其他有形资产”，与“固定资产”的表述相呼应。资产相对财产而言，更强调租赁物对企业的使用价值和经济效益。3、会计准则和税法的差异

46、（1）、会计准则规定，企业的租金收入同时满足下列条件的，应当确认收入：一是相关的经济利益能够流入企业；二是收入的金额能够合理地计量。经营租赁,会计上权责发生制,税收按合同约定。（2）、新税法条例规定：租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认实现。不完全属于权责发生制，更接近于收付实现制。租金的支付时间是租赁合同的重要条款，承租人应当按照租赁合同约定的租金支付时间履行支付租金的义务，因此自合同约定的支付租金之日起，该笔租金在法律上就属于出租人所有，发生财产转移的法律效力。（3）、金额的确认：主要体现在融资租赁业务上 会计上按公允价值计入融资租赁收入，最低租赁收款额和融资租赁收入差额，计

47、入未实现融资收益，收到后在各期间分配，确认为当期的租赁收入。税法上企业租金收入金额，应当按照有关租赁合同或协议约定的金额全额确定。最低租赁收款额=租金期数+优惠购买价格 例如甲公司与乙公司签定一租赁合同，合同如下：标的物数控机床，可使用年限7年；自08年1月1日到13年12月31日，共6年；每年付租金2万元；该机器08年1月1日公允价值为9万元；期满后甲公司可以优先购买机器，价格为1000元。税收上按每年2万计收入 会计先按9万计融资租赁固定资产收入，121000和90000的差额31000元为未实现融资收益，以后按实际利率法分配收入。（4）、融资租赁和经营租赁标准按会计标准执行。国家税务总局

48、关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，所有权最终可能转移，也可能不转移。除了融资租赁以外的租赁，就属于经营租赁。（5）、融资租赁的确认条件，满足下列条件之一的：在租赁期满时，资产的所有权转移给承租人；承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权；租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%）；就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值，就出租人而言，租赁开始日最低租赁

49、收款额的现值几乎相当于（90%以上）租赁开始日租赁资产公允价值；租赁资产性质特殊，如果不作较大修改，只有承租人才能使用。7、特许权使用费收入 第二十条企业所得税法第六条第(七)项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。（1）、原内资税条例的实施细则第七条第五款规定：条例第五条（五）项所称特许权使用费收入，是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。本条基本上是沿用原内税条例实施细则的这一规定，未作修改。（

50、2）、会计准则规定，企业的特许权使用费收入同时满足下列条件的，应当确认收入：一是相关的经济利益能够流入企业；二是收入的金额能够合理地计量。一次收费且不提供后续服务，视同销售该资产，一次性确认收入；提供后续服务的，按合同有效期分期确认收入；分期收取使用费的，按约定的时间和金额分期确认收入。（3）、税法 企业特许权使用费收入金额，应当按照有关使用合同或协议约定的金额全额确定。8、接受捐赠收入 新条例第二十一条企业所得税法第六条第(八)项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。（1）、原内资