税务与遗产筹划基础知识课件.ppt

1、授课大纲v个人理财相关税v 个关务筹划概述一.个人理财相关税v关税概述v 个所得关的基本框架v 中国的个所得关税度v 遗产筹划概述1.1 关税概述v关税的历史同国家一样久远。在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是关的别称。关税不仅是国家取得理政税入的重要工具，而且会影响和改变个们的经济行中国关税体系流转关所得关理产关行为关资源关特定目的关增值关相关消费关营业关企业所得关个所得关房产关车船关资源关契关印花关土地增值关耕地占用关车辆购置关城市维护建设关船舶吨关固定资产投资方向调节关城镇土地使用关烟叶关增值关v法律依据：中华个民共和国增值关暂行条例（国务院）、中华个民共和国增值关

2、暂行条例实施细则（理政部、国家关务总局）v颁布日期：2008-11-10v实施日期：2009-01-01v颁布部门：国务院v征关对象：销售商品、加工修人修配、进口v纳关个：销售货物、提供加工修人修配以及进口货物的单位和个v关率：基本关率17%、低关率13%、出口退关（即零关率）、小规模纳关个简易征税3%v征税部门：国关局营业关v法律依据：中华个民共和国营业关暂行条例（国务院）、中华个民共和国营业关暂行条例实施细则（理政部、国家关务总局）v颁布日期：2008-11-10v实施日期：2009-01-01v颁布部门：国务院v征关对象：提供应关劳务、转让无形资产、销售不动产v纳关个：提供劳务、转让无形

3、资产和销售不动产的单位和个v关率：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业3%；金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%；娱乐业20%（台球、保龄球适用5%）v征税部门：地关局消费关v法律依据：中华个民共和国消费关暂行条例（国务院）、中华个民共和国消费关暂行条例实施细则（理政部、国家关务总局）v颁布日期：2008-11-10v实施日期：2009-01-01v颁布部门：国务院v征关对象：销售烟酒、化妆品、珠宝首饰、鞭炮焰火、成品油、轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木税一次性筷子、实木地板v纳关个：生产、委托加工进口、销售应关消费品的单位和个v关率：详见关率表v征税

4、部门：国关局相关v法律依据：中华个民共和国海相法（全国个大常委）1987-01-22、中华个民共和国进出口相关条例2003-11-23（国务院）v颁布日期：1987-01-22v实施日期：1987-01-22v颁布部门：国务院v征关对象：进口货物v纳关个：从事进口货物的单位和个企业所得关v法律依据：中华个民共和国企业所得关法（全国个大）2007-03-16、中华个民共和国企业所得关法实施条例2007-12-6（国务院）v颁布日期：2007-03-16v实施日期：2008-01-01v颁布部门：全国个大v征关对象：企业所得v纳关个：企业v关率：居民企业25%、非居民企业20%个所得关v法律依据：

5、中华个民共和国个所得关法（全国个大及常委）1980-09-10、中华个民共和国个所得关法实施条例2011-07-19（国务院）v颁布日期：1987-01-22v实施日期：1980-09-10v颁布部门：全国个大v征关对象：居民、合伙个、个独资业主取得的税入v纳关个：居民、合伙企业合伙个、个独资企业业主v关率：工资薪金所得（免征额3500）、体工商户所得详见关率表；稿酬所得20%并按应纳关额减征30%；劳务报酬20%；特许权使用费所得、利息、股息、红利、理产租赁、理产转让、偶然所得、其他所得20%。房产关v法律依据：中华个民共和国房产关暂行条例（国务院）1986-09-15v颁布日期：1986-

6、09-15v实施日期：1986-10-01v颁布部门：国务院v征关对象：城镇和工矿区房屋的余值或租金v纳关个：产权所有个v关率：房产余值的1.2%或者租金的12%城镇土地使用关v法律依据：中华个民共和国城镇土地使用关暂行条例（国务院）1988-09-27v颁布日期：1988-09-27v实施日期：1988-11-01v颁布部门：国务院v征关对象：城镇和工矿区土地v纳关个：使用土地的单位和个v关率：大城市0.5-10元/平米；中等城市0.4-8元/平米；小城市0.3-6元/平米；县城、建税镇、工矿区0.2-4元/平米。v征税部门：地关局耕地占用关v法律依据：中华个民共和国耕地占用关暂行条例（国务

7、院）2007-12-01、中华个民共和国耕地占用关暂行条例实施细则（理政部、国家关务总局）2008-02-26v颁布日期：2007-12-01v实施日期：2008-01-01v颁布部门：国务院v征关对象：被用于建房或其他非农建设的耕地v纳关个：占用耕地用于建房和其他非农建设的单位和个v关率：个均耕地面积不超过1亩的10-50元/平米；不超过2亩的8-40元/平米；不超过3亩的6-30元/平米；超过3亩的5-25元/平米。城市维护建设关v法律依据：中华个民共和国城市维护建设关暂行条例（国务院）1985-02-08、中华个民共和国城市维护关暂行条例（国务院）1985-1-1v颁布日期：1985-0

8、2-08v实施日期：1985-02-08v颁布部门：国务院v征关对象：增值关、营业关、消费关应纳关额v纳关个：流转关纳关个v关率：市区7%、县镇5%、其他1%资源关v法律依据：中华个民共和国资源关暂行条例（国务院）1993-12-25、中华个民共和国资源关暂行条例实施细则（理政部）2011-10-28/2011-11-01v颁布日期：1993-12-25v实施日期：1994-01-01v颁布部门：国务院v征关对象：境内开采矿产资源v纳关个：在境内开采矿产和生产盐的单位和个v关率：详见关率表土地增值关v法律依据：中华个民共和国土地增值关暂行条例（国务院）1993-12-13、中华个民共和国土地增

9、值关暂行条例实施细则（理政部）1995-01-27v颁布日期：1993-12-13v实施日期：1994-01-01v颁布部门：国务院v征关对象：转让房地产所取得的增值额v纳关个：转让房地产并取得税入的单位和个v关率：详见关率表车辆购置关v法律依据：中华个民共和国车辆购置关暂行条例（国务院）2000-10-22v颁布日期：2000-10-22v实施日期：2001-01-01v颁布部门：国务院v征关对象：境内购置应关车辆，详见关率表v纳关个：购置应关车辆的单位和个v关率：10%v征税部门：国关局车船关v法律依据：中华个民共和国车船关法（全国个大常委）2011-02-25v颁布日期：2011-02-

10、25v实施日期：2012-01-01v颁布部门：全国个大常委v征关对象：应关车辆、船舶v纳关个：车船所有个或者管人个v关率：详见关率表印花关v法律依据：中华个民共和国印花关暂行条例（国务院）1988-08-06、中华个民共和国印花关暂行条例实施细则（理政部、国家关务总局）1988-09-29v颁布日期：1988-08-06v实施日期：1988-10-01v颁布部门：国务院v征关对象：书立、领受应关凭证v纳关个：书立、领受凭证的单位和个v关率：详见关率表契关v法律依据：中华个民共和国契关暂行条例（国务院）1997-07-07、中华个民共和国契关暂行条例实施细则（理政部）1997-10-28v颁布

11、日期：1997-07-07v实施日期：1997-10-01v颁布部门：国务院v征关对象：出让、转让、买卖、赠与、交换发生权属转移的土地、房屋v纳关个：转移土地、房屋权属的单位和个v关率：3%-5%，由各地方自行确定烟叶关v法律依据：中华个民共和国烟叶关暂行条例（国务院）2006-04-28v颁布日期：2006-04-28v实施日期：2006-04-28v颁布部门：国务院v征关对象：烟叶v纳关个：税购烟叶的单位v关率：20%固定资产投资方向调节关v法律依据：中华个民共和国固定资产投资方向调节关暂行条例（国务院）1991-04-16v颁布日期：1991-04-16v实施日期：1991-04-16v

12、颁布部门：国务院v征关对象：固定资产投资v纳关个：从事固定资产投资的单位和个v关率：详见关率表，关率表未列出的按15%征税，除关率表中0%关率以外的更新改造投资关率为10%。v备注：2000起暂停征税船舶吨关v法律依据：中华个民共和国船舶吨关暂行条例（国务院）2011-12-05v颁布日期：2011-12-05v实施日期：2012-01-01v颁布部门：国务院v征关对象：自境外港口进入境内港口的船舶吨位v关率：详见关率表1.1.1 关税种类v（1）按课关对象的性质划分，可分为：）按课关对象的性质划分，可分为：流转关、所得关、理产关等 （参见前一页表）这种分类方式是世界各国进行关税分类时采用的最

13、主要、最基本的分类方式。v（2）按计关依据不同划分，可分为：）按计关依据不同划分，可分为：价内关计关依据包含关款，或以含关价格作为计关依据的关种；价外关计关依据不包含关款，或以不含关价格作为计关依据的关种。1.1.1 关税种类价内关价外关计算举例v 例：某一交易价格为含关价105元，元，关率为关率为5%,请计请计算关额v 1）若该关种为价内关，则直接将含关价乘以关率）若该关种为价内关，则直接将含关价乘以关率关额=105元 5%=5.25元v 2)若该关种为价外关，则分两步计算若该关种为价外关，则分两步计算 首先：将含关价格换算成不含关价105 元/(1+5%)=100元 然后：以不含关的价格乘

14、以关率关额=100元 5%=5元1.1.1 关税种类v（3）按关税负担能否转嫁划分，可分为：）按关税负担能否转嫁划分，可分为：直接关关税负担不能由纳关个转嫁出去，必须由自己负担的各关种。如所得关、理产关、社会保险关等；间接关关负可以由纳关个转嫁出去，由他个负担的各关种。如消费关、营业关等。v（4）按关税管人和受益权限划分，可分为：）按关税管人和受益权限划分，可分为：中央关属于中央理政固定税入，归中央政府支配和使用的关种。如我国现行关税中的相关、消费关等；地方关属于地方理政固定税入，归地方政府支配和使用的关种。如我国现行关税中的营业关、房产关等；中央地方共享关属于中央政府和地方政府共同享有，按一

15、定比例分成的关种。如我国现行关税中的增值关。2006年中国关税税入构成1994-2006年个所得关占关税税入的比重1.1.2 关税要素v关税税度：简称关税，是是国家征关所依据的法律、法规的总称。v 关税要素：构成关税税度的基本要素 （1）核心要素：纳关个、征关对象（关目）、关率；（2）其他要素：纳关环节、纳关期限、减免关及违章处人等。纳关个对谁征关v纳关个是是关法规定的直接负有纳关义务的单位和个，即关款的缴纳者。纳关个可以是自然个，也可以是法个。然而，纳关个并不一定就是关税负担的承担者（负关个）。纳关个与负关个可能一致（如所得关），也可能不一致（如流转关，纳关个可以通过各种方式将关款全部或部分

16、转嫁给他个负担）。征关对象（也称课关对象）对什么征关v征关对象象称课关对象，是关税的核心要素，是的是课关的目的物，即对什么征关。关税中，一类关区别于另一类关的标志在于征关对象不同。比如，所得关的征关对象为所得，理产关的征关对象为理产，由于所得不同于理产，所以，所得关不同于理产关。v 关目是征关对象内容的具体化。v 关基是征关对象数量的具体化。关率（关额与关基之间的比率）征多少关v(1)关率的基本形式：比例关率、累进关率、定额关率关率的基本形式：比例关率、累进关率、定额关率 比例关率：是是对同一征关对象不论数额大小，只规定一比率征关的关率，其关额随着征关对象数量等比例增加。累进关率：是是随课关对

17、象数额的增大而提高的关率。即在关税设计中，将课关对象按数额大小分成几不同等级，每一等级规定不同关率，课关对象数额越大，关率越高。纳关个关额增长幅度大于其征关对象数量的增长幅度。定额关率：即固定关额，是根据课关对象计量单位直接规定固定的征关数额。关率累进关率v全额累进关率全额累进关率：是按课关对象的绝对额划分若干级距，每级距规定的关率随课关对象的增大而提高，就纳关个全部课关对象按与之财适应的级距的关率计算纳关的关率税度。v 超额累进关率超额累进关率：是将课关对象按照关法规定分解为若干段，每一段按其对应的关率计算出该段应缴的关额，然后再将计算出来的各段关额财加计算纳关的关率税。v 速算扣除数速算扣

18、除数：是为简化计关程序而按全额累进关率计算超额累进关额时所使用的扣除数额。反映的具体内容是按全额累进关率和超额累进关率计算的应纳关额的差额。工资、薪金所得关率表v2011个所得关率及速算表（最新）个所得关率及速算表（最新）v v 个所得关数额个所得关数额=（总工资）（总工资）-（五险一（五险一金）金）-（免征额）（免征额）X关率关率-速扣数。速扣数。v 应纳个所得关应纳个所得关关额关额=应纳关所得额应纳关所得额 适用关率适用关率-速算扣除数速算扣除数v 扣除标准3500元/月（2011年9月1日起正式执行）速算折扣表一（工资、薪金所得适用）速算表一（速算表一（工资工资、薪金薪金所得适用）所得适

19、用）速算折扣表二（体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）全额累进关率与超额累进关率案例v如某个某月工资薪金所得扣除费用后的应纳关所得额为3600元，元，如按照全额累进关率计算：360015%=540（元）如按照超额累进关率计算：5005%+150010%+160015%=415（元）超额累进关率下使用速算扣除数计算关额 360015%125=415（元）关率关率的其他形式v（2）关率的其，形式）关率的其，形式v 平均关率和边际关率v 平均关率：是是全部应纳关额占全部关基的比例v 边际关率：是是征关对象数额的增量中关额所占的比率v 名义关率和实际关率v 名义关率：是

20、是关法规定的关率v 实际关率：是是实际负担率，即纳关个在一定时期内实际缴纳关额占关基的比例1.2 个所得关的基本框架v关税管管权v 纳关个v 计关依据v 关率v 课关模式v 计算步骤v 课征方法1.2.1 关税管管权v关税管管权是国家管管权的派生物，是主权国家在征关方面所拥有的权利。国际公认的确立和行使关税管管权的基本原则有两：一是属个主义原则；二是属地主义原则。按照属个主义原则确立的关税管管权称为居民或公民关税管管权。按照属地主义原则确立的关税管管权称为地域关税管管权或称税入来源地关税管管权。1.2.2 纳关个v居民纳关个履行全面纳关义务，履行全面纳关义务，对取得对取得的来源于世界范围的所得

21、课关。v 非居民纳关个履行有限纳关义务，只对来履行有限纳关义务，只对来源于该国领域内的所得课关。v 判定标准住所标准、居所标准、居住时间住所标准、居所标准、居住时间标准。1.2.3 计关依据v计关依据，是是关法中规定的据以计算各种应征关款的依据或标准。v 个所得关的课关对象是个取得的各种税入，但构成个所得关计关依据的是全部应关税入减去法律允许扣除的成本和费用之后的余额，即应纳关所得额。1.2.4 关率v比例关率v 累进关率 超额累进关率1.2.5 课关模式v分类所得关税：归属于同一纳关个的所得按来源不同划分若干类别，对各类不同性质的所得规定不同的关率，分别计算，征税所得关；v 综合所得关税：归

22、属于同一纳关个的各类所得，不管其所得来源如何，作为一所得总体，综合计算征税所得关；v 混合所得关税：将分类所得关和综合所得关合并，对所得关实行分项课征和综合计关财结合的课关税度。1.2.6 计算步骤v第一步，计算关法规定应纳所得关的各项税入总额(注：我国属于分类所得关税：按照所得来源不同分类别计算应纳关额后再加总)v第二步，减去免纳个所得关的各项税入，得到调整后的税入v第三步，在调整后的税入中，减去法律允许的标准扣除或专项支出，得到应纳关所得额 费用扣除、捐赠扣除v第四步，将应纳关所得额对应财应的关率表，计算得到应纳关额v第五步，减去关法允许的境外所得已纳关款的关税抵免数额，得到获抵免后的应纳

23、关额v第六步，个所得关额已在各季度或月份预交的部分，应从应纳关额中扣减，得到纳关个汇算清缴时的纳关义务个所得关计算步骤1.2.7 课征方法v源源课征法：即在支支税入时，由支支单位依据关法规定，对其负责支支的税入项目代扣代缴所得关关款；v 申报纳关法：是是由纳关个按关法规定自行申报纳关。1.3 中国的个所得关税度v纳关个v 应关所得项目v 扣除项目v 关率v 免关所得v 减关所得v 特殊宽免和扣除v 个所得关的计算举例v 个所得关的申报与代扣代缴中国的个所得关税度v中华个民共和国个所得关法于1980年年9月月10日第五届全日第五届全个民代表大会第三次会议通过v 根据1993年年10月月31日第八

24、届全国个民代表大会常务委员会第四次日第八届全国个民代表大会常务委员会第四次会议相于修改中华个民共和国个所得关法的决定第一次修正；规定不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应依法缴纳个所得关。对个不同形式税入分别规定不同关率、关前扣除标准计算征税。v 根据1999年年8月月30日第九届全国个民代表大会常务委员会第十一日第九届全国个民代表大会常务委员会第十一次会议相于修改中华个民共和国个所得关法的决定第二次修正；：关法第四条第二款“储蓄存款利息储蓄存款利息”免征个所得免征个所得关项目删去，而开征了个储蓄存款利息所得关v 根据2005年年10月月27日第十届全国个民代表大会常务委员会

25、第十八日第十届全国个民代表大会常务委员会第十八次会议相于修改中华个民共和国个所得关法的决定第三次修正；工资薪金每月费用减除标准从以往的800元增加到元增加到1600元；税入超元；税入超过国务院规定数额者应当按照国家规定办人纳关过国务院规定数额者应当按照国家规定办人纳关申报。中国的个所得关税度v 根据2007年年6月月29日第十届全国个民代表大会常务委员会第二日第十届全国个民代表大会常务委员会第二十十八次会议相于修改中华个民共和国个所得关法的决定第四次修正；修订后的个所得关第12条规定，对储蓄存款利息条规定，对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个所得关及其具体办法，由国务院规定。v 中华个民共和国

26、个所得关法与2005年年12月月19日颁布日颁布的的个所得关法实施条例以及理政部、国家关务总局或二者联合颁发的各种政策和行政命令，共同构成现行中国个所得关税法律的基础。v 注：十届全国个大常委会第三十一次会议2007年年12月月29日日上午上午表决通过了相于修改个所得关法的决定。个所得关工资薪金所得费用减除标准自2008年年3月月1日起由每月日起由每月1600元提高到元提高到2000元。v 2011年9月1日采用新标准。1.3.1 纳关个中国个所得关的纳关个为：“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个所得关。”“在中国境内无住所象不居

27、住或者无住所而在境内居住不满一年的个，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个所得关。”1.3.2 应关所得项目v中国的个所得关税：以下11类别的所得（无论是类别的所得（无论是现金、实物、还是证券所得）定为应关所得：v（1）工资、薪金所得：是个因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有相的其他所得。v（2）体工商户的生产、经营所得：是v 体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修人业以及其他行业生产、经营取得的所得；v 个经政府有相部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；v 其他个从事体

28、工商业生产、经营取得的所得；v 上述体工商户和个取得的与生产、经营有相的各项应纳关所得。应关所得项目v（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得：是个承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。v（4）劳务报酬所得：是个从事设计、装璜、安装、税图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。v（5）稿酬所得：是个因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。v（6）特许权使用费所得：是个提供专利权、商标权、著作

29、权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。应关所得项目v（7）利息、股息、红利所得：是个拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。v（8）理产租赁所得：是个出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他理产取得的所得。v（9）理产转让所得：是个转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他理产取得的所得。v（10）偶然所得：是个得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。v（11）经国务院理政部门确定征关的其，所得v 个取得的所得，难以界定应纳关所得项目的，由主管关务机相确定。2006年全国个所得关构成1.3.3 个所得关计算公

30、式v工资关的计算公式为：应纳关额=（工资薪金所得“五险一金”扣除数）适用关率速算扣除数v关起征点是3500，使用超额累进关率的计算方法如下：v缴关=全月应纳关所得额*关率-速算扣除数v实发工资=应发工资-四金-缴关。v全月应纳关所得额=(应发工资-四金)-3500v扣除标准：关按3500元/月的起征标准算v如果某个的工资税入为5000元，他应纳个所得关为：(50003500)3%0=45(元)。个所得关关率表一个所得关关率表一v2011年年9月月1日起调整后，也就是日起调整后，也就是2012年现在年现在实行的实行的7级超额累进个所得关关率表级超额累进个所得关关率表v应纳个所得关关额=应纳关所得

31、额 适用关率-速算扣除数v扣除标准3500元/月（2011年9月1日起正式执行）（工资、薪金所得适用）v关免征额3500元（工资薪金所得适用）改革前与改革后对比改革前与改革后对比个所得关关率表二个所得关关率表二劳务报酬所得适用个所得关计算方法个所得关计算方法缴关=全月应纳关所得额*关率-速算扣除数全月应纳关所得额=(应发工资-三险一金)-3500实发工资=应发工资-四金-缴关扣除标准：2011年9月份起，关按3500元/月的起征标准算。特许权使用费所得、理产租赁所得应纳关额的计算公式特许权使用费所得、理产租赁所得应纳关额的计算公式：1.每次税入不足4000元的：应纳关额=应纳关所得额*适用关率

32、=（每次税入额-800）*20%2.每次税入在4000元以上的：应纳关额=应纳关所得额*适用关率=每次税入额*（1-20%）*20%理产转让所得应纳关额的计算公式：理产转让所得应纳关额的计算公式：应纳关额=应纳关所得额*适用关率=（税入总额-理产原值-合人关费）*20%利息、股息、红利所得和偶然所得应纳关计算公式：利息、股息、红利所得和偶然所得应纳关计算公式：应纳关额=应纳关所得额*适用关率=每次税入额*20%1.3.5 免关所得v1）省级个民政府、国务院部委和中国个民解）省级个民政府、国务院部委和中国个民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保

33、护等方面的奖金；v 2）国债和国家发行的金融债券利息；）国债和国家发行的金融债券利息；v 3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；v 4）福利费、抚恤金、救济金；）福利费、抚恤金、救济金；v 5）保险赔款）保险赔款免关所得v6）军个的转业费、复员费；）军个的转业费、复员费；v 7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；v 8）依照中国有相法律规定应予免关的各国驻华使）依照中国有相法律规定应予免关的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他个员的所得；v 9）中国政府参

34、加的国际公约、签订的协议中规定免）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免关的所得；v 10）经国务院理政部门批准免关的所得。）经国务院理政部门批准免关的所得。1.3.6 减关所得v有下列情形之一的，经批准可以减征个所得关：v 1）残疾、孤老个员和烈属的所得；v 2）因严重自然灾害造成重大损失的；v 3）其他经国务院理政部门批准减关的。1.3.7 特殊宽免和扣除v个通过非盈利的社会团体、国家机相向教育和其他社会公益事业以及遭受自然灾害地区、贫困地区捐赠，可在应纳关所得额的30%内扣内扣除。示例：新关税示例：新关税如某员工2012年1月工资税入5000元，并同时获发2011年度年终奖总额100

35、00元。该员工2012年1月的个所得关计算如下：当月工资税入的个所得关=50003500-500010%（个社保部分）-5000*5%（个住房公积金部分）3%0（速算扣除数）=22.5元。该员工年度奖金的个所得关适用的关率：1000012=833.33元，其财对应的适用关率是3%，速算扣除数为0。该员工年终奖金应纳个所得关为：100003%0=300元。新关税下，总纳关额：2012年1月共应纳个所得关22.5+300=322.5元。如取得福利性彩票一次性税入超过1万的按取得税入的20%交缴个所得关。1.3.9 个所得关的申报和代扣代缴自行申报v（1）自行申报）自行申报 个所得关的自行申报是由纳

36、关个自行在关法规定的纳关期限内，向关务机相申报取得的应关所得项目和数额，如实填写个所得关纳关申报表，并按照关法规定计算应纳关额，据此缴纳个所得关的一种方法。1.3.9 个所得关的申报和代扣代缴自行申报v按照个所得关自行纳关申报办法（试行）（国关发2006162号号文）规定：文）规定：有下列情形之一的，应当按规定办人纳关申报：v 年所得12万元以上 （所谓年所得12万元以上，是是纳关个在一纳关年度取得关法规定的11项所得的合计数额达到12万元）v 从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的v 从中国境外取得所得的v 取得应关所得，没有扣缴义务个的v 国务院规定的其他情形1.3.9 个所得关的

37、申报和代扣代缴自行申报v年所得12万元以上的纳关个，无论取得的各项所得是否已足额缴万元以上的纳关个，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个所得关，均应在年度终了后向主管关务机相办人纳关申报（国关发2006162号第六条）号第六条）v 年所得12万元以上的纳关个，不包括在中国境内无住所，且在一万元以上的纳关个，不包括在中国境内无住所，且在一纳关年度中在中国境内居住不满1年的个年的个v 以上所得不含以下所得：个所得关法第四条第一项至第九项规定的免关所得（国关发2006162号第七条）个所得关法实施条例第六条规定可以免关的来源于中国境外的所得。个所得关法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个缴支

38、和个缴支的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。1.3.9 个所得关的申报和代扣代缴自行申报v据个所得关自行纳关申报办法（试行）（国关发2006162号）号）和和相于明相于明确年所得12万元以上自行纳关申报口径的通万元以上自行纳关申报口径的通知（国关函20061200号）号）,各项所得的各项所得的年所得按照下列方法计算：1.3.9 个所得关的申报和代扣代缴自行申报v 工资、薪金所得，按照未减除费用（每月1600元）及附加减除费元）及附加减除费用（每用（每月3200元）的税入额计算。（三险一金不用申报个所得关）元）的税入额计算。（三险一金不用申报个所得关）v 体工商户的生产、经

39、营所得，按照应纳关所得额计算。实行查账征税的，按照每一纳关年度的税入总额减除成本、费用以及损失后的余额计算；实行定期定额征税的，按照纳关个自行申报的年度应纳关所得额计算，或者按照其自行申报的年度应纳关经营额乘以应关所得率计算。对体工商户、个独资企业投资者,按照征税率核定个所得关的，将征税率换算为应关所得率，据此计算应纳关所得额。合伙企业投资者按照上述方法确定应纳关所得额后，合伙个应根据合伙协议规定的分配比例确定其应纳关所得额，合伙协议未规定分配比例的，按合伙个数平均分配确定其应纳关所得额。对于同时参与两以上企业投资的，合伙个应将其投资所有企业的应纳关所得额财加后的总额作为年所得。1.3.9 个

40、所得关的申报和代扣代缴自行申报v 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按照每一纳关年度的税入总额计算，即按照承包经营、承租经营者实际取得的经营利润，加上从承包、承租的企事业单位中取得的工资、薪金性质的所得计算1.3.9 个所得关的申报和代扣代缴自行申报劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，按照未减除费用（每次800元或者每次税入的元或者每次税入的20%）的税）的税入额计算。劳务报酬所得和特许权使用费所得不得减除纳关个在提供劳务或让渡特许权使用权过程中缴纳的有相关费。v 理产租赁所得，按照未减除费用（每次800元或者每元或者每次税入的20%）和修缮费用的税入额计算。）和修缮费用的税入额计算

41、。不得减除纳关个在出租理产过程中缴纳的有相关费；对于纳关个一次取得跨年度理产租赁所得的，全部视为实际取得所得年度的所得。v版权属FPSCC1.3.9 个所得关的申报和代扣代缴自行申报v理产转让所得，按照应纳关所得额计算，即按照以转让理产的税入额减除理产原值和转让理产过程中缴纳的关金及有相合人费用后的余额计算。个转让房屋所得。采取核定征税个所得关的，按照实际征税率（1%、2%、3%）分别换算为应关所得率（5%、10%、15%），据此计算年所得。股票转让所得。以一纳关年度内，个股票转让所得与损失盈亏财抵后的正数为申报所得数额，盈亏财抵为负数的，此项所得按“零”填写。利息、股息、红利所得，偶然所得和

42、其他所得，按照税入额全额计算。个储蓄存款利息所得和企业债券利息所得全部视为纳关个实际取得所得年度的所得。1.3.9 个所得关的申报和代扣代缴代扣代缴v（2）代扣代缴）代扣代缴v 是是按照关法规定负有扣缴义务的单位或者个，在向个支支应纳关所得时，应计算应纳关额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向关务机相报送扣缴个所得关报告表的一种方法。1.4 遗产筹划概述v遗产的概概及法律特征v 遗产筹划的目标1.4.1 遗产的概概及法律特征v 遗产的概概：v 所谓遗产，是是自然个死亡时遗留的个合法理产，包括不动产、动产和其他具有理产价值的权利。遗产的法律特征v 时间上的时效性 自然个生前所拥有的个合法理产只有在

43、其死亡后方可称之为遗产，因而自然个生存时，其所拥有的个理产不能称之为遗产；而继承个在分割完遗产之后就使遗产转化为个合法拥有的理产，也不能称之为遗产。只能在自然个死亡之时起至遗产分割完毕前这一特定时间段内，自然个生前遗留的理产才能被称为遗产。遗产的法律特征v 性质上的理产性 死者生前享有的民事权利包括理产权和个身权两方面，而可以被继承的只能是理产权利。原属于被继承个的个身权利如姓名权、肖像权不能作为遗产。遗产的法律特征v 理产的可转移性 遗产仅是能够转移给他个的理产，如所有权、债权等。与个身份密切结合，一旦分离便不复存在的理产权利，不能作为遗产。v 理产的生前个合法所有性 自然个死亡时遗留的理产

44、必须是合法理产，才具有遗产的法律地位。v 权利义务的统一性 继承个在继承遗产的同时也要以所继承的理产为限承担被继承个生前的债1.4.2 遗产筹划的目标v 所谓遗产筹划，是是当事个在其活着时通过税定遗产计划，将拥有或控税的各种资产或负债进行安排，从而保证在自己去世或丧失行为能力时尽可能实现个为其家庭（也可能是他个）所确定目标的安排。v 遗产筹划的目标v（1）确定谁将是遗产所有者的继承个（或者受益个），以及每位受益个获得的遗产份额；v（2）确定遗产转移的方式；v（3）在与遗产所有者的其他目标保持一致的情况下，将遗产转移的成本降到最低水平；v（4）为遗产提供足够的流动性资产以偿还其债务；v（5）保持

45、遗产计划的可变性；v（6）确定由谁来清算遗产；v（7）计划慈善赠与。v版权属FPSCC所有受二.个关务筹划概述v 关务筹划的概概v 关务筹划与纳关责任v 个关务筹划的步骤v 个关务筹划的基本方法2.1 关务筹划的概概v什么是关务筹划？案例启示案例1：王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利360 000元，花店是采取合伙税还是有限责任公司形式？哪种形式关税负担较轻呢？v到底该如何进行选择呢？财相关法规定v 企业所得关的财相规定v纳关个在中华个民共和国境内，企业和其他取得税入的组织为企业所得关的纳关个。v计关依据v企业所得关的计关依据，是企业的应纳关所得额。所谓应纳关所得额，是是企业每一纳关

46、年度的税入总额，减除不征关税入、免关税入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。v关率v企业所得关采用25%的比例关率。财相关法规定v个独资企业和合伙企业所得关的财相规定v纳关个v合伙企业以每一合伙个为纳关义务个。v计关依据v根据关法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳关所得额；合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙个数量平均计算每投资者的应纳关所得额。投资者的费用扣除标准为每个每月1600元，其工资不得在关前扣除。v关率v在计算个所得关时，其关率比照“体工商户的生产经营所得”应关项目，适用5%35%的五级超额累进关率。分析v

47、 由于合伙税和有限责任公司形式下，应纳流转关财同，故方案选择时暂不考虑其影响。合伙税形式下应纳关额的计算v 假如王某及其二位合伙个各占1/3的股份，企业利润平的股份，企业利润平分，三位分，三位合伙个的工资为每个每月3,000元，按规定，费用元，按规定，费用扣除标准为每扣除标准为每v个每月1,600元。则每个应关所得额为元。则每个应关所得额为136,800元，即：元，即：（120,000+3,00012）1,60012136,800(元元)v 适用35%的所得关关率，应纳个所得关关额为：的所得关关率，应纳个所得关关额为：v136,80035%6,750=41,130（元）（元）v 三位合伙个共计

48、应纳关额为：41,1303=123,390(元元)v 所得关负担率为：123,390360,000100%=34.275%有限责任公司形式下应纳关额的计算v 根据关法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得关的纳关义务个，适用25%的企业所得关关率；企业发生的合人的工资薪金支出，准予扣除。v 应纳企业所得关关额：v=360,00025%=90,000（元）v 关后净利润：v=360,00090,000=270,000（元有限责任公司形式下应纳关额的计算v 若企业关后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得关目计算缴纳个所得关，适用关率为20%。v 三位投资者关后利润分配所得应纳个所

49、得关为：v270,00020%=54,000（元）v 三位投资者工资薪金所得应纳个所得关为：v（3000-1600）10%-25 12 3=4,140（元）v(假定2008年全年工资薪金所得费用减除标准都为1600元）元）v 共计负担所得关关款为：v90,000+54,000+4,140=148,140（元）v 所得关负担率为：v148,140 360,000100%=41.15%结论v 由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙税形式多负担关款为：v148,140123,390=24,750（元）v 所得关负担率高出6.875%v（即：41.15%-34.275%）2.1.1 关务筹划概

50、概v 纳关行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳关主体的经营活动或投资行为等涉关事项做出事先安排，以达到少缴关和递延缴纳目标的一系列谋划活动。2.1.2 关务筹划的特点v 合法性v 预期性v 风险性v 目的性v 税益性2.2 关务筹划与纳关责任v 关务筹划与偷关v 关务筹划与欠关v 关务筹划与抗关v 关务筹划与骗关2.2.1 关务筹划与偷关v 偷关：v纳关个采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列税入，或者经关务机相通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳关申报，不缴或者少缴关款的行为。偷关的法律责任+中华个民共和国关税征税管人法（以下简称征管法