货币资金与内部控制方法2课件.ppt

1、第一节第一节 行政事业单位行政事业单位货币资金控制概述货币资金控制概述 目前行政事业单位严格执行年初预算，在会计核算目前行政事业单位严格执行年初预算，在会计核算中心集中报帐，每笔经费的开支均有层层审核方能过中心集中报帐，每笔经费的开支均有层层审核方能过关，由于审批严格，就有单位将其他收入，如：补课关，由于审批严格，就有单位将其他收入，如：补课费、培训费、房租收入、卖废品收入、资料回扣等收费、培训费、房租收入、卖废品收入、资料回扣等收入，未按收支两条线缴入预算外帐户，由个别人掌管，入，未按收支两条线缴入预算外帐户，由个别人掌管，成为成为“小金库小金库”v审计人员在对某中学领导进行经济责任审计时，

2、发现有一笔通过现金的预算外收入，摘要栏记录的是：收资料返还款，v会计分录为：借：现金 9600元，v 贷：事业收入 9600元。v下附该校所购资料的总金额，按总金额的10%提取返还款的说明，经询问会计人员，证实这实际是一笔资料回扣款。这让审计人员联想到近两年学校每年从外购进资料十几万元，若按10%的回扣计算每年均有一笔可观的回扣收入应在帐上反映，由此审计人员又对该校前三年的财务进行了审计，结果未发现相关收入v那么，这两年的资料回扣款哪里去了呢？经过仔细询问会计、出纳人员，他们均未收到过这两年的回扣款，此时他们提供了一条重要线索，前几年的回扣款是由校工会主席经办的，审计人员找到了工会主席了解此事

3、，当审计人员再次追问前三年这两个年度是否有回扣款？回扣款是否入帐？交给谁了？该工会主席不耐烦的说：“以前的事我不知道！你们该去问校长！”。审计组长见此状，耐心地进行了说服教育工作，指出：“自查从宽，被查从严，配合审计是审计处理时需要考虑的因素，是问题的必须查个水落石出，不是问题也不会冤枉你。”该工会主席听了这些话沉默不语，审计人员凭着职业的特有敏感，就认定“有戏”了。果然，不到五分钟，该工会主席终于倒出了原委，果然，不到五分钟，该工会主席终于倒出了原委，前三年的回扣款是校长经办的，然后亲自交给了他，前三年的回扣款是校长经办的，然后亲自交给了他，由他长期保管并进行支出，操作金额具体多少已记不由他

4、长期保管并进行支出，操作金额具体多少已记不清了，不过他有记录，在家放着。审计人员很快随他清了，不过他有记录，在家放着。审计人员很快随他去他家取记录，所谓记录实际是一本流水帐，记帐很去他家取记录，所谓记录实际是一本流水帐，记帐很不规范，但记载很详细，出乎我们意料的是内容项目不规范，但记载很详细，出乎我们意料的是内容项目较多，经我们审计整理，查出该校前三年较多，经我们审计整理，查出该校前三年“小金库小金库”高达高达12万元，共有二十一笔收入，其中：资料款回扣万元，共有二十一笔收入，其中：资料款回扣款款1.5万元，三笔；校办厂创收款万元，三笔；校办厂创收款9.3万元，六笔；罚万元，六笔；罚没款等收入

5、没款等收入1.2万元，十二笔；至审计之时，万元，十二笔；至审计之时，“小金库小金库”余额款项所剩无几，经查证所有款项收支均由校长安余额款项所剩无几，经查证所有款项收支均由校长安排进行。排进行。货币资金的合法性。检查货币资金取得、使用是否货币资金的合法性。检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规要求，手续是否齐备。按照国家有符合国家财经法规要求，手续是否齐备。按照国家有关货币资金管理和内部控制的有关法规，认真审核现关货币资金管理和内部控制的有关法规，认真审核现金及银行存款的收入来源和支出的用途，确保现金及金及银行存款的收入来源和支出的用途，确保现金及银行存款收付的合法、合理。银行存款收付的合法

6、、合理。v 4货币资金记录的真实可靠性。按照国家统一会计货币资金记录的真实可靠性。按照国家统一会计准则及制度的要求，设计现金和银行存款的收支凭证准则及制度的要求，设计现金和银行存款的收支凭证和核算账表，正确记录现金和银行存款的各项收支业和核算账表，正确记录现金和银行存款的各项收支业务，如实反映现金和银行存款的各项收支活动，确保务，如实反映现金和银行存款的各项收支活动，确保现金和银行存款的真实可靠，随时提供现金和银行存现金和银行存款的真实可靠，随时提供现金和银行存款的财务信息款的财务信息v5货币资金的效益性。合理安排现金和银行存款收支结算的时间，及时办理收付结算；适当选择现金收支的方式和银行结算

7、方式，按各种不同银行结算方式的使用范围、使用条件及结算程序合理安排款项结算；避免提前或逾期付款，避免逾期托收、误期拒付，避免银行结算方式的不当使用；加快资金回笼，提高资金使用效率。v 1管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别是在推行单位领导个人负责境中的决定性因素，特别是在推行单位领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。部控制执行的效果。v 2员工的职业道

8、德和业务素质。在内部控制每个员工的职业道德和业务素质。在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何岗位的工作出现疏忽大意，均会导致某项控制失效，何岗位的工作出现疏忽大意，均会导致某项控制失效，比如，空白支票、印章应分别由不同的人保管，如果比如，空白支票、印章应分别由不同的人保管，如果保管印章的会计警惕性不高，出门不关抽屉，将使保保管印章的会计警惕性不高，出门不关抽屉，将使保管空白支票的出纳有机可乘，由此造成出纳携款潜逃管空白支票的出纳有机可乘，由此造成出纳携款潜逃的案件。的案件。v 3内部审计。内部审计是单位自我评价的一种活内部审

9、计。内部审计是单位自我评价的一种活动，内部审计可协助管理层监督控制措施和程序的有动，内部审计可协助管理层监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。会计挪用公款案例分析会计挪用公款案例分析（一）案情（一）案情v被告人张育平，男，被告人张育平，男，1963年年12月月8日出生于广东省揭日出生于广东省揭阳市，汉族，大专文化，原系冶金工业部第二地质勘阳市，汉族，大专文化，原系冶金工业部第二地质勘查局二队队长助理兼财务中心室主任、会计。查局二

10、队队长助理兼财务中心室主任、会计。1999年年9月月15日因涉嫌贪污、挪用公款被刑事拘留，日因涉嫌贪污、挪用公款被刑事拘留，9月月30日被逮捕。被告人张育平在担任地质二队队长助日被逮捕。被告人张育平在担任地质二队队长助理兼财务中心室主任、会计期间，利用主管财务工作、理兼财务中心室主任、会计期间，利用主管财务工作、做账和保管单位公章的职务便利，于做账和保管单位公章的职务便利，于1998年年8月月3日日以虚假理由骗取出纳信任，开具该单位的现金支票人以虚假理由骗取出纳信任，开具该单位的现金支票人民币民币6万元，支取并挪用于个人炒股。而后，又以该万元，支取并挪用于个人炒股。而后，又以该单位名义用公款人

11、民币单位名义用公款人民币20万元私下购买现金支票并万元私下购买现金支票并采取偷盖出纳章及制作假银行对账单等手段，于采取偷盖出纳章及制作假银行对账单等手段，于1999年年4月至月至7月先后月先后5次从单位的银行账户上次从单位的银行账户上会计挪用公款案例分析会计挪用公款案例分析（一）案情（一）案情v提取现金共计人民币提取现金共计人民币23998万元，除其中一笔万元，除其中一笔2万元万元用于其家庭购房外，其余款项均用于炒股。用于其家庭购房外，其余款项均用于炒股。v 1999年年9月月7日，被告人张育平得知其罪行败露，次日日，被告人张育平得知其罪行败露，次日将所有购买的股票抛售得款将所有购买的股票抛售

12、得款1235万元后，又于万元后，又于9月月9日再次采用上述手段，从单位的银行账户上提取现金日再次采用上述手段，从单位的银行账户上提取现金人民币人民币48万元，将其中的万元，将其中的1万元用于偿还个人债务，万元用于偿还个人债务，将上述两笔款项中的人民币将上述两笔款项中的人民币13万元化名万元化名“任可任可”存入存入银行，将存折委托他人转交给其家属作为家用，并于银行，将存折委托他人转交给其家属作为家用，并于当日携余款潜逃。在其家属规劝下，于当日携余款潜逃。在其家属规劝下，于1999年年9月月15日在福建省厦门市向检察机关投案自首。案发后，追日在福建省厦门市向检察机关投案自首。案发后，追回赃款人民币

13、回赃款人民币1633万元，退还被告人张育平原所在万元，退还被告人张育平原所在单位。单位。会计挪用公款案例分析会计挪用公款案例分析 厦门市人民检察院以厦检起诉厦门市人民检察院以厦检起诉1999157号起诉书，号起诉书，指控张育平犯贪污、挪用公款罪，于指控张育平犯贪污、挪用公款罪，于1999年年12月月27日日向厦门市中级人民法院提起公诉。庭审中，被告人张向厦门市中级人民法院提起公诉。庭审中，被告人张育平对起诉指控的犯罪事实供认不讳。其辩护人对被育平对起诉指控的犯罪事实供认不讳。其辩护人对被告人张育平犯贪污、挪用公款罪无异议，但辩称被告告人张育平犯贪污、挪用公款罪无异议，但辩称被告人张育平将人张育

14、平将13万元化名万元化名“任可任可”存入银行后，并未携存入银行后，并未携带存折潜逃，该款之前确系挪用于炒股，是否因此而带存折潜逃，该款之前确系挪用于炒股，是否因此而认定认定“贪污贪污”抑或可以认定挪用公款，请求合议庭综抑或可以认定挪用公款，请求合议庭综合评定。同时根据被告人张育平一贯表现，且无刑事合评定。同时根据被告人张育平一贯表现，且无刑事犯罪记录，又在犯罪后具有投案自首的情节，请求给犯罪记录，又在犯罪后具有投案自首的情节，请求给予酌情从宽处罚。予酌情从宽处罚。会计挪用公款案例分析会计挪用公款案例分析厦门市中级人民法院经审理认为，被告人张育平身厦门市中级人民法院经审理认为，被告人张育平身为国

15、家工作人员，却利用职务上的便利，侵吞公款人为国家工作人员，却利用职务上的便利，侵吞公款人民币民币1715万元，其行为已构成贪污罪；还挪用人民万元，其行为已构成贪污罪；还挪用人民币币1765万元，归个人使用和进行营利活动，其行为万元，归个人使用和进行营利活动，其行为已构成挪用公款罪，应数罪并罚。被告人张育平犯罪已构成挪用公款罪，应数罪并罚。被告人张育平犯罪后能投案自首，并追、退回部分赃款，可依法予以从后能投案自首，并追、退回部分赃款，可依法予以从轻处罚。检察机关指控罪名成立，应予支持。被告人轻处罚。检察机关指控罪名成立，应予支持。被告人张育平的辩护人辩称，被告人张育平将挪用公款炒股张育平的辩护人

16、辩称，被告人张育平将挪用公款炒股亏空后的剩余人民币亏空后的剩余人民币13万元化名存人银行让家人享用，万元化名存人银行让家人享用，并非携带其存折潜逃，可否不定贪污而定挪用公款的并非携带其存折潜逃，可否不定贪污而定挪用公款的辩护意见，经查，被告人虽未携带存折潜逃，但在潜辩护意见，经查，被告人虽未携带存折潜逃，但在潜逃时对挪用的公款有犯意和处置行为，并使存折款项逃时对挪用的公款有犯意和处置行为，并使存折款项和所有权实际发生转移，应视为携带挪用的公款和所有权实际发生转移，应视为携带挪用的公款会计挪用公款案例分析会计挪用公款案例分析v 一审宣判后，张育平上诉，称自己有自首情节，退回部分赃款，有悔罪表现，

17、原判量刑偏重，要求从轻处罚。福建省高级人民法院二审认为，上诉人张育平身为国家工作人员，利用职务便利挪用公款人民币30万元归个人使用和进行营利活动，当得知罪行败露后，将该款所购的股票抛售得款人民币1235万元，不但未将该款归还单位，反而又从原单位提取现金人民币48万元，并将上述两笔款项计人民币1715万元中的部分款项用于归还个人债务，另一部分款项委托他人交给其家属作为家用，此后携余款潜逃，可见上诉人张育平对其从原单位提取的人民币348万元公款均具有非法占有的目的，其行为已构成贪污罪，其贪污的总额应为人民币348万元。上诉人张育平案发后投案自首，归案后退出部分赃款，有悔罪表现，可依法予以从轻处罚。

18、股票抛售款不属于上诉人张育平挪用公款的性质，原判将该款和出逃当日侵吞的共计人民币1715万元认定为上诉人张育平贪污的数额正确，但 会计挪用公款案例分析会计挪用公款案例分析（一）案情（一）案情v原判将上诉人张育平股票抛售款扣除后的余额认定为原判将上诉人张育平股票抛售款扣除后的余额认定为挪用公款的数额，定性不当，应予纠正。上诉人张育挪用公款的数额，定性不当，应予纠正。上诉人张育平的上诉理由，经查属实，但原判在量刑时已予考虑，平的上诉理由，经查属实，但原判在量刑时已予考虑，故不宜再予从轻处罚。原判认定张育平的犯罪事实清故不宜再予从轻处罚。原判认定张育平的犯罪事实清楚，证据确实充分，审判程序合法。原判

19、以挪用公款楚，证据确实充分，审判程序合法。原判以挪用公款罪定罪不当，致贪污罪部分量刑偏轻，根据刑事诉讼罪定罪不当，致贪污罪部分量刑偏轻，根据刑事诉讼法上诉不加刑的原则，不得对上诉人加重处罚。维持法上诉不加刑的原则，不得对上诉人加重处罚。维持厦门市中级人民法院厦刑初字第厦门市中级人民法院厦刑初字第15号刑事判决中对被号刑事判决中对被告人张育平犯贪污罪的定罪部分和追缴赃款的判决；告人张育平犯贪污罪的定罪部分和追缴赃款的判决；撤销厦门市中级人民法院厦刑初字第撤销厦门市中级人民法院厦刑初字第15号刑事判决中号刑事判决中对被告人张育平犯贪污罪的量刑和犯挪用公款罪的定对被告人张育平犯贪污罪的量刑和犯挪用公

20、款罪的定罪量刑部分的判决；上诉人张育平犯贪污罪，判处有罪量刑部分的判决；上诉人张育平犯贪污罪，判处有期徒刑十年。期徒刑十年。会计挪用公款案例分析会计挪用公款案例分析(二二)案例分析案例分析v 本案中，被告人张育平的犯罪行为可以分为两个阶本案中，被告人张育平的犯罪行为可以分为两个阶段：第一阶段先后两次挪用公款共计段：第一阶段先后两次挪用公款共计30万元，其中万元，其中2万元用于家庭购房，其余款项用于炒股；第二阶段在万元用于家庭购房，其余款项用于炒股；第二阶段在得知其罪行败露后，低价抛售利用公款所购全部股票得知其罪行败露后，低价抛售利用公款所购全部股票得款得款1235万元，又从单位的银行账户上提取

21、现金人万元，又从单位的银行账户上提取现金人民币民币48万元，将其中的万元，将其中的1万元用于偿还个人债务，万元用于偿还个人债务，将其中的将其中的13万元化名万元化名“任可任可”存人银行，委托他人交存人银行，委托他人交给其家属享用，后携余款潜逃。张育平的行为在第一给其家属享用，后携余款潜逃。张育平的行为在第一阶段属于挪用公款归个人使用和进行营利活动，但在阶段属于挪用公款归个人使用和进行营利活动，但在第二阶段其行为性质由挪用公款向贪污转化。第二阶段其行为性质由挪用公款向贪污转化。会计挪用公款案例分析会计挪用公款案例分析本案中，对于张育平后来又从单位的银行账户上本案中，对于张育平后来又从单位的银行账

22、户上提取现金人民币提取现金人民币48万元，用于还债、家用和携款万元，用于还债、家用和携款潜逃的行为定性，一、二审法院不存在异议，均认潜逃的行为定性，一、二审法院不存在异议，均认为构成贪污罪。分歧的焦点在于张育平挪用公款为构成贪污罪。分歧的焦点在于张育平挪用公款30万元用于炒股败露后，低价抛售股票予以处分并携万元用于炒股败露后，低价抛售股票予以处分并携款潜逃的行为性质。一审法院将张育平处分给其家款潜逃的行为性质。一审法院将张育平处分给其家属和携带潜逃的股票抛售款属和携带潜逃的股票抛售款12.35万元认定构成贪污万元认定构成贪污罪，而将由于低价抛售股票亏损无法归还的罪，而将由于低价抛售股票亏损无法

23、归还的1765万元认定构成挪用公款罪；二审法院则认为张育平万元认定构成挪用公款罪；二审法院则认为张育平对其从原单位提取的人民币对其从原单位提取的人民币348万元公款均具有万元公款均具有非法占有的目的，其行为构成贪污罪，贪污总额应非法占有的目的，其行为构成贪污罪，贪污总额应为人民币为人民币348万元。万元。会计挪用公款案例分析会计挪用公款案例分析 张育平对低价抛售股票亏损无法归还的张育平对低价抛售股票亏损无法归还的1765万元万元是否具有非法占有的目的，是区分其行为属于挪用公是否具有非法占有的目的，是区分其行为属于挪用公款罪还是贪污罪的关键。一种意见认为，该款罪还是贪污罪的关键。一种意见认为，该

24、1765万万元客观上不能退还，是张育平挪用公款犯罪的后果，元客观上不能退还，是张育平挪用公款犯罪的后果，不应认定其对该款具有非法占有目的，从而转化为贪不应认定其对该款具有非法占有目的，从而转化为贪污罪。我们认为，该污罪。我们认为，该1765万元不能退还，并不是挪万元不能退还，并不是挪用公款所导致，而是张育平恶意处分公款的直接结果。用公款所导致，而是张育平恶意处分公款的直接结果。从张育平在罪行败露后匆匆抛售股票、再次提取单位从张育平在罪行败露后匆匆抛售股票、再次提取单位公款，并隐匿给其家属和携款潜逃的情节推断，其对公款，并隐匿给其家属和携款潜逃的情节推断，其对客观上不能退还的客观上不能退还的17

25、65万元公款，主观上也是不想万元公款，主观上也是不想归还的，因此，应认定张育平对所挪用于炒股的归还的，因此，应认定张育平对所挪用于炒股的30万万元均具有非法占有的目的，全案构成贪污罪，二审法元均具有非法占有的目的，全案构成贪污罪，二审法院的认定是正确的。院的认定是正确的。会计挪用公款案例分析会计挪用公款案例分析从内部控制上看，这是合谋作假行为。正如我们所从内部控制上看，这是合谋作假行为。正如我们所说，内部控制的一个缺陷是如果控制人相互合谋，那说，内部控制的一个缺陷是如果控制人相互合谋，那么，内部控制就失效。像张育平身为财务负责人，也么，内部控制就失效。像张育平身为财务负责人，也是内部控制关键人

26、，不遵循内部控制的规则，最好的是内部控制关键人，不遵循内部控制的规则，最好的制度也会失效。制度也会失效。三、货币资金内部控制存在的 缺陷及应对措施v (一一)货币资金内部控制存在的主要缺陷货币资金内部控制存在的主要缺陷v 1不相容职务混岗。当前行政事业单位的会计人员不相容职务混岗。当前行政事业单位的会计人员尽管形式上有所分工，但由于相互之间经常替对方做尽管形式上有所分工，但由于相互之间经常替对方做一些工作，有关票据和银行印鉴实际上也经常是共用一些工作，有关票据和银行印鉴实际上也经常是共用共管，导致不相容职务实际上处于混岗状态，这为会共管，导致不相容职务实际上处于混岗状态，这为会计人员贪污、挪用

27、公款打开了方便之门。计人员贪污、挪用公款打开了方便之门。v 2货币资金管理未经适当审批或超越授权审批，货币资金管理未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失；部分行政可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失；部分行政事业单位的财务人员私自支付成百万甚至上千万资金，事业单位的财务人员私自支付成百万甚至上千万资金，单位有关领导和同事竟然长期不知情，显然违背了授单位有关领导和同事竟然长期不知情，显然违背了授权批准制度的要求。权批准制度的要求。三、货币资金内部控制存在的 缺陷及应对措施v (一一)货币资金内部控制存在的主要缺陷货币资金内部控制存在的主要缺陷v 3货币资金记录不准确、不

28、完整，忽视银行定期进货币资金记录不准确、不完整，忽视银行定期进行对账，可能造成账实不符或导致财务报表信息失真。行对账，可能造成账实不符或导致财务报表信息失真。部分行政事业单位的一些出纳人员经手的银行存款账部分行政事业单位的一些出纳人员经手的银行存款账簿，数年来一直存在账实严重不符的问题，但长期无簿，数年来一直存在账实严重不符的问题，但长期无人问津。同时，支票、废支票管理混乱。人问津。同时，支票、废支票管理混乱。v 4有关票据的遗失、变造、伪造、被盗用以及非有关票据的遗失、变造、伪造、被盗用以及非法使用印章，可能导致资产损失、法律诉讼或信用损法使用印章，可能导致资产损失、法律诉讼或信用损失。失。

29、v 5控制环境存在明显缺陷。突出表现在行政事业控制环境存在明显缺陷。突出表现在行政事业单位管理层对财务会计管理重视不够，监管不力。单位管理层对财务会计管理重视不够，监管不力。三、货币资金内部控制存在的 缺陷及应对措施v (二二)应对措施应对措施 v 1职责分工、权限范围和授权审批程序应当明确规职责分工、权限范围和授权审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理；范，机构设置和人员配备应当科学合理；v 2现金、银行存款的管理应当合法合规，确保银行现金、银行存款的管理应当合法合规，确保银行账户的开立、审批、使用、核对、清理严格有效，现账户的开立、审批、使用、核对、清理严格有效，现金盘点和银

30、行对账单的核对应当按规定严格执行；金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行；v 3资金的会计记录应当真实、准确、完整和及时；资金的会计记录应当真实、准确、完整和及时；v 4票据的购买、保管、使用、销毁等应当完整记录，票据的购买、保管、使用、销毁等应当完整记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。三、货币资金内部控制存在的 缺陷及应对措施v (一一)货币资金内部控制存在的主要缺陷货币资金内部控制存在的主要缺陷v 3货币资金记录不准确、不完整，忽视银行定期进货币资金记录不准确、不完整，忽视银行定期进行对账，可能造成账实不符或导致财务报表信息失真。行

31、对账，可能造成账实不符或导致财务报表信息失真。部分行政事业单位的一些出纳人员经手的银行存款账部分行政事业单位的一些出纳人员经手的银行存款账簿，数年来一直存在账实严重不符的问题，但长期无簿，数年来一直存在账实严重不符的问题，但长期无人问津。同时，支票、废支票管理混乱。人问津。同时，支票、废支票管理混乱。v 4有关票据的遗失、变造、伪造、被盗用以及非有关票据的遗失、变造、伪造、被盗用以及非法使用印章，可能导致资产损失、法律诉讼或信用损法使用印章，可能导致资产损失、法律诉讼或信用损失。失。v 5控制环境存在明显缺陷。突出表现在行政事业控制环境存在明显缺陷。突出表现在行政事业单位管理层对财务会计管理重

32、视不够，监管不力。单位管理层对财务会计管理重视不够，监管不力。第二节第二节 货币资金内部控制的关键点货币资金内部控制的关键点 货币资金业务的不相容岗位至少应当包括：货币资金业务的不相容岗位至少应当包括：v 1货币资金支付的审批与执行；货币资金支付的审批与执行；v 2货币资金的保管、记录与盘点清查；货币资金的保管、记录与盘点清查；v 3货币资金的会计记录与审计监督。货币资金的会计记录与审计监督。v 各单位应建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关各单位应建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，实行不相容岗位的分离、制约部门和岗位的职责权限，实行不相容岗位的分离、制约和监督。和监

33、督。v 1不得由一人办理货币资金业务的全过程。不得由一人办理货币资金业务的全过程。v 2出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作。支出、费用、债权债务等账目的登记工作。v 3办理货币资金业务应配备合格的财会人员，并根办理货币资金业务应配备合格的财会人员，并根据本单位的具体情况进行岗位轮换。据本单位的具体情况进行岗位轮换。会计走上犯罪之路 据某报2002年1月16日报道，年仅23岁、从事会计工作不到3年的黄某，在不到3年的时间贪污、挪用公款近100万元。最后被法院以贪污、挪用公款罪判处有期徒刑18年，没收个人财产人民

34、币10万元。v 1995年5月，黄某走上该单位的会计岗位，担任该单位项目部出纳兼会计工作。2000年3月，黄某以业务招待费的名义，先后10次假冒领导签字，虚报了2万余元的费用，既没有人审核也没有人发现而蒙混过关，顺利得手。正在此时，纪委要来进行财务检查，他十分害怕，提心吊胆，但检查的风声没多久就过去了。这回的侥幸过关，又使他壮了胆，他的私欲进一步膨胀。会计走上犯罪之路v 2000年4月，黄某利用支付正常施工费的机会，涂改了“工时付款会签单”，虚增了施工费1.95万元，在假冒了领导签字后，他将“工时付款会签单”分别送给其他部门负责人审批，这些部门负责人看到领导已“签名”，信以为真，也不加审核就签

35、了名。整个审批过程就如此的顺畅，如此的简单。凭着这张“手续齐备”的“工时付款会签单”，黄某顺利地从财务科开得了支票，并通过自己朋友开的一家装潢单位套取了该笔现金。他将这第一笔套取的现金拿去赌博，原想靠赌博发财的他，结果运气不佳输了个精光。已经陷入赌场的他一输再输而不能自拔，为了翻本又筹赌资，于是他按照第一次套取现金的方法，如法炮制，先后多次套取现金，会计走上犯罪之路v而且套取现金的金额一次比一次大，最大的一次高达40万元，套取现金的总金额高达80余万元之多。光靠套取现金还不够，他就利用职务之便，挪用了由他保管的备用金10余万元。v 有了筹集赌资的渠道，他的赌博也变本加厉，连续的、高强度的赌博，

36、他竞将90余万元的公款输得一干二净。直到案发，他共贪污、挪用公款近100万元，最后终于受到了法律的制裁。会计走上犯罪之路v 【案例分析】v 这个案件说明，廉洁自律、遵纪守法对于会计人员，特别是出纳人员来说是非常重要的，会计人员应该注重自身的会计职业道德修养，增强法律意识。单位应当重视对会计人员的会计职业道德和法制观念的教育。v 内部控制的缺失、，财务监督的失灵是黄某走上犯罪道路的重要原因之一。黄某担任出纳兼会计，这就给了黄某犯罪的土壤。出纳和会计是两个不相容的职务，这两个职务由一人担任，缺乏了互相牵制、互相监督，客观上给舞弊行为的发生提供了条件。会计走上犯罪之路v支付审批环节缺乏正常的审批程序

37、也是导致案件发生的重要原因之一。该单位先是领导审批，后由各部门负责人审批，而各部门负责人在审批过程中又是唯上级是从，使审批程序倒转。黄某正是利用这些达到其目的。v 实行定期和不定期的现金清查是防止现金被挪用的有效措施。黄某挪用了由他保管的备用金10余万元。这一方面说明该单位现金管理不够严格，另一方面说明现金清查制度严重缺失，因为如此大金额的现金被挪用，应该不是一次两次，一朝一夕的事情。在这段时间里，若该单位进行了定期和不定期的现金清查，是不难发现现金被挪用的舞弊行为的。会计走上犯罪之路v 针对该案例，该单位在内部控制上应采取的防范措施有：v 1出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用

38、、债权债务账目的登记工作。不能一人多岗，身兼数职。不能由一个人办理货币资金业务的全过程。v 现金总账不得由出纳人员登记，必须由其他会计人员登记。负责应收款项账目的人员不能同时负责现金收入及支出账目的工作。保管支票簿的人员不能同时负责现金支出账目和银行存款账目的调节。负责银行存款账目调节的人员与负责银行存款账目、现金账目、应收款项账目及应付款项账目的人员应当相互分离。会计走上犯罪之路v2.应指定专人审查现金支出原始凭证数量、单价、金额、合计等有无漏洞签发日期有无疑点；审查凭证所反映的经济业务是否真实，查证时应注意有无秀虚作假，营私舞弊等情况。审核无误后，签章批；住方可办理现金收付记账凭证。v3.

39、单位应当定期不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符，发现不符，及时查明原因，作出处理。日常现金盘点工作除了由出纳人员自行完成以外，还应增加其他第三者参与盘点或监督盘点的内容，增加不定期抽查盘点，保证现金账面余额和实际库存相符，不出差错。会计走上犯罪之路v 4指定专人对账，将现金日记账中收入方记录日期与收款凭证上的制证日期进行核对，来查证出纳是否收到现金后未及时编制收款凭证并登记入账，从而挪用公款。v 5备用金的使用必须有发票等原始凭证来证实该笔支出。发票应由备用金使用者的审核人签字。大额备用金的支付必须得到事先批准。v 6内部审计人员或其他独立的职员应不定期地清点备用金。备用金的

40、余额和已支付凭证的合计数应与备用金的固定金额相等。行政事业单位应对货币资金业务建立严格的授权批行政事业单位应对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人根据货货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人在职责范围内，按照审批不得超越审批权限。经办人在职责范围内，按

41、照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。并及时向审批人的上级授权部门报告。货币资金的授权批准制度主要包括：货币资金的授权批准制度主要包括：v 1.支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向经授权的审批人提交资金支付申请，注明款项的用向经授权的审批人提交资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附有效途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并

42、附有效合同或相关证明。合同或相关证明。v 2支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的资金支付申请，对支付申请进行审批。对不符合规定的资金支付申请，审批人应当拒绝批准，性质或金额重大的，还应及时审批人应当拒绝批准，性质或金额重大的，还应及时报告有关部门。行政事业单位预算外资金应当纳入单报告有关部门。行政事业单位预算外资金应当纳入单位预算管理，并应当报送财政部门审核、批准后执行。位预算管理，并应当报送财政部门审核、批准后执行。v 货币资金的授权批准制度主要包括：货币资金的授权批准制度主要包括：v3支付复核。复核人应当对批

43、准后的资金支付申请进支付复核。复核人应当对批准后的资金支付申请进行复核，复核资金支付申请的批准范围、权限、程序行复核，复核资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳等相关负责人员办理支付手续。交由出纳等相关负责人员办理支付手续。v4办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理资金支付手续，及时登记现金和银行存款按规定办理资金支付手续，及时登记现金和银行

44、存款日记账。日记账。v对重大货币资金支付业务，应实行集体决策和审批，对重大货币资金支付业务，应实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。并建立责任追究制度。第三节第三节 货币资金的主要内部控制方法货币资金的主要内部控制方法 一、现金控制v 1现金收支、保管应由财会部门指定的专职出纳负责，其他人未经授权不得经管现金，并限制他人接触现金。v 2各单位应根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。必须加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金及时存入银行。v 3现金收入应及时存入银行，不得直接用于支付单位自身的支出。因特殊

45、情况需坐支现金的，需事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执行严格的审批程序，严禁擅自挪用、借出现金。一、现金控制v4以收费形式收取的预算外资金实行收费许可证制度，收费必须使用财政部门统一印制的收费票据。v5严格现金核算，发生现金收支业务必须通过出纳人员，由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按业务发生顺序，逐笔登记“现金日记账”。v6出纳人员每日下班前及时进行库存现金盘点，做到日清月结，确保现金账面余额与库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。月份终了，必须进行账目核对，“现金日记账”的余额应与“现金”总账的余额核对相符。一、现金控制v 7严禁单位间互相借用现金。严禁将单位的现金收入按

46、个人储蓄方式存入银行。严禁“白条”抵充库存现金。严禁保留账外现金。v8支付职工工资奖金等职工个人费用应通过银行办理，尽量减少现金支付。预算外资金用于工资、奖金、补贴、津贴和福利等方面的支出，应当按照国家有关政策规定发放。v 9备用金视同货币资金管理，各单位必须严格执行备用金制度，加强备用金管理，及时办理备用金报账、清理业务。定期进行备用金检查，严禁长期占用、挪用备用金。二、银行存款控制v 1严格按照支付结算办法、信息产业部行政事业单位银行账户管理规定等有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开设账户，办理存款、取款和结算业务。v 2使用专项资金的部门和单位，要对专项资金实行单独核算、专款专用

47、，按规定应设立专户的还必须在银行开设专户；严格按规定的用途和标准使用和管理专项资金。v 3行政事业单位银行账户都必须在国库单一账户体系下设置，未经财政部门批准，各部门、各单位不得在各类金融机构开设银行账户。v 二、银行存款控制v4行政事业单位开设预算外资金账户，应报同级财政部门批准。原则上单位只能开设一个预算外收入过渡户和一个预算外支出户。按规定应设立专户的专项资金还必须在银行开设专户。v 5单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现未经审批擅自开立银行账户或者不按规定及时清理、撤销银行账户等问题，应当及时处理并追究有关责任人的责任。加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与

48、控制。二、银行存款控制v 6严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。v 7指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，并指派对账人员以外的其他人员进行审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符。如调节不符，应当查明原因，及时处理。二、银行存款控制v8单位应当加强对银行对账单的稽核和管理。出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。确需出纳人员办理上述工作的，应当指

49、定其他人员定期进行审核、监督。v 9严禁以单位信用为担保，为职工个人开设银行信用卡。严禁利用单位银行账户为其他单位和个人套取现金。各单位应根据国家有关法律法规制定本单位的银行结算办法，加强本单位银行结算管理，并建立相应的内部控制制度和审计检查制度。三、其他货币资金控制v 1对各项其他货币资金应进行跟踪管理，定期检查。相关业务结束后，应及时清理并进行会计业务处理。v 2严格执行国家规定的现金管理制度和银行结算制度，按规定使用，正确办理结算，接受银行监督。严禁套取银行信用。v 3其他货币资金应指定专人管理，对其增减变动及结存情况必须及时、正确登记入账，做到账实相符，保证安全。v 4严格执行清查盘点

50、与核对制度，防止挪用或侵占其他货币资金，避免损失。四、票据和有关印章的管理v 1单位应当加强与资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。单位因填写、开具失误或者其他原因导致作废的法定票据，应当按规定予以保存，不得随意处置或销毁。对超过法定保管期限、可以销毁的票据，在履行审核批准手续后进行销毁，但应当建立销毁清册并由授权人员监销。v 2应当设立专门的账簿对票据的转交进行登记；对收取的重要票据，应留有复印件并妥善保管；不得跳号开具票据；不得随意开具印章齐全的空白支票。四、票据和有关印章的管理v