验资与经济责任审计案例 课件.ppt

1、第九章第九章 验资和经济责任审计案例验资和经济责任审计案例 验资与经济责任审计同属于会计报表审计以外验资与经济责任审计同属于会计报表审计以外的，与会计报表审计业务相关的其他鉴证业务。这的，与会计报表审计业务相关的其他鉴证业务。这两个案例，又相对独立。两个案例，又相对独立。审计组织实施的验资与经济责任审计这两项审计组织实施的验资与经济责任审计这两项鉴证业务与其他审计业务相同，都是法定审计业务，鉴证业务与其他审计业务相同，都是法定审计业务，都需要经过有效授权，在执业时，均应恪守应有的都需要经过有效授权，在执业时，均应恪守应有的职业谨慎，采取防范风险的措施，做出详细计划，职业谨慎，采取防范风险的措施

2、，做出详细计划，获取充分、适当的证据，为审计报告或验资报告中获取充分、适当的证据，为审计报告或验资报告中的结论提供合理的支持。的结论提供合理的支持。案例二案例二 黎夏股份有限公司总经理经济责任审计案例黎夏股份有限公司总经理经济责任审计案例在审计对象上在审计对象上 一是黎夏股份有限公司总经理周坚，着眼点是总经一是黎夏股份有限公司总经理周坚，着眼点是总经理，而不是该公司；理，而不是该公司；二是经济责任，涉及的内容不局限于会计报表，包二是经济责任，涉及的内容不局限于会计报表，包括整个生产经济活动，宏观、微观等。括整个生产经济活动，宏观、微观等。在审计主体上在审计主体上 本案例是国家审计，哲信市审计局

3、。本案例是国家审计，哲信市审计局。本课程的审计案例，主体上大多是独立审计，即会本课程的审计案例，主体上大多是独立审计，即会计师事务所。当然，经济责任审计工作，内部审计和计师事务所。当然，经济责任审计工作，内部审计和独立审计也可以成为审计主体。独立审计也可以成为审计主体。本案例的特点本案例的特点案例二案例二 黎夏股份有限公司总经理经济责任审计案例黎夏股份有限公司总经理经济责任审计案例从审计依据上从审计依据上 依据依据审计法审计法、国家审计准则国家审计准则和和国有企业国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定定、县级以上党政领导干部任期经济责

4、任审计暂县级以上党政领导干部任期经济责任审计暂行规定行规定，具体依据委托书。，具体依据委托书。从审计时间范围上从审计时间范围上 涉及总经理整个任期内两年，即涉及总经理整个任期内两年，即2019年年1月月1日日2019年年12月月31日。日。在审计程序上在审计程序上 存在委托受托关系，本案例反映哲信市审计局接受存在委托受托关系，本案例反映哲信市审计局接受哲信市市委组织部的委派，对黎夏股份有限公司总经哲信市市委组织部的委派，对黎夏股份有限公司总经理进行经济责任审计。与一般国家审计工作有所区别。理进行经济责任审计。与一般国家审计工作有所区别。本案例的特点本案例的特点案例二案例二 黎夏股份有限公司总经

5、理经济责任审计案例黎夏股份有限公司总经理经济责任审计案例审计人审计人 哲信市审计局。根据市委组织部的要求，哲信市审哲信市审计局。根据市委组织部的要求，哲信市审计局派出了以庄君任项目组长、以项辉、陈红、姚卓、计局派出了以庄君任项目组长、以项辉、陈红、姚卓、杜威、李峰、童海英为组员的审计组。杜威、李峰、童海英为组员的审计组。被审计人被审计人 黎夏股份有限公司总经理周坚。黎夏股份有限公司黎夏股份有限公司总经理周坚。黎夏股份有限公司为国有控股公司，其主营业务为医药产业投资、高新为国有控股公司，其主营业务为医药产业投资、高新技术产业投资、新药与高新技术产品的开发、生产、技术产业投资、新药与高新技术产品的

6、开发、生产、销售及服务。销售及服务。审计时间和内容审计时间和内容 2019年年1月月2日哲信市审计局接受哲信市市委组织部日哲信市审计局接受哲信市市委组织部的委派，对总经理周坚施行任期两年（的委派，对总经理周坚施行任期两年（2019.1.12019.12.31）的经济责任审计。）的经济责任审计。审审 计计 概概 况况案例二案例二 黎夏股份有限公司总经理经济责任审计案例黎夏股份有限公司总经理经济责任审计案例 经过了准备阶段、实施阶段和报告阶段。经过了准备阶段、实施阶段和报告阶段。在准备阶段，哲信市审计局与黎夏股份有限公司在准备阶段，哲信市审计局与黎夏股份有限公司董事会签订了董事会签订了双向承诺书双

7、向承诺书，以书面形式明确黎夏公，以书面形式明确黎夏公司和审计项目组的法律责任；司和审计项目组的法律责任；一方面，哲信市审一方面，哲信市审计局审计项目组组长庄君向黎夏公司董事会承诺，计局审计项目组组长庄君向黎夏公司董事会承诺，保证按审计工作方案规定的内容和审计操作规程进保证按审计工作方案规定的内容和审计操作规程进行审计，对递交的审计报告的真实性和执行廉政纪行审计，对递交的审计报告的真实性和执行廉政纪律情况负责。律情况负责。另一方面，黎夏公司董事会及其主另一方面，黎夏公司董事会及其主要负责人、财务负责人及有关人员向哲信市审计局要负责人、财务负责人及有关人员向哲信市审计局作出书面承诺，保证对其提供给

8、审计项目组的会计作出书面承诺，保证对其提供给审计项目组的会计资料的及时性和完整性负责。资料的及时性和完整性负责。审计方法和过程审计方法和过程案例二案例二 黎夏股份有限公司总经理经济责任审计案例黎夏股份有限公司总经理经济责任审计案例主要工作在实施阶段：主要工作在实施阶段：在该阶段测试与评价黎夏公司的内部控制制在该阶段测试与评价黎夏公司的内部控制制度；度；审核任期目标中各项指标来源的真实性、合审核任期目标中各项指标来源的真实性、合法性，评价真实性与合法性责任的履行情况；法性，评价真实性与合法性责任的履行情况；审核与公司效益和社会效益有关的各项经济指审核与公司效益和社会效益有关的各项经济指标，分析差

9、异的成因，评价其企业效益与社会标，分析差异的成因，评价其企业效益与社会效益责任的履行情况。效益责任的履行情况。虚增库存现金虚增库存现金2万元、短期投资万元、短期投资38万元、万元、应收账款应收账款20万元万元速动比率由速动比率由0.82调增为调增为1.02虚增赊销金额虚增赊销金额980000万元，虚减应收账万元，虚减应收账款余额款余额200000万元万元应收账款周转率由应收账款周转率由1.99次虚增到次虚增到7.44次次由表由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。但就整体分析，黎夏公司的任

10、期目标。但就整体分析，黎夏公司2019年的经济效益总体水平不如年的经济效益总体水平不如2019年。年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标酬率等指标2019年均低于年均低于2019年和行业年和行业平均水平。平均水平。案例二案例二 黎夏股份有限公司总经理经济责任审计案例黎夏股份有限公司总经理经济责任审计案例标题标题 经济责任审计报告。经济责任审计报告。收件人收件人委托者，本案例中为哲信市市委组织部。委托者，本案例中为哲信市市委组织部。范围段范围段 审计依据；审计依据；审计时间；审计时

11、间；审计对象。审计对象。基本情况基本情况关于公司关于公司 审计情况审计情况 对存在问题提出对存在问题提出处理意见和建议处理意见和建议 综合评议综合评议 关于黎夏公司总经理周坚任期经济责任关于黎夏公司总经理周坚任期经济责任的审计评议书的审计评议书 签章、地址、日期签章、地址、日期 经济责任审计报告的要素经济责任审计报告的要素to思考题参考答案思考题参考答案1.答：在依据、委托方、受托方、审计过程的各答：在依据、委托方、受托方、审计过程的各阶段将发生相应变化。阶段将发生相应变化。2.答：不应追究。一方面，哲信市审计局审计项答：不应追究。一方面，哲信市审计局审计项目组按审计准则实施的是抽样审计程序；

12、另一方目组按审计准则实施的是抽样审计程序；另一方面审计组织的责任，无法替代哲信市市委组织部面审计组织的责任，无法替代哲信市市委组织部门、人事部门的责任。门、人事部门的责任。思考题参考答案思考题参考答案3.答答（P161）:由表由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。但就济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。但就整体分析，黎夏公司整体分析，黎夏公司2019年的经济效益总体水平不如年的经济效益总体水平不如2019年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率

13、、总资产报酬率等指标平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2019年均年均低于低于2019年和行业平均水平。年和行业平均水平。经审计人员姚卓、杜威深入调查取证经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源，查追根溯源，查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。（家宏观政策调整的影响。（2019年国家医疗体制改革的年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，

14、国内医药市场发生了较大的变化。）另一方面国内医药市场发生了较大的变化。）另一方面2019年黎年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因。夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因。思考题参考答案思考题参考答案4.答答(P162):在应收账款周转率、存货平均周转率、速动在应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标的审查上比率、总资产报酬率等指标的审查上,是相互印证的。是相互印证的。经真实性与合法性责任审核组审定黎夏公司经真实性与合法性责任审核组审定黎夏公司2019年年应收账款周转率只有应收账款周转率只有1.99次，次，2019年至年至2019年制药行年制药行业应收账款周转率

15、平均值呈增长趋势，业应收账款周转率平均值呈增长趋势，2019年为年为5次，次，2019年为年为8次，而黎夏公司的应收账款周转率由次，而黎夏公司的应收账款周转率由2019年年的的9次降至次降至2019年的年的1.99次，并且低于两年行业的最低次，并且低于两年行业的最低值值2次和次和3次。与行业增长趋势的明显脱节，印证了真次。与行业增长趋势的明显脱节，印证了真实性与合法性责任审计组的审核结果，说明该公司在实性与合法性责任审计组的审核结果，说明该公司在应收账款的控制与管理上，存在着严重问题，有较大应收账款的控制与管理上，存在着严重问题，有较大的呆账损失风险。的呆账损失风险。思考题参考答案思考题参考答

16、案 2019年至年至2019年制药行业的存货平均周转率呈缓慢年制药行业的存货平均周转率呈缓慢下降趋势，下降趋势，2019年年2.96，2019年为年为2.90，但黎夏公司的，但黎夏公司的存货周转率由存货周转率由2019年的年的2.82下滑到下滑到2019年的年的2.50，这表，这表明黎夏公司的存货质量和管理存在较大问题，同时印明黎夏公司的存货质量和管理存在较大问题，同时印证了真实性与合法性责任审计组的审核结果。证了真实性与合法性责任审计组的审核结果。审定后黎夏公司审定后黎夏公司2019年的速动比率为年的速动比率为0.82小于小于1,表明表明该公司的短期偿债能力和变现能力较弱，该公司的短期偿债能

17、力和变现能力较弱，2019年至年至2019年制药行业速动比率平均值呈缓慢增长趋势，年制药行业速动比率平均值呈缓慢增长趋势，2019年为年为1.01，2019年为年为1.03，但黎夏公司的速动比率，但黎夏公司的速动比率由由2019年的年的1.20下降为下降为2019年的年的0.82，这在很大程度上，这在很大程度上与应收账款管理、存货管理上存在的问题相关联。与应收账款管理、存货管理上存在的问题相关联。思考题参考答案思考题参考答案 2019年黎夏公司的总资产报酬率年黎夏公司的总资产报酬率27.3%,比比2019年年降低降低1.2%，而且低于行业平均水平。这表明该公司，而且低于行业平均水平。这表明该公司2019年度对总资产的利用效果不佳。经查阅黎夏公年度对总资产的利用效果不佳。经查阅黎夏公司投资项目的全部资料，发现其中一项司投资项目的全部资料，发现其中一项60万的医药万的医药产业投资项目，经总经理审批，由于公司在开发投产业投资项目，经总经理审批，由于公司在开发投资项目时，对合作伙伴的资信情况缺乏有效论证，资项目时，对合作伙伴的资信情况缺乏有效论证，并且项目的可行性研究不足，导致此项投资几乎没并且项目的可行性研究不足，导致此项投资几乎没有回报。有回报。