内控总论培训课件(PPT-67张).ppt

1、v研究方向：公司财务与公司治理，企业控制系统及其评价研究方向：公司财务与公司治理，企业控制系统及其评价v管理学（会计方向）博士、博士后，教授、硕导管理学（会计方向）博士、博士后，教授、硕导/博导博导v加拿大加拿大 Alberta Alberta 大学访问学者大学访问学者(2004-2005(2004-2005年年)v南开大学公司治理评价研究室主任南开大学公司治理评价研究室主任/南开管理评论南开管理评论/NBRI /NBRI 常务副主编常务副主编vCICPACICPA（中国注册会计师非执业会员，（中国注册会计师非执业会员，19941994年年-至今）至今）v发表学术论文发表学术论文4040余篇，

2、其中在余篇，其中在管理世界管理世界、会计研究会计研究等等期刊发表多篇论文；出版期刊发表多篇论文；出版企业内部控制企业内部控制等著作五部等著作五部v长期从事财会实践，兼任大型公司财务副总经理长期从事财会实践，兼任大型公司财务副总经理/财务顾问财务顾问/大大型上市公司董事（型上市公司董事（1996-1996-至今）至今）个个 人人 简简 介介程新生教授代表作程新生教授代表作程新生，谭有超，刘建梅程新生，谭有超，刘建梅.非财务信息、外部融资与投资效率研究非财务信息、外部融资与投资效率研究.管理世管理世界界，20122012（7 7）程新生，李海萍，治理人监督与战略绩效信息偏误的情境依赖程新生，李海萍

3、，治理人监督与战略绩效信息偏误的情境依赖,管理科学管理科学学报学报,20112011（1010）程新生程新生,宋文洋等宋文洋等.信用风险管理信用风险管理:从内部绩效评价到客户公司治理风险评从内部绩效评价到客户公司治理风险评价价.会计研究会计研究,2010,2010（1212）程新生与李维安程新生与李维安,郝臣郝臣,吴德胜等吴德胜等.中国公司治理状况评价研究中国公司治理状况评价研究.管理世界管理世界,2010(1):143-151,2010(1):143-151程新生程新生 等，等，The British Accounting ReviewThe British Accounting Revie

4、w ，20142014（1 1）程新生程新生 等，等，参与式预算行为实验研究参与式预算行为实验研究，会计研究会计研究，20082008（5 5）CHENG Xinsheng,JI Yingxin,WANG Lili.CHENG Xinsheng,JI Yingxin,WANG Lili.The impact of corporate The impact of corporate governance on financial controlgovernance on financial control.Frontiers of Business Research in China,Volum

5、e 2,Number 3,September,2008,Volume 2,Number 3,September,2008 程新生，程新生，企业内部控制企业内部控制，高等教育出版社，高等教育出版社，20112011（第二版）（第二版）程新生程新生 等，等，公司治理与战略控制公司治理与战略控制，西南财经大学出版社，西南财经大学出版社，20102010年年程新生教授主持的科研项目程新生教授主持的科研项目20132013年，教育部人文社科重点研究基地重大项目年，教育部人文社科重点研究基地重大项目“公司治理信息系统评价公司治理信息系统评价研究研究”（批准号：（批准号：2013JJD6300042013J

6、JD630004，2013.12013.12015.122015.12）20102010年国家自然科学基金项目：年国家自然科学基金项目：公司治理与管理控制的交互作用及影响机公司治理与管理控制的交互作用及影响机制研究制研究-批准号：批准号：7107209571072095，2011.12011.12013.122013.12）教育部人文社科重点研究基地重大项目教育部人文社科重点研究基地重大项目“大股东行为效应与评价指数研究大股东行为效应与评价指数研究”（批准号：（批准号：2009JJD6300012009JJD630001，2010.12010.12012.122012.12）20072007年

7、国家自然科学基金项目：年国家自然科学基金项目：基于战略的适应性企业控制系统研究基于战略的适应性企业控制系统研究（批（批准号：准号：7077104870771048，2008.12008.12010.122010.12）中国公司治理及其评价研究（国家自然科学基金中国公司治理及其评价研究（国家自然科学基金20052005年重点课题，批准号年重点课题，批准号7053200170532001，2006-20092006-2009年，子课题年，子课题“中国公司治理评价系统研究中国公司治理评价系统研究”负责人负责人）主持教育部项目主持教育部项目“基于公司治理的财务控制风险评价及预警研究基于公司治理的财务控

8、制风险评价及预警研究”（2007200720092009）南开大学南开大学“985985项目项目”（内部审计与内部控制研究内部审计与内部控制研究，2003200320062006年，主持年，主持人）人）本课程的主要内容本课程的主要内容v1.1.总体介绍（以管理者为中心：强调风险管理）总体介绍（以管理者为中心：强调风险管理）v2.2.公司治理视角公司治理视角-为股东为首的利益相关者报务：以董为股东为首的利益相关者报务：以董事会起点、分布于企业各个层面的控制事会起点、分布于企业各个层面的控制v3.3.管理学视角管理学视角-管理控制：为实现战略目标管理控制：为实现战略目标v4.4.权力配置视角权力配

9、置视角-顶层上制衡，操作层上牵制原则顶层上制衡，操作层上牵制原则v5.5.风险管理视角风险管理视角-ERM-ERM-全方位关注可控风险的控制全方位关注可控风险的控制v6.6.组织行为视角组织行为视角-针对人员和组织行为的控制针对人员和组织行为的控制v7.7.审计学视角审计学视角-财务报告内部控制，为审计风险与审计财务报告内部控制，为审计风险与审计成本控制服务成本控制服务v一、内部控制基础篇一、内部控制基础篇1.总论2.控制环境与内控设计v二、内部控制要素篇二、内部控制要素篇3.控制程序与风险评估4.控制活动与权责配置本课程讲授内容与结构本课程讲授内容与结构-5-5篇篇1212章章v三、三、内部

10、风险控制篇内部风险控制篇5.人员与组织行为风险控制（案例；目标与程序；机制与方法）6.资金活动与财务风险控制（案例；目标与程序；机制与方法）7.信息风险控制（案例；目标与风险；机制与方法）v四、四、内部控制层次篇内部控制层次篇8.流程控制（案例；目标与程序；机制与方法）9.管理层面内部控制-管理控制10.公司治理层面内部控制本课程讲授内容与结构本课程讲授内容与结构-5-5篇篇1212章章中文期刊与参考资料中文期刊与参考资料v经济研究经济研究v管理世界管理世界v南开管理评论南开管理评论v会计研究会计研究/审计研究审计研究v金融研究金融研究/管理科学学报管理科学学报v心理学学报心理学学报v各财经大

11、学学报各财经大学学报财务与金融类财务与金融类SSCISSCI期刊期刊vJournal of FinanceJournal of FinancevJournal of Financial EconomicsJournal of Financial EconomicsvReview of Financial StudiesReview of Financial StudiesvFinancial ManagementFinancial ManagementvJournal of Banking and FinanceJournal of Banking and FinancevJournal of

12、 Empirical FinanceJournal of Empirical FinancevJournal of Financial and Quantitative AnalysisJournal of Financial and Quantitative AnalysisvJournal of Accounting,Auditing and FinanceJournal of Accounting,Auditing and FinancevJournal of Corporate FinanceJournal of Corporate Finance会计类七本会计类七本SSCISSCI刊

13、物：刊物：vJournal of Accounting ResearchJournal of Accounting Research（芝加哥大学）（芝加哥大学）vJournal of Accounting and EconomicsJournal of Accounting and Economics（罗切斯特大学）（罗切斯特大学）vThe Accounting ReviewThe Accounting Review（美国会计学会）（美国会计学会）vContemporary Accounting Research(Contemporary Accounting Research(加拿大加拿大)

14、vReview of accounting studies(TOP Five)Review of accounting studies(TOP Five)vAccounting,Organizations and SocietyAccounting,Organizations and Society（英国）（英国）vAuditing:A Journal of Practice&TheoryAuditing:A Journal of Practice&Theory（美国会计学会）（美国会计学会）vAccounting and Business ResearchAccounting and Bus

15、iness Research（英国）（英国）管理类期刊：管理类期刊：Academy of Management Journal/Academy Management ReviewAdministrative Science Quarterly/Strategic Management Journal Journal of Applied Psychology/Organizational Science British Journal of Management Corporate Governance:an international reviewJournal of Management/

16、Journal of BusinessJournal of Management Studies/Journal of Organizational Behavior Journal of Vocational Behavior/Management Science Personnel Psychology Organizational Behaviour and Human Decision Processes Organization Studies/Sloan Management Review经济类经济类vAmerican Economic Review American Econom

17、ic Review vJournal of Economic LiteratureJournal of Economic LiteraturevJournal of Economic Perspective Journal of Economic Perspective（经济学前景）（经济学前景）vEconometricaEconometricavEconomic Journal Economic Journal vJournal of Economic Theory Journal of Economic Theory vJournal of Political Economy Journa

18、l of Political Economy vQuarterly Journal of Economics Quarterly Journal of Economics vReview of Economic StudiesReview of Economic Studies一、什么是内部控制一、什么是内部控制 二、什么是好的内部控制二、什么是好的内部控制三、内部控制的产生与发展三、内部控制的产生与发展 四、从不同角度进行的研究四、从不同角度进行的研究五、内部控制的局限五、内部控制的局限第第1 1章章 总总 论论v企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范，财会，财会2008720087号（五

19、部委）：内部控制是号（五部委）：内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的体员工实施的、旨在实现控制目标的过程过程v包括资产安全、采购、资金管理、信用风险、财务包括资产安全、采购、资金管理、信用风险、财务报告、合同、员工管理、成本控制、经营与战略目报告、合同、员工管理、成本控制、经营与战略目标实现等标实现等一、什么是内部控制 经济步入经济步入“新常态新常态”，一些潜在风险逐步显化，一些潜在风险逐步显化国资委下发国资委下发关于关于20152015年中央企业开展全面风险管年中央企业开展全面风险管理工作有关事项的通知理工作有关事项的通知

20、，要求中央企业贯彻落实，要求中央企业贯彻落实中央经济工作会议提出的中央经济工作会议提出的“强化风险防控强化风险防控”意见，意见，促进中央企业进一步强化经营风险意识，完善内部促进中央企业进一步强化经营风险意识，完善内部控制机制，提高风险防控能力控制机制，提高风险防控能力在重大投资、重大兼并收购、重大重组改制、重大在重大投资、重大兼并收购、重大重组改制、重大改革等事项应建立专项风险评估制度，保障法律顾改革等事项应建立专项风险评估制度，保障法律顾问参与企业决策论证、提供法律意见问参与企业决策论证、提供法律意见中国大型企业内部控制的三道防线 大型企业构建的大型企业构建的内部控制由三道内部控制由三道防线

21、构成防线构成-由职由职能管理、合规控能管理、合规控制和内部审计组制和内部审计组成成 企业各项业务（条线）及部门全部风险企业各项业务（条线）及部门全部风险内部控制建立、管理和对第一道内部控制建立、管理和对第一道防线的指导、检查合规控制防线的指导、检查合规控制第二道防线第二道防线内部审计、内控评价、内部审计、内控评价、反舞弊反舞弊第三道防线第三道防线业务经营机构和业务职能管理部门业务经营机构和业务职能管理部门自我评估职责：自我评估职责：第一道防线第一道防线剩余风险在董事会剩余风险在董事会/最高管理层可接受范围内最高管理层可接受范围内2022-7-31南开大学程新生17案例vMTMT公司曾一次丢失公

22、司曾一次丢失200200个手机，但业个手机，但业务主管未在规定的务主管未在规定的4848小时内报告，小时内报告，直到月末盘点时才发现，并向总部直到月末盘点时才发现，并向总部报告报告v第几道防线出问题了？第几道防线出问题了？v第几道防线有效？第几道防线有效？2022-7-31南开大学程新生18vMTMT有两箱部件（铜构件）丢失，这有两箱部件（铜构件）丢失，这些货重约几百斤，只有用叉车才能搬些货重约几百斤，只有用叉车才能搬走，并有保安、司机、仓储部门三方走，并有保安、司机、仓储部门三方配合才能运走，这些人员串通偷盗，配合才能运走，这些人员串通偷盗，将货物按废品出售将货物按废品出售v内部控制人员未能

23、发现内部控制人员未能发现2022-7-31南开大学程新生19v还有一次，还有一次，MTMT公司货物手机，在运公司货物手机，在运输中途被抢，时间很巧合，中间的作输中途被抢，时间很巧合，中间的作案时间只有十分钟，每辆车的间隔时案时间只有十分钟，每辆车的间隔时间是十分钟，而且是在路灯不亮的地间是十分钟，而且是在路灯不亮的地方发案方发案v事后，押运人员（司机、保安、业务事后，押运人员（司机、保安、业务人员）还受了轻伤，伪装得很好，没人员）还受了轻伤，伪装得很好，没有证据表明有人犯罪有证据表明有人犯罪2022-7-31南开大学程新生20vMTMT的财会人员认为，外部审计师的财会人员认为，外部审计师某知名

24、会计师事务所的执业能力很弱某知名会计师事务所的执业能力很弱智：进行盘点，但发现不了内部控制智：进行盘点，但发现不了内部控制的问题，年度盘点审计是走过场的问题，年度盘点审计是走过场 v主要是会计公司的员工不熟悉业务主要是会计公司的员工不熟悉业务流程。这些新的员工大多是新毕业的流程。这些新的员工大多是新毕业的学生，优秀的审计师难以长期留在会学生，优秀的审计师难以长期留在会计公司计公司请问以上案例反映了内部控制中最请问以上案例反映了内部控制中最常见、危害最严重的什么问题？常见、危害最严重的什么问题？1 1、内控事例：内部控制工作的价值是如何体、内控事例：内部控制工作的价值是如何体现的？现的？2 2、

25、从财务内控走向业务内控的价值提升路径、从财务内控走向业务内控的价值提升路径3 3、企业价值链与业务流程梳理、企业价值链与业务流程梳理4 4、关键控制环节和控制点识别技术、关键控制环节和控制点识别技术5 5、如何解决开展内控工作面临的各种困难；、如何解决开展内控工作面临的各种困难；6 6、内控的组织协调、考核激励、动态维护、内控的组织协调、考核激励、动态维护内部控制框架 横 向横 向-内 部内 部控制的五个控制的五个要素要素公司治理层面控制公司治理层面控制管理控制层管理控制层纵向纵向-内部控内部控制的三个层次制的三个层次流程控制流程控制内部控制设计考虑的五个要素：v控制环境：组织架构、企业文化等

26、控制环境：组织架构、企业文化等v风险评估：风险大的企业，内控严密风险评估：风险大的企业，内控严密v控制活动：采取的步骤和方法控制活动：采取的步骤和方法v信息传递与沟通：及时传达信号信息传递与沟通：及时传达信号v监督：内部审计、监事会等监督：内部审计、监事会等内部控制体系与目标内部控制体系与目标内部控制内部控制财务报告内部控制财务报告内部控制治理层面内部控制治理层面内部控制战略监督与控制战略监督与控制法律法规遵循性监督法律法规遵循性监督管理控制管理控制发展战略目标发展战略目标业务流程控制业务流程控制效率经营目标效率经营目标资产保护资产保护/安全性安全性内部控制的核心是什么？内部控制的核心是什么？

27、内部控制的核心是实施经营目标和战略内部控制的核心是实施经营目标和战略目标，促进组织中目标不完全一致的个目标，促进组织中目标不完全一致的个体合作，向着组织的既定目标努力，将体合作，向着组织的既定目标努力，将风险控制在可接受范围之内风险控制在可接受范围之内内部控制的核心内部控制的核心v内部控制应该嵌入组织架构之中，并内部控制应该嵌入组织架构之中，并成为治理结构、经营管理系统的有机组成为治理结构、经营管理系统的有机组成部分，在第一道防线中强调业务流程成部分，在第一道防线中强调业务流程中的控制中的控制v内部控制应该强调组织中的所有人员内部控制应该强调组织中的所有人员的参与并对内部控制产生影响的参与并对

28、内部控制产生影响 内部控制与业务流程关系如何理解内部控制的如何理解内部控制的335？内部控制的内部控制的3353353 3道防线、道防线、3 3个层次、个层次、5 5个构成要素个构成要素 v内部控制应该嵌入组织架构之中，强调不内部控制应该嵌入组织架构之中，强调不相容职务分离：内部牵制和分工相容职务分离：内部牵制和分工v内部控制应该强调组织中的所有人员的参内部控制应该强调组织中的所有人员的参与并对内部控制产生影响轮岗，但要注与并对内部控制产生影响轮岗，但要注意动态管理：美女出纳与靓仔会计意动态管理：美女出纳与靓仔会计v中国移动省级经理调动，供应商营销经理中国移动省级经理调动，供应商营销经理也在轮

29、换（跟着走）也在轮换（跟着走）关键 为什么需要内部控制？为什么需要内部控制？一、有些组织成员不清楚组织的目标，不知道企业一、有些组织成员不清楚组织的目标，不知道企业希望其做什么、怎么做，内部控制的一个重要任务希望其做什么、怎么做，内部控制的一个重要任务是告诉组织成员怎样为实现企业目标而努力是告诉组织成员怎样为实现企业目标而努力二、人的行为动机问题，组织成员可能在某些场合二、人的行为动机问题，组织成员可能在某些场合会以牺牲企业利益来追求个人利益会以牺牲企业利益来追求个人利益三、个人能力的限制，即使组织成员知道企业的期三、个人能力的限制，即使组织成员知道企业的期望，也有良好的工作动机和道德素质，彼

30、得定理望，也有良好的工作动机和道德素质，彼得定理“员工最终会被提拔到他们不能胜任的岗位员工最终会被提拔到他们不能胜任的岗位”，个人，个人能力的限制也会产生控制问题能力的限制也会产生控制问题 四、经营环境不确定性，需要有相对稳定的组织结四、经营环境不确定性，需要有相对稳定的组织结构构有效运营、监督严密、风险适度有效运营、监督严密、风险适度经营有序，管理规范经营有序，管理规范动态考核与绩效评价制度动态考核与绩效评价制度及时可靠的信息系统、督导制度及时可靠的信息系统、督导制度独立、灵敏的监督组织（内部审计）独立、灵敏的监督组织（内部审计）定期与不定期的检查制度定期与不定期的检查制度责任追究制度责任追

31、究制度建立和实施风险容量与风险容忍度制度建立和实施风险容量与风险容忍度制度风险管理机构与权限结构合理风险管理机构与权限结构合理二、什么是好的内部控制二、什么是好的内部控制 三、内部控制的产生与发展 内部控制的发展与会计控制密切相关，从会计学来分析，内部控制内部控制的发展与会计控制密切相关，从会计学来分析，内部控制理论发展大致经历了四个阶段理论发展大致经历了四个阶段（一）内部牵制阶段（一）内部牵制阶段流程和制度牵制，如一项业务由不同部门或流程和制度牵制，如一项业务由不同部门或人员共同完成人员共同完成（二）（二）19921992年，美国组成年，美国组成COSOCOSO委员会，发布的委员会，发布的内

32、部控制的整体框内部控制的整体框架架由五部分组成：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟由五部分组成：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督通、监督（三）（三）20042004年提出年提出企业风险管理企业风险管理框架，强调风险管理框架，强调风险管理（四）（四）20062006年年7 7月月1515日中国五部委成立日中国五部委成立“企业内部控制标准委员会企业内部控制标准委员会”，研究和发布企业内部控制标准，研究和发布企业内部控制标准The Titles of SOAThe Titles of SOAPublic Company Accounting Oversight Board(PCAO

33、B)Auditor Independence Corporate ResponsibilityEnhanced Financial DisclosuresAnalyst Conflicts of InterestCommission Resources and AuthorityStudies and ReportsCorporate and Criminal Fraud AccountabilityWhite Collar Crime Penalty EnhancementCorporate Tax ReturnsCorporate Fraud AccountabilityKey goals

34、 of SOAKey goals of SOA Enhance financial disclosure Enhance auditor independence Improve corporate governance Protect public company employees,whistleblowers,and shareholders Increase accountability of corporate executives Deter and punish fraudulent behaviorCorporate ResponsibilityCorporate Respon

35、sibility The CEO and CFO must certify in a statement that accompanies the audit report:the appropriateness of the financial statements and disclosure;the statements fairly present,in all material respects,the operations and financial conditions of the company;and that all significant deficiencies in

36、 internal controls have been disclosed to the auditors and audit committee.Also states that the officers are responsible for internal controls:have evaluated its effectiveness in the last 90 days;have presented the conclusions in their report;have discussed any changes in internal controls.Section-3

37、02Enhanced financial disclosures Enhanced financial disclosures Management must describe the framework used to evaluate its financial controls Management must assess the effectiveness of its internal financial controls External auditors must assess the effectiveness of the framework used by manageme

38、nt to evaluate its ICOFR External auditors must also attest managements assessment of its internal financial controls(ICOFR)External auditors must also report on the fair presentation of financial statementsSection 404 reports producedWhistle-blowingWhistle-blowing Section 301 Audit committee should

39、 be the avenue for whistleblowers.Section 806 No public company or any officer,employee,contractor,or agent of such company may discharge,demote,suspend,threaten,harass,or in any other manner discriminate against any whistleblowers.Section 1107-Whoever knowingly,with the intent to retaliate,takes an

40、y action harmful to any person,including interference with the lawful employment or livelihood of any person,for providing to a law enforcement officer any truthful information relating to the commission or possible commission of any federal offense,shall be fined under this title,imprisoned not mor

41、e than 10 years,or both.PraisePraise Former Federal Reserve Chairman Alan Greenspan praised the SarbanesOxley Act:I am surprised that the SarbanesOxley Act,so rapidly developed and enacted,has functioned as well as it has.Investors confidence is increased as Sarbanes Oxley Act ensures reliable finan

42、cial reporting.Reduced manipulation,enhanced transparency and more accurate,reliable financial statements.Ethical culture and protection to whistleblowers.CriticismCriticism Congressman Ron Paul stated that,these regulations are damaging American capital markets by providing an incentive for small U

43、S firms and foreign firms to deregister from US stock exchanges.The new laws and regulations have neither prevented frauds nor instituted fairness.But they have managed to kill the creation of new public companies in the US.High compliance cost is heavy burden to the listed companies.American capita

44、l market is losing its competitive advantages.四、从不同角度进行的研究在管理学研究中，认为管理的四大职能是计在管理学研究中，认为管理的四大职能是计划、组织、领导、控制，通用的概念是管理划、组织、领导、控制，通用的概念是管理控制，认为管理控制是按照目标或计划标准控制，认为管理控制是按照目标或计划标准衡量计划的完成情况、纠正计划执行中的偏衡量计划的完成情况、纠正计划执行中的偏差，以确保计划目标的实现，或适当修改计差，以确保计划目标的实现，或适当修改计划，使计划更加适合于实际情况。认为管理划，使计划更加适合于实际情况。认为管理控制的目标主要有两个：限制偏

45、差的累积、控制的目标主要有两个：限制偏差的累积、适应环境的变化适应环境的变化 会计学研究会计学研究在会计学中更多地使用会计控制一词，通过会计系在会计学中更多地使用会计控制一词，通过会计系统参与控制本单位经营活动和财务活动，以保证资统参与控制本单位经营活动和财务活动，以保证资产的安全完整、会计信息质量、防范财务风险、提产的安全完整、会计信息质量、防范财务风险、提供相关可靠的会计信息供相关可靠的会计信息在国内会计学界，对财务控制的定义与会计控制类在国内会计学界，对财务控制的定义与会计控制类似，但国外学者和出版物将财务控制解释为结果控似，但国外学者和出版物将财务控制解释为结果控制，是以财务绩效目标（

46、例如预算目标）为导向的制，是以财务绩效目标（例如预算目标）为导向的一种控制形式，通过财务绩效目标引导组织成员的一种控制形式，通过财务绩效目标引导组织成员的行为行为 在审计界，内部控制定义的演变反映出审计在审计界，内部控制定义的演变反映出审计人员在开展审计时所运用的控制概念是一种人员在开展审计时所运用的控制概念是一种纯技术的、专业化的、具有严格限定的适用纯技术的、专业化的、具有严格限定的适用范围、旨在防范审计风险的概念，认为内部范围、旨在防范审计风险的概念，认为内部控制的宗旨是预防和发现错误与舞弊、改善控制的宗旨是预防和发现错误与舞弊、改善企业经营效率，限定内部控制的涵义是为了企业经营效率，限定

47、内部控制的涵义是为了减轻审计责任和降低审计风险减轻审计责任和降低审计风险审计学研究审计学研究公司治理角度研究公司治理角度研究公司治理角度研究，内部控制分为两个层次：公司治理角度研究，内部控制分为两个层次：第一个层次是所有者对经营者激励约束，通过第一个层次是所有者对经营者激励约束，通过制定绩效目标，对经营者激励、约束，促使经制定绩效目标，对经营者激励、约束，促使经营者努力经营、做出科学决策，股东会和董事营者努力经营、做出科学决策，股东会和董事会控制机制会控制机制第二个层次是管理层面控制，即经营者对企业第二个层次是管理层面控制，即经营者对企业战略、业务流程和财务活动监控，解决经营者战略、业务流程和

48、财务活动监控，解决经营者的经营管理能力问题，目的是实施有效管理并的经营管理能力问题，目的是实施有效管理并实现绩效目标实现绩效目标 以控制论为指导对内部控制研究以控制论为指导对内部控制研究 依照控制论的观点，控制系统所共有的依照控制论的观点，控制系统所共有的基本特性是信息的交换和反馈过程，利基本特性是信息的交换和反馈过程，利用这些特征可以达到对系统的认识、分用这些特征可以达到对系统的认识、分析和控制的目的析和控制的目的运用控制论中的平衡偏差原理，对企业运用控制论中的平衡偏差原理，对企业经营管理及其活动过程进行调节、沟通经营管理及其活动过程进行调节、沟通和约束和约束 以代理理论对内部控制研究以代理

49、理论对内部控制研究 组织内部的谈判、监督、执行和约束等，要求有一系组织内部的谈判、监督、执行和约束等，要求有一系列的制度安排来维持契约的有效性，从而保证企业作列的制度安排来维持契约的有效性，从而保证企业作为经济组织的整体效率。为了预防和惩治代理人的败为经济组织的整体效率。为了预防和惩治代理人的败德行为，委托人一方面是对其代理人进行激励，力求德行为，委托人一方面是对其代理人进行激励，力求实现激励相容；另一方面对代理过程实行监督，从而实现激励相容；另一方面对代理过程实行监督，从而使得代理人的行为符合委托人的效用函数使得代理人的行为符合委托人的效用函数-董事会制度董事会制度埃森哈特（埃森哈特（Eis

50、enhardtEisenhardt）早在）早在2020世纪世纪8080年代就提出针年代就提出针对不同的契约关系，设计控制机制对不同的契约关系，设计控制机制 Van et al.Van et al.（20042004）研究证明，心理）研究证明，心理所有权比员工满意度、组织承诺更好地所有权比员工满意度、组织承诺更好地预测组织公民行为。职业经理人职务侵预测组织公民行为。职业经理人职务侵占行为与心理所有权有关，职业经理人占行为与心理所有权有关，职业经理人在行使控制权、知情权时会产生心理所在行使控制权、知情权时会产生心理所有权，一旦经理人的心理所有权未得到有权，一旦经理人的心理所有权未得到满足，则有可能