审计实务培训共80页课件.ppt

1、1审计实务培训审计实务培训一、技术概述一、技术概述二、监盘示例二、监盘示例三、函证示例三、函证示例四、分析程序四、分析程序五、证据质量五、证据质量六、案例分析六、案例分析 上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院 刘华刘华2l上海财经大学上海财经大学会计学院博士、副教授，中国注册会计师，会计学院博士、副教授，中国注册会计师，研研究领域究领域为审计理论、内部控制和证券市场，为审计理论、内部控制和证券市场，研究特点研究特点为案例为案例与法规研究。与法规研究。l负责上海财经大学研究生、会计专业硕士（负责上海财经大学研究生、会计专业硕士（MPAcc）的）的审审计研究计研究课程课程，研究生，研究生审计研

2、究审计研究案例教学获上海财经大案例教学获上海财经大学校级教学成果二等奖。主讲注册会计师方向的学校级教学成果二等奖。主讲注册会计师方向的审计学审计学课程，开设选修课课程，开设选修课审计案例审计案例课程，负责审计实验室和审课程，负责审计实验室和审计精品课程建设，本科生审计案例教学与课程建设获上海财计精品课程建设，本科生审计案例教学与课程建设获上海财经大学校级教学成果一等奖经大学校级教学成果一等奖。l完成教育部完成教育部科研课题科研课题“证券市场内部控制系统研究证券市场内部控制系统研究”及财政及财政部课题部课题“注册会计师制度与社会经济、环境发展之间的关注册会计师制度与社会经济、环境发展之间的关系系

3、”。l出版出版审计案例研究审计案例研究、审计理论与案例审计理论与案例、审计治理审计治理规范与案例规范与案例、证券公司内部控制系统研究证券公司内部控制系统研究 和和证券市证券市场制度建设与案例研究场制度建设与案例研究等等学术专著学术专著。l发表在学术期刊发表在学术期刊审计研究审计研究、财经研究财经研究、财务与会财务与会计计上的上的专业论文专业论文20余篇，论文总量余篇，论文总量90余篇。余篇。l发表在发表在解放日报解放日报等报刊媒体的重大等报刊媒体的重大理论宣传理论宣传成果成果30余篇，余篇，呈送中央、国务院内参呈送中央、国务院内参4份。份。l为国际会计公司、上市公司和企业集团提供审计理论与实务

4、、为国际会计公司、上市公司和企业集团提供审计理论与实务、内部控制、内部审计等领域的内部控制、内部审计等领域的专业培训和设计咨询专业培训和设计咨询。3一、技术概述一、技术概述检查记录或文件检查记录或文件l对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。其他介质形式存在的记录或文件进行审查。l举例：为验证举例：为验证销售交易的正确性销售交易的正确性，检查，检查客户订购单、客户订购单、发货单和销售发票副本。发货单和销售发票副本。l思考：账簿思考：账簿凭凭证，与证，与凭凭证证账簿检查，目的有何账簿检查，目的有何不同？不同？检

5、查有形资产检查有形资产l对资产对资产实物实物进行审查，为进行审查，为存在性存在性提供可靠的审计证提供可靠的审计证据。据。4观察观察l察看相关人员正在从事的活动或执行的程序察看相关人员正在从事的活动或执行的程序l举例：举例：对客户执行的控制活动进行观察对客户执行的控制活动进行观察询问询问l以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。进行评价的过程。l举例：举例：监盘监盘=检查检查+观察观察+询问（重点）询问（重点）函证（重点）函证（重点）l通过通过直接来自第

6、三方直接来自第三方对有关信息和现存状况的声对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。明，获取和评价审计证据的过程。l举例：举例：对应收账款或银行存款函证对应收账款或银行存款函证5重新计算重新计算l以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的记录或文件中的数据计算准确性进行核对数据计算准确性进行核对。l举例：举例：检查营业成本、折旧费用、应纳税额检查营业成本、折旧费用、应纳税额的计算的计算重新执行重新执行l以人工方式或使用计算机辅助审计技术，以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重重新独立执行新独立执行作为被审计单位作为被审计单位内部控制内

7、部控制组成部组成部分的程序或控制。分的程序或控制。l举例：举例：重新编制银行存款余额调节表，并进重新编制银行存款余额调节表，并进行比较行比较6存货项目余存货项目余额额2019年年12月月31日日 2019年年12月月31日日 原材料余额原材料余额75004800在产品余额在产品余额68005300产成品余额产成品余额1370012400【例题】【例题】K公司的主营业务成本均为所销售公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，产品的成本，K公司公司存货项目余额和生产成存货项目余额和生产成本发生额本发生额如下（金额单位：人民币万元）：如下（金额单位：人民币万元）：7l假定不考虑其他因素，假定不考虑其他

8、因素，K公司公司2019年度年度主营业务主营业务成本成本应为（）。应为（）。A.169500万元万元B.172200万元万元C.173700万元万元D.177800万元万元l答案：答案：Bl解析：解析：完工产成品成本完工产成品成本：5300+175000-6800=173500主营业务成本主营业务成本=12400+173500-13700=1722002019年度年度2019年度年度生产成本发生额生产成本发生额1750001190008【例题】在对【例题】在对M公司公司2019年度会计报表审计中，年度会计报表审计中，A注册会计负责注册会计负责生产成本及主营业务成本的审计生产成本及主营业务成本的

9、审计。审计过程中，审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。为做出正确的专业判断。lM公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出成本入账，发出产成品按先进先出法核算产成品按先进先出法核算。l2019年年12月月31日，日，M公司甲产品期末结存数量为公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为件，期末余额为5210万元，万元，M公司公司2019年度年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数额单位为人民币万元

10、，假定期初余额和所有的数量，入库单价均无误）：量，入库单价均无误）：9日期日期摘要摘要入库入库出库出库结存结存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量金额金额1.1期初期初余额余额50025003.1入库入库4005.1204090045404.1销售销售800 5.24160100 3808.1入库入库16004.673601700774010.3销售销售400 4.618401300590012.1入库入库7004.531502000905012.31期末期末余额余额1200521010l在进行相关测试后，在进行相关测试后，A注册会计师应提出的注册会计师应提出的审计审计调整

11、建议调整建议是（是（）A.调增调增主营业务成本主营业务成本190万元万元B.调减主营业务成本调减主营业务成本190万元万元C.调增主营业务成本调增主营业务成本240万元万元D.调减主营业务成本调减主营业务成本240万元万元l答案：答案：D11l间接计算间接计算：按照先进先出法计算正确的期末：按照先进先出法计算正确的期末存货应是存货应是3150+5004.65450（万元），而（万元），而M确定的期末余额是确定的期末余额是5210万元，也就是说万元，也就是说M公司公司期末存货低估期末存货低估240万元，万元，发出存货高估发出存货高估240万元，万元，相应调减主营业务成本相应调减主营业务成本240

12、万元。万元。l直接计算直接计算：当期发出存货的成本：当期发出存货的成本=2500+（2040+7360+3150）-（7004.5+5004.6）=9600万元；万元；M公司计算的发出存货成本为公司计算的发出存货成本为4160+1840+（9050-5210）=9840万元，所以万元，所以应调减应调减240万元。万元。12分析程序（重点）分析程序（重点）l通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的务数据之间的内在关系内在关系，对财务信息做出评价。，对财务信息做出评价。l举例：存货周转率分析、销售毛利率分析举例：存货周转率分析、销售毛利率分析

13、【例题】【例题】甲公司甲公司2019年度的存货周转率为年度的存货周转率为2.7，与与2019年度相比有所下降。甲公司提供的以下理年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，由中，不能解释存货周转率变动趋势不能解释存货周转率变动趋势的是（的是（）。）。A.由于主要原材料价格比由于主要原材料价格比2019年度下降了年度下降了10，甲，甲公司从公司从2019年年1月开始将主要原材料的月开始将主要原材料的日常储备日常储备量增加量增加了了20B.甲公司主要产品在甲公司主要产品在2019年度市场需求稳定且盈利，年度市场需求稳定且盈利，但平均但平均销售价格销售价格与与2019年度相比有所年度相比有所下降下降，

14、并且，并且甲公司预期销售价格将继续下降甲公司预期销售价格将继续下降13C.甲公司在甲公司在2019年第年第4季度接到了一笔季度接到了一笔巨额巨额订单订单，订货数量相当于甲公司月产能的，订货数量相当于甲公司月产能的120，交货日期为，交货日期为2019年年1月月1日日D.从从2019年年6月开始，甲公司将部分产品针月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的对主要销售客户的营销方式由原先的买断买断模式改为代销模式模式改为代销模式l答案：答案：B14【例题】在对生产型企业【例题】在对生产型企业K K公司公司20192019年度会计年度会计报表进行审计时，报表进行审计时，Z Z注册会计

15、师负责注册会计师负责生产循环生产循环的审计的审计。在审计过程中，。在审计过程中，Z Z注册会计师遇到以注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。下事项，请代为做出正确的专业判断。l某产品某产品20192019年的年的毛利率毛利率与与20192019年相比有所年相比有所上升上升，K K公司提供了以下解释，其中与毛利率变动公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不不相关的是相关的是（）。（）。A.A.该产品的该产品的销售价格销售价格与与20192019年相比有所上升年相比有所上升B.B.该产品的该产品的产量产量与与20192019年相比有所增加年相比有所增加C.C.该产品的销售收入占当年主营业

16、务该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例收入的比例与与20192019年相比有所上升年相比有所上升 D.D.该产品使用的主要该产品使用的主要原材料的价格原材料的价格与与20192019年相比年相比有所下降有所下降15l答案：答案：C Cl解析：该产品的销售收入占当年主营业解析：该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例增加，不一定是该产品销务收入的比例增加，不一定是该产品销售收入的增长带来的。而且，售收入的增长带来的。而且，即使是该即使是该产品收入增加，其产品的售价和成本不产品收入增加，其产品的售价和成本不变，毛利率也不会发生变动变，毛利率也不会发生变动。l产品的售价和原材料价格的变化，必然产

17、品的售价和原材料价格的变化，必然导致毛利率的变化。导致毛利率的变化。l产品产量增加，会导致单位生产成本的产品产量增加，会导致单位生产成本的下降下降，毛利率增加。，毛利率增加。16二、监盘示例二、监盘示例（一）存货监盘（一）存货监盘特殊类型存货特殊类型存货潜在问题潜在问题审计程序审计程序木材、钢筋盘木材、钢筋盘条、管子条、管子通常无标签，通常无标签，但在盘点时会但在盘点时会作上标记或用作上标记或用粉笔标识；难粉笔标识；难以确定存货的以确定存货的数量或等级。数量或等级。检查标记或标识；利检查标记或标识；利用专家或被审计单位用专家或被审计单位内部有经验人员的工内部有经验人员的工作。作。17特殊类型存

18、货特殊类型存货潜在问题潜在问题审计程序审计程序堆 积 型 存 货堆 积 型 存 货（如糖、煤、（如糖、煤、钢废料）钢废料）通常既无标通常既无标签也不作标签也不作标记；在估计记；在估计存货数量时存货数量时存在困难。存在困难。运用工程估测、几何计算、运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中的存货记录；如果堆场中的存货不高，可进行实地监存货不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加盘，或通过旋转存货堆加以估计。以估计。使用磅秤测量使用磅秤测量的存货的存货在估计存货在估计存货数量时存在数量时存在困难困难在监盘前和监盘过程中均在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤

19、的精准度，并应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查新称量程序相结合；检查称量尺度的换算问题。称量尺度的换算问题。18特殊类型存货特殊类型存货潜在问题潜在问题审计程序审计程序散装物品（如贮散装物品（如贮窖存货，使用桶、窖存货，使用桶、箱、罐、槽等容箱、罐、槽等容器储存的液体、器储存的液体、气体、谷类粮食、气体、谷类粮食、流体存货等）流体存货等）在盘点时通常难在盘点时通常难 以加以识别和确以加以识别和确定；在估计存货定；在估计存货数量时存在困难；数量时存在困难；在确定存货质量在确定存货质量时存在困难。时存

20、在困难。使用容器进行监使用容器进行监盘或通过预先编盘或通过预先编号的清单列表加号的清单列表加以确定；使用浸以确定；使用浸蘸、测量棒、工蘸、测量棒、工程报告以及依赖程报告以及依赖永续存货记录；永续存货记录；选择样品进行化选择样品进行化验与分析，或利验与分析，或利用专家的工作。用专家的工作。19特殊类型存货特殊类型存货潜在问题潜在问题审计程序审计程序贵金属、石器、贵金属、石器、艺术品与收藏艺术品与收藏品品在存货辨认与质在存货辨认与质量确定方面存在量确定方面存在困难困难选择样品进行化验与选择样品进行化验与分析，或利用专家的分析，或利用专家的工作。工作。生产纸浆用木生产纸浆用木材、牲畜材、牲畜在存货辨

21、认与数在存货辨认与数量确定方面存在量确定方面存在困难；可能无法困难；可能无法对此类存货的移对此类存货的移动实施控制。动实施控制。通过高空摄影以确定通过高空摄影以确定其存在性，对不同时其存在性，对不同时点的数量进行比较，点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。并依赖永续存货记录。20【例题】【例题】208年年9月，月，ABC会计师事务所会计师事务所首首次接受委托次接受委托审计甲公司审计甲公司208年度财务报表，年度财务报表，委派委派A注册会计师担任项目负责人。注册会计师担任项目负责人。l甲公司为甲公司为果汁生产企业果汁生产企业，208年期初、期年期初、期末末存货余额占资产总额比重重大存货余额占资产

22、总额比重重大。存货主。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地各采购地10个个简易棚简易棚内，内，桶装果汁桶装果汁贮存在贮存在甲公司甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于盘存制核算。甲公司拟于208年年12月月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。业务且具有独立性的人员执行。21lA注册会计师编制的注册会计师编制的存货监盘计划存货监盘计划摘录如下：摘录如下：（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货）与存货相关的内部控制比较有效，

23、加之存货单单位价值不高位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估，将存货认定层次重大错报风险评估为为低水平低水平。（2）在对）在对桶装果汁桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。存货的数量。（3）甲公司对苹果的盘点计划是：）甲公司对苹果的盘点计划是：208年年12月月31日盘点日盘点5个简易棚内苹果个简易棚内苹果，209年年1月月5日盘点其日盘点其他他5个简易棚内苹果个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。求

24、项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。22l要求：要求：l针对上述存货监盘计划第（针对上述存货监盘计划第（1）项至第）项至第（3）项，逐项判断）项，逐项判断存货监盘计划是否存货监盘计划是否存在缺陷存在缺陷。l如果存在缺陷，简要提出如果存在缺陷，简要提出改进建议改进建议。23【答案】【答案】l监盘计划（监盘计划（1）：）：l208年期初、期末存货余额占资产总额比重重年期初、期末存货余额占资产总额比重重大，属于非常重要的项目，大，属于非常重要的项目，不应该从存货单位价不应该从存货单位价值上判断其重要性值上判断其重要性；苹果储存；苹果储存简易棚简易棚内，内，很容易很容易发生盗窃、变质发生盗窃、变质

25、等情况。等情况。l建议将认定层次的重大错报风险评估为建议将认定层次的重大错报风险评估为高水平高水平，重点关注苹果的储存的相关控制以及质量状况。重点关注苹果的储存的相关控制以及质量状况。24l监盘计划（监盘计划（2）：）：l对于桶装物品，可以采取对应的监盘程序对于桶装物品，可以采取对应的监盘程序予以监盘，仅仅通过盘存记录的检查并不予以监盘，仅仅通过盘存记录的检查并不能够获取充分、适当的审计证据。建议使能够获取充分、适当的审计证据。建议使用用容器容器进行监盘或通过预先编号的清单列进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报浸蘸、测量棒、工程报告告以及依赖永续存

26、货记录；选择样品进行以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验化验与分析，或利用与分析，或利用专家专家的工作。的工作。l监盘计划（监盘计划（3）：）：l对于同一类存货应当对于同一类存货应当同时进行盘点同时进行盘点，建议，建议同时对同时对10个简易棚内苹果进行盘点。个简易棚内苹果进行盘点。25【例题】【例题】B注册会计师负责对乙公司注册会计师负责对乙公司2019年年度财务报表进行审计。度财务报表进行审计。l乙公司为玻璃制造企业，乙公司为玻璃制造企业，2019年末存货余年末存货余额占资产总额比重重大。额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中煤炭、烧碱、石英砂，其中60

27、%的玻璃存的玻璃存放在外地公用仓库放在外地公用仓库。l乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的货相关的内部控制比较薄弱内部控制比较薄弱。l乙公司拟于乙公司拟于2019年年11月月25日至日至27日盘点存日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。相关业务且具有独立的人员执行。l存货盘点计划存货盘点计划的部分内容摘录如下：的部分内容摘录如下：26（1）存货盘点范围、地点和时间安排）存货盘点范围、地点和时间安排地点地点存货类型存货类型占存货总占存货总额的比例额的比例盘点时间盘点时间A A仓库仓

28、库烧碱、煤炭烧碱、煤炭烧碱烧碱10%10%、煤炭煤炭5%5%20192019年年1111月月2525日日B B仓库仓库烧碱、石英烧碱、石英砂砂烧碱烧碱10%10%、石英砂石英砂10%10%20192019年年1111月月2626日日C C仓库仓库玻璃玻璃玻璃玻璃26%26%20192019年年1111月月2727日日外地公用外地公用仓库仓库玻璃玻璃玻璃玻璃39%39%27（2）存放在外地公用仓库存货的检查）存放在外地公用仓库存货的检查l对存放在外地公用仓库的玻璃，对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提，并提供供2019年年

29、11月月27日的盘点清单。日的盘点清单。（3）存货数量的确定方法）存货数量的确定方法l对于烧碱，煤炭和石英砂等对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货堆积型存货，采用采用观察以及检查相关的收、发、存凭证观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法和记录的方法，确定存货数量；对于存放，确定存货数量；对于存放在在C仓库的仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。28（4）盘点标签的设计、使用和控制）盘点标签的设计、使用和控制l对存放在对存放在C仓库玻璃的盘点，设计仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一预先编号的一式两联的

30、盘点标签式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。门。（5）盘点结束后，对出现）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏盘盈或盘亏的存货，的存货，由由仓库保管员仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录将存货实物数量和仓库存货记录调节调节相符相符。l要求：要求：l针对上述存货盘点计划第（针对上述存货盘点计划第（1）至第（）至第（5）项，逐）项，逐项判断上述项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷存货盘点计划是否存在缺陷。

31、如果存。如果存在缺陷，简要在缺陷，简要提出改进建议提出改进建议。29l答案：答案：（1）lA、B仓库的存货中均存在烧碱仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的，对于同一类型的存货，存货，建议采用同时盘点的方法建议采用同时盘点的方法，不应该安排在，不应该安排在不同的时间；不同的时间；l对于对于存放在公用仓库的存货存放在公用仓库的存货玻璃，占存货总玻璃，占存货总额的额的39，是非常高比例的存货，建议安排时间，是非常高比例的存货，建议安排时间进行盘点进行盘点，纳入盘点范围；，纳入盘点范围；l乙公司乙公司内部控制比较薄弱内部控制比较薄弱，应该，应该选择在资产负债选择在资产负债表日前后进行盘点表日前后进行

32、盘点。（2）l对于存放在公用仓库的存货，采取的盘点方式恰对于存放在公用仓库的存货，采取的盘点方式恰当的是当的是发函确认发函确认，由于乙公司与存货相关的，由于乙公司与存货相关的内部内部控制薄弱，所以不能够仅仅依靠签收单作为盘点控制薄弱，所以不能够仅仅依靠签收单作为盘点的方式的方式。30（3）l对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式通常为运用工程估测、几该选择的盘点方式通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中存货堆不高，可进行实地监盘，如果堆场中存货堆不高，可进行实地监盘，

33、或通过旋转存货堆加以估计。或通过旋转存货堆加以估计。（4）l不存在缺陷。不存在缺陷。（5）l对于盘盈或盘亏的存货，应安排对于盘盈或盘亏的存货，应安排与仓库保管与仓库保管有关的主管人员负责调节有关的主管人员负责调节。31【例题】【例题】B注册会计师接受委托，对常年注册会计师接受委托，对常年审计审计客户丙公司客户丙公司2019年度财务报表进行审计。年度财务报表进行审计。l丙公司为玻璃制造企业，丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓

34、库。仓库。l丙公司拟于丙公司拟于2019年年12月月29日至日至12月月31日盘点日盘点存货存货，以下是，以下是B注册会计师撰写的注册会计师撰写的存货监盘存货监盘计划计划的部分内容。的部分内容。32存货监盘计划存货监盘计划（1）存货监盘的目标存货监盘的目标l检查丙公司检查丙公司2019年年12月月31日日存货数量是否真存货数量是否真实完整实完整。（2）存货监盘范围存货监盘范围l2019年年12月月31日日库存的所有存货，库存的所有存货，包括玻璃、包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥煤炭、烧碱和水泥。（3）监盘时间监盘时间l存货的存货的观察与检查时间均为观察与检查时间均为2019年年12月月31日日。33

35、（4）存货监盘的主要程序存货监盘的主要程序与管理层讨论存货监盘计划与管理层讨论存货监盘计划。观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。检查相关凭证以证实盘点截止日前检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。对于对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序货运文件、出库记录等替代程序。l要求要求：（1）请指出）请指出存货监盘计划的目标、范围和时间所存货监盘计划的目标、范围和时间所存在的错误存在的错误，并

36、简要说明理由。，并简要说明理由。（2）请判断存货监盘计划所列示的）请判断存货监盘计划所列示的主要程序是否主要程序是否恰当恰当，若不恰当请予以修改。，若不恰当请予以修改。34l答案：答案：（1）l存货监盘的存货监盘的目标不正确目标不正确，应该是获取丙公司，应该是获取丙公司207年年12月月31日日有关存货数量和状况的审计证据有关存货数量和状况的审计证据，检，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。位，有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。l存货监盘的存货监盘的范围不正确范围不正确，应该是，应该是2019年年12月月3

37、1日日库存的玻璃、煤炭和烧碱，但是库存的玻璃、煤炭和烧碱，但是不应该包括其他不应该包括其他公司存放在本公司的水泥公司存放在本公司的水泥。l存货监盘的存货监盘的时间不正确时间不正确，存货监盘的时间应该包，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应该，所以应该是是207年年12月月29日至日至12月月31日。日。35（2）l“与管理层讨论存货监盘计划与管理层讨论存货监盘计划”不恰当不

38、恰当，应该是，应该是与被审计单位管理层与被审计单位管理层讨论其存货盘点计划讨论其存货盘点计划。l“观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当的。是恰当的。l“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的是不恰当的，应该是检查所有在截止日以前装运，应该是检查所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。未包括在截止日的存货账面余额中。l

39、“对于对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库记录等替代程序查装运文件、出库记录等替代程序”是不恰当的是不恰当的，应该主要采用通过应该主要采用通过函证函证方式查验。方式查验。36（二）现金监盘（二）现金监盘l与存货监盘的区别：与存货监盘的区别：（1）方式方式不同。注册会计师不同。注册会计师参与现金盘点参与现金盘点，而对，而对存货监盘一般是存货监盘一般是进行实地观察进行实地观察。（2）范围范围不同。注册会计师参与不同。注册会计师参与全部全部现金盘点，现金盘点，而对存货进行而对存货进行抽点抽点。（3）程序程序不同。注册会计师进行存货监盘，要进不同

40、。注册会计师进行存货监盘，要进行行盘点问卷调查盘点问卷调查，而进行现金监盘则不需要。，而进行现金监盘则不需要。（4）时间时间不同。现金监盘一般在不同。现金监盘一般在外勤审计外勤审计过程中过程中进行，而存货监盘一般在进行，而存货监盘一般在资产负债表日前资产负债表日前进行。进行。（5）要求要求不同。现金监盘要求实施不同。现金监盘要求实施突击性突击性检查，检查，而存货监盘则要求事前通知、召开而存货监盘则要求事前通知、召开盘点预备会议盘点预备会议。37【例题】【例题】审计人员于审计人员于2009年月日下午年月日下午时对某企业的现金进行审查，当天的现时对某企业的现金进行审查，当天的现金日记账已登记完毕，

41、金日记账已登记完毕，结出现金余额为结出现金余额为元元。l经盘点现金，取得以下资料：经盘点现金，取得以下资料：.现金实有数现金实有数元。元。.下列凭证下列凭证已付款尚未制证入帐已付款尚未制证入帐：（）职工朱敏月日借（）职工朱敏月日借差旅费差旅费元，已经领导批准；元，已经领导批准；（）职工王林月日（）职工王林月日借款借款元，元，未经批准，也未说明用途。未经批准，也未说明用途。38.门市部送来当天门市部送来当天零售货款零售货款元（元（不不包括在实有数内包括在实有数内），附发票副本张，），附发票副本张，未送存银行，也没有入帐。未送存银行，也没有入帐。.未领工资未领工资元，单独包封（元，单独包封（不包括

42、不包括在盘点实有数内在盘点实有数内）。）。.银行银行核定库存现金限额核定库存现金限额元。元。l要求：要求：（）根据清点结果，（）根据清点结果，编制库存现金盘点表编制库存现金盘点表（简表）；（简表）；（）指出该企业在现金业务中（）指出该企业在现金业务中存在的问题存在的问题，并提出并提出处理意见处理意见。39库存现金盘点表库存现金盘点表-账面库存余额账面库存余额 6832减：盘点日未记账支出金额减：盘点日未记账支出金额 朱敏借款朱敏借款 1000 王林借款王林借款 600加：已收入未入帐收入凭证加：已收入未入帐收入凭证 零售货款零售货款 2580 代保管现金代保管现金 1480盘点日账面应有金额盘

43、点日账面应有金额 9292盘点日实际盘点现金盘点日实际盘点现金 5108.70加：不包括在盘点实有数内现金加：不包括在盘点实有数内现金 零售货款零售货款 2580 代保管现金代保管现金 1480盘点日实有现金盘点日实有现金 9168.70 盘点日应有与实有差额（盘点日应有与实有差额（盘亏盘亏）123.30银行核定库存现金限额银行核定库存现金限额 5000库存现金超额库存现金超额 4168.7040 问题问题 处理意见处理意见1.现金短缺现金短缺 查明原因查明原因2.白条抵库白条抵库 及时收回交库及时收回交库3.库存超限额库存超限额 及时送存银行及时送存银行4.零售货款未入帐零售货款未入帐 及时

44、入账及时入账5.未领工资未入账未领工资未入账 及时入账及时入账41三、三、函证示例函证示例l对对应收账款应收账款必须实施函证，除非有充分证据必须实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。可能无效。l对对银行存款银行存款、借款（包括零余额账户和在本、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息，应当实施函证。重要信息，应当实施函证。l函证函证应付账款应付账款并非必须，应付账款主要是防并非必须，应付账款主要是防止低估，而函证不能有效查出低估的应付帐止低估，而函证不能

45、有效查出低估的应付帐款，况且注册会计师能够取得购货发票等外款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证证实应付账款余额。部凭证证实应付账款余额。42【例题】【例题】注册会计师对注册会计师对A公司公司应收账款应收账款账户进行审账户进行审计中发现如下信息：计中发现如下信息：单位单位金额金额账龄账龄备注备注B公司公司 100000002-5年年C公司公司 1000001年以内年以内D公司公司 200002年年2019年年D公司因产品公司因产品质量问题与质量问题与A公司发生公司发生纠纷纠纷E公司公司 5000001年年E公司是公司是A公司的关联公司的关联方方F公司公司 1000001.5年年43l请回

46、答以下问题：请回答以下问题：（1）帮助注册会计师）帮助注册会计师选择选择3个债务人进行肯定式函个债务人进行肯定式函证，证，1个债务人进行否定式函证个债务人进行否定式函证，并且列出函证，并且列出函证对象和函证方式及理由。对象和函证方式及理由。（2）在什么情况下，应收账款可以）在什么情况下，应收账款可以不实施函证程不实施函证程序？序？注册会计师应注册会计师应如何控制？如何控制？对于对于未函证的应收未函证的应收账款账款，设计出，设计出两个有效的审计程序验证其真实性两个有效的审计程序验证其真实性。（3）如果被询证者）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应注册会计

47、师应如何控制？如何控制？（4）如果采用）如果采用肯定式函证而没有收到回函肯定式函证而没有收到回函，注册，注册会计师应会计师应如何控制？如何控制？（5）如果客户回函称，）如果客户回函称，“贵公司贵公司2019年年12月月15日日开出的红字退货发票金额开出的红字退货发票金额5000元，已注销了询证元，已注销了询证所欠款所欠款”，注册会计师应，注册会计师应如何处理？如何处理？44【答案】【答案】（1）选择）选择对对B、D、E公司进行肯定式函证，对公司进行肯定式函证，对F公司进行否定式函证公司进行否定式函证。l肯定式函证的理由肯定式函证的理由：应收应收B公司的账款公司的账款金额金额最大、账龄最长最大、

48、账龄最长；应收；应收D公司的账款公司的账款存在争议、存在争议、账龄较长账龄较长；应收；应收E公司的账款公司的账款金额较大、为重金额较大、为重大关联方交易大关联方交易。l否定式函证的理由：否定式函证的理由：相对相对B、D、E公司而言公司而言，应收应收F公司的账款公司的账款余额较小、账龄较短，不存余额较小、账龄较短，不存在争议，也非关联方交易在争议，也非关联方交易；相对相对C公司而言公司而言，应收应收F公司的账款又公司的账款又相对较为重要（相对较为重要（“矮子里矮子里面挑将军面挑将军”）。45（2）注册会计师应当注册会计师应当对应收账款实施函证，除对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财

49、务报表不重要，非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效或函证很可能无效。l如果不对应收账款函证，应当在工作底稿中说如果不对应收账款函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施会计师应当实施替代审计程序替代审计程序，获取充分、适，获取充分、适当的审计证据。当的审计证据。l注册会计师可考虑执行的替代审计程序包括：注册会计师可考虑执行的替代审计程序包括：审查与应收账款有关的销货凭证；审查资产负审查与应收账款有关的销货凭证；审查资产负债表日后的收款情况。债表日后的收款情况。46（3）如果被询证者以传真、电子邮件

50、等方式回函，）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件证函原件。（4）如果采用肯定式函证而没有收到回函，注册会）如果采用肯定式函证而没有收到回函，注册会计师应当考虑对重要的账户余额或其他信息计师应当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函再次函证证，如果第二次或第三次函证仍得不到答复，注册，如果第二次或第三次函证仍得不到答复，注册会计师应考虑采用会计师应考虑采用必要的替代审计程序，如检查与必要的替代审计程序，如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售