商业财务会计与经营管理知识分析概述课件.ppt

1、商业经营活动将商品从生产领域转移到消费领域，满足消费者需求，从而获取盈利的过程。任何企业都可以从事商业经营活动商业企业以商品流通活动为主要业务内容的企业生产领域消费领域盈利 第一节 商业经营概述商业经营活动购进适销对路的商品储存必要的商品迅速的销售商品商品流转商品购进商品存储商品销售商品经营活动批 发 商 业经营零 售 商 业经营专业批发公司贸易中心专业零售商店综合零售商店批发商业经营生产企业其它企业采购零售企业其他批发企业其他企业销售转售转售加工批发商业经营它是商品流通的起点，零售商业经营生产企业批发企业采购个人消费者事业单位其他企业销售消费消费消费零售商业经营商业企业的商品购进，储存，销售

2、业务有其特殊性，因此核算上必须使用具有针对性的技术（1）采购中发生的国内运杂费计入销售费用（2）存货管理上即用永续盘存制，又用实地盘点制（4）存货的计价上既有按采购成本计价的，也有按销价计价的（3）销售成本的确定还可使用毛利率法批 发 商 品流转商品储存商品购进商品销售 第二节 批发商品流转的核算起点中间环节终点一、批发企业经营和管理的特点（一）经营大宗商品（二）有一定数量的商品储存（三）购销对象一般是生产企业和零售商业企业根据其经营特点和管理要求，批发企业在核算方法上要按照购进商品的进货原价并结合实物数量进行核算。即数量进价金额核算法。核算方法进价核算售价核算进价金额核算数量进价金额核算售价

3、金额核算数量售价金额核算n批发企业的主要业务是大宗商品购销，交易次数不像零售业那样频繁，但每次的成交额却比零售业大得多。因此，一般采用数量进价金额核算。库存商品进价金额 数量二、数量进价金额核算法包括以下五项内容：（二）可在库存商品总账和明细账之间按照商品类别设置库存商品类目账（一）库存商品总账和明细账一律按购进商品的原进价记账（四）合理选择销售成本的确定方法（三）加强账目间稽核控制（五）建立严密的手续制度三、批发商品购进的核算（一）存货购进的交接方式（二）商品购进的总分类核算（三）商品购进的明细核算又叫取货制，是购货单位到销货单位指定的仓库或地点提取商品的一种商品交接方式。在提货制下，提货过

4、程发生的运输费用和商品损耗等，一般由购货单位承担。1.提货制（一）存货购进的交接方式购货单位业务部门储运部门财会部门销货单收货单增值税发票收货单订合同、进货提货、验收付款、记账发货制下销货单位根据合同规定的商品品种、规格、数量、发货日期等，将商品委托运输部门，运送到购货单位指定的车站、码头或其他地点的一种商品交接方式商品货物的的运杂费通常由供货单位垫付，将运单寄给供货单位，由购货单位承担。工业企业常用2.送货制与发货制送货制下指销货单位将商品送到购货单位的仓库或指定交货地点的一种商品交接方式。送货发生的运输费用和商品货物损耗一般由供货单位承担1.购进商品使用的主要账户（二）存货购进的总分类核算

5、物资采购库存商品销售费用2.购进商品的入账价格进口商品国外进价+进口环节的各项税金国内购进的商品原价+属于价格性质的价外税委托代理进口：实际支付总额收购农副产品收购价款+收购费用+税金3.现购业务的核算 借:物资采购-新海内衣厂 86000 应交税费-应交增值税(进)14620 贷:银行存款 100620 借:库存商品-男棉毛衫类 86000 贷:在途物资-新海内衣厂 86000某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛杉1000包（一包10件），每包单价86元，计86000元，进项税率17%，计14620元，价税合计100620元。商品全部到达，并验收入库。借：在途物资乐华冰箱厂 36 00

6、0 应交税费应交增值税（进项税额）6 120 贷：银行存款 42 120借：库存商品双门电冰箱 36 000（进价）贷：在途物资乐华冰箱厂 36 000例：某市百货公司向当地乐华冰箱厂购进双门电冰箱20台，每台价款1 800元，另付增值税6 120元，款项以存款付讫。例：2月1日，上海交电公司向上海自行车厂购进400辆自行车，每辆200元，货款共80 000元，增值税13 600元，款项以商业汇票支付。借：物资采购上海自行车厂 80 000 应交税费应交增值税进项税额 13 600 贷：应付票据 93 600 商品验收入库时，借：库存商品自行车 80 000 贷：在途物资上海自行车厂 80 0

7、00例：某公司向外地某单位购进甲商品一批，计1 000公斤，进价40元/公斤，货款共计40 000元，发票上注明价外增值税额为6 800元，供货单位代垫运输费500元，采用托收承付结算方式。注：供货单位发出的商品运输部门运送。到达企业的时间不一致。托收凭证银行邮寄借：物资采购*单位 40 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 835 销售费用 465 贷：银行存款 47 300 借：库存商品甲商品 40 465 贷：在途物资*单位 40 46531页五.会计分录题 1题4.预购与赊购业务的核算例：上海黑色金属公司向上海钢铁厂采购圆钢300吨，每吨2 800元，根据合同规定先预付货款30%，

8、15天后交货时，再支付70%。（1）2月1日，签发转账支票252 000元，预付上海钢铁厂300吨圆钢30%的货款（2）2月16日，根据上海钢铁厂开来的专用发票，扣除预付货款后，签发转账支票1张，金额730 800元，以支付其余70%货款和全部增值税额（3）2月17日，储运部门转来收货单，货已全部验收入库，结转商品采购成本借：物资采购上海钢铁厂 840 000 应交税费应交增值税进项税额 142 800 贷：预付账款上海钢铁厂 252 000 银行存款 730 800借：预付账款上海钢铁厂 252 000 贷：银行存款 252 000借：库存商品圆钢类 840 000 贷：物资采购上海钢铁厂

9、840 000补补充充一、进货退出的核算二、三、四、商品购进拒付货款和拒收商品的核算五、购货折让和现金折扣的核算补补充充内内容：容：进进上海百货公司日前向上海保暖桶厂购进海豹牌保暖桶500只，每只100元，货款已付讫。今复验发现其中50只质量不符要求，经联系后同意退货。（1）月5日收到上海保暖桶厂退货的红字专用发票，开列退货款5 000元，退增值税850元，并收到业务部门转来的“进货退出单”（2）3月6日，收到本公司储运部门转来的“进货退出单”（3）3月6日，收到对方退来货款及增值税的转账支票5 850元，存入银行借：物资采购上海保暖桶厂 5 000 应交税费应交增值税进项税额 850 贷：应

10、收账款上海保暖桶厂 5 850借：库存商品保暖桶 5 000 贷：物资采购上海保暖捅厂 5 000借：银行存款 5 850 贷：应收账款上海保暖捅厂 5 850企业购进的商品验收入库后，由于供货方价格计算错误或发货时按暂估价结算等原因，可能发生进货退价和补加业务。进货退补价业务只涉及商品价格，不涉及商品数量。表 2-3 商品购进短缺溢余报告单 200年 06 月 15 日 短缺短缺 溢余溢余 货号货号 品名品名 单位单位 应收应收数量数量 实收实收数量数量 单价单价 数量 金额 数量 金额 2053 黑木耳 公斤 1 000 950 22.00 50 1 100.00 合 计 1 100.00

11、 供货单位：黑龙江农场 增值税专用发票号码：62571 处理意见：溢余或短缺原因：待查 例：向某食品厂购进散装饼干500千克，进价4元/千克，增值税率17%.A银行转来托收凭证，经审核无误同意承付货款及进项税。B商品到达，实收数为490千克，原因待查C日后，查明原因：若系供货单位少发，现补来商品A银行转来托收凭证，经审核无误同意承付货款及进项税。借：物资采购某食品厂 2000 应交税费应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款 2340 B商品到达，实收数为490千克，原因待查 借：库存商品散装饼干 1960（490*4）（实收）待处理财产损溢 40 贷：物资采购某食品厂 2000 （应收）C

12、日后，查明原因：若系供货单位少发，现补来商品：借：库存商品散装饼干 40 贷：待处理财产损溢 40例：向某食品厂购进散装饼干500千克，进价4元/千克，增值税率17%。A银行转来托收凭证，经审核无误同意承付货款及进项税。B商品到达，验收入库，实收数510千克，原因待查C日后，查明原因：若为供货单位多发，经协商补去货款及进项税，则：。A银行转来托收凭证，经审核无误同意承付货款及进项税。借：物资采购某食品厂 2000 应交税费应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款 2340B商品到达，验收入库，实收数510千克，原因待查。借：库存商品散装饼干 2040（510*4）实收 贷：物资采购某食品厂

13、2000 应收 待处理财产损益 40C日后，查明原因：若为供货单位多发，经协商补去货款及进项税，则：借：物资采购某食品厂 40 应交税费应交增值税（进项税额）6.80 贷：银行存款 46.80同时：借：待处理财产损益 40 贷：物资采购某食品厂 40补充内容：商品购进拒付货款和拒收商品的核算n说明：“代管商品物资”为表外帐户，不与其他帐户发生对应关系，只作单式记录。补充内容：购货折让和现金折扣的核算 上海百货公司向东海日化厂赊购太阳牌洗发露，厂方给与的付款条件为：10天内付清货款，购货折扣为1%，超过10天支付的为全价。（1）4月1日，赊购太阳牌洗发露一批，货款为50 000元，增值税额8 5

14、00元，洗发露已验收入库（2）4月11日，签发转账支票58 000元，支付太阳牌洗发露货款和增值税额（1）4月1日，赊购太阳牌洗发露一批，货款为50 000元，增值税额8 500元，洗发露已验收入库。A根据增值税专用发票借：物资采购东海日化厂 50 000 应交税费应交增值税进项税额 8 500 贷：应付账款东海日化厂 58 500B根据收货单借：库存商品洗发露 50 000 贷：物资采购东海日化厂 50 000（2）4月11日，签发转账支票58 000元，支付太阳牌洗发露货款和增值税额借：应付账款东海日化厂 58 500 贷：银行存款 57915 财务费用 585如果是4月11日以后付款借：

15、应付账款东海日化厂 58 500 贷：银行存款 58 500 购货折让是指企业购进的商品，因品种、规格和质量等原因，从销货单位所取得的价格上的减让。商品流通企业在发生购货折让时，应以商品的买价扣除购货折让后的净额入账，而且增值税额与货款同步，享有购货折让。上海纺织品公司向上海毛纺厂购进毛涤花呢1 000米，每米36元，计货款36 000元，增值税额6 120。（1）签发转账支票42 120元支付货款及增值税额（2）验收商品时，发现质量不符合要求，与对方联系后，同意给予5%的购货折让。A收到厂方的销货折让发票，并收到对方退回的折让款1 800元及增值税额306元，存入银行 借：物资采购上海毛纺厂

16、 36 000 应交税费应交增值税进项税额 6 120 贷：银行存款 42 120借：银行存款 2 106 贷：物资采购上海毛纺厂 1 800 应交税费应交增值税进项税额 306B将商品验收入库借：库存商品呢绒 34 200 贷：物资采购上海毛纺厂 34 200（1）2日，从北京飞环科技公司购进光波炉 200台，单价100元，电饭煲200个，单价150元，货款共计50000元，增值税8500元。接到银行转来的委托收款结算凭证和增值税专用发票，审核无误后，承付货款。6日，收到购进的光波炉和电饭煲。经检验，发现光波炉质量与合同不符，决定拒收。经与供货方协商，同意退货，并办妥退货手续，10日收到对方

17、退换的货款。（2）7日收到从深圳华星公司购进的电池800节，单价1.5元，货款1200元，款项已支付。商品运到，实收电池900节，益余100借，原因待查。后与深圳华星公司联系，益余100节系华星公司多发，本公司同意购进。12日，收到深圳华星公司补来的增值税专用发票，货款150元，增值税额25.5元，电汇支付其货款。（3）从温州华宏电器公司购进微波炉400台，单价150元，电水壶200个，单价75元，货款共计75000元，增值税额12750元，华宏公司代垫运费1000元，（运费 可抵扣增值税）收到华宏公司发票账单。商品已验收入库，审核后一电汇支付。18日，发现电水壶质量不符合合同要求，经协商，华

18、宏公司同意退货，退货手续已办妥，货款尚未收到。（4）12月上月30日从广东明达公司购进护眼台灯200台，单价130元，商品已验收入库，审核后以电汇支付，货款已全部结清。今收到明达公司情况说明，由于结算人员失误，误将每台135元错记为130元，现开来销货更正单及增值税发票，应补付货款1000元，增值税额170元。（5）13日从义乌丰华公司购进电暖手宝100个，单价10元，货款1000元，增值税额170元，货款尚未支付。16日验收时，发现商品质量不符，经与对方联系，对方同意给予10%的折让，公司已从当地主管税务机关取得开具红字增值税专用发票通知单送交供货方，并收到义乌丰华公司开具的红字增值税专用发

19、票，货款100元，增值税额17元。（6）14日从山东华普公司购进电热水器80台，单价1500元，货款120000元，增值税20400元，华普公司给予付款条件是210 120 n30.25日，本公司已电汇支付其货款。1.平行登记法（三）商品购进的明细核算2.抽单法表表 2-2 商品采购明细分类账商品采购明细分类账 借 方 贷 方 200年 200年 批 次 供货 单位 月 日 凭证号 摘 要 金 额 月 日 凭证号 摘 要 金 额 核 销 号 6 7 2 冰箱入库 408000 6 9 4 冰箱入库 408000 1 海尔 集团 06 05 1 支付金 王子冰 箱货款 816 000 6 11

20、5 电视机入库 580000 2 夏华 有限 公司 06 08 3 承付夏 华电视 机货款 580 000 6 15 7 影碟机入库 132000 6 20 8 影碟机入库 132000 3 新科 集团 06 12 6 支付 D VD 影 碟机货款 396 000 6 25 9 影碟机入库 132000 1.平行登记法2.抽单法由于商品销售的地点，采用的商品交接方式及货款结算方式不同，所以商品销售的业务程序也不近相同。四、批发商品销售的核算（一）批发商品销售的业务程序商品交接方式货款结算方式商品销售的地点四、批发商品销售的核算（一）批发商品销售的业务程序商品交接方式货款结算方式商品销售的地点1

21、.批发商品向本地销售2.批发商品向外地销售2.发货制1.提货制或送货制1.直接收款方式或委托银行收取货款的方式1.批发商品向本地销售2.批发商品向外地销售企业购进商品后，不经过本企业仓库储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式 1.批发商品向本地销售提货制或送货制业务部门储运部门财会部门填制增值税专用票收取货款发货（1)销货单（2)财会部门（4)出门联（3)提货联（5)进货记账购货单位 2.批发商品向外地销售发货制业务部门财会部门储运部门增值税专用发票增值税专用发票按合同开票按发票发运垫 付 运费办 理 托收确 认 收入批 发 企业购 货 单位供 货 单位增值税专用发票 1.商品销售使

22、用的主要账户（二）商品销售的具体核算主营业务收入销售折扣与折让主营业务成本 2.一般现销业务的核算本地销售 收到支票时：借：银行存款 169 650 贷：主营业务收入家电类 145 000 应交税金应交增值税销项税额 24 650结转销售商品成本时：（已售商品成本的结转既可逐日结转，也可定期结转。实际工作中，一般在月末一次计算结转。）借：主营业务成本家电类 125 000 贷：库存商品家电类 125 000 一、同城商品销售核算大连百货公司销售康佳牌彩色电视机100台，每台1 450元，货款总计145 000元，增值税额24 650元，价税合计169 650，收到转帐支票一张，存入银行。该批商

23、品的进价为每台1 250元。对上述业务，财会部门应作如下处理：开出增值税专用发票，办好铁路托运手续时：借：应收账款烟台五金公司 98925 贷：主营业务收入家电类 82500 应交税金应交增值税销项税额 14025 银行存款 2400接到银行收款通知时：借：银行存款 98925 贷：应收帐款烟台五金公司 98925结转销售商品成本时：借：主营业务成本家电类 72500 贷：库存商品家电类 72500二、异地商品销售核算大连百货公司4月15日销售给烟台五金公司90立升全自动冰箱50台，每台1 650元，货款总计82 500元，增值税额为14 025元。代垫铁路运费2 400元，发票及运单均已交开

24、户行办理托收。4月25日，接到开户行转来的收款通知，货款、增值税及代垫运费共计98 925元全部收妥入账。该批商品的进价为每台14 50元。A收到商业汇票：借：应收票据 14 140 贷：主营业务收入 12 000 应交税费应交增值税（进项税额）2 040 银行存款 100 B收到款项：借：银行存款 14140 贷：应收票据 14140异地商品销售核算某公司以商业承兑汇票结算方式销售给大明商场电池200箱，批发价60元/箱，增值税率17%，代垫运杂费100元，双方签定合同，两个月后付款.三、直运商品销售的业务程序及其核算A银行转来供货单位的托收凭证，专用发票，代垫运费单据，经审核无误承付货款.

25、借：物资采购重庆针织厂 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 017.50 （34 000+17.50）销售费用 232.5 贷：银行存款 234 017.5 某企业从重庆针织厂购进女式羊毛衫2 000件，进货单价为100元，进项税额为34 000元，直运到上海大世界商厦，售价为125元，销项税额为42 500元，代垫运费500元，合同规定企业和购货单位各负担250元.C收到银行转来购货单位已付货款的收款通知.借：银行存款 292 750 贷：应收账款上海大世界商厦 292 750B收到采购员寄回的向购货单位托收款项的回单.借：应收账款上海大世界商厦 292 750 贷：主营业务

26、收入 250 000 应交税费应交增值税（销项税额）42 500 银行存款代垫运费 250同时，借：主营业务成本 200 000 贷：物资采购重庆针织厂 200 00031页四.会计分录题 2.3题结转销售成本必须采用一定的方法毛利率法结转销售成本必须采用一定的方法毛利率法结转销售成本必须采用一定的方法毛利率法是以上季度实际毛利率或本期计划毛利率为依据，先计算本期商品销售毛利，再据以计算本期商品销售进价成本的方法。本期商品销售毛利=本期商品销售额x上季实际或本期计划毛利率本期商品销售进价成本=本期商品销售额-本期商品销售毛利本期商品销售进价成本=本期商品销售额x（1-本期商品销售毛利率）31页

27、四.计算题2题3.销售折扣折让的核算（1）15日，公司销售给福万家超市电饭煲150台，单价200元，货款30000元，增值税额 5100元，货款已收到存入银行。（已知电饭煲的进价为150元台，结转商品实际成本时）（2）16日，公司销售给华润公司微波炉300台，单价200元，货款60000元，增值税额10200元，商品已发出，代垫运杂费800元，托收手续已办妥。（3）16日，公司销售给华润公司微波炉300台，单价200元，货款60000元，增值税额10200元，商品已发出，代垫运杂费800元，托收手续已办妥。（4）18日，公司向美迪公司购进家乐牌燃具400台，单价150元，商品直运四川大华公司，

28、售价 200元台，美迪公司代垫运杂费800元，运杂费由大华公司负担。购进，销售的增值税率均为17%。公司已收到美迪公司托收凭证，经审核无误后，货款已电汇支付。本公司对大华公司也已版托收手续，货款尚未收到。补充内容：购货方拒付货款和拒收商品的处理补充内容：商品销售退补价的核算补充内容：购货方拒付货款和拒收商品的处理销售方接到购货方提出的“拒绝付款理由书”时，暂不做账务处理，应由业务部门及时查明原因，在未查明原因或未批准之前，购货方拒付货款部分仍应保留在“应收账款”账户。查明原因解决后，在根据不同情况进行处理。补充内容：销售商品退补价的核算？（5）19日，公司向金利公司销售水电壶200个，售价10

29、0元个，货款20000元，增值税3400元。为及时收回货款，公司规定的现金折扣为210 120 n30。31日公司收到金利公司支付的货款。（6）22日，公司向金通公司销售护眼灯150台，售价180元台，货款27000元，增值税额4590元，代垫运杂费410元，托收手续已办妥。28日，银行转来收账通知，金通公司支付货款29894元，同时收到“拒绝付款理由书”拒付10台护眼灯的货款和增值税额2106元。（7）25日，公司向利通公司销售电取暖器150台，售价260元台，货款39000元，增值税额4590元，商品已发出，货款已收到。30日在复合销售发票时，发现单价填开错误，每台多开10元，开出红字增值

30、税专用发票，退还利通公司货款1500元，增值税额255元。假定单价少开10元台，开出红字增值税发票，补收货款时：（8）30日，假如本月销售收入为342700元，结转已销售商品成本。假定上季度毛利率为25%，按毛利率计算法结转已销售商品成本。五、批发企业委托代销商品的核算批发企业受托代销商品的核算借：委托代销商品 贷：库存商品 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 借：应收账款晓泽公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本 贷：委托代销商品 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本 贷：受托代销商品 借：受托代销商品款 应交税费应

31、交增值税(进项税额)贷：应付账款朗能公司借：银行存款 贷：应收账款晓泽公司 借：应付账款朗能公司 贷：银行存款1.代销商品的会计处理视同买断 上海交电公司根据受托代销合同，接受凯乐电器厂200只幸福牌手机的代销业务，该机购进单价为540元，销售单价为600元，增值税税率为17%，合同规定每个月末结算货款。（2）3月15日，销售幸福牌手机50只，计货款30 000元，增值税额为5 100元，收到转账支票存入银行。（3）3月31日，开出代销商品清单后，收到凯乐电器厂的专用发票，开列幸福牌手机50只，每只540元，计货款27 000元，增值税额4 590元，当即签发转账支票付讫委托方的账务处理？受托

32、方的账务处理？2.代销商品的会计处理收取手续费借：委托代销商品 贷：库存商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款借：应收帐款晓泽公司 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额)借：主营业务成本 贷：委托代销商品借：银行存款 贷：应付账款朗能公司 应交税金应交增值税(销项税额)借：应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付账款朗能公司借：受托代销商品款 贷：受托代销商品借：银行存款 贷：应收账款晓泽公司借：应付账款朗能公司 贷：银行存款 主营(其他)业务收入借：销售费用代销手续费 贷：应收账款晓泽公司 上海服装公司将男呢大衣200件委托江浦商厦代销，该男呢大衣购进单价为220元，销售单价为25

33、0元，增值税税率为17%，合同规定每月末结算一次，代销手续费率为6%。（1）4月1日，将男呢大衣交付江浦商厦（2）4月30日，对方送来代销商品清单，代销了男呢大衣100件，计货款25 000元，增值税额4 250元。（3）4月30日，江浦商厦扣除了代销手续费1 500元后，付来了已售代销的100件男呢大衣的货款及增值税27 750元，存入银行委托方的账务处理？受托方的账务处理？（1）借：委托代销商品江浦商厦 44 000 贷：库存商品男装类 44 000（2）借：应收账款江浦商厦 29 250 贷：主营业务收入男装类 25 000 应交税费应交增值税销项税额 4 250同时结转已售委托代销商品

34、成本借：主营业务成本男装类 22 000 贷：委托代销商品江浦商厦 22 000（3）借：银行存款 27 750 销售费用代销手续费 1 500 应收账款江浦商厦 29 25031页四.分录题 431页四.分录题 7零售商业经营生产企业批发企业采购个人消费者事业单位其他企业销售消费消费消费 第三节 零售商品流转的核算零售商品流传是零售企业从批发企业或生产单位购进商品，再按零售价格出售给消费者的经济活动一、零售商品流传的基本核算方法（1）实行综合经营（2）销售对象主要是消费者（3）经营灵活，购销关系不稳定（4）业务管理实行责任制家电柜皮鞋柜食品柜体育用品柜 我要买台电扇，哦，对不起忘带钱了 好消

35、息！本商场大放血！所有商品一律实行八折优惠，快来购买欢迎光临，欢迎光临！家电柜皮鞋柜我要买皮鞋撒！银行进账单 签名：出纳员食品柜体育用品柜我要喝可乐！我要买台电扇，哦，对不起忘带钱了食品柜体育用品柜家电柜皮鞋柜 内部缴款单 签名：营业员食品柜体育用品柜家电柜皮鞋柜 销货日报表 签名：营业员会计员针对零售商品流转的具体经营情况，应该采用以下专门核算方法。（一）售价金额核算法（二）进价金额核算法（三）数量售价金额核算法（一）售价金额核算法也称“售价记账，实物负责制”特点：按库存商品的售价反映库存商品的进、销、存情况。库存商品总分类账户和明细分类账户都只反映商品的售价金额，不反 映商品实物数量。库存

36、商品结存量只能通过实地盘点取得。库存商品明细分类账户按营 业柜组或门市部设置。适用：综合性零售企业和经营小商品的部分专业性零售商店。包括以下四项内容：2.售价记账，金额控制1.建立实物责任制4.加强盘点和物价管理3.设置“商品进销差价”库存商品按售价记账，商品增减变化不记数量。（1）零售商品必须明码标价，按规定的零售牌价销售（2）每月必须对实物负责人所经营的商品进行一次全面盘点（二）进价金额核算法按购进商品的进货原价反映库存商品的进、销、存情况。库存商品总分类账户和明细分类账户都只反映商品的进价金额，不反 映商品实物数量。期末必须通过“实地盘点，以存计耗”的方法，倒算出商品销售成本。本期已销

37、期初结存 本期购进 期末结存 商品成本 商品金额 商品金额 商品金额适用：售价变化比较频繁、数量不易控制的经营鲜活商品的零售企业。经营鱼，肉，菜，果等鲜活商品。（三）数量售价金额核算法特点：按商品的售价并结合实物数量进行核算。库存商品总分类账户和明细分类账户按商品的售价记账，明细分类账户还必须反映商品的实物数量。记账工作量大，手续繁琐。因为进货时既要复核商品的进价，又要计算 每一种商品的售价和进销差价，每笔销售业务都要填制销售凭证或销售 记录，并按商品的品名、规格登记商品明细账。适用：小型批发企业、经营贵重物品的零售企业。二、零售商品购进的核算零售商品购进业务包括：（一）零售商品购进业务零售商

38、品购进批发企业，生产企业进货生产企业进货批发企业进货外地本地销货单物资采购明细账合同发票备货付款验货单二、零售商品购进的核算（一）零售商品购进业务（二）零售商品购进的总分类核算1.零售商品购进使用的账户物资采购应交税费库存商品库存商品商品进销差价商品进销差价银行汇票、委托收款、商业汇票 外地购进支票、银行本票、商品汇票提货制 送货制 本地购进 结算方式 商品交接方式 零售商品购进 发货制2.零售商品购进基本业务的核算（1）单先到货后到（2）货先到单后到（3）单货同到进价售价进销差额买价、采购费用入库结转已售商品成本售价售价结转已售商品应该分摊的商品进销差价（1）单先到货后到 某零售商店从本市批

39、发企业购进商品一批，进价为25000元，进项税额4250元，含税售价总额32760元，货款和增值税以银行存款支付，商品由某实物负责人验收无误，财会部门根据有关凭证。借：物资采购某企业 25000 应交税费应交增值税(进项税额)4250 贷：银行存款 29250 若货款结算采用商业汇票结算方式，则通过“应付票据”账户进行核算。借：库存商品 32760 贷：物资采购 25000 商品进销差价 7760 练习借借：物资采购：物资采购立新糖果厂立新糖果厂 6 0006 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1020 1020 贷：银行存款贷：银行存款 7 0207 020

40、某零售企业向外地天天食品厂购入曲奇饼某零售企业向外地天天食品厂购入曲奇饼200200盒，每盒进价为盒，每盒进价为3838元，共计元，共计7 6007 600元，元，增值税额为增值税额为1 2921 292元，支付运杂费元，支付运杂费100100元，元，开出银行汇票一张。收到食品柜转来的收开出银行汇票一张。收到食品柜转来的收货单，列明售价每盒货单，列明售价每盒5555元。商品已全部验元。商品已全部验收入库。收入库。1 1、支付货款、增值税及运杂费、支付货款、增值税及运杂费2 2、商品验收入库、商品验收入库练习（2）货先到单后到平时暂不做账，月末时按暂估价入账。借：库存商品百货组 8424 贷：应

41、付账款 6000 商品进销差价百货组2424下月初用红字冲销。借：库存商品百货组 8424 贷：应付账款 6000 商品进销差价百货组2424（3）单货同到3、零售商品赊购的核算4.零售商品预购的核算补充内容：发生短缺，溢余的核算补充内容：金桥商场是一家从事商品零售企业，商场设有电器，服装，副食和品四个柜组，2010年11月发生如下经济业务：（1）2日，从华刚商贸公司购进电饭煲200个，单价150元，货款30000元，增值税额5100元，含税售价 234元个，商品已验收入库，货款已转账支付。（2）3日，从广州金花公司购进微波炉400台，单价 150元，金花公司代垫运费1000元，托收凭证已到，

42、取得增值税专用发票上注明的货款为60000元，增值税额为10200元。公司开出面值71200元，期限为6个月的银行承兑汇票结算货款。微波炉尚未运达，11月8日，收到该商品并验收入库，含税售价234元台。（三）零售商品购进的明细分类核算零售商品以售价记账，明细分类账应该包括：“库存商品明细账”“商品进销差价明细账”多数零售企业采用两个明细账合一的联合式帐页。表 2-12 库存商品和商品进销差价联合明细分类账 部门：年 库 存 商 品 商品进销差价 借 方 贷 方 月 日 凭证号 摘要 购进 调入 调价增值 溢余 销售 调出 调价减值 削价 短缺 借或贷 余额 借方 贷方 借或贷 余额 三、零售商

43、品销售的核算（一）零售商品销售业务1.现货交易2.用送货制销售商品1.现货交易现货交易当时付货，当时收款的交易.现货交易时，收取货款的方式有直接收款集中收款 2、收款方式存在三种情况：其一，营业员直接收款，顾客选货交款；日常销售过程中的业务程序表现为：各营业柜内部缴款单零售商品进销存日报表出纳员银行收账单内部缴款单零售商品进销存日报表会计员我来做账撒！现货交易核算的特点：1.财务部门根据实物负责人缴来的“主营业务收入缴款单”和“商品进销存报告单”及“商品销售及货款收入表”，确认收入；2.根据“商品进销存报告单”结转销售成本，但仅是按照售价进行结转，把进价成本的调整留待月末，故又称“虚转”；3.

44、月末，根据已销售实现的商品进销差价，将销售成本调整为进价成本；4.商品的售价一般为含税售价，故月末将其调整为不含税售价，确认销项税额；表 2-13 商品进销存日报表 部门：年 月 日 项 目 金 额 项 目 金额 昨日结存 销 售 购 进 调 出 调 入 发出委托加工 加工成品收回 调价减值 调价增值 削 价 溢 余 今日发出 短 缺 今日收入 今日结存 本月销售计划 本月销售累计 零售企业每日营业终了，营业员或实物负责人根据当日商品的收，付，存情况填制“商品进销存报告单，收银员填制”内部缴款单“2.用送货制销售商品零售商品销售也可采用送货上门交货方式。（2）营业员向仓库提货并送达客户（3）购

45、货客户商品验收后付款（4）营业员（1）职能部门“销货单”财会部门办理结算（二）零售商品销售的具体核算主营业务收入零售商品销售业务主要有门市销售业务，预收和赊销业务等主营业务成本应交税费增值税商品进销差价1.一般门市销售的核算门市销售是指在门市部，商店等零售部门进行商品销售业务。这种业务在零售企业销售业务中占的比重比较大。月末，再根据商品进销差价调整主营业务成本借：主营业务收入 51000贷：应交税费应交增值税(销)51000例:申城商厦月末“主营业务收入”账户余额为351000元,增值税率为17%,调整商品销售收入.例：某商厦各营业组本日销货款（含税）计：百货组8190元，针织组9360元，服

46、装组5850元，收入现金由收银员全部送存银行。（1）借：现金23400贷：主营业务收入百货组7000针织组8000服装组5000 应交税费增值税-销项税3400（2）借：银行存款23400贷：现金23400（3）借：主营业务成本23400贷：库存商品百货组8190针织组9360服装组58502.已销零售商品进销差价的计算与结转（1）综合平均差价（2）分类（或柜组）差价率（3）实际进销差价率（1）综合平均差价1.综合差价率推算法 综合差价率=198608(338800+56000+396200)=25.11%本期已销商品进销差价 =39620025.11%=99485.82元 借:商品进销差价

47、99485.82 贷:主营业务成本 99485.82分类（或分柜组）差价率计算法是按各类商品或按各营业柜组商品的存销比例，计算本期销售商品应摊进销差价的一种方法。这种计算方法与综合差价率法相同，只不过是缩小计算差价率的范围，计算结果较综合差价率计算法准确。（2）分类（或柜组）差价率 借：商品进销差价百货柜 36083.52 商品进销差价服装柜 34831.20 商品进销差价食品柜 28616.10贷：主营业务成本百货柜 36083.52 主营业务成本服装柜 34831.20 主营业务成本食品柜 28616.10实际进销差价计算法是计算期末商品的进销差价，进而逆算已销商品进销差价的一种方法。（3

48、）实际进销差价率 各营业柜组结转前商品进销差价账户余额同前例,则 百货柜已销商品进销差价=72601.00-36532.82 =36068.18元 服装柜已销商品进销差价=70672.00-35851.42 =34820.58元 食品柜已销商品进销差价=55335.00-26598.70 =28736.30元分录:借：商品进销差价百货柜 36068.18 商品进销差价服装柜 34820.58 商品进销差价食品柜 28736.30 贷：主营业务成本百货柜 36068.18 主营业务成本服装柜 34820.58 主营业务成本食品柜 28736.3032页四.分录题5，6新源公司是一家商品零售企业，

49、对存货采用售价金额法进行核算，2010年9月发生如下业务：（1）3日，购入商品一批，价款为30000元，增值税额51000元，货款以银行存款支付，商品已验收入库，该商品的售价为456300元；（2）9月份公司共销售商品409500元，款项已收到存入银行；（1）购进时：（2）销售时（3）结转销售成本时：（1）购进时：借：物资采购 300000 应交税费增值税-进项税 51000 贷：银行存款 351000借：库存商品 456300 贷：物资采购 300000 商品进销差价 156300（2）销售时借：银行存款 409500 贷：主营业务收入 350000 应交税费增值税-销项税 59500（3）

50、结转销售成本时：借：主营业务成本 409500 贷：库存商品 409500调整实际销售成本时：商品进销差价率=（156300456300）100%=34.25%已销商品分摊的进销差价=409500 34.25%=140254借：商品进销差价 140254 贷：主营业务成本 140254四、零售企业受托代销商品的核算（一）受托代销商品业务使用的账户受托代销商品受托代销商品款商品进销差价（二）实物代销方式的核算收到委托方开来的专用发票，将原价之中的进项税转入借：应交税费增值税 贷：主营业务成本月末结转商品进销差价，调整成本时借：商品进销差价 贷：主营业务成本佳缘超市为增值税一般纳税人，2010年1