气象部门财务人员收入及预算收入的核算培训课件.ppt

1、20年部门财务人员培训专用PPT20年部门财务人员培训专用PPT收入及预算收入的核算收入及预算收入的核算20年部门财务人员培训专用PPT目录目录财政拨款收入、财政拨款预算收入的核算收入的概述事业收入、事业预算收入的核算上级补助收入、上级补助预算收入的核算一一二二三三四四附属单位上缴收入、附属单位上缴预算收入的核算五五经营收入、经营预算收入的核算六六债务预算收入的核算七七非同级财政拨款收入、非同级财政拨款预算收入的核算八八投资收益、投资预算收益的核算九九捐款收入、利息收入、租金收入、其他收入及其他预算收入的核算十十20年部门财务人员培训专用PPT第一节第一节 收入的概述收入的概述一、收入的概念根

2、据政府会计准则基本准则（财政部第2015年78号令），收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。收入的确认应当同时满足以下条件：（1）与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入行政事业单位；（2）含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致行政事业单位资产增加或者负债减少；（3）流入金额能够可靠地计量。20年部门财务人员培训专用PPT行政事业单位收入具有以下四层含义行政事业单位收入具有以下四层含义行政事业单位的收入是为开展业务活动、完成工作以及开展辅助活动而取得的收入。行政事业单位的主要任务是围绕党和政府确定的事业发展方针，组织和开展

3、各项业务活动，一般具有公益性或非盈利性特点，因此开展活动所产生的消耗应由财政部门、主管部门或上级部门予以补偿，除此之外，单位围绕主业开展的有偿服务活动及其他生产经营活动，必然要发生一定的费用消耗，也需要通过获得一定的收入来补偿。收入必须是依法取得的。行政事业单位取得的各项收入必须符合国家有关法律、法规和规章制度的规定，各种收费项目、收费标准必须按规定程序报经国家有关部门批准。收入是通过多种形式、多种渠道取得的。在社会主义市场经济条件下，收入来源形式和渠道呈现出多元化，既有财政部门安排的财政补助性资金，也有事业单位自行组织的事业收入、经营收入等。收入是非偿还性资金。单位取得的各项资金被用于按规定

4、开展各项业务活动消耗的，不需要偿还，如果取得的需要偿还的资金，应作为“负债”处理，不能作为单位的收入。20年部门财务人员培训专用PPT二、行政事业单位收入的确认和计量 收入只有在经济利益或服务潜力很可能流入并导致事业单位资产增加或者负债减少、且经济利益或服务潜力的流入能够可靠计量时才能予以确认。20年部门财务人员培训专用PPT三、行政事业单位收入科目三、行政事业单位收入科目财务会计科目财务会计科目预算会计科目预算会计科目适用单位适用单位财政拨款收入财政拨款预算收入行政事业单位事业收入事业预算收入事业单位上级补助收入上级补助预算收入事业单位附属单位上缴收入附属单位上缴预算收入事业单位经营收入经营

5、预算收入事业单位债务预算收入事业单位非同级财政拨款收入非同级财政拨款预算收入行政事业单位投资收益投资预算收益事业单位捐赠收入行政事业单位利息收入行政事业单位租金收入行政事业单位其他收入其他预算收入行政事业单位20年部门财务人员培训专用PPT四、正确划分各类收入的界限四、正确划分各类收入的界限（一）事业收入和经营收入的界限事业收入确认要件为：开展专业业务活动及辅助活动所取得的，而经营收入确认要件为：专业业务活动及其辅助活动以外的，开展非独立核算经营活动取得的。例如，气象服务中心收取的专业天气预报信息使用费应计入其“事业收入”，机关服务中心收取的物业管理费取得的收入则属于“经营收入”。（二）经营收

6、入和附属单位上缴收入的界限经营收入是事业单位非独立核算单位开展经营活动或某些经营性项目获得的经济收入；附属单位上缴收入是事业单位附属独立核算事业单位或企业按规定上缴的收入。（三）附属单位上缴收入与投资收益的界限附属单位上缴收入是事业单位附属独立核算事业单位或企业按规定上缴的收入，侧重于行政隶属关系；投资收益是事业单位进行股权投资和债券投资所实现的收益或损失，侧重于投资关系。例如某省气象局规定下属单位将收到的航危报收入的20%上缴，对于某省气象局来说这笔款项就是“附属单位上缴收入”；某省气象服务中心投资的气象广告公司，约定将利润的50%上交，对该省气象服务中心来说这笔款项是“投资收益”。20年部

7、门财务人员培训专用PPT四、正确划分各类收入的界限四、正确划分各类收入的界限（四）财政补助收入与上级补助收入的界限财政补助收入是从财政部门取得的财政性资金，上级补助收入是从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入，两种资金性质不同。（五）非税收入非税收入是指除税收外，行政事业单位依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得的财政性资金。包括行政事业性收费、国有资产有偿使用收入、罚没收入、捐赠收入等。非税收入是政府财政收入的重要组成部分，是政府参与国民收入分配和再分配的一种形式。根据事业单位会计准则（财政部2012年第72号令）第十五条规定：按照国家有关规定应当

8、上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。非税收入的管理原则是纳入预算管理，实行“收支两条线”。20年部门财务人员培训专用PPT第二节第二节 财政拨款收入、财政拨款预算收入的核算财政拨款收入、财政拨款预算收入的核算 财政拨款收入是行政事业单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。为了反映该事项财务会计设置“财政拨款收入”科目、预算会计设置“财政拨款预算收入”科目进行会计核算财务会计财务会计预算会计预算会计4001 财政拨款收入6001财政拨款预算收入600101基本支出60010101人员经费 60010102

9、公用经费 600102项目支出 60010201行政事业类项目 60010202基本建设类项目20年部门财务人员培训专用PPT一、核算要求一、核算要求（一）通过财政直接支付、财政授权支付、其他支付等方式收到的财政拨款收入，以及因差错更正或购货退回等发生的国库直接支付款项退回，都属于财政拨款收入核算范围。（二）同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项，以及采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款，通过“其他应付款”科目核算，不通过本科目核算。（三）核算重点在于准确把握各种支付方式形成的财政拨款收入的核算。核算难点在于会计账务处理过程中进行的一系列辅助核算和明细核算，应做

10、到准确、完整。20年部门财务人员培训专用PPT二、主要账务处理及举例二、主要账务处理及举例（一）财政直接支付下的账务处理（一）财政直接支付下的账务处理1.根据收到的“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证，按照通知书中的直接支付金额确认入账金额。（1）财务会计：借记“库存物品”、“固定资产”、“业务活动费用”、“单位管理费用”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“财政拨款收入”科目。（2）预算会计：借记“行政支出”、“事业支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。20年部门财务人员培训专用PPT20年部门财务人员培训专用PPT财务会计预算会计借：固定资产专用设备 2000万贷：财政拨款收入 200

11、0万借：累计盈余 中央财政拨款结转 2000万 贷：累计盈余非流动资产基金 固定资产 2000万借：事业支出项目支出 资本性支出专业设备购置 2000万 贷：财政拨款预算收入 项目支出 行政事业项目 2000万 【例5-1】2019年3月2日某气象局收代理银行转来的财政直接支付入账通知书，购入一批项目用气象设备，花费2000万元，从“项目支出”的气象事业机构经费列支。应编制会计分录：20年部门财务人员培训专用PPT【例5-2】2019年3月2日某气象局收到财政部门委托代理银行转来财政直接支付通知书及其相关原始凭证，财政部门支付了在职人员工资50 000元，退休人员费用20 000元，应编制会计

12、分录：财务会计预算会计借：应付职工薪酬基本工资（中央编制在职人员）50000 基本工资（中央编制退休（退职）人员）20000 贷：财政拨款收入 70000借：事业支出基本支出 工资福利支出基本工资 50000 基本支出对个人和家庭的补助支出退休费 20000 贷：财政拨款预算收入基本支出 人员经费 7000020年部门财务人员培训专用PPT二、主要账务处理及举例二、主要账务处理及举例（一）财政直接支付下的账务处理（一）财政直接支付下的账务处理2.年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支付数的差额。（1）财务会计：借记“财政应返还额度 财政直接支付”科目，贷记“财政拨款收入

13、”科目；（2）预算会计：借记“资金结存 财政应返还额度”，贷记“财政拨款预算收入”科目。20年部门财务人员培训专用PPT【例5-3】某气象局2019年12月20日某气象局定制软件由于未达到交付标准，决定本年度不再支付费用10 000元，从而导致年末结账时，本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支付数的存在差额。应编制会计分录：财务会计预算会计借：财政应返还额度 财政直接支付项目支出额度 10000 贷：财政拨款收入 10000借：资金结存 财政应返还额度 财政直接支付 项目支出额度 10000 贷：财政拨款预算收入 项目支出 行政事业类项目 1000020年部门财务人员培训专用PP

14、T【例5-4】该气象局2020年4月10日软件达到交付标准并通过专家论证，同意支付余款，应编制会计分录：财务会计预算会计借：无形资产软件 10000 贷：财政应返还额度 财政直接支付项目支出额度 10000借：累计盈余 中央财政拨款结转 10000 贷：累计盈余 非流动资产基金 无形资产 10000借：事业支出项目支出 资本性支出信息网络及软件购置更新 10000 贷：资金结存 财政应返还额度1000020年部门财务人员培训专用PPT二、主要账务处理及举例二、主要账务处理及举例（二）财政授权支付下的账务处理1.根据收到的“财政授权支付额度到账通知书”，按照通知书中的授权支付额度。（1）财务会计

15、：借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款收入”科目；（2）预算会计：借记“资金结存 零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。20年部门财务人员培训专用PPT【例5-5】2019年1月30日某市气象局收到代理银行送达的2019年2月财政授权支付到账通知书。2月份的财政拨款收入共计50000元，其中：基本支出30000元（人员经费），项目支出20000元（维持类项目）。应编制会计分录：财务会计预算会计借：零余额账户用款额度 基本支出用款额度 30000 项目支出用款额度 20000贷：财政拨款收入 50000借：资金结存零余额账户用款额度 基本支出用款额度 30000 项目

16、支出用款额度 20000 贷：财政拨款预算收入 基本支出 人员经费 30000 项目支出 事业项目支出 2000020年部门财务人员培训专用PPT二、主要账务处理及举例二、主要账务处理及举例（二）财政授权支付下的账务处理2.年末，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度。（1）财务会计：借记“财政应返还额度 财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目；（2）预算会计：借记“资金结存 财政应返还额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。20年部门财务人员培训专用PPT【例5-6】2019年12月31日某市气象局本年度财政授权支付项目预算指标数300 00

17、0元，零余额账户实际收到的用款额度280 000元，年末未下达行政事业类项目支出补助的用款额度20 000元，12月31日应编制会计分录：财务会计预算会计借：财政应返还额度 财政授权支付 项目支出额度 20000贷：财政拨款收入 20000借：资金结存 财政应返还额度 财政授权支付 项目支出额度20000 贷：财政拨款预算收入 项目支出 行政事业类项目 20000 20年部门财务人员培训专用PPT【例5-7】2020年1月30日该单位收到财政部门批复的应返还额度时，应编制会计分录：财务会计预算会计借：零余额账户用款额度项目支出用款额度 20000 贷：财政应返还额度 财政授权支付 项目支出额度

18、 20000借：资金结存 零余额用款额度项目支出用款额度 20000 贷：资金结存 财政应返还额度 财政授权支付 项目支出额度20000 20年部门财务人员培训专用PPT二、主要账务处理及举例二、主要账务处理及举例（三）其他方式下的账务处理收到财政拨款收入时，按照实际收到的金额。（1）财务会计：借记“银行存款”科目，贷记“财政拨款收入”科目；（2）预算会计：借记“资金结存 货币资金”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。20年部门财务人员培训专用PPT【例5-8】某县气象局尚未实行国库集中收付制度。2019年3月8日，该单位收到市局拨入的财政拨款25 000元的到账通知单。应编制会计分录：财务会

19、计预算会计借：银行存款 25000 贷：财政拨款收入 25000 借：资金结存货币资金 25 000 贷：财政拨款预算收入基本支出 公用经费 25 000 20年部门财务人员培训专用PPT二、主要账务处理及举例二、主要账务处理及举例（四）因差错更正或购货退回等发生的账务处理1.因差错更正、购货退回等原因造成国库直接支付款项退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额。（1）财务会计：借记“财政应返还额度 财政直接支付”科目，贷记“以前年度盈余调整”科目；20年部门财务人员培训专用PPT二、主要账务处理及举例二、主要账务处理及举例（四）因差错更正或购货退回等发生的账务处理（2）预算会计：借记“资

20、金结存 财政应返还额度”科目，贷记“财政拨款结转/财政拨款结余 年初余额调整”科目。购货退回等详见资产章节，这里主要针对差错更正的账务处理进行举例。根据财政部、中国人民银行中央单位财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法（财库201228号）第六十三条规定：“财政直接支付的资金，因凭证要素填写错误而在支付之前退款的，由财政部核实原因后重新通知银行办理支付；财政直接支付的资金由代理银行支付后，因收款单位的账户名称或账号填写错误等原因而发生资金退回财政部零余额账户的，代理银行在当日（超过清算时间在第二个工作日）将资金退回国库单一账户并通知财政部，由中国人民银行国库局恢复相应的财政直接支付额度。对需

21、要支付的资金，财政部与有关单位核实后通知代理银行办理支付手续。”20年部门财务人员培训专用PPT【例5-9】中国气象局某直属单位2019年12月20日收到为环境评价项目定制价值5 000 000元的咨询服务费，采用国库直接支付方式付清全款，假设该环境评价项目在2019年底结转，2020年1月4日发现财政直接支付申请书填写有误，申请差错更正时应编制分录：财务会计预算会计借：财政应返还额度 财政直接支付 项目支出额度 5 000 000 贷：库存物品 材料 5 000 000 借：资金结存 财政应返还额度 财政直接支付 项目支出额度5000000 贷：财政拨款结转 年初余额调整 500000020

22、年部门财务人员培训专用PPT二、主要账务处理及举例二、主要账务处理及举例（四）因差错更正或购货退回等发生的账务处理2.因差错更正、购货退回等原因造成属于本年度直接支付的款项，按照退回金额。（1）财务会计：借记“财政拨款收入”科目，红字冲销“业务活动费用”、“库存物品”等科目；（2）预算会计：借记“财政拨款预算收入”科目，红字冲销“行政支出”、“事业支出”等科目。20年部门财务人员培训专用PPT【例5-10】某市气象局2019年1月20日为气象数值预报项目支付某大学委托业务费60 000元，采用国库直接支付方式付款，2019年3月25日发现该大学无法完成任务，退回所有费用，应编制会计分录：财务会

23、计预算会计借：财政拨款收入 60000 借：业务活动费用项目支出 商品和服务支出 -60000借：财政拨款预算收入项目支出 行政事业类项目 60000 借：事业支出项目支出 商品和服务支出 委托业务费 -6000020年部门财务人员培训专用PPT二、主要账务处理及举例二、主要账务处理及举例（四）因差错更正或购货退回等发生的账务处理3.国库授权支付款项退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额。（1）财务会计：借记“零余额账户用款额度”科目；贷记“以前年度盈余调整”、“库存物品”等科目；（2）预算会计：借记“资金结存 财政应返还额度”科目；贷记“财政拨款结转/财政拨款结余 年初余额调整”科目。

24、20年部门财务人员培训专用PPT二、主要账务处理及举例二、主要账务处理及举例（四）因差错更正或购货退回等发生的账务处理4.属于本年度授权支付的款项，按照退回金额。（1）财务会计：借记“零余额账户用款额度”科目，红字冲销“业务活动费用”、“库存物品”等科目；（2）预算会计：借记“资金结存零余额账户用款额度”科目，红字冲销“行政支出”、“事业支出”等科目。购货退回等详见资产章节，这里主要针对差错更正的账务处理进行举例。根据财政部、中国人民银行中央单位财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法（财库201228号）第一百零四条规定：“财政授权支付的资金，因凭证要素填写错误而在支付之前退款的，由预算单位

25、核实原因后重新通知银行办理支付；财政授权支付的资金由代理银行支付后，因收款单位的账户名称或账号填写错误等原因而发生资金退回预算单位零余额账户的，代理银行在当日（超过清算时间在第二个工作日）将资金退回国库单一账户并通知预算单位，按原渠道恢复预算单位零余额账户财政授权支付额度。”需与进行进行差错更正或退回的单位需要填制财政授权支付更正（退回）通知书（如图所示）。20年部门财务人员培训专用PPT财政授权支付更正（退回通知书）财政授权支付更正（退回通知书）20年部门财务人员培训专用PPT二、主要账务处理及举例二、主要账务处理及举例（五）年末账务处理年末，将本科目本期发生额转入累计盈余。（1）财务会计：

26、借记“财政拨款收入”科目，贷记“累计盈余”科目；（2）预算会计：借记“财政拨款预算收入”科目，贷记“财政拨款结转 本年收支结转”科目。具体例子详见净资产章节。20年部门财务人员培训专用PPT第三节第三节 事业收入、事业预算收入的核算事业收入、事业预算收入的核算 事业收入是事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的财政拨款。为了反映该事项，财务会计设置“事业收入”科目，预算会计设置“事业预算收入”科目。u所谓专业活动，是指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动，也可以叫做主营业务，如科研院所的科研活动、大专院校的教学活动、气象中心的预报活动、影视

27、中心的录制活动等。u所谓辅助活动，是指与专业活动相关、直接为专业活动服务的单位行政管理活动、后勤服务活动及其他有关活动。通过开展上述活动取得的收入，均作为事业收入处理。如科研院所的教学活动、气象中心的科研活动等。20年部门财务人员培训专用PPT财务会计科目财务会计科目预算会计科目预算会计科目4101 事业收入6101 事业预算收入410101 财政专户返还收入610101 财政专户返还收入410102 专业气象服务收入610102 专业气象服务收入41010201 气象预报服务收入61010201 气象预报服务收入41010202 气象资料服务收入61010202 气象资料服务收入410102

28、03 气象航危报服务收入61010203 气象航危报服务收入41010204 气候资源评价收入61010204 气候资源评价收入41010205 气候可行性论证收入61010205 气候可行性论证收入41010206 大气环境预测评价收入61010206 大气环境预测评价收入41010207 农业气象与卫星遥感服务收入61010207 农业气象与卫星遥感服务收入41010208 气象仪器计量检定修理收入61010208 气象仪器计量检定修理收入41010209 人工影响天气服务收入61010209 人工影响天气服务收入410103 气象信息服务收入610103 气象信息服务收入41010301

29、 96121电话收入61010301 96121电话收入41010302 手机短信服务收入61010302 手机短信服务收入410104 防雷收入610104 防雷收入41010401 防雷工程收入61010401 防雷工程收入41010402 防雷装置设计技术评价收入61010402 防雷装置设计技术评价收入41010403 防雷竣工检测收入61010403 防雷竣工检测收入41010404 防雷定期检测收入61010404 防雷定期检测收入41010405 防雷风险评估收入61010405 防雷风险评估收入41010406 防雷产品测试收入61010406 防雷产品测试收入41010407

30、 资质认定收入61010407 资质认定收入410105 广告收入610105 广告收入41010501 影视广告收入61010501 影视广告收入41010502 气球广告收入61010502 气球广告收入410106 培训收入610106 培训收入410107 后勤服务收入610107 后勤服务收入410108 软件开发及技术服务收入610108 软件开发及技术服务收入410109 非同级财政拨款610109 非同级财政拨款41011001 科研课题收入61010901 科研课题收入41011002 科研收入61010902 科研收入41011003 非科研收入61010903 非科研收入

31、4101100301技术收入61010904技术收入4101100302学术活动收入61010902学术活动收入4101100303科普活动收入61010903科普活动收入4101100304试制产品收入61010904试制产品收入4101100305教学活动收入61010905教学活动收入410199 其他收入610199 其他收入20年部门财务人员培训专用PPT一、核算要求一、核算要求（一）本科目不包括从财政部门取得的财政拨款，对于因开展科研及其辅助活动从地方财政部门取得的经费拨款在本科目下单设“非同级财政拨款”明细科目核算。（二）核算重点是预收款方式和应收款方式收到的事业收入的核算，这两

32、部分都可能会涉及增值税业务，财务会计和预算会计确认收入会有差异。核算难点是财政专户上缴款项的收入核算。20年部门财务人员培训专用PPT二、主要账务处理及举例二、主要账务处理及举例（一）采用财政专户返还方式管理的事业收入1.实现应上缴财政专户的事业收入时，按照实际收到或应收的金额，做财务会计分录：借记“应收账款”等科目，贷记“应缴财政款”科目。2.向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额，做财务会计分录：借记“应缴财政款”科目，贷记“银行存款”科目。3.收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额做账：（1）财务会计：借记“银行存款”等科目，贷记“事业收入”科目；（2）预算会计：借

33、记“资金结存货币资金”科目，贷记“事业预算收入”科目。目前，气象部门只有干部学院（培训中心）各分院的学费、住宿费采用财政专户返还方式管理。其他事业收入项目按照主管部门和财政部门核定的方式管理。20年部门财务人员培训专用PPT【例5-11】某干部学院2020年3月1日收到学生2019年第一学期的学费500 000元、住宿费200 000元。应编制会计分录：财务会计预算会计借：银行存款基本账户存款 700 000 贷：应缴财政款 700 000不做账2020年3月2日该学校将学费、住宿费缴入财政专户。财务会计预算会计借：应缴财政款 700 000 贷：银行存款基本账户存款 700 000借：资金结

34、存 待处理 700 000贷：资金结存 货币资金 700 0002020年5月10日该气象学校收到从中央财政专户核拨返还的学费、住宿费630 000元。财务会计预算会计借：银行存款基本账户存款 630 000 贷：事业收入 财政专户返还收入 630 000借：资金结存货币资金 630 000 贷：事业预算收入 财政专户返还收入 630 00020年部门财务人员培训专用PPT二、主要账务处理及举例二、主要账务处理及举例（二）采用预收款方式确认的事业收入1.实际收到预收款时，按照收到的款项金额。财务会计：借：银行存款等科目 贷：预收账款预算会计：借：资金结存 货币资金 贷：事业预算收入2.以合同完

35、成进度确认事业收入时，按照基于合同完成进度计算的金额。财务会计：借记“预收账款”科目，贷记“事业收入”科目；预算会计不做账。20年部门财务人员培训专用PPT【例5-12】某防雷中心2019年1月1日同中国石油公司签订了防雷风险评估技术合同，为期1年，共计1 000 000元，当日收到石油公司预付的1 000 000元时，未开具发票，应编制会计分录：财务会计预算会计借：银行存款基本账户存款 1000 000 贷：预收账款 1000 000借：资金结存货币资金1000 000 贷：事业预算收入 气象资料服务收入 1000 000 20年部门财务人员培训专用PPT【例5-13】该防雷中心2019年7

36、月1日完成了同中国石油公司签订的防雷风险评估技术合同规定内容的一半，提供的技术服务获得了石油公司的认可，可以确认50%的技术服务收入，开具了相应金额的发票。应编制会计分录：财务会计预算会计借：预收账款 500 000 贷：事业收入气象资料服务收入 500 000不做账20年部门财务人员培训专用PPT二、主要账务处理及举例二、主要账务处理及举例（三）采用应收款方式确认的事业收入1.根据合同完成进度计算本期应收的款项。财务会计：借记“应收账款”科目，贷记“事业收入”科目；预算会计不做账。2.实际收到款项时，财务会计：借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目；预算会计：借记“资金结存 货币资金”科

37、目，贷记“事业预算收入”科目。20年部门财务人员培训专用PPT【例5-14】某气象台6月5日向华风公司提供技术服务获得收入60 000元，并开具增值税发票，税金2000元。按合同规定，华风公司应9月5日支付该笔款项，该气象台为增值税一般纳税人。应编制会计分录：财务会计预算会计借：应收账款 62 000 贷：事业收入气象预报服务收入 60 000 应交增值税增值税（一般纳税人）进项税额 2000不做账9月5日收到款项时，编制会计分录：财务会计预算会计借：银行存款基本账户存款 62 000 贷：应收账款 62 000借：资金结存货币资金 62 000 贷：事业预算收入气象预报服务收入 (项目辅助核

38、算某项目)60 000 事业预算收入气象预报服务收入 (项目辅助核算税金)2 00020年部门财务人员培训专用PPT二、主要账务处理及举例二、主要账务处理及举例（四）其他方式下确认的事业收入按照实际收到的金额。财务会计：借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记“事业收入”科目；预算会计：借记“资金结存 货币资金”科目，贷记“事业预算收入”科目。20年部门财务人员培训专用PPT【例5-15】某县气象局2019年5月收到防雷检测费100 000元，应编制会计分录：财务会计预算会计借：银行存款基本账户存款 100 000 贷：事业收入防雷检测服务收入 100 000借：资金结存货币资金 100 0

39、00 贷：事业预算收入防雷检测服务收入 100 00020年部门财务人员培训专用PPT【例5-16】某县气象局为某造纸厂做定期防雷检测，该厂因现金周转困难，无力支付服务费4万元，2019年10月6日以5吨打印纸，市场价值4万元，抵充应支付的服务费，我局收到打印纸，应编制会计分录：财务会计预算会计借：库存物品 低值易耗品 40 000 贷：事业收入防雷检测服务收入 40 000不做账20年部门财务人员培训专用PPT二、主要账务处理及举例二、主要账务处理及举例（五）期末，将本科目本期发生额转入本期盈余。（1）财务会计：借记“事业收入”科目，贷记“本期盈余”科目；（2）预算会计：如果是涉及专项资金的

40、收入，则借记“事业预算收入”科目，贷记“非财政拨款结转 本年收支结转”科目；如果是涉及非专项资金的收入，则借记“事业预算收入”科目，贷记“其他结余”科目。20年部门财务人员培训专用PPT【例5-17】某市气象局2019年12月30日事业收入账面情况如下：非专项收入共计150万元，包括专业气象服务收入20万元、气象信息服务收入30万元、防雷收入100万元；专项气象航危报服务收入50万元。应编制会计分录：财务会计预算会计借：事业收入 专业气象服务收入 700 000 气象信息服务收入 300 000 防雷收入 1 000 000 贷：本期盈余其他结余 2 000 000 借：事业预算收入 专业气象

41、服务收入 700 000 气象信息服务收入 300 000 防雷收入 100 000 贷：非财政拨款结转本年收支结转150 000 其他结余 500 00020年部门财务人员培训专用PPT第四节第四节 上级补助收入、上级补助预算收入的核算上级补助收入、上级补助预算收入的核算 上级补助收入是事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政拨款收入。为了反映该事项，财务会计设置“上级补助收入”科目，预算会计设置“上级补助预算收入”科目。财务会计财务会计预算会计预算会计4201 上级补助收入6201上级补助预算收入420101 专项资金收入620101专项资金收入420102 非专项资金收入620102非专

42、项资金收入20年部门财务人员培训专用PPT一、核算事项上级补助收入和财政拨款收入的区别。上级补助收入是事业单位主管部门和上级单位用自身组织的收入或集中下级单位的收入拨给事业单位的非财政性资金；财政拨款收入是事业单位从财政部门或通过主管部门从财政取得的各类事业经费，属于预算内财政性资金。20年部门财务人员培训专用PPT二、主要账务处理及举例二、主要账务处理及举例（一）日常核算（一）日常核算1.确认上级补助收入时，按照应收的金额，财务会计借记“其他应收款”科目，贷记“上级补助收入”科目；预算会计不做账。2.实际收到上级补助收入时，财务会计借记“银行存款”科目；贷记“其他应收款”科目；预算会计：借记

43、“资金结存 货币资金”科目，贷记“上级补助预算收入”科目。财务会计借：银行存款贷：上级补助收入预算会计借：资金结存货币资金贷：上级补助预算收入20年部门财务人员培训专用PPT【例5-18】某县气象局于2019年3月20日收到上级补助收入40 000元，其中：用于专项的资金收入25 000元，用于人员的资金收入15 000元，应编制会计分录：财务会计预算会计借：银行存款基本账户存款40 000 贷：上级补助收入 专项资金收入25 000 非专项资金收入15 000 借：资金结存货币资金 40 000 贷：上级补助预算收入 专项资金收入 25 000 非专项资金收入 15 00020年部门财务人员

44、培训专用PPT二、主要账务处理及举例二、主要账务处理及举例（二）期末结转（二）期末结转年末，本科目本期发生额如果是涉及专项资金的收入，财务会计做账：借记“上级补助收入”科目，贷记“累计盈余非中央财政拨款结转专项结转”科目；预算会计做账：则借记“上级补助预算收入”科目，贷记“非财政拨款结转 本年收支结转科目”科目；如果是涉及非专项资金的收入，则财务会计借记“上级补助收入”，贷记“本期盈余其他盈余”科目，预算会计借记“上级补助预算收入”科目，贷记“其他结余”科目。20年部门财务人员培训专用PPT【例5-19】年终，某市气象局上级补助收入账户余额500 000元进行结转，其中专项资金收入200 00

45、0元，非专项资金收入300 000元。应编制会计分录：财务会计预算会计借：上级补助收入专项资金收入 200 000 非专项资金收入 300 000 贷：本期盈余 其他盈余 300 000 累计盈余非中央财政拨款结转专项结转 200 000借：上级补助预算收入 专项资金收入 200 000 非专项资金收入 300 000 贷：非财政拨款结转 本年收支结转 200 000 其他结余 300 00020年部门财务人员培训专用PPT第五节第五节 附属单位上缴收入、附属单位上缴预算收入的附属单位上缴收入、附属单位上缴预算收入的核算核算 附属单位上缴收入是指事业单位收到附属独立核算单位按照有关规定上缴的收

46、入。为了核算该事项，财务会计设置“附属单位上缴收入”科目，预算会计设置“附属单位上缴预算收入”科目。财务会计财务会计预算会计预算会计4301 4301 附属单位上缴收入6301 附属单位上缴预算收入430101 430101 专项资金收入630101 专项资金收入430102 430102 非专项资金收入630102 非专项资金收入20年部门财务人员培训专用PPT主要账务处理及举例主要账务处理及举例（一）日常核算1.确认附属单位上缴收入时，按照应收或收到的金额，财务会计借记“其他应收款”科目，贷记“附属单位上缴收入”科目；预算会计不做账。2.实际收到应收附属单位上缴收入时，财务会计借记“银行存

47、款”科目，贷记“其他应收款”科目；预算会计借记“资金结存 货币资金”科目，贷记“附属单位上缴预算收入”科目。20年部门财务人员培训专用PPT【例5-20】某市气象局2019年10月30日收到所属县气象局缴来的上缴款共计1 000 000元，计划用以弥补收支差额，应编制会计分录：财务会计预算会计借：银行存款基本账户存款 1 000 000 贷：附属单位上缴收入非专项资金收入 1 000 000 借：资金结存货币资金 1 000 000 贷：附属单位上缴预算收入非专项资金收入 1 000 00020年部门财务人员培训专用PPT主要账务处理及举例主要账务处理及举例（二）期末结转年末，本科目下本期发生

48、额中如果涉及专项资金的收入，财务会计转入本期盈余，做账借记“附属单位上缴收入 专项资金收入”科目，贷记“累计盈余非中央财政拨款结转专项结转”科目；预算会计借记“附属单位上缴预算收入专项资金收入”科目，贷记“非财政拨款结转 本年收支结转”科目；如果涉及非专项资金的收入，则财务会计借记“附属单位上缴收入 非专项资金收入”，贷记“本期盈余其他盈余”；预算会计借记“附属单位上缴预算收入非专项资金收入”科目，贷记“其他结余”科目。20年部门财务人员培训专用PPT【例5-21】某市气象局年末附属单位上缴收入账户贷方余额600 000元，其中用于专项的资金收入350 000元，用于人员的资金收入250 00

49、0元。应编制会计分录：财务会计预算会计借：附属单位上缴收入 专项资金收入 350 000非专项资金收入 250 000 贷：本期盈余 其他盈余 250 000 累计盈余非中央财政拨款结转 专项结转 350 000 借：附属单位上缴预算收入专项资金收入 350 000非专项资金收入 250 000 贷：非财政拨款结转 本年收支结转 350 000 其他结余 250 00020年部门财务人员培训专用PPT第六节第六节 经营收入、经营预算收入的核算经营收入、经营预算收入的核算 经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。为更好地核算该事项，财务会计设置“经营收

50、入”科目，预算会计设置“经营预算收入”科目。财务会计财务会计预算会计预算会计4401 经营收入6401 经营预算收入440101 培训收入640101 培训收入440102 后勤服务收入640102 后勤服务收入440103 软件开发及技术服务收入640103 软件开发及技术服务收入440104 气象仪器产品生产销售收入640104 气象仪器产品生产销售收入440105 宾馆招待所收入640105 宾馆招待所收入440199 其他收入640199 其他经营预算收入20年部门财务人员培训专用PPT一、核算要求经营收入的两个基本特征：1.经营活动取得的，而不是专业业务活动及辅助活动取得的收入。如机