税收项目三-消费税纳税实务课件.pptx

1、LOGO“十二五”职业教育国家规划教材认识消费税的出口退（免）税认识消费税的出口退（免）税一、消费税的纳税人一、消费税的纳税人二、消费税的征税对象二、消费税的征税对象三、消费税的具体征税范围三、消费税的具体征税范围四、消费税的税目税率四、消费税的税目税率 消费税是国家为了调节产品结构、引导消费方向，以特定的消费品为征税对象的一种流转税。在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人是消费税的纳税人。消费税的纳税人消费税的纳税人一、一、消费税的征税对象消费税的征税对象二、二、1.过量消费对人身体、社会治安、生态环境等造成危害的特殊消费品征税；

2、2.奢侈消费品征税；3.高能耗、高档应税消费品征税；4.不可再生、不可替代的稀缺资源产品征税；5.具有一定的财政意义、征少量税收不会给生产和消费带来较大负担的应税消费品征税。消费税的具体征税范围消费税的具体征税范围三、三、1.1.烟烟 凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本项目的征税范围，包括卷烟（出口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝。消费税的具体征税范围消费税的具体征税范围三、三、2.2.酒酒 酒是指酒精度在1度以上的各种酒类饮料。酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。消费税的具体征税范围消费税的具体征税范围

3、三、三、3.化妆品 化妆品征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。舞台、戏剧、影视演员用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本科目的征税范围。消费税的具体征税范围消费税的具体征税范围三、三、4.4.贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石 贵重首饰及珠宝玉石包括以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。消费税的具体征税范围消费税的具体征税范围三、三、5.5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火 鞭炮、焰火包括各种鞭炮、焰火，体育比赛用的发令纸和鞭炮药引线不属于本税目征税范围。消费税的具

4、体征税范围消费税的具体征税范围三、三、6.6.成品油成品油 本税目包括汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油七个子目。消费税的具体征税范围消费税的具体征税范围三、三、7.7.摩托车摩托车 摩托车包括轻便摩托车和摩托车两种，对最大设计时速不超过50 km/h，发动机气缸总容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。消费税的具体征税范围消费税的具体征税范围三、三、8.8.小汽车小汽车 汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。电动汽车不属于本税目征收范围。消费税的具体征税范围消费税的具体征税范围三、三、9.9.高尔夫球及球具高尔夫球及球具 高尔夫球及球具是指从事高

5、尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫 球杆及高尔夫球包(袋)等。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。消费税的具体征税范围消费税的具体征税范围三、三、10.10.高档手表高档手表 高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10 000元(含）以上的各类手表。消费税的具体征税范围消费税的具体征税范围三、三、11.11.游艇游艇 本税目征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。消费税的具体征税范围消费税的具体征税范围二、二、12.12.木制一次性筷子木制一次性筷子

6、 木制一次性筷子又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯断、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。消费税的具体征税范围消费税的具体征税范围二、二、13.13.实木地板实木地板 本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。v14.14.电池电池Company Logo 电池，是一种将化学能、光能电池，是一种将化学能、光能等直接转换为电能的装置。包括等直接转换为电能的装置。包括:原原电池、蓄电池、燃料电池

7、、太阳能电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。自电池和其他电池。自20152015年年2 2月月1 1日日起对电池征收起对电池征收4%4%的消费税。的消费税。20152015年年1212月月3131日前对铅蓄电池缓征消费税；日前对铅蓄电池缓征消费税；自自20162016年年1 1月月1 1日起，对铅蓄电池按日起，对铅蓄电池按4%4%税率征收消费税。税率征收消费税。v15.15.涂料涂料Company Logo 涂料是指涂于物体表面能形涂料是指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料固态涂膜的一类液体或固体材料之总称。涂料由主要

8、成膜物质、之总称。涂料由主要成膜物质、次要成膜物质等构成。为促进节次要成膜物质等构成。为促进节能环保，经国务院批准，自能环保，经国务院批准，自20152015年年2 2月月1 1日起对涂料征收日起对涂料征收4%4%的消费的消费税。税。消费税的税目税率消费税的税目税率三、三、（一）消费税的税目（一）消费税的税目 按照消费税暂行条例的规定，我国消费税有十五个税目，有的税目还划分为若干个子目。消费税属于价内税，并实行单一环节征税，主要是在生产、委托加工和进口环节征收，在以后的批发、零售等环节一般不再缴纳消费税。但现行消费税对金银首饰、钻石及钻石饰品已经改在零售环节征税，在卷烟的商业批发环节加征一道从

9、价税，税率11%，从量税每支0.005元。消费税的税目税率消费税的税目税率三、三、（二）消费税的税率（二）消费税的税率 纳税人经营多种应税消费品销售业务的兼营行为，应该分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量，按消费税税目税率表分别适用不同的消费税税率计算应纳税额。未分别核算销售额、销售数量，或者将适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。消费税的税目税率消费税的税目税率三、三、消费税与增值税的关系消费税与增值税的关系联联系系 二者都是对货物征收、缴纳增值税的货物并不都缴纳二者都是对货物征收、缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税，而缴纳消费税的货物一定要缴纳增值税，即在某一消

10、费税，而缴纳消费税的货物一定要缴纳增值税，即在某一指定的环节两个税是同时征收的。指定的环节两个税是同时征收的。区区别别（1 1）征税范围不同。）征税范围不同。（2 2）价税关系不同。增值税是价外税，消费税是价内税。）价税关系不同。增值税是价外税，消费税是价内税。（3 3）纳税环节不同。增值税是多环节征收；消费税除卷烟）纳税环节不同。增值税是多环节征收；消费税除卷烟外只在单一环节纳税。外只在单一环节纳税。（4 4）计税依据和计税方法不同。增值税都是从价定率计税）计税依据和计税方法不同。增值税都是从价定率计税；消费税有从价定率、从量定额和复合计税三种。；消费税有从价定率、从量定额和复合计税三种。一

11、、消费税应纳一、消费税应纳税额的一般计算税额的一般计算二、消费税应纳二、消费税应纳税额的特殊计算税额的特殊计算 消费税应纳税额的一般计算消费税应纳税额的一般计算一、一、（一）从价定率（一）从价定率1.1.计税销售额的一般规定计税销售额的一般规定 消费税的计税销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。消费税应纳税额的一般计算消费税应纳税额的一般计算一、一、凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。但下列项目不包括在内：（1）同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运输费用发票开具给购买方的。纳税人将该项发票转交给购

12、买方的。消费税应纳税额的一般计算消费税应纳税额的一般计算一、一、（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。所收款项全额上缴财政。消费税应纳税额的一般计算消费税应纳税额的一般计算一、一、2.2.包装物计税的规定包装物计税的规定 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（酒类产品包装物押金除外），此押金不应并入应税

13、消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。消费税应纳税额的一般计算消费税应纳税额的一般计算一、一、3.3.含增值税计税销售额的换算含增值税计税销售额的换算消费税应纳税额的一般计算消费税应纳税额的一般计算一、一、例例3-1 3-1 玫尔美化妆品生产企业为增值税一般纳税人，玫尔美化妆品生产企业为增值税一般纳税人，20162016年年6 6月月5 5日向某商场销售化妆品一批，销售额日向某商场销售化妆品一批，销售额5050万元，增值税万元，增值税8.58.5万万元，已开具增值税专用发票，货款

14、已收到；元，已开具增值税专用发票，货款已收到；6 6月月1616日向某大学销日向某大学销售化妆品一批，销售额为售化妆品一批，销售额为35.135.1万元，开具普通发票。已知化妆万元，开具普通发票。已知化妆品消费税税率为品消费税税率为30%30%。问该化妆品企业。问该化妆品企业6 6月份应纳消费税的销售月份应纳消费税的销售额是多少？应缴纳的消费税是多少？额是多少？应缴纳的消费税是多少？解析：该企业应纳消费税的销售额解析：该企业应纳消费税的销售额=50+35.1=50+35.1(1+17%)=80(1+17%)=80万元万元 该企业应缴纳的消费税该企业应缴纳的消费税808030%30%2424万元

15、万元消费税应纳税额的一般计算消费税应纳税额的一般计算一、一、技能训练技能训练 甲甲商场商场销售一批化妆品，取得含税收入销售一批化妆品，取得含税收入7 7 020020元。已知化妆品消费税税率为元。已知化妆品消费税税率为30%30%，则该笔收入应，则该笔收入应缴纳的消费税是多少？缴纳的消费税是多少？解析解析 该笔收入不缴纳消费税，因为消费税是单一环该笔收入不缴纳消费税，因为消费税是单一环节征税，只在生产、委托加工和进口环节征收，只有节征税，只在生产、委托加工和进口环节征收，只有金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰在零售环节征收消费税

16、镶嵌首饰在零售环节征收消费税。消费税应纳税额的一般计算消费税应纳税额的一般计算一、一、（二）从量定额（二）从量定额消费税应纳税额的一般计算消费税应纳税额的一般计算一、一、1.1.应税数量的确定应税数量的确定 应税数量是指纳税人生产、委托加工和进口应税消费品的数量。2.2.应税数量计量单位的换算应税数量计量单位的换算 税法规定，黄酒、啤酒以吨为计量单位；成品油以升为计量单位。消费税应纳税额的一般计算消费税应纳税额的一般计算一、一、名称名称换算标准换算标准名称名称换算标准换算标准啤酒啤酒1吨吨=988升升黄酒黄酒1吨吨=962升升汽油汽油1吨吨=1388升升柴油柴油1吨吨=1176升升石脑油石脑油

17、1吨吨=1385升升溶剂油溶剂油1吨吨=1282升升润滑油润滑油1吨吨=1126升升燃料油燃料油1吨吨=1015升升航空炼油航空炼油1吨吨=1246升升吨、升换算表吨、升换算表消费税应纳税额的一般计算消费税应纳税额的一般计算一、一、例例3-2 3-2 燕山燕山啤酒厂啤酒厂20162016年年7 7月份销售啤酒月份销售啤酒500500吨，每吨，每吨出厂价格为吨出厂价格为3 5003 500元。问该啤酒厂应纳的消费税是元。问该啤酒厂应纳的消费税是多少？多少？解析：该啤酒厂应纳的消费税解析：该啤酒厂应纳的消费税=500=500250=125 000250=125 000元元消费税应纳税额的一般计算消

18、费税应纳税额的一般计算一、一、例例3-3 3-3 太行炼油厂太行炼油厂20162016年年8 8月份销售含铅汽油月份销售含铅汽油100100吨，收到销吨，收到销售额售额763 400763 400元；销售柴油元；销售柴油200200吨，收到销售额吨，收到销售额1 176 0001 176 000元。元。另将含铅汽油另将含铅汽油1515吨用于本企业运输部门。含铅汽油每吨的生产吨用于本企业运输部门。含铅汽油每吨的生产成本为成本为3 2003 200元。问该炼油厂元。问该炼油厂8 8月份应纳的消费税是多少？月份应纳的消费税是多少？解析：该炼油厂解析：该炼油厂8 8月份应纳的消费税月份应纳的消费税=(

19、100+15)=(100+15)1 1 3883881.52+2001.52+2001 1761 1761.2=524 862.41.2=524 862.4元元消费税应纳税额的一般计算消费税应纳税额的一般计算一、一、（三）从价定率与从量定额复合计税（三）从价定率与从量定额复合计税消费税应纳税额的一般计算消费税应纳税额的一般计算一、一、例例3-4 3-4 燕赵白酒生产厂为增值税一般纳税人，燕赵白酒生产厂为增值税一般纳税人，20162016年年3 3月销售白酒月销售白酒1010吨，取得不含增值税销售额吨，取得不含增值税销售额3636万元，计算该万元，计算该酒厂酒厂3 3月份应缴纳的消费税。月份应缴

20、纳的消费税。解析：应纳税额解析：应纳税额=360 000360 00020%+20%+10101 0001 0002 20.5=0.5=82 000 82 000 元元消费税应纳税额的一般计算消费税应纳税额的一般计算一、一、（四）计税依据的特殊规定（四）计税依据的特殊规定 纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资人股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。消费税应纳税额

21、的一般计算消费税应纳税额的一般计算一、一、例例3-5 3-5 百里香酒厂百里香酒厂20162016年年6 6月份发生下列几笔经济业务：月份发生下列几笔经济业务：（1 1）销售瓶装白酒）销售瓶装白酒1515吨，不含税单价吨，不含税单价5 0005 000元吨；销售散元吨；销售散装白酒装白酒1010吨，不含税单价吨，不含税单价4 5004 500元吨，货款均已收到。元吨，货款均已收到。（2 2）销售散装白酒）销售散装白酒5 5吨，不含税单价为吨，不含税单价为4 8004 800元吨，收到一元吨，收到一张面额为张面额为28 08028 080元的银行承兑汇票。元的银行承兑汇票。（3 3）将自产的散装

22、白酒）将自产的散装白酒8 8吨用于向农民换购吨用于向农民换购2121吨玉米，玉米吨玉米，玉米已验收入库，并已开出收购发票。已验收入库，并已开出收购发票。（4 4）该酒厂委托一家酒厂为其加工酒精，收回的酒精全部用）该酒厂委托一家酒厂为其加工酒精，收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒于连续生产套装礼品白酒1010吨。本月已销售吨。本月已销售8 8吨，每吨不含税吨，每吨不含税单价为单价为6 8006 800元。元。要求：计算该酒厂要求：计算该酒厂6 6月份应纳的消费税是多少？月份应纳的消费税是多少？消费税应纳税额的一般计算消费税应纳税额的一般计算一、一、解析解析：（1 1）销售瓶装、散装白酒应纳的

23、消费税）销售瓶装、散装白酒应纳的消费税=(5 000=(5 00015+4 15+4 50050010)10)20%+20%+（15+1015+10）2 0002 0000.50.549 00049 000元元（2 2）销售散装白酒应纳的消费税）销售散装白酒应纳的消费税=4 800=4 8005 520%+520%+52 2 0000000.50.59 8009 800元元（3 3）自产的散装白酒换购玉米应纳的消费税）自产的散装白酒换购玉米应纳的消费税=4=4 8008008 820%+820%+82 0002 0000.50.515 68015 680元元（4 4）销售套装礼品白酒应纳的消费

24、税）销售套装礼品白酒应纳的消费税=6 800=6 8008 820%+820%+82 2 0000000.50.518 88018 880元元该酒厂该酒厂1111月份应纳的消费税月份应纳的消费税49 000+9 800+15 680+18 88049 000+9 800+15 680+18 88093 36093 360元元消费税应纳税额的一般计算消费税应纳税额的一般计算一、一、例例3-6 3-6 美尔美化妆品生产企业为增值税一般纳税人，美尔美化妆品生产企业为增值税一般纳税人，20162016年年5 5月将生产的某种化妆品月将生产的某种化妆品100100件，以每件件，以每件360360元的价格

25、卖给本企业元的价格卖给本企业非独立核算的门市部，门市部又以每件非独立核算的门市部，门市部又以每件600600元的价格卖给消费者。元的价格卖给消费者。计算该企业计算该企业5 5月份应缴纳的消费税。月份应缴纳的消费税。解析：该企业通过非独立核算门市部销售自产化妆品，应当按解析：该企业通过非独立核算门市部销售自产化妆品，应当按照门市部对外销售额征收消费税。照门市部对外销售额征收消费税。应纳消费税税额应纳消费税税额=600=600（1+17%1+17%）10010030%=15 384.6030%=15 384.60元元消费税应纳税额的一般计算消费税应纳税额的一般计算一、一、（五）外购应税消费品已纳税

26、款的扣除（五）外购应税消费品已纳税款的扣除 由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，为避免重复征税，现行税法规定应当按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税。消费税应纳税额的一般计算消费税应纳税额的一般计算一、一、（1）外购已税烟丝生产的卷烟。（2）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品。（3）外购已税润滑油为原料生产的润滑油。（4）外购已税摩托车零件生产的摩托车。（5）外购已税化妆品生产的化妆品。（6）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。（7）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。（8）外购

27、已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。消费税应纳税额的一般计算消费税应纳税额的一般计算一、一、（9）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（10）外购已税实木地板为原料生产的实木地板。扣除公式为：当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税=当期准予扣除的外购当期准予扣除的外购应税消费品买价应税消费品买价外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存买价期初库存买价+本期购进买本期购进买价期末库存买价价期末库存买价消费税应纳税额的一般计算消费税应纳税额的一般计算一、一、酒类产品、小汽车

28、、高档手表、游艇已纳的消费税额不允许扣除。外购烟丝加工卷烟已纳的消费税税额可以扣除，外购烟丝加工雪茄烟已纳的消费税税额不可以扣除。纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的的金银手饰(包括镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。消费税应纳税额的一般计消费税应纳税额的一般计算一、一、例例3-7 3-7 前门前门卷烟厂卷烟厂20162016年年8 8月初库存外购应税烟丝月初库存外购应税烟丝5050万元，万元，当月又外购应税烟丝当月又外购应税烟丝9090万元（不含增值税），月末库存外购烟万元（不含增值税），月末库存外购烟丝丝3030万元，其余全部被当月生产卷烟领用。问当

29、月准予扣除的万元，其余全部被当月生产卷烟领用。问当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税是多少？外购烟丝已纳的消费税是多少？解析：当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税（解析：当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税（50+90-3050+90-30）30%30%3333万元万元消费税应纳税额的特殊计算消费税应纳税额的特殊计算二、二、（一）自产自用应税消费品应纳税额的计算（一）自产自用应税消费品应纳税额的计算 1.1.用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品 纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税，体现“税不重征税不重征”的原则。2.2.用于其他方面用于其他方面 纳税人自产自用的应税消

30、费品，凡用于其他方面，在移送使用时缴纳消费税。消费税应纳税额的特殊计算消费税应纳税额的特殊计算二、二、3.3.组成计税价格和应纳税额的计算组成计税价格和应纳税额的计算从价定率的计算公式为：复合计税的计算公式为:消费税应纳税额的特殊计算消费税应纳税额的特殊计算二、二、例例3-83-8 前进卷烟厂为增值税一般纳税人，前进卷烟厂为增值税一般纳税人，20162016年年6 6月，该厂月，该厂生产一批烟丝，其中一半对外销售，取得含增值税销售额生产一批烟丝，其中一半对外销售，取得含增值税销售额93.693.6万元，另一半用于本厂生产卷烟。已知烟丝适用万元，另一半用于本厂生产卷烟。已知烟丝适用30%30%的

31、消费税的消费税税率。税率。要求：计算该烟厂要求：计算该烟厂6 6月份生产烟丝应纳消费税是多少？月份生产烟丝应纳消费税是多少？解析：纳税人自产自用，用于连续生产应税消费品的，不缴纳解析：纳税人自产自用，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。消费税。该烟厂该烟厂3 3月份生产烟丝应纳消费税月份生产烟丝应纳消费税93.693.6（1 117%17%）30%30%2424万元万元消费税应纳税额的特殊计算消费税应纳税额的特殊计算二、二、例例3-9 3-9 玖姿化妆品厂将一批自产化妆品作为福利发给本厂职玖姿化妆品厂将一批自产化妆品作为福利发给本厂职工，该化妆品系新产品，无同类市场销售价格，其生产成本为工

32、，该化妆品系新产品，无同类市场销售价格，其生产成本为38 00038 000元，已知其成本利润率为元，已知其成本利润率为5%5%，消费税税率为，消费税税率为30%30%。要求：计算该批化妆品应缴纳的消费税。要求：计算该批化妆品应缴纳的消费税。解析：组成计税价格解析：组成计税价格=成本成本(1+(1+成本利润率）成本利润率）(1-(1-比例税率）比例税率）=38 000=38 000(1+5%)(1+5%)(1-30%)(1-30%)=57 000=57 000 元元 应纳消费税税额应纳消费税税额=57 000=57 00030%=17 10030%=17 100元元消费税应纳税额的特殊计算消费

33、税应纳税额的特殊计算二、二、（二）委托加工应税消费品应纳税额的计算（二）委托加工应税消费品应纳税额的计算1.1.委托加工的确认委托加工的确认 委托加工是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只代垫部分辅助材料，按照委托方要求进行加工并收取加工费的行为。2.2.代收代缴消费税代收代缴消费税 委托加工应税消费品应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，但是纳税人委托个人加工应税消费品的，一律由委托方收回后由委托方向机构所在地或者居住地缴纳消费税。消费税应纳税额的特殊计算消费税应纳税额的特殊计算二、二、3.3.组成计税价格和应纳税额的计算组成计税价格和应纳税额的计算从价定率组成计税价格的计算公式为：消

34、费税应纳税额的特殊计算消费税应纳税额的特殊计算二、二、复合计税组成计税价格计算公式：消费税应纳税额的特殊计算消费税应纳税额的特殊计算二、二、4.4.委托方收回应税消费品已纳消费税的扣除委托方收回应税消费品已纳消费税的扣除（1）以委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟。（2）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。（3）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。（4）以委托加工收回的已税摩托车零件生产的摩托车。（5）以委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品。（6）以委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。（7）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。消费税应

35、纳税额的特殊计算消费税应纳税额的特殊计算二、二、（8）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。（9）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（10）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 =期初库存委托加期初库存委托加工应税消费品已纳税额工应税消费品已纳税额 +本期收回委托加工应税消费品已纳税额本期收回委托加工应税消费品已纳税额 -期末库存委托加工应税消费品已纳税额期末库存委托加工应税消费品已纳税额消费税应纳税额的特殊计算消费税应纳税额的特殊计算二、二、外购和委托加工收回的

36、扣税规则（1）从允许抵扣税额的税目大类上看，不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。（2）允许扣税的只涉及同一大税目中的应税消费品，不能跨税目抵扣。（3）允许扣税的只限于从工业企业购进和进口环节已纳税的应税消费品，对从境内商业企业购进的已纳税款不准抵扣。消费税应纳税额的特殊计算消费税应纳税额的特殊计算二、二、例例3-10 3-10 红宝石卷烟厂为增值税一般纳税人，红宝石卷烟厂为增值税一般纳税人，20162016年年7 7月购买月购买一批烟叶，价款一批烟叶，价款1010万元，增值税万元，增值税1.31.3万元，已取得增值税专用发万元，已取得增值税专用发票。将其运往票。将其运往W W烟丝厂，委托烟丝厂

37、，委托W W烟丝厂加工烟丝，收到增值税专烟丝厂加工烟丝，收到增值税专用发票注明的加工费用发票注明的加工费4 4万元，税款万元，税款0.680.68万元。收回烟丝后一半用万元。收回烟丝后一半用于卷烟生产，另一半直接出售，取得价款于卷烟生产，另一半直接出售，取得价款2020万元，增值税万元，增值税3.43.4万万元。销售红梅牌卷烟元。销售红梅牌卷烟120120标准箱，每箱不含税售价标准箱，每箱不含税售价1.81.8万元，款万元，款项均已存入银行。项均已存入银行。W W烟丝厂无同类烟丝销售价格。上述增值税专烟丝厂无同类烟丝销售价格。上述增值税专用发票均已在当月通过税务机关认证。问该卷烟厂用发票均已在

38、当月通过税务机关认证。问该卷烟厂7 7月应纳的增月应纳的增值税和消费税是多少？值税和消费税是多少？消费税应纳税额的特殊计算消费税应纳税额的特殊计算二、二、解析：委托加工烟丝应代收代缴的消费税解析：委托加工烟丝应代收代缴的消费税（10+410+4）（1-30%1-30%）30%30%6 6万元万元红宝石红宝石牌卷烟每标准条销售价格牌卷烟每标准条销售价格=18 000=18 000250=72250=72元元7070元，所以为甲类卷烟元，所以为甲类卷烟（比例税率为（比例税率为56%56%）。）。销售销售红宝石红宝石牌卷烟应纳的消费税牌卷烟应纳的消费税1.81.812012056%+12056%+1

39、2050 00050 0000.0030.00310 10 000000122.76122.76万元万元本期生产领用委托加工烟丝已纳消费税准予抵扣的金额本期生产领用委托加工烟丝已纳消费税准予抵扣的金额6 650%50%3 3万元万元销售委托加工烟丝应纳消费税销售委托加工烟丝应纳消费税202030%-630%-650%50%3 3万元万元该卷烟厂该卷烟厂7 7月应纳的消费税月应纳的消费税122.76+3-6122.76+3-650%50%122.76122.76万元万元该卷烟厂该卷烟厂7 7月应纳的增值税（月应纳的增值税（3.4+1.83.4+1.812012017%17%）-（1.3+0.68

40、1.3+0.68）37.3437.34万元万元消费税应纳税额的特殊计算消费税应纳税额的特殊计算二、二、例例3-11 3-11 胜利汽车综合制造厂为增值税一般纳税人，胜利汽车综合制造厂为增值税一般纳税人，20162016年年6 6月，该厂发生如下经济业务：月，该厂发生如下经济业务：（1 1）购进原材料一批，取得增值税专用发票，发票上注明材料）购进原材料一批，取得增值税专用发票，发票上注明材料价款价款500500万元，增值税万元，增值税8585万元，支付运输公司开具的运输专用发万元，支付运输公司开具的运输专用发票上注明的运输费用票上注明的运输费用35 00035 000元，装卸费元，装卸费2 80

41、02 800元，途中保险费元，途中保险费3 3 000000元，建设基金元，建设基金1 0001 000元，进项税元，进项税39603960元。元。（2 2）本月购入一台生产用机械设备，取得增值税专用发票，发）本月购入一台生产用机械设备，取得增值税专用发票，发票上注明价款票上注明价款1 2001 200万元，增值税万元，增值税204204万元，支付运费万元，支付运费6 5006 500元，元，进项税进项税715715元，取得运输公司开具的运输业专用发票。元，取得运输公司开具的运输业专用发票。（3 3）销售自产小汽车）销售自产小汽车120120辆，每辆不含增值税价格辆，每辆不含增值税价格1515

42、万元，已万元，已开具增值税专用发票。另外向购买方收取的价外费用开具增值税专用发票。另外向购买方收取的价外费用35.135.1万元。万元。消费税应纳税额的特殊计算消费税应纳税额的特殊计算二、二、（4 4）销售自产汽车轮胎一批，取得含增值税销售额）销售自产汽车轮胎一批，取得含增值税销售额81.981.9万元，万元，已开具增值税专用发票。已开具增值税专用发票。6 6月初，该厂增值税进项税余额为月初，该厂增值税进项税余额为8 8万元；小汽车适用的万元；小汽车适用的消费税税率为消费税税率为5%5%。要求：计算该厂要求：计算该厂6 6月份应纳增值税税额和消费税税额。月份应纳增值税税额和消费税税额。解析：解

43、析：（1 1）该厂购入原材料应支付的进项税额为）该厂购入原材料应支付的进项税额为8585万元。支付运输万元。支付运输费用可抵扣的进项税为费用可抵扣的进项税为39603960元。元。（2 2）购入固定资产可抵扣进项税额为）购入固定资产可抵扣进项税额为204204万元，支付运输费万元，支付运输费用可抵扣的进项税用可抵扣的进项税715715元。元。消费税应纳税额的特殊计算消费税应纳税额的特殊计算二、二、（3 3）销售自产小汽车应收销项税额）销售自产小汽车应收销项税额151512012017%+35.117%+35.1（1+17%1+17%）17%17%311.1311.1万元万元销售自产小汽车应交消

44、费税销售自产小汽车应交消费税1515120+35.1120+35.1（1+17%1+17%）5%=91.55%=91.5万元万元（4 4）销售自产汽车轮胎应收销项税额）销售自产汽车轮胎应收销项税额81.981.9（1+17%1+17%）17%17%11.911.9万元万元该厂该厂6 6月份应纳增值税税额月份应纳增值税税额311.1+11.9-85-0.396-204-0.0715-8311.1+11.9-85-0.396-204-0.0715-825.532525.5325万元万元该厂该厂6 6月份应纳消费税月份应纳消费税91.591.5万元。万元。消费税应纳税额的特殊计算消费税应纳税额的特殊

45、计算二、二、（三）进口应税消费品应纳税额的计算（三）进口应税消费品应纳税额的计算 进口应税消费品在报关进口时缴纳消费税，其消费税由海关代征。进口的应税消费品由进口人或其代理人自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起1515日内日内，向报关地海关缴纳税款。1.实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算消费税应纳税额的特殊计算消费税应纳税额的特殊计算二、二、2.实行复合计税办法的应税消费品的应纳税额的计算消费税应纳税额的特殊计算二、二、3.从量计税的进口应税消费品的应纳税额的计算 例例3-12 3-12 天诚外贸公司为增值税一般纳税人，天诚外贸公司为增值税一般纳税人，20162016年年6 6月

46、，该月，该公司进口公司进口100100辆小汽车，每辆小汽车关税完税价格为辆小汽车，每辆小汽车关税完税价格为2525万元。已万元。已知小汽车关税税率为知小汽车关税税率为10%10%，消费税税率为，消费税税率为5%5%。计算该公司进口该。计算该公司进口该批小汽车应缴纳的消费税。批小汽车应缴纳的消费税。消费税应纳税额的特殊计算消费税应纳税额的特殊计算二、二、解析：进口小汽车实行从价定率办法计算应纳税额。解析：进口小汽车实行从价定率办法计算应纳税额。组成计税价格（关税完税价格组成计税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-1-比例税率）比例税率）该批小汽车的关税税额关税完税价格该批小汽车的关税税额关税完

47、税价格关税税率关税税率252510010010%10%250250万元万元进口该批小汽车的组成计税价格（进口该批小汽车的组成计税价格（2525100+250100+250）（1-5%1-5%）2894.73682894.7368万元万元进口该批小汽车应缴纳的消费税进口该批小汽车应缴纳的消费税2894.73682894.73685%5%144.7368144.7368万元万元一、出口退税率退（免）税政策一、出口退税率退（免）税政策二、出口退税率退（免）税的二、出口退税率退（免）税的计算与退免税后的管理计算与退免税后的管理一、一、消费税的退税率即消费税的征税率，消费税征多少退多少，能够实现彻底的退

48、税。（一）（一）出口退出口退税率的税率的规定规定一、一、（二）（二）出口应税消费品退（免）税政策出口应税消费品退（免）税政策出口应税消费品免税并且退税出口应税消费品免税但不予退税出口应税消费品不免税并且不予退税出口退（免）税的计算与退（免）税后的管理出口退（免）税的计算与退（免）税后的管理二二、（一）（一）出口应税消费品退税额的计算出口应税消费品退税额的计算（1）属于从价定率计征消费税的应税消费品应退消费应退消费税额税额=出口货物的工厂销售出口货物的工厂销售额额 消费税税率消费税税率应退消费税额应退消费税额=出口数量出口数量 单位税额单位税额（2）属于从量定额计征消费税的应税消费品出口退（免）

49、税的计算与退（免）税后的管理出口退（免）税的计算与退（免）税后的管理二、二、出口的应税消费品办理退税后发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。（二）（二）出口退出口退（免）（免）消费税消费税后的管后的管理理一、消费税纳税义务发生时一、消费税纳税义务发生时间间二、消费税纳税期限二、消费税纳税期限三、消费税纳税地点三、消费税纳税地点消费税纳税义务发生时间消费税纳税义务发生时间一、一、1.1.赊销、分期收款方式销售应税消费品，其纳税义务发生时间，赊销、分期收款方式销售应税消费品，其纳税义务发生时间，为书面合同约定的收款日

50、期的当天，书面合同没有约定的，为发为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定的，为发出应税消费品的当天。出应税消费品的当天。2.2.预收货款方式销售应税消费品，为发出应税消费品的当天。预收货款方式销售应税消费品，为发出应税消费品的当天。3.3.托收承付、委托银行收款方式销售应税消费品，为发出应税消托收承付、委托银行收款方式销售应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。费品并办妥托收手续的当天。4.4.采取其他结算方式销售，为收讫销货款或取得索取销货款凭据采取其他结算方式销售，为收讫销货款或取得索取销货款凭据的当天。的当天。5.5.纳税人自产自用应税消费品，为应税消费品移送使用的当