电子课件-《电子商务会计(第二版)》-A24-3080-电子商务会计(第二版)第5章.ppt

1、1 第第 5 章章第 5 章电子商务企业商品流通费用和税金 的账务处理 第 1 节电子商务企业商品流通费用的账务处理 第 2 节电子商务企业商品流通税金的账务处理2 第第 5 章章第 1 节电子商务企业商品流通费用的账务处理电子商务企业在取得各项收入的同时也需要有相应的支出，从而导致所有者权益减少，经济利益流出企业。电子商务企业的各项支出包括销售商品、提供劳务活动发生的成本，其他活动所发生的支出，各项期间费用等。3 第第 5 章章一、费用的概念与特点1.费用的概念电子商务企业的商品流通费用是指企业在进行购进、销售、调拨和存储等商品流通过程中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，以及为组织商品流通

2、所必需的其他货币支出。2.费用的特点（1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出（2）费用会导致企业所有者权益的减少（3）费用与向所有者分配利润无关4 第第 5 章章二、费用的分类1.营业成本营业成本是指企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。2.税金及附加税金及附加是指企业开展日常销售经营活动应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。5 第第 5 章章3.销售费用销售费用是指企业在购进、销售商品或材料，以及提供劳务过程中发生的各种费用，包括销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险

3、费、广告费、业务宣传费、展览费等。企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（如运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。6 第第 5 章章4.管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营发生的其他费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（如固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等。7 第第 5 章章5.财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用，包括网络交易第三方手

4、续费、利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等。上述销售费用、管理费用、财务费用属于期间费用，在发生时就计入当期损益。8 第第 5 章章三、费用的确认通常，企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。9 第第 5 章章四、支出、费用和成本的关系支出、费用和成本是三个易被混淆的概念。支出是指企业的一切开支及耗费，一般情况下可分为资本性支出、收益性支出、营业外支出和利润分配性支出四大类，支出中凡与取得营业收入有关的部分，即可表现或转化为费用，

5、否则不能。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，构成产品成本的基础。产品（劳务）成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是对象化的费用。费用与成本之间既有联系也有区别。10 第第 5 章章成本和费用的联系是：成本和费用都是企业除偿债性支出和分配性支出以外的支出构成部分，成本和费用都是企业经济资源的耗费，期末应将当期已销产品的成本结转进入当期的费用。成本和费用的区别是：成本是对象化的费用，其所针对的是一定的成本计算对象，费用则是针对一定的期间而言的。费用是资产的耗费，其目的是取得营业收入，获得更多的新资产；成本则是对象化的费用，费用的范围大于成本。费用有时与

6、支出相伴随，但支出却不一定是当期的费用。支出的范围最广，包括费用也包括成本。11 第第 5 章章五、主营业务成本1.会计科目的设置为了核算主营业务成本增减变动，企业应设置“主营业务成本”科目，属于损益类科目。该科目核算企业确认销售商品或提供劳务等主营业务收入应结转的成本。其借方登记主营业务成本的发生数，贷方登记主营业务成本的减少数。月末可将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。本科目应按照主营业务的种类进行明细核算。12 第第 5 章章2.账务处理企业主营业务成本的主要账务处理如下：（1）月末，企业可根据本月销售各种商品或提供各种劳务的实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记

7、“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”“生产成本”“工程施工”等科目。13 第第 5 章章（2）本月发生的销售退回，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的主营业务成本，也可以单独计算本月销售退回成本，借记“库存商品”等科目，贷记“主营业务成本”科目。（3）月末，可将本科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目。14 第第 5 章章六、其他业务成本1.会计科目的设置为了核算其他业务成本的增减变化，企业设置了“其他业务成本”科目，属于损益类科目。该科目用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出。包括：销

8、售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。其借方登记其他业务成本的发生数，贷方登记其他业务成本的减少数。月末，可将“其他业务成本”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“其他业务成本”科目应无余额。该科目应按照其他业务成本的种类进行明细核算。15 第第 5 章章2.账务处理企业其他业务成本的主要账务处理为：企业发生的其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”“周转材料”“累计折旧”“累计摊销”“银行存款”等科目。16 第第 5 章章七、税金及附加1.会计科目的设置为了核算营业税金及附加的增减变化，企业设置了“税金及附加”科目，属于损益类科目。该科目用来核算企业开展日

9、常生产经营活动应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。其借方登记税金及附加的发生数，贷方登记税金及附加的减少数。月末，可将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，在“固定资产清理”“无形资产”等科目核算，不在“税金及附加”科目核算。该科目应按照税费种类进行明细核算。17 第第 5 章章2.账务处理企业按照规定计算确定的与其日常生产经营活动相关的税费，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费”等科目。18 第第 5 章章八、期间费用期间费用是指

10、不能直接归属于某个特定产品成本或某项特定劳务成本的费用。它与当期产品、劳务的管理和销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造和劳务提供的过程无直接关系，因而不能列入产品制造或劳务成本，而应在发生的当期从损益中扣除。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。19 第第 5 章章1.销售费用（1）科目设置为了核算销售费用的增减变化，企业应设置“销售费用”科目，属于损益类科目。该科目用于核算企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用，包括销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费和业务宣传费、展览费等。其借方登记销售费用的发生数，贷方登记销售费用的减少数。月末，可将“销售

11、费用”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“销售费用”科目应无余额。该科目应按照费用项目进行明细核算。20 第第 5 章章（2）账务处理企业销售费用的主要账务处理如下：企业在销售商品或提供劳务过程中发生的销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“应付账款”等科目。21 第第 5 章章2.管理费用（1）科目设置为了核

12、算管理费用的增减变化，企业应设置“管理费用”科目，属于损益类科目。该科目用来核算企业为组织和管理生产经营发生的其他费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（如固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等。其借方登记管理费用的发生数，贷方登记管理费用的减少数。月末，可将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后“管理费用”科目应无余额。该科目应按照费用项目进行明细核算。22 第第 5 章章（2）账务处理企业管理费用的主要账务处理如下：1）

13、企业在筹建期间内发生的开办费（如相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用），在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。2）行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。3）行政管理部门计提的固定资产折旧费和发生的修理费，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”“银行存款”等科目。23 第第 5 章章4）行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。5）企业发生的业务招待费、相关长期待摊费用摊销、技术转让费、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问

14、费）、诉讼费等，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”“长期待摊费用”等科目。6）企业自行研究无形资产发生的研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出”科目。24 第第 5 章章3.财务费用（1）科目设置为了核算财务费用的增减变化，企业应设置“财务费用”科目，属于损益类科目。该科目用来核算企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用，包括利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等。其借方登记财务费用的发生数，贷方登记财务费用的减少数。月末，可将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后“财务费用”科目应无余额。该科目应按照费用项目进行明细核算。25

15、 第第 5 章章（2）账务处理1）企业发生的利息费用、汇兑损失、银行相关手续费、给予的现金折扣等，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”“银行存款”等科目。2）持未到期的商业汇票向银行贴现，应当按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目（银行无追索权情况下）或“短期借款”科目（银行有追索权情况下）。3）发生的应冲减财务费用的利息收入、享受的现金折扣等。借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”科目。26 第第 5 章章第 2 节电子商务企业商品流通税金的账务处理电子商务企业是商品流通企业，应按照

16、国家规定缴纳税金，企业缴纳的税金也形成企业的一项重要支出。27 第第 5 章章一、税金的概念及种类税金是国家根据税法规定的税率向企业和个人征收各种税款和教育费附加。根据我国现行税法的规定，电子商务企业缴纳的税费主要有：增值税、消费税、企业所得税、关税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、印花税、代扣代缴的个人所得税等。28 第第 5 章章二、税金的账目设置电子商务企业主要设置“应交税费”“税金及附加”“管理费用”等科目处理税金支出及缴纳的情况。1.“应交税费”科目“应交税费”是负债类科目，反映企业应交税费的形成及缴纳情况。该科目贷方登记应缴纳的各种税金，借方登记实际缴纳的税

17、金，期末余额在贷方，表示企业尚未缴纳的税金；期末余额在借方，表示多缴或尚未抵扣的税金。其明细账应按照应交税费的种类来设置。29 第第 5 章章2.“税金及附加”科目“税金及附加”是损益类科目，全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目反映企业销售商品应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船税、印花税等相关税费。该科目的借方登记计算应缴纳的各种税金及附加，贷方登记期末结转至“本年利润”科目的金额，结转后该科目无余额。30 第第 5 章章3.“管理费用”科目“管理费用”是损益类科目，指企业为组织和管理商品经营发生的费用

18、，包括企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（如固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等。该科目借方登记计算应缴纳的各种税费，贷方登记期末结转至“本年利润”科目的金额，结转后该科目无余额。31 第第 5 章章三、增值税的账务处理1.征税范围增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的增值增额征收的一种流转税。凡从事销售或者进口货物，提供应税劳务的单位和个人均为增值税纳税人。我国

19、现行增值税条例规定，将纳税人按其经营规模的大小及会计核算健全与否分为一般纳税人和小规模纳税人。32 第第 5 章章电子商务企业一般纳税人是指从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在 80 万元以上且会计核算健全，经税务机关审核认定为增值税一般纳税人的企业或个人。适用17%的税率。电子商务企业小规模纳税人是指年应税销售额在 80 万元以下（含），会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的从事货物批发或零售的纳税人。适用 3%的税率。营改增企业应税服务年销售额超过规定标准（500 万元）的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。且根据营业税改增值税试点方案的规定，交通运输业、

20、建筑业等适用 11%的税率，租赁有形动产等适用 17%的税率，其他部分服务业适用 6%的税率。33 第第 5 章章2.税率我国现行增值税暂行条例规定：一般纳税人的增值税税率为 17%、13%、11%、6%（一般商品 17%、矿产农产品 13%、交通建筑 11%、服务 6%）。小规模纳税人的征税率为 3%。3.应纳增值税税额的计算一般纳税人：当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额小规模纳税人：当期应纳增值税税额=当期销售额 征税额（3%）34 第第 5 章章4.增值税的账务处理（1）“进项税额”的账务处理1）国内购进货物。企业在国内采购的货物，按照增值税发票上注明的增值税额：借：应交税费

21、应交增值税（进项税额）商品采购原材料销售费用管理费用贷：应付账款银行存款需要注意的是：如果购进货物未能取得专用增值税发票，则不能计算扣除进项税额；如果购入货物取得专用增值税发票有误，也不得作为扣税凭证。35 第第 5 章章2）接受投资转入货物。应按照增值税专用发票上注明的增值税额：借：应交税费应交增值税（进项税额）库存商品贷：实收资本3）接受捐赠转入的货物。应按照增值税专用发票上注明的增值税额：借：应交税费应交增值税（进项税额）库存商品贷：营业外收入36 第第 5 章章（2）“已交税费”的账务处理企业预（上）缴增值税时：借：应交税费应交增值税（已交税费）贷：银行存款等收到退回多交的增值税时，作

22、冲销的会计处理。注：这适用于代开预征等当月税款当月缴纳的情况，不适用于当月计算、次月入库的正常计算纳税的账务。37 第第 5 章章（3）“销项税额”的账务处理1）销售货物或提供应税劳务。企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东、投资者），按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额：借：应收账款银行存款贷：应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入其他业务收入同时结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品38 第第 5 章章2）将自产、委托加工货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应交增值税：借：在建工程（计税价格是成本价或确认价）贷：应交税费应交增值税（销项税额）库存商

23、品委托加工物资39 第第 5 章章（4）“视同销售”的账务处理企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等，应视同销售货物计算应交增值税：借：在建工程应付职工薪酬贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）40 第第 5 章章（5）“进项税额转出”的账务处理企业购进的货物用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费则应作进项税额转出处理：借：待处理财产损溢（非正常损失）在建工程（不动产类非应税项目）应付职工薪酬（集体福利或个人消费）贷：库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）41 第第 5 章章需要特别注意的是，购入免税农产品（农业生产者自产）的会计账务处理：进项税额=购买价 13%验收

24、入库商品的成本=购买价-进项税额账务处理如下：借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或库存现金）42 第第 5 章章（6）小型微利企业（月销售额不超过 3 万元）对免征增值税的账务处理如下：1）开出增值税普通发票（含税收入）：借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（减免税额）2）结转减免税额：借：应交税费应交增值税（减免税额）贷：其他业务收入（或补贴收入）免税收入43 第第 5 章章四、消费税的账务处理中华人民共和国消费税暂行条例规定，消费税实行单环节征收，只在生产环节和进口环节征收。商品流通企业包括电子商务企业中只有对经营“金银首饰零售”的企业征收消费税

25、，其他批发零售商品的企业不征收消费税。应纳消费税税率的计算公式为：应纳消费税税率=含税消费额 消费税税率（5%或 10%）44 第第 5 章章1.计提时借：税金及附加贷：应交税费应交消费税2.缴纳时借：应交税费应交消费税贷：银行存款45 第第 5 章章五、城市维护建设税的账务处理城市维护建设税是为了加强城市的维护与建设而征收的一种税，它是对缴纳增值税、消费税的单位和个人以其实际缴纳的税额为计税依据，专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设而征收的一种税，因此是一种附加税。城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税的税额（“营改增”之前为“三税”税额），不包括非税款项，城市维护建

26、设税税率按纳税单位所在地的不同实行地区差别比例税率。46 第第 5 章章纳税人所在地在城市市区的，税率为 7%；纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为 5%；纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为 1%。城市维护建设税的应纳税额以下列公式计算：应纳税额=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税）适用税率47 第第 5 章章账务处理如下：1.计提时借：税金及附加贷：应交税费应交城市维护建设税2.缴纳时借：应交税费应交城市维护建设税 贷：银行存款48 第第 5 章章六、教育费附加的账务处理教育费附加不是一个正式税种，但考虑到商品流通企业包括电子商务企业所缴纳的教育费附加是在营业收入中支付，并且

27、是以实际缴纳的增值税、消费税的税额为计征依据，故以一定的附加率，分别与增值税、消费税同时缴纳。49 第第 5 章章账务处理如下：1.计提时借：税金及附加贷：应交税费应交教育费附加2.缴纳时借：应交税费应交教育费附加 贷：银行存款50 第第 5 章章七、房产税、城镇土地使用税、车船税和印花税的账务处理1.房产税房产税是以房产为征税对象，依据房产原值或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。房产税的纳税人是房屋产权所有人，包括产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人。房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。房产税的税率有两种：按房产原值一次减除 10%30%的余值计征

28、的，税率为 1.2%；按房产出租的租金收入计征的，税率为 12%。51 第第 5 章章2.城镇土地使用税城镇土地使用税是以城镇土地为征收对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。城镇土地使用税的纳税人包括承担缴纳城镇土地使用税义务的所有单位和个人。以纳税人实际占用土地面积为计税依据，土地面积的计量标准是“平方米（m2）”。城镇土地使用税采用地区幅度定额税率，即采用有幅度的差别税额。具体标准：大城市1.530 元/m2；中等城市 1.224 元/m2；小城市 0.918/m2；县城、建制镇、工矿区0.612 元/m2。52 第第 5 章章房产税、城镇土地使用税税费的主要账务处理如下：电子商

29、务企业按照规定应缴纳的房产税、城镇土地使用税等，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目（应交房产税、应交城镇土地使用税等）。53 第第 5 章章3.车船税车船税是对在我国境内拥有并使用车船的单位和个人，按照车船的种类、数量、吨位等实行定额征收的一个税种。车船税的应纳税额应根据不同类型的车船及其适用的计税标准分别计算。其中，机动车（载货汽车除外）和非机动车应纳税额的计算公式如下：应纳税额=应税车辆数量 单位税额54 第第 5 章章账务处理如下：（1）计提时：借：管理费用车船税贷：应交税费应交车船税（2）缴纳时：借：应交税费应交车船税贷：银行存款55 第第 5 章章4.印花税印花税是对企业在

30、经济活动和经济往来中书立、使用、领受的凭证征收的一个税种。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。应纳税凭证包括：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照。纳税人应根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。56 第第 5 章章按比例税率计算应纳印花税税额的公式为：应纳税额=计税金额 适用税率按定额税率计算应纳印花税税额的公式为：应纳税额=凭证数量 单位税额购买印花税票时所做的账务处理为：借：管理费用印花税贷：银行存款57 第第 5 章章八、

31、个人所得税的账务处理电子商务企业按照税法规定应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费”科目（应交个人所得税）。缴纳的个人所得税，借记“应交税费”科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”科目。58 第第 5 章章九、企业所得税的账务处理企业所得税是对企业、事业单位和社会团体以及其他组织取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税法所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 100 人，资产总额不超过 3000 万元。59 第第 5 章章其他企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 80 人，资产总额不超过 1000 万元。从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值=（月初值+月末值）2全年月平均值=全年各月平均值之和 12年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。60 第第 5 章章课件制作谢谢观看