购货预付款循环审计课件.ppt

1、本章学习目的：本章学习目的：1、了解、了解:购货与付款循环购货与付款循环主要业务活动和审主要业务活动和审计目标计目标 2、掌握、掌握:购货与付款循环购货与付款循环关键控制及控制风险关键控制及控制风险评估评估 应付帐款、应付票据、预付帐款和固应付帐款、应付票据、预付帐款和固定资产的实质性测试程序。定资产的实质性测试程序。第一节第一节 购货与付款循环慨述购货与付款循环慨述 请请购购采采购购验验收收仓仓储储复 核复 核与与记记 录录付付款款 二、购货与付款循环涉及的帐户、凭证二、购货与付款循环涉及的帐户、凭证 1、涉及的主要帐户涉及的主要帐户 银行存款（现金）银行存款（现金）应付账款（应付票据）应付

2、账款（应付票据）材料采购材料采购固定资产固定资产预付账款预付账款制造费用、管理费用等制造费用、管理费用等2、涉及的主要凭证、涉及的主要凭证（1）请购单请购单（2）订购单订购单（3）验收单验收单（4）购货发票购货发票（5）转账凭证转账凭证（6）付款凭证付款凭证 三、购货与付款循环的审计目标三、购货与付款循环的审计目标 1 1、确定记录的完整性确定记录的完整性 2 2、确定记录的真实性确定记录的真实性 3 3、确定应付账款的所有权确定应付账款的所有权 4 4、确定付款业务记录的正确性确定付款业务记录的正确性 5 5、确定付款业务分类、表达和披露确定付款业务分类、表达和披露 的恰当性的恰当性 第二节

3、购货与付款循环的内部控制及其测试第二节购货与付款循环的内部控制及其测试 一、购货与付款循环内部控制一、购货与付款循环内部控制 购货与付款循环的关键控制如下：购货与付款循环的关键控制如下：（1）岗位分工控制。）岗位分工控制。（2）授权批准控制。）授权批准控制。（3）请购与审批控制。）请购与审批控制。（4）采购与验收控制。）采购与验收控制。（5）付款控制。）付款控制。（6）监督测试控制。）监督测试控制。二、购货与付款循环控制测试二、购货与付款循环控制测试 1岗位分工控制测试岗位分工控制测试 被审单位应当建立采购与付款业务的被审单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的岗位责任制，

4、明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监务的不相容岗位相互分离、制约和监督。督。被审单位不得由同一部门或个人办理被审单位不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。采购与付款业务的全过程。被审单位不仅应当配备合格的人被审单位不仅应当配备合格的人员办理采购与付款业务，不仅办理采员办理采购与付款业务，不仅办理采购与付款业务的人员应当具备良好的购与付款业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德，而且被审单位业务素质和职业道德，而且被审单位应当根据具体情况对办理采购与付款应当根据具体情况对办理采购与付款业务的人员进行岗位轮

5、换。业务的人员进行岗位轮换。在对采购与付款业务测试的过程中至少在对采购与付款业务测试的过程中至少应该注意这些不相容岗位是否分离控制：应该注意这些不相容岗位是否分离控制：(1)被审单位请购与审批是否分离。被审单位请购与审批是否分离。(2)被审单位询价与确定供应商是否分离。被审单位询价与确定供应商是否分离。(3)被审单位采购合同的订立与审计是否被审单位采购合同的订立与审计是否分离。分离。(4)被审单位采购与验收是否分离。被审单位采购与验收是否分离。(5)被审单位采购、验收与相关会计记被审单位采购、验收与相关会计记录是否分离。录是否分离。(6)被审单位付款审批与付款执行是否被审单位付款审批与付款执行

6、是否分离。分离。2授权批准控制测试授权批准控制测试 被审单位应当对采购与付款业务被审单位应当对采购与付款业务建立严格的授权批准制度，明确审批建立严格的授权批准制度，明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理采购与付款业务的职规定经办人办理采购与付款业务的职责范围和工作要求。责范围和工作要求。审计人员在对采购与付款业务测试审计人员在对采购与付款业务测试的过程中至少应该注意这些业务是否的过程中至少应该注意这些业务是否授权批准控制：授权批准控制：（1）被审单位审批人是否根据采购与）被审单位

7、审批人是否根据采购与付款业务授权批准制度的规定，在授付款业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，没有超越审批权权范围内进行审批，没有超越审批权限。限。（2）被审单位经办人是否在职责范围）被审单位经办人是否在职责范围内，按照审批人的批准意见办理采购内，按照审批人的批准意见办理采购与付款业务。与付款业务。（3）被审单位审批人是否超越授权）被审单位审批人是否超越授权范围审批的采购与付款业务（经办范围审批的采购与付款业务（经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告）。人的上级授权部门报告）。（4）被审单位对于重要和技术性较）被审单位对于重要和技术性较强的

8、采购业务，是否组织专家进行强的采购业务，是否组织专家进行论证，实行集体决策和审批，防止论证，实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。出现决策失误而造成严重损失。（5）被审单位是否严禁未经授权的机）被审单位是否严禁未经授权的机构或人员办理采购与付款业务。构或人员办理采购与付款业务。（6）被审单位是否按照请购、审批、）被审单位是否按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强证，建立完整的采购登

9、记制度，加强请购手续、采购订单请购手续、采购订单(或采购合同或采购合同)、验、验收证明、入库凭证、采购发票等文件收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。和凭证的相互核对工作。3请购与审批控制测试请购与审批控制测试 被审单位应当建立采购申请制度，被审单位应当建立采购申请制度，依据购置物品或劳务等类型，确定归依据购置物品或劳务等类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，并口管理部门，授予相应的请购权，并明确相关部门或人员的职责权限及相明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。应的请购程序。审计人员在对采购与付款业务测试审计人员在对采购与付款业务测试的过程中至少应该注意这些业务是否

10、的过程中至少应该注意这些业务是否请购与审批控制：请购与审批控制：（1）被审单位是否加强采购业务的预）被审单位是否加强采购业务的预算管理。对于预算内采购项目，具有算管理。对于预算内采购项目，具有请购权的部门是否严格按照预算执行请购权的部门是否严格按照预算执行进度办理请购手续；对于超预算和预进度办理请购手续；对于超预算和预算外采购项目，具有请购权的部门是算外采购项目，具有请购权的部门是否对需求部门提出的申请进行审核后否对需求部门提出的申请进行审核后再行办理请购手续。再行办理请购手续。（2）被审单位是否建立严格的请购审）被审单位是否建立严格的请购审批制度。对于超预算和预算外采购项批制度。对于超预算和

11、预算外采购项目，是否明确审批权限，由审批人根目，是否明确审批权限，由审批人根据其职责、权限以及单位实际需要等据其职责、权限以及单位实际需要等对请购申请进行审批。对请购申请进行审批。4采购与验收控制测试采购与验收控制测试 被审单位应当建立采购与验收环被审单位应当建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序等做出明确规定，应商选择、验收程序等做出明确规定，确保采购过程的透明化。确保采购过程的透明化。审计人员在对被审单位采购与付款审计人员在对被审单位采购与付款业务测试的过程中至少应该注意这些业务测试的过程中至少应该注意这些业务是否采购与验收控制：

12、业务是否采购与验收控制：（1）被审单位是否根据物品或劳务等）被审单位是否根据物品或劳务等的性质及其供应情况确定采购方式。的性质及其供应情况确定采购方式。一般物品或劳务等的采购是否采用订一般物品或劳务等的采购是否采用订单采购或合同订货等方式，小额零星单采购或合同订货等方式，小额零星物品或劳务等的采购是否采用直接购物品或劳务等的采购是否采用直接购买等方式，是否制定例外紧急需求的买等方式，是否制定例外紧急需求的特殊采购处理程序。特殊采购处理程序。（2）被审单位是否充分了解和掌握供）被审单位是否充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等有关情况，应商的信誉、供货能力等有关情况，采取由采购、使用等部门共同参

13、与比采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序，并按规定的授权批准质比价的程序，并按规定的授权批准程序确定供应商。小额零星采购是否程序确定供应商。小额零星采购是否由经授权的部门事先对价格等有关内由经授权的部门事先对价格等有关内容进行审查。容进行审查。（3）被审单位是否根据规定的验收制）被审单位是否根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所购由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明。对验收过程中发

14、现的异常验收证明。对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应查明即向有关部门报告；有关部门应查明原因，及时处理。原因，及时处理。5付款控制测试付款控制测试 被审单位应当按照被审单位应当按照现金管理暂现金管理暂行条例行条例、支付结算办法支付结算办法和和内内部会计控制规范部会计控制规范货币资金货币资金(试行试行)等规定办理采购付款业务。等规定办理采购付款业务。审计人员在对采购与付款业务测试审计人员在对采购与付款业务测试的过程中至少应该注意这些业务是否付的过程中至少应该注意这些业务是否付款控制：款控制：（1）被审单位财会部门在办

15、理付款业务）被审单位财会部门在办理付款业务时，是否对采购发票、结算凭证、验收时，是否对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。法性及合规性进行严格审核。（2）被审单位是否建立预付账款和定金）被审单位是否建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。的管理。（3）被审单位是否加强应付账款和应付）被审单位是否加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项是否

16、由有关授权人员审批后的应付款项是否由有关授权人员审批后方可办理结算与支付。方可办理结算与支付。（4）被审单位是否建立退货管理制度，）被审单位是否建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回货货款回收等做出明确规定，及时收回退货货款。退货货款。（5）被审单位是否定期与供应商核）被审单位是否定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，是否查明等往来款项。如有不符，是否查明原因，及时处理。原因，及时处理。6监督测试监督测试 被审单位应当建立对采购与付款被审单位应当建立对采购

17、与付款内部控制的监督测试制度，明确监督内部控制的监督测试制度，明确监督测试机构或人员的职责权限，定期或测试机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行测试。不定期地进行测试。被审单位监督测试机构或人员应被审单位监督测试机构或人员应通过实施控制测试和实质性测试测试通过实施控制测试和实质性测试测试采购与付款业务内部控制制度是否健采购与付款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行。全，各项规定是否得到有效执行。审计人员在对采购与付款业务测试审计人员在对采购与付款业务测试的过程中至少应该注意这些业务是否的过程中至少应该注意这些业务是否监督测试：监督测试：(1)被审单位的采购与付款业务相关被审单位

18、的采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。重点测试是岗位及人员的设置情况。重点测试是否存在采购与付款业务不相容职务混否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象。岗的现象。(2)被审单位的采购与付款业务授权批被审单位的采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点测试大宗采准制度的执行情况。重点测试大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。全，是否存在越权审批的行为。(3)被审单位的应付账款和预付账款的被审单位的应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性。支付的正确性、时效性和

19、合法性。(4)被审单位的有关单据、凭证和文件被审单位的有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点测试凭证的的使用和保管情况。重点测试凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。漏洞。（5）被审单位的对监督测试过程中发）被审单位的对监督测试过程中发现的采购与付款内部控制中的薄弱环现的采购与付款内部控制中的薄弱环节。被审单位是否采取措施，及时加节。被审单位是否采取措施，及时加以纠正和完善。以纠正和完善。第三节第三节 购货与付款循环的实质性测试购货与付款循环的实质性测试 一、应付账款审计一、应付账款审计

20、二、应付票据审计二、应付票据审计三、预付帐款审计三、预付帐款审计四、固定资产审计四、固定资产审计一、应付账款审计一、应付账款审计 特别关注应付账款是否被低估特别关注应付账款是否被低估（一）取得或编制应付账款明细表，（一）取得或编制应付账款明细表，并与总账、明细账核对。并与总账、明细账核对。（二）（二）执行分析程序执行分析程序 通常采用分析程序的方法以及可能通常采用分析程序的方法以及可能发现的潜在错报发现的潜在错报如下表所示如下表所示。分析程序及其可能发现的潜在错报方法方法发现潜在的错报发现潜在的错报（1）比较本期与以前各期应付比较本期与以前各期应付账款明细余额账款明细余额未记录或不存在的账户;

21、（2）比较本期与前期应付账款比较本期与前期应付账款占购货的比例占购货的比例应付账款总体的合理性应付账款总体的合理性;未记录或不存在的账户未记录或不存在的账户错报错报（3）比较本期与前期应付账款比较本期与前期应付账款占流动负债的比率占流动负债的比率 应付账款总体的合理性应付账款总体的合理性未记录或不存在的账户未记录或不存在的账户错报错报（4）比较跨期应账款的期末数比较跨期应账款的期末数与相应的前期数与相应的前期数 错报错报（三）（三）从应付账款中选择部分业务与从应付账款中选择部分业务与相关原始凭证核对相关原始凭证核对 通过把选取的业务与相应的购货通过把选取的业务与相应的购货发票、订购单和验收单核

22、对，可以检发票、订购单和验收单核对，可以检验余额的正确性。验余额的正确性。这是针对应付账款的存在性和计这是针对应付账款的存在性和计价进行的实质性测试程序。价进行的实质性测试程序。（四）（四）向供应商函证应付账款向供应商函证应付账款 1、向供应商函证应付账款不是一个必、向供应商函证应付账款不是一个必需的审计程序。需的审计程序。原因在于：原因在于：a 购货发票本来就是一个外部凭证；购货发票本来就是一个外部凭证；b 函证应付账款不能提供未入账负债函证应付账款不能提供未入账负债的证据。的证据。2、函证应付账款的目的：、函证应付账款的目的：确定应付账款的存在性和计价的正确性，确定应付账款的存在性和计价的

23、正确性，在一定程度上确定应付账款的完整性。在一定程度上确定应付账款的完整性。3、函证对象。、函证对象。a.本期作为企业重要供货人的债权人本期作为企业重要供货人的债权人;不管其在资产负载表日其账户余额的大不管其在资产负载表日其账户余额的大小（即使其账户与额为零）小（即使其账户与额为零）b.金额较大的债权人。金额较大的债权人。4、函证方式。、函证方式。采取肯定式函证方式采取肯定式函证方式（五）（五）查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款 此项措施是应付账款审计的重点，其目此项措施是应付账款审计的重点，其目的是防止低估负债的是防止低估负债 1、审查期后的付款凭证。审查期后的付款凭证。可以发现付款是

24、否对应了本期的债务。可以发现付款是否对应了本期的债务。如属本期债务，应追查至应付账款明细如属本期债务，应追查至应付账款明细账，确定是否已经入账。账，确定是否已经入账。2、审查被审计单位资产负债表日尚未、审查被审计单位资产负债表日尚未处理的、不符合要求的购货发票。处理的、不符合要求的购货发票。3、审查有验收单和入库凭证，但未审查有验收单和入库凭证，但未收到购货发票的业务。收到购货发票的业务。4、审查资产负债表日后收到发票的审查资产负债表日后收到发票的入账时间是否正确。入账时间是否正确。5、审查资产负载表日后记录的应付审查资产负载表日后记录的应付账款的记录期间是否正确。账款的记录期间是否正确。（六

25、）（六）审查长期挂账的应付账款审查长期挂账的应付账款 长期未入账的应付账款，应查明长期未入账的应付账款，应查明原因。如属于呆账收益，应调至原因。如属于呆账收益，应调至“资资本公积本公积”账户。账户。（七）（七）确定应付账款在资确定应付账款在资 产负债表上的列示与披露产负债表上的列示与披露 是否恰当。是否恰当。二、应付票据审计二、应付票据审计 应付票据审计程序与应付账款审计应付票据审计程序与应付账款审计程序相类似。程序相类似。在此仅就其特殊的审计程序加以阐述。在此仅就其特殊的审计程序加以阐述。1、核对应付票据明细表、应付票据核对应付票据明细表、应付票据明细帐和总账、应付票据登记簿。明细帐和总账、

26、应付票据登记簿。2、函证应付票据。函证应付票据。选择大额的应付票据项目和重要的债权选择大额的应付票据项目和重要的债权（包括余额为零的债权人）进行函证，以（包括余额为零的债权人）进行函证，以确定应付票据余额的正确性。确定应付票据余额的正确性。函证的内容包括：函证的内容包括：出票日出票日 到期日到期日 票面金额票面金额 已付息期间已付息期间 利率利率3、审查带息的应付票据的利息计提审查带息的应付票据的利息计提是否正确、会计处理是否正确。是否正确、会计处理是否正确。4、查明预期未付票据的原因，确定查明预期未付票据的原因，确定是否存在抵押票据的情况。是否存在抵押票据的情况。三、预付账款审计三、预付账款

27、审计（一）（一）预付账款的性质预付账款的性质 预付账款是企业按购销合同规定，预付账款是企业按购销合同规定，预先支付给供货单位的货款。预先支付给供货单位的货款。通常是在通常是在“预付账款预付账款(借方借方)”或或“应付应付 帐款（贷方）帐款（贷方）”科目反映。科目反映。（二）（二）预付账款审计预付账款审计1、取得或编制预付账款明细表，并与预、取得或编制预付账款明细表，并与预 付账款总账、明细账核对。付账款总账、明细账核对。2、函证预付账款、函证预付账款 在函证时，一般要选择金额大、付款在函证时，一般要选择金额大、付款时间长和异常的预付账款项目。时间长和异常的预付账款项目。函证采取肯定的方式。函证

28、采取肯定的方式。对不回函的情况，采取替代程序，如：对不回函的情况，采取替代程序，如：审查原始凭证，抽查资产负责表日后审查原始凭证，抽查资产负责表日后的预付账款和存货明细账，确定是否的预付账款和存货明细账，确定是否已收到货物并转销。已收到货物并转销。3、抽查入库记录，并与应付帐款明细抽查入库记录，并与应付帐款明细账、账、预付账款明细账核对。预付账款明细账核对。查明有无重复付款或将已付账款业务在查明有无重复付款或将已付账款业务在预付账款和应付账款账户同时等级的情预付账款和应付账款账户同时等级的情况。况。4、审查预付账款明细账审查预付账款明细账.查明是否存查明是否存在贷方余额，如存在，建议进行分类调

29、在贷方余额，如存在，建议进行分类调整。整。5、确定预付账款的表达和披露是否确定预付账款的表达和披露是否恰当。恰当。四、固定资产审计四、固定资产审计 (一）取得或编制固定资产明细表，并取得或编制固定资产明细表，并与预付账款总账、明细账核对。与预付账款总账、明细账核对。（二）执行分析程序执行分析程序 分析程序的方法及其可能发现的问题方法方法发现的潜在错误发现的潜在错误（1）固定资产的总成本产品总产量之比总体合理性（2）固定资产的总成本与产品销售成本之比总体合理性（3）固定资产的增加额增加的合理性（4）固定资产的减少额减少的合理性（5）当期的折旧额与固定资产总成本之比折旧额错误（6）累计折旧额与固定

30、资产原值之比折旧额错误（7）比较各月的维修及维修费用并于前期同期水平相比资本性支出收益性支出的划分错误（三）确定固定资产的所有权。（三）确定固定资产的所有权。（四）确定固定资产的完整性（四）确定固定资产的完整性 包括两个方面：包括两个方面：1、固定资产及累计折旧增减变动、固定资产及累计折旧增减变动 的完整性；的完整性；2、所有的固定资产都已被记录。所有的固定资产都已被记录。（五）确定固定资产折旧政策的合理性（五）确定固定资产折旧政策的合理性以及折旧计算的正确性。以及折旧计算的正确性。（六）确定固定资产及累计折旧期未余（六）确定固定资产及累计折旧期未余额的正确性。额的正确性。（七）（七）确定固定资产及累计折旧在会计确定固定资产及累计折旧在会计报表上披露的恰当性。报表上披露的恰当性。作业：P89 T4