配套课件-小企业会计实务.ppt

1、项目一认知小企业项目一认知小企业会计会计项目一认知小企业项目一认知小企业会计会计任务一小企业的认定任务一小企业的认定任务二认知小企业会计准则任务二认知小企业会计准则任务三任务三 构建小企业财务会计框构建小企业财务会计框架架任务一小企业的认定任务一小企业的认定 一、小企业的划型标准一、小企业的划型标准 二、小微企业的税收法律认定二、小微企业的税收法律认定 三三、我国小企业的地位和作用、我国小企业的地位和作用一、小企业的划型标准一、小企业的划型标准 按照中小企业划型标准规按照中小企业划型标准规定，中小企业划分为中型、定，中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标小型、微型三种类型，具体标准根据

2、企业准根据企业从业人员、营业收从业人员、营业收入、资产总额入、资产总额等指标，结合行等指标，结合行业特点制定。业特点制定。二、小微企业的税收法律认定二、小微企业的税收法律认定（一）增值税法的（一）增值税法的规定规定 小规模纳税人的标准为：小规模纳税人的标准为：（1）从事货物生产或者提）从事货物生产或者提供劳务的纳税人，以及从供劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供劳务事货物生产或者提供劳务为主，并兼营货物批发或为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税者零售的纳税人，年应税销售额在销售额在50万元以下（含万元以下（含本数）的；本数）的；（2）除本条第一款第（）除本条第一款第（1）项规定以外的

3、纳税人，年项规定以外的纳税人，年应税销售额在应税销售额在80万元以下万元以下的。的。二、小微企业的税收法律二、小微企业的税收法律认定认定（二二）企业所得税法的规定）企业所得税法的规定 符合条件的符合条件的小型微利小型微利企业，是指从事企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不）工业企业，年度应纳税所得额不超过超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100人，人，资产总额不超过资产总额不超过3 000万元；万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不）其他企业，年度应纳税所得额不超过超过30万元，从

4、业人数不超过万元，从业人数不超过80人，人，资产总额不超过资产总额不超过1 000万元。万元。三三、我国小企业的地位和作用、我国小企业的地位和作用（一）小企业是国民经济的重要增长（一）小企业是国民经济的重要增长点点（二）小企业是增加就业的基本场所，（二）小企业是增加就业的基本场所，社会稳定的重要基础社会稳定的重要基础（三）小企业在技术创新方面的生力（三）小企业在技术创新方面的生力军作用军作用（四）小企业对活跃市场具有主导作（四）小企业对活跃市场具有主导作用用（五）小企业成为产品出口的重要力（五）小企业成为产品出口的重要力量量（六）小企业在制度创新中可发挥重（六）小企业在制度创新中可发挥重大作用

5、大作用任务任务二二认知小企业会计认知小企业会计准则准则 一一、小企业会计准则制度的、小企业会计准则制度的变变迁迁 二二、小企业会计准则、小企业会计准则的的亮点亮点 三三、会计账户、会计账户设置设置 四四、小企业会计准则适用、小企业会计准则适用范围及衔接规定范围及衔接规定一、小企业会计准则制度一、小企业会计准则制度的变迁的变迁分行业分行业会计会计制度制度1993年年7月月1日日小企业小企业会计会计制度制度2005年年1月月1日日小企业会计小企业会计准则准则2013年年1月月1日日二二、小企业会计准则、小企业会计准则的亮点的亮点（一）简化核算要求一）简化核算要求（二）与我国税法保持协调（二）与我国

6、税法保持协调（三）与企业会计准则有序（三）与企业会计准则有序衔接衔接（一）简化核算要求（一）简化核算要求 1.统一采用历史成本统一采用历史成本计量计量 2.统一采用直线法摊销债券的折价统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价或者溢价 3.统一采用成本法核算长期股权统一采用成本法核算长期股权投投资资 4.固定资产折旧年限和无形资产摊固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定销期限的确定应当考虑税法的规定 5.长期待摊费用的核算内容和摊销长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持期限与税法保持一致一致 6.“资本公积资本公积”仅核算资本溢价仅核算资本溢价（或股本溢价）（或股本溢价）7.

7、采用应付税款法核算采用应付税款法核算所得税所得税 8.取消了外币财务报表折算取消了外币财务报表折算差额差额 9.简化了财务报表的列报和简化了财务报表的列报和披露披露 10.统一采用未来适用法对会计政策统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理变更和会计差错更正进行会计处理（二）与我国税法保持协调（二）与我国税法保持协调 税务税务部门是小企业最主要的外部部门是小企业最主要的外部会计信息使用者。会计信息使用者。税务部门主要利用小企业会计信税务部门主要利用小企业会计信息作出税收决策，为满足这些税息作出税收决策，为满足这些税收征管信息需求，小企业会计收征管信息需求，小企业会计准则大大减

8、少了职业判断的内准则大大减少了职业判断的内容，基本消除了小企业会计与税容，基本消除了小企业会计与税法的差异。法的差异。（三三）与企业会计准则有）与企业会计准则有序衔接序衔接 小企业会计准则对于小企业不小企业会计准则对于小企业不经常发生甚至基本不可能发生的交经常发生甚至基本不可能发生的交易或事项未作规范，这些交易或事易或事项未作规范，这些交易或事项一旦发生，可以参照企业会计项一旦发生，可以参照企业会计准则中的相关规定进行会计处理准则中的相关规定进行会计处理；对于对于小企业今后公开发行股票或债小企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或企业性质券的，或者因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业

9、标准而成为变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或大中型企业或金融金融企业的，应当自企业的，应当自次年次年1月月1日起转为执行企业会计日起转为执行企业会计准则准则；小小企业转为执行企业会计准则企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第时，应当按照企业会计准则第38号号首次执行企业会计准则等首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。相关规定进行会计处理。三三、会计账户设置、会计账户设置 小小企业在不违反会计准则中确认、企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计账户拆、

10、合并会计账户。小小企业不存在的交易或者事项，可企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计账户不设置相关会计账户。对于对于明细账户明细账户，小，小企业可以比照本企业可以比照本附录中的规定自行设置附录中的规定自行设置。会计会计账户编号供小企业制会计凭证、账户编号供小企业制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，小企业可结用会计软件系统参考，小企业可结合实际情况自行确定会计账户编号。合实际情况自行确定会计账户编号。四四、小企业会计准则适用范、小企业会计准则适用范围及衔接规定围及衔接规定（一）小企业会计准则适用一）小企业会计准则适用范围范围 小企业会计

11、准则适用于在中小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、华人民共和国境内依法设立的、符合符合中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：下列三类小企业除外：（1）股票或债券在市场上公开交）股票或债券在市场上公开交易的小企业。易的小企业。（2）金融机构或其他具有金融性）金融机构或其他具有金融性质的小企业。质的小企业。（3）企业集团内的母公司和子公）企业集团内的母公司和子公司。司。四四、小企业会计准则适用范、小企业会计准则适用范围及衔接规定围及衔接规定（二二）小企业会计准则适用）小企业会计准则适用范围的衔接规定范围的

12、衔接规定（1）符合小企业会计准则）符合小企业会计准则第二条规定条件的小企业，可以第二条规定条件的小企业，可以执行小企业会计准则，也可执行小企业会计准则，也可以执行企业会计准则。以执行企业会计准则。（2）执行小企业会计准则）执行小企业会计准则的小企业，发生的交易或者事项的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定企业会计准则中的相关规定进行处理。进行处理。（3）执行企业会计准则的）执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行小企准则的同时，选择执行小企业会计准则的相关规定。业会计准则的相关规

13、定。四四、小企业会计准则适用范、小企业会计准则适用范围及衔接规定围及衔接规定（二二）小企业会计准则适用小企业会计准则适用范围的衔接规定范围的衔接规定（4）执行小企业会计准则）执行小企业会计准则的小企业公开发行股票或债券的，的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业会计准则规定不符合小企业会计准则规定而成为大中型企业或金融企业的，而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年应当从次年1月月1日起转为执行日起转为执行企业会计准则。企业会计准则。（5）已执行企业会计准则）已执行企业会计准则的上市公

14、司、大中型企业和小企的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行小企业会计业，不得转为执行小企业会计准则。准则。（6）执行小企业会计准则）执行小企业会计准则的小企业转为执行企业会计准的小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则时，应当按照企业会计准则第则第38号号首次执行企业会计首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。准则等相关规定进行会计处理。任务任务三三小企业财务会计小企业财务会计理论框架理论框架 一、财务会计目标一、财务会计目标 二、会计核算的基本前提二、会计核算的基本前提 三、会计基础三、会计基础 四、会计信息质量要求四、会计信息质量要求 五、会计要素五、会计要素一、财务会

15、计目标概念一、财务会计目标概念 财务会计的目标：向向财务会计报告使用者提供与企财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济于财务会计报告使用者做出经济决策决策。二、会计核算的基本前提二、会计核算的基本前提 会计会计主体主体持续经持续经营营会计分会计分期期货币计货币计量量二、会计核算的基本前提二、会计核算的基本前提（一）会计主体（一）会计主体 会计主体是指会会计主体是指会计所服务的特定计所服务的特定单位，它是独立单位，它

16、是独立于其他机构的某于其他机构的某一机构或某一机一机构或某一机构的一部分，以构的一部分，以及作为独立经济及作为独立经济单元的个人。单元的个人。二、会计核算的基本前提二、会计核算的基本前提（一）会计主体（一）会计主体会计主体会计主体法律法律主体主体图图1-1 会计主体会计主体与法律主与法律主体的关系体的关系三、会计基础三、会计基础权责发生制 收付实现制 适用于企业适用于行政事业单位三、会计基础三、会计基础 权责发生制权责发生制是指在会计是指在会计核算中，以核算中，以权益权益和和责任责任是否发生为标准来确定是否发生为标准来确定本期收入和费用。凡是本期收入和费用。凡是当期已经实现的收入和当期已经实现

17、的收入和已经发生或应当负担的已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收费用，不论款项是否收付，都应当作为当期收付，都应当作为当期收入和费用入账；凡是不入和费用入账；凡是不属于当期的收入和费用，属于当期的收入和费用，即使款项已在本期收付，即使款项已在本期收付，也不能作为本期的收入也不能作为本期的收入和费用入账。和费用入账。四、会计信息质量要求四、会计信息质量要求1可可靠靠性性2相相关关性性3可可理理解解性性4可可比比性性5实实质质重重于于形形式式6谨谨慎慎性性7重重要要性性8及及时时性性四、会计信息质量要求四、会计信息质量要求（一）可靠性（一）可靠性 又又称称真实性真实性，它是，它是指企业应当以实

18、际指企业应当以实际发生的交易或者事发生的交易或者事项为依据进行会计项为依据进行会计确认、计量和报告，确认、计量和报告，如实反映符合确认如实反映符合确认和计量要求的各项和计量要求的各项会计要素及其他相会计要素及其他相关信息，保证会计关信息，保证会计信息真实可靠、内信息真实可靠、内容完整。容完整。四、会计信息质量要求四、会计信息质量要求（二二）相关相关性性 又称又称有用性有用性，是，是指会计信息应当指会计信息应当与财务会计报告与财务会计报告使用者的经济决使用者的经济决策需要相关，有策需要相关，有助于财务会计报助于财务会计报告使用者对企业告使用者对企业过去、现在或者过去、现在或者未来的情况做出未来的

19、情况做出评价或者预测。评价或者预测。四、会计信息质量要求四、会计信息质量要求（三三）可理解性）可理解性 可理解性，是指可理解性，是指企业提供的会计企业提供的会计信息应当清晰明信息应当清晰明了，便于财务会了，便于财务会计报告使用者理计报告使用者理解和使用。解和使用。四、会计信息质量要求四、会计信息质量要求是指不同企业发生的是指不同企业发生的相同或者相似的交易相同或者相似的交易或者事项，应当采用或者事项，应当采用国家规定的会计政策，国家规定的会计政策，确保会计信息口径一确保会计信息口径一致、相互可比。致、相互可比。（四四）可）可比比性性是指同一企业不同时是指同一企业不同时期发生的相同或者相期发生的

20、相同或者相似的交易或者事项，似的交易或者事项，应当采用一致的会计应当采用一致的会计政策，不得随意变更。政策，不得随意变更。纵向可比纵向可比横横向可比向可比四、会计信息质量要求四、会计信息质量要求（五五）实质重于）实质重于形式形式 要求企业应当按要求企业应当按照交易或者事项照交易或者事项的经济实质进行的经济实质进行会计确认、计量会计确认、计量和报告，不应仅和报告，不应仅以交易或者事项以交易或者事项的法律形式为依的法律形式为依据。据。四、会计信息质量要求四、会计信息质量要求（六六）谨慎性）谨慎性 又称又称稳健性稳健性，它要求，它要求企业对交易或者事项企业对交易或者事项进行会计确认、计量进行会计确认

21、、计量和报告应当保持应有和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负产或者收益、低估负债或者费用。债或者费用。四、会计信息质量要求四、会计信息质量要求（七七）重要性）重要性 是指企业提供的会计是指企业提供的会计信息应当反映与企业信息应当反映与企业财务状况、经营成果财务状况、经营成果和现金流量等有关的和现金流量等有关的所有重要交易或者事所有重要交易或者事项。项。四、会计信息质量要求四、会计信息质量要求（八八）及时性）及时性 是指企业对于已经是指企业对于已经发生的交易或者事发生的交易或者事项，应当及时进行项，应当及时进行会计确认、计量和会计确认、计量和报告，不得提前或报

22、告，不得提前或者延后。者延后。五、会计要素五、会计要素资资产产负负债债所有所有者权者权益益收收入入费费用用利利润润会会计计要要素素五、会计要素五、会计要素（一一）资产资产 是指小企业过去的是指小企业过去的交易或者事项形成交易或者事项形成的、由企业拥有或的、由企业拥有或者控制的、预期会者控制的、预期会给企业带来经济利给企业带来经济利益的资源。益的资源。五、会计要素五、会计要素（二二）负债负债 是指小企业过去的交易或者事项形成的、是指小企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。预期会导致经济利益流出企业的现时义务。五、会计要素五、会计要素（三三）所有者权益所有者权益 是指

23、小企业资产扣除负债后由所有者享有是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。余额。五、会计要素五、会计要素（四四）收入收入 是指小企业在日常是指小企业在日常活动中形成的、会活动中形成的、会导致所有者权益增导致所有者权益增加的、与所有者投加的、与所有者投入资本无关的经济入资本无关的经济利益的总流入。利益的总流入。五、会计要素五、会计要素（五五）费用费用 是指小企业在日常活动中是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的配利润无关的经济利益的

24、总流出。总流出。五、会计要素五、会计要素（六六）利润利润 是指在一定会计期间的经营成果。营业利是指在一定会计期间的经营成果。营业利润、利润总额和净利润。润、利润总额和净利润。项目项目一一认知小企业会认知小企业会计计习题与实训参考答案习题与实训参考答案 一、单项选择题一、单项选择题 1D 2D 3B 4B 5A 6C 7D 8B 9C 10B 11C 12A 13B 14A 15C 二、多项选择题二、多项选择题 1ABCD 2ABC 3ABCD 4BCD 5BD 6BCD 7ABCD 8AD 9ABC 10BCD 三、判断题三、判断题 正确的有：1 3 4 5 7 8 9 10项目项目二二流动资

25、产的核算流动资产的核算项目项目二二流动资产的核算流动资产的核算任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算任务二任务二 短期投资的核算短期投资的核算项目三应收及预付款项的核算项目三应收及预付款项的核算任务四存货的核算任务四存货的核算任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算货币资金分类库存现金银行存款其他货币资金任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算 一、库存现金 库存现金是指存放于企业财务部门、由出纳人员经管的货币。任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算 一、库存现金 管理制度1.现金的使用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各

26、种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项；（6）出差人员必需随身携带的差旅费；（7）结算起点1000元以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算 一、库存现金 管理制度2.现金的限额 作用：保证单位日常零星开支 限额：一般3-5天 边远或交通不便多于5天 但不得超过15天 超限当日送存银行 需增加或减少库存现金限额的，应向开户银行申请，由开户银行核定任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算 一、库存现金 管理制度3.现金的日常收支 收入送银行 坐支有规定 付款有程序 特殊

27、需申请任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算 一、库存现金 日常核算1.总分类核算资产类库存现金收入（增加）支出（减少）结存（余额）备用金不通过库存现金核算任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算 一、库存现金 日常核算2.明细分类核算设置“库存现金日记账”2015年凭 证对方账户摘 要借方贷方余额月日字号815承前页82500.0080700.004520.0015记 048 银行存款提取现金4000.0015记 055 其他应收款郭燕退款100.0015记 063主营业务收入销售下脚料234.0015记 071其他应收款赵伟出差借款4000.0015记 076管理费用购买办公用品224.

28、00待处理财产损溢4430.00任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算 一、库存现金 清查1.现金的清查现金清查结果有哪几种情况呢？账实不符账实相符短缺溢余“短款”“长款”任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算 一、库存现金 清查2.账务处理批准前批准后待处理财产损溢损失溢转出尚未处理的损失收益损转出尚未处理的收益任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算 一、库存现金 清查2.账务处理批准前批准后清查审批前审批后盘盈借：库存现金 贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款 营业外收入盘亏借：待处理财产损溢 贷：库存现金借：其他应收款 营业外支出贷：待处理财产损溢任务一货币资金的核算

29、任务一货币资金的核算 二、银行存款 结算方式1.支票概述支票是指由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。可用于全国范围内单位和个人的各种款项结算。任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算 二、银行存款 结算方式1.支票种类普通支票现金支票转账支票任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算 二、银行存款 结算方式1.支票核算“银行存款”收款方：收到支票收账通知时借记付款方：根据支票存根和银行进账单贷记任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算 二、银行存款 结算方式2.银行本票概述银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收

30、款人或持票人的票据。可用于单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项。任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算 二、银行存款 结算方式2.银行本票核算付款方：收到银行退回的“银行本票申请书”存根联和不定额银行本票第一联时借：其他货币资金贷：银行存款收款方（持票人）：向银行提示付款时，应提交银行本票和解讫通知及有关销售凭证借：银行存款贷：主营业务收入等任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算 二、银行存款 结算方式3.银行汇票概述银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。可用于单位和个人各种款项支付。任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算

31、 二、银行存款 结算方式3.银行汇票核算出票银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票，将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。申请人将银行汇票和解讫通知一并交付给收款人时，借：其他货币资金”贷：银行存款持票人向银行提示付款时，应提交银行汇票和解讫通知及有关销售凭证借：银行存款贷：主营业务收入等任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算 二、银行存款 结算方式4.商业汇票概述商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。可用于同城或异地，在银行开立账户的法人之间根据购销合同进行的商品交易的款项结算。任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算 二、银行存款

32、 结算方式4.商业汇票结算程序 商业承兑汇票 银行承兑汇票任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算 二、银行存款 结算方式4.商业汇票核算 应收票据债权人 应付票据债务人任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算 二、银行存款 概述银行存款是指存放在银行或其他金融机构的货币资金。任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算 二、银行存款 账务处理1.总分类核算资产类银行存款收入（增加）支出（减少）结存（余额）任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算 二、银行存款 账务处理2.明细分类核算设置“银行存款日记账”2015年凭 证对方账户结算方式摘 要借方贷方余额月 日 字号种类号码410承前页14780

33、0.00135200.00168920.0010 记 065银行存款现支略提取现金8000.0010 记 078管理费用转支略支付电话费5500.0010 记 082主 营 业 务收入银汇略销售产品58500.0010 记 091原材料转支略购买材料84240.00129680.00任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算 二、银行存款 清查1.未达账项未达账项，是指由于企业与银行取得有关结算凭证的时间不同而发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方未取得结算凭证尚未入账的款项。分类企业已收款入账，企业已付款入账，银企业尚未收款入账银行尚未收款入账 行尚未付款入账 银行已收款入账，银行已付款入账，

34、企业尚未付款入账任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算 二、银行存款 清查2.核对银行对账单 至少每月核对一次 如有差额，应编制“银行存款余额调节表”银行存款日记账定期核对任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算 二、银行存款 清查2.核对不是原始凭证不可用于调账调节后的余额相等不相等调节前余额不符，是由于未达账项造成。表明还存在记账错误。项 目银行存款余额调节表项 目单位：元企业银行存款账面余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付调节后的存款余额银行对账单账面余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付调节后的存款余额金 额金 额任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算 三、其

35、他货币资金 概述企业除库存现金、银行存款以外的货币资金。银行汇票存款信用证保证金存款银行本票存款存出投资款信用卡存款外埠存款任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算 三、其他货币资金 账务处理1.银行汇票存款核算借：原材料 应交税费一应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金一银行汇票 申请 购货 退回借：银行存款贷：其他货币资金一银行汇票借：其他货币资金一银行汇票贷：银行存款任务一货币资金的核算任务一货币资金的核算 三、其他货币资金 账务处理2.存出投资款核算存款：借：其他货币资产一存出投资款贷：银行存款购买：借：交易性金融资产贷：其他货币资金一存出投资款任务任务二二短期投资短期投资的核算的核算

36、一、概述 定义：指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如在二级市场上购入的股票、债券、基金等。特征：作为剩余资金的存放形式为近期出售而持有以赚取差价为目的任务任务二二短期投资短期投资的核算的核算二、核算账户设置 取得时的实际成本短期投资 已实现的收益或损失投资收益历史成本历史成本计量！计量！任务任务二二短期投资短期投资的核算的核算二、核算账务处理持有持有期间期间取取 得得处处 置置借借：短期投资：短期投资 XXXX (应收股利应收股利)贷贷：银行存款：银行存款、其他货、其他货币资金等币资金等(借：银行存款、其他货币借：银行存款、其他货币资金等资金等 贷：贷：

37、应收股利应收股利)请注意！初始入账成本的确定！任务任务二二短期投资短期投资的核算的核算二、核算账务处理取取 得得持有持有期间期间处处 置置借：应收股利借：应收股利 贷：贷：投资收益投资收益借：银行存款、其他货币资借：银行存款、其他货币资金等金等 贷：贷：应收股利应收股利任务任务二二短期投资短期投资的核算的核算二、核算账务处理取取 得得处处 置置持有持有期间期间借借：银行存款、其他货币资：银行存款、其他货币资金等金等 贷：短期投资贷：短期投资 投资收益投资收益 （或借记）（或借记）任务任务三三应收及预付款项应收及预付款项的核算的核算按合同规定预付的款项，如预付账款等预付款项应收款项应收票据应收账

38、款其他应收款应收及预付款项是指日常生产经营过程中的各种债权任务任务三三应收及预付款项应收及预付款项的核的核算算 一、应收款项 应收票据1.概述指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。取得转让贴现到期任务任务三三应收及预付款项应收及预付款项的核的核算算 一、应收款项 应收票据2.账务处理 抵债取得借：应收票据 贷：应收账款销售取得借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）取得转让贴现到期任务任务三三应收及预付款项应收及预付款项的核的核算算 一、应收款项 应收票据2.账务处理 借：原材料/材料采购/库存商品 应交税费一应交增值税（进项税额）

39、贷：应收票据 XX取得转让贴现到期任务任务三三应收及预付款项应收及预付款项的核的核算算 一、应收款项 应收票据2.账务处理 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据取得转让贴现到期任务任务三三应收及预付款项应收及预付款项的核的核算算 一、应收款项 应收票据2.账务处理 到期收回借：银行存款 贷：应收票据到期付款人无力支付借：应收账款 贷：应收票据任务任务三三应收及预付款项应收及预付款项的核的核算算 一、应收款项 应收账款1.定义指企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2.相关知识包括：价款、销项税及代购货单位垫付的包装费、运杂费等不单独设置“预收账款”科目的企业

40、，预收的账款也在“应收账款”科目核算请注意！任务任务三三应收及预付款项应收及预付款项的核的核算算 一、应收款项 应收账款3.入账价值通常应按实际发生额计价入账请注意！任务任务三三应收及预付款项应收及预付款项的核的核算算 二、预付款项 预付账款1.概述2.账务处理 发生 到货 补余款指小企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付的购货款、租金和工程价款等。任务任务三三应收及预付款项应收及预付款项的核的核算算 二、预付款项 预付账款2.账务处理 发生到货补余款借：预付账款贷：银行存款借：原材料 应交税费一应交增值税（进项税额）贷：预付账款借：预付账款 贷：银行存款任务任务三三应收及预付款项应

41、收及预付款项的核的核算算 三、其他应收款 内容如：因企业财产等遭受意外损失的赔款如：为职工垫付的水电费如：租入包装物支付的押金应收的各种应收的各种赔款、罚款赔款、罚款应收的应收的出租包装物租金出租包装物租金应向应向职工职工收取的各种收取的各种垫垫付款项付款项存出保证金存出保证金其他各种其他各种应收、暂付款应收、暂付款项项任务任务三三应收及预付款项应收及预付款项的核的核算算 四、坏账损失 概述 坏账企业无法收企业无法收回的应收款回的应收款项项坏账损失发生坏账而发生坏账而造成的损失造成的损失请注意！采用直接转销法确认坏账损失。任务任务三三应收及预付款项应收及预付款项的核的核算算 四、坏账损失 账务

42、处理 请注意！采用直接转销法确认坏账损失。借：营业外支出贷：应收账款 预付账款 其他应收款等实际发生时三三任务任务四四存货存货的核算的核算 一、概述 1.概念指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。2.构成构成原材料在产品半成品产成品周转材料委托加工物资消耗性生物资产商品任务任务四四存货存货的核算的核算 一、概述 3.存货成本的确定任务任务四四存货存货的核算的核算 二、存货初始成本的计量 外购 加工 投资者投入 提供劳务 消

43、耗性生物资产 盘盈按来源不同价款+相关税费+运输费、装卸费、保险费+其他直接费用仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等特殊：批发企业、零售企业计入“销售费用”任务任务四四存货存货的核算的核算 二、存货初始成本的计量 外购 加工 投资者投入 提供劳务 消耗性生物资产 盘盈按来源不同直接材料+直接人工+制造费用评估价值同类或类似存货的市场价格或评估价值任务任务四四存货存货的核算的核算 三、存货发出的计量 概述 实际成本法个别计价法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法任务任务四四存货存货的核算的核算 三、存货发出的计量 个别计价法 假设 存货具体项目的实物流转与成本流转相一

44、致原理 把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。适用情形 用于一般不能替代使用的存货以及为特定项目专门购入或制造的存货。如房屋、汽车、船舶、珠宝、名画等数量和品种较少、单位价值较高的存货任务任务四四存货存货的核算的核算 三、存货发出的计量 先进先出法假设 先购入的存货应先发出（销售或耗用）原理 先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。适用情形 适用于存货种类少、采购量较大、采购批次较少的企业任务任务四四存货存货的核算的核算 三、存货发出的计量 先进先出法【工作任务工作任务2-21】富邦公司对存货采用先进先出法计价。有关资料如下：（1）

45、7月1日期初结存A材料1000千克，单价6.00元。（2）7月8日购进A材料600千克，单价6.10元；（3）7月10日领用A材料500千克；（4）7月15日领用A材料800千克；（5）7月18日购进A材料2000千克，单价6.15元；（6）7月27日领用A材料600千克。根据资料，计算发出和结存的A材料的成本。原材料明细分类账类别：A材料 计量单位：千克2015年凭证号数摘要收 入发 出结 存月 日数量单价金额 数量 单价 金额数量单价金额71期初余额10006.0060008略购进6006.10366010006006.006.10966010略发出500 6.0030005006006.

46、006.10666015略发出5003006.006.10300018303006.10183018略购进20006.151230030020006.106.1514130物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。任务任务四四存货存货的核算的核算 三、存货发出的计量 月末一次加权平均法原理 本月发出存货的成本=本月发出存货的数量月末加权平均单价 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量月末加权平均单价 或：本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本。可简化成本计

47、算工作，但平时无法从账上提供发出及结存数据，因此不利于存货的日常管理。任务任务四四存货存货的核算的核算 三、存货发出的计量 月末一次加权平均法原材料明细分类账类别：A材料计量单位：千克2015年凭证号数摘要收 入发 出结 存月 日数量 单价金额数量 单价金额 数量单价金额71期初余额10006.0060008略购进6006.10 3660160010略发出500110015略发出80030018略购进20006.1512300230027略发出6001700任务任务四四存货存货的核算的核算 三、存货发出的计量 移动加权平均法原理 本次发出存货的成本=本次发出存货的数量移动加权平均单价 本月月末

48、库存存货成本=月末库存存货的数量移动加权平均单价每次收货都要计算一次移动加权平均单价，计算工作量大，对存货收发频繁的企业不适用。任务任务四四存货存货的核算的核算 三、存货发出的计量 移动加权平均法原材料明细分类账类别：A材料计量单位：千克2015年凭证号数摘要收 入发 出结 存月 日数量单价金额 数量 单价金额数量单价金额71期初余额1000660008略购进6006.1 366016006.04966010略发出500 6.043018.7511006.046641.2515略发出800 6.0448303006.041811.2518略购进20006.151230023006.141411

49、1.253681.2017006.1410430.05任务任务四四存货存货的核算的核算 四、原材料按实际成本计价账户设置原材料在途物资任务任务四四存货存货的核算的核算 四、原材料按实际成本计价账务处理 外购 自制 投资者投入 发出单到料到单到料未到料到单未到任务任务四四存货存货的核算的核算 四、原材料按实际成本计价账务处理1.外购单到料到借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目任务任务四四存货存货的核算的核算 四、原材料按实际成本计价账务处理1.外购单到料未到付款时：借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目货到时：借：原材料贷：在途物资任务任务四四存货存货

50、的核算的核算 四、原材料按实际成本计价账务处理1.外购料到单未到平时不作账务处理月末时：借：原材料贷：应付账款暂估应付账款下月初红字冲回任务任务四四存货存货的核算的核算 四、原材料按实际成本计价账务处理借：原材料贷：生产成本 外购 自制 投资者投入 发出借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本 资本公积资本溢价等借：生产成本 制造费用 管理费用等贷：原材料任务任务四四存货存货的核算的核算 五、原材料按计划成本计价账户设置材料采购原材料材料成本差异任务任务四四存货存货的核算的核算 五、原材料按计划成本计价账务处理1.外购借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目借