资金岗位核算.课件.ppt

1、项目六项目六 资金岗位核算资金岗位核算第1页，共150页。【知识学习目标知识学习目标】了解资金岗位的核算任务；掌握资金岗位的核算流程；掌握长短了解资金岗位的核算任务；掌握资金岗位的核算流程；掌握长短期负债、借款费用、所有者权益、金融资产、长期股权投资业务期负债、借款费用、所有者权益、金融资产、长期股权投资业务的计算和核算。的计算和核算。【能力培养目标能力培养目标】会运用长短期借款、应付债券、长期应付款等负债进行筹集资金的会运用长短期借款、应付债券、长期应付款等负债进行筹集资金的核算；能计算借款费用的资本化金额；能进行交易性金融资产、可核算；能计算借款费用的资本化金额；能进行交易性金融资产、可供

2、出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等业务的核算，供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等业务的核算，并熟练编制和其相关的记账凭证。能根据有关资料登记有关总账、并熟练编制和其相关的记账凭证。能根据有关资料登记有关总账、明细账簿。明细账簿。【教学重点教学重点】长期借款、应付债券、金融资产、长期股权投资等业务的核算长期借款、应付债券、金融资产、长期股权投资等业务的核算【教学难点教学难点】借款费用的资本化金额的计算和长期股权投资的核算借款费用的资本化金额的计算和长期股权投资的核算第2页，共150页。任务一、任务一、资金岗位的核算任务和流程资金岗位的核算任务和流程学习情景一、资金岗位的核算

3、任务学习情景一、资金岗位的核算任务一、拟定资金需求计划及筹资方案一、拟定资金需求计划及筹资方案二、确定资金筹集方案并进行相关的会计处理二、确定资金筹集方案并进行相关的会计处理（一）以长短期借款的形式进行负债筹资（二）以发行债券的形式进行负债筹资（三）以融资租入固定资产的形式进行负债筹资（四）以接收投资或捐赠的形式进行权益筹资三、确定资金使用方案并进行相关的会计处理三、确定资金使用方案并进行相关的会计处理第3页，共150页。学习情景二、资金岗位的核算业务流程学习情景二、资金岗位的核算业务流程资金岗位核算业务流程包括三大模块：资金预算、资金筹集和资金使用。具体包括五大部分，具体内容如资金岗位业务核

4、算流程图。第4页，共150页。第5页，共150页。任务二、长短期负债的核算任务二、长短期负债的核算学习情境一、短期借款的核算学习情境一、短期借款的核算一、账户设置一、账户设置“短期借款”1.核算内容：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。2.账户性质：负债类账户3.账户结构：贷方登记：取得的借款本金借方登记：借款本金的偿还期末贷方余额：表示期末尚未偿还的借款本金4.明细账户设置：可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。第6页，共150页。二、短期借款的核算二、短期借款的核算短期借款的核算主要包括：借入的核算、借款利息的核算、归还的核算等1.企业在向银行借入短期

5、借款时：借：银行存款 贷：短期借款2.企业归还短期借款：借：短期借款 贷：银行存款3.按计算的利息金额借：财务费用 贷：银行存款第7页，共150页。【例】A公司向银行借入临时借款500 000元，期限6个月，年利率10%，到期一次还本付息，则A公司应作如下会计处理：办理相关手续，取得银行临时借款借：银行存款500 000 贷：短期借款 500 000 到期一次还本付息借：短期借款 500 000 财务费用 25000 贷：银行存款525000 第8页，共150页。学习情境二、长期借款的核算学习情境二、长期借款的核算一、账户设置一、账户设置“长期借款长期借款”1.核算内容：核算企业向银行或其他金

6、融机构借入的期核算内容：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在限在1年以上（不含年以上（不含1年）的各项借款。年）的各项借款。2.账户性质：负债类账户账户性质：负债类账户3.账户结构：账户结构：贷方登记：借入长期借款的本金及其应计利息贷方登记：借入长期借款的本金及其应计利息借方登记：偿还的长期借款本息借方登记：偿还的长期借款本息期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息4.明细账户设置：可按贷款单位和贷款种类，分别明细账户设置：可按贷款单位和贷款种类，分别“本本金金”、“利息调整利息调整”等进行明细核算。等进行明细核算。第9页，共150页。二、长期借

7、款的核算二、长期借款的核算1.长期借款借入的核算长期借款借入的核算借：银行存款借：银行存款 长期借款长期借款利息调整（借款费用）利息调整（借款费用）贷：长期借款贷：长期借款本金本金（注：一般情况下，实际收到的款项与本金是一致的，不存在利（注：一般情况下，实际收到的款项与本金是一致的，不存在利息调整）息调整）2.长期借款应计利息的核算长期借款应计利息的核算在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用。利息费用。借：在建工程（应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利借：在建工程（应按摊余成本和实际利率计算确

8、定的长期借款的利息费用中资本化的利息）息费用中资本化的利息）财务费用（应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利财务费用（应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用中费用化的利息）息费用中费用化的利息）贷：应付利息（按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息）贷：应付利息（按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息）长期借款长期借款利息调整利息调整第10页，共150页。3.长期借款归还的核算 借：长期借款本金 贷：银行存款如果存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记本科目（利息调整）。第11页，共150页。【例】某企业借入

9、两年期的借款50000元，利率5，到期一次还本付息。则借入本金：借：银行存款 50000 贷：长期借款本金 50000年末计息：借：在建工程（财务费用）2500 贷：应付利息 2500（2年）还本付息：借：长期借款本金 50000 应付利息 5000 贷：银行存款 55000 第12页，共150页。学习情境三、应付债券的核算一、一、账户设置账户设置“应付债券”1.核算内容：核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的核算内容：核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。本金和利息。2.账户性质：负债类账户3.账户结构：贷方登记：应付债券的本金和利息借方登记：偿还的债券本息期末余额在贷方，表示尚

10、未偿还的长期债券摊余成本 4.明细账户设置：设置“债券面值”、“利息调整”和“应计利息”明细账户。并按应付债券种类进行明细核算。第13页，共150页。二、二、应付债券的核算应付债券的核算（一）债券发行价格的计算（一）债券发行价格的计算债券发行价格=债券面值按市场利率的折现值+每期债券利息按市场利率的折现值其中：债券面值按市场利率的折现值=债券面值复利现值系数；每期债券利息按市场利率的折现值=每个付息期的利息额(年金)年金现值系数。第14页，共150页。由于债券的票面利率可能等于、高于或低于市场利率，相应由于债券的票面利率可能等于、高于或低于市场利率，相应的债券发行价格也可能等于、高于或低于其面

11、值。的债券发行价格也可能等于、高于或低于其面值。当票面利率等于市场利率时，债券发生价格等于债券面值，当票面利率等于市场利率时，债券发生价格等于债券面值，即债券平价发行；即债券平价发行；当票面利率低于市场利率时，债券发行价格低于债券面值，当票面利率低于市场利率时，债券发行价格低于债券面值，即债券折价发行。这时的折价对于发行企业来讲就是提前支即债券折价发行。这时的折价对于发行企业来讲就是提前支付将来少付的利息。付将来少付的利息。当票面利率高于市场利率时，债券发行价格高于债券面值，当票面利率高于市场利率时，债券发行价格高于债券面值，即债券溢价发行，这时的溢价对于发行企业来讲就是弥补即债券溢价发行，这

12、时的溢价对于发行企业来讲就是弥补将来多付利息的损失。将来多付利息的损失。第15页，共150页。【例例1】某公司某公司2008年年1月月1日发行面值为日发行面值为100万元，票面利率为万元，票面利率为8的的5年期企业债券用于企业生产经营活动，每年年期企业债券用于企业生产经营活动，每年1月月1日计息一次，到日计息一次，到期一次还本付息。若发行当时的市场利率为期一次还本付息。若发行当时的市场利率为8%、10、6分别计算分别计算债券的发行价格。债券的发行价格。当市场利率为当市场利率为8时：即票面利率等于市场利率：时：即票面利率等于市场利率：债券发行价格债券发行价格=l 00 0.68058+83.99

13、271 =68.06+31.94=1 00(元元)当市场利率为当市场利率为10时，即票面利率低于市场利率：时，即票面利率低于市场利率：债券发行价格债券发行价格=1000.62092+8 3.79079 =62.09+30.33=92.42(元元)当市场利率为当市场利率为6时，即票面利率高于市场利率：时，即票面利率高于市场利率：债券发行价格债券发行价格=1 000.74726+8 4.21236 =74.73+33.70=108.43(元元)第16页，共150页。（二）债券按面值发行（二）债券按面值发行 债券按面值发行，应按发行债券收到的款项借记债券按面值发行，应按发行债券收到的款项借记“银银行

14、存款行存款”账户，贷记账户，贷记“应付债券应付债券债券面值债券面值”账户；账户；按权责发生制原则，每期计提应计利息时，借记按权责发生制原则，每期计提应计利息时，借记“财务费用财务费用”或或“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“应付债券应付债券应计利息应计利息”账账户。户。【例例2】承承【例例1】，某公司，某公司2008年年1月月1日按面值发行日按面值发行债券时，编制如下会计分录：债券时，编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 1 00 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 1 00 每一计息日计算应付利息时，编制如下会计分录：每一计息日计算应付利息时，编制如下会计分录：借：财务费用

15、借：财务费用利息支出利息支出 8 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 8第17页，共150页。（三）债券溢价发行（三）债券溢价发行 债券溢价发行，应按发行债券收到的款项借记债券溢价发行，应按发行债券收到的款项借记“银行存银行存款款”账户，按债券面值贷记账户，按债券面值贷记“应付债券应付债券债券面值债券面值”账账户，发行价格大于票面价值的差额贷记户，发行价格大于票面价值的差额贷记“应付债券应付债券利息调整利息调整”账户。账户。【例例3】承例承例1，某公司，某公司2008年年1月月1日溢价发行债券时，日溢价发行债券时，编制如下会计分录：编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 1 08.4

16、3 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 1 00 利息调整利息调整 8.43 债券溢价应在债券的存续期采用实际利率法分期摊销。债券溢价应在债券的存续期采用实际利率法分期摊销。实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其摊余实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。成本及各期利息费用的方法。第18页，共150页。（四）债券折价发行（四）债券折价发行债券折价应在债券的存续期采用实际利率法分期摊销。债债券折价应在债券的存续期采用实际利率法分期摊销。债券折价发行时，应按发行债券收到的款项借记券折价发行时，应按发行债券收到的款项借记“银行存款银行存款”账户，按发行价格低

17、于票面价值的差额借记账户，按发行价格低于票面价值的差额借记“应付债券应付债券利息调整利息调整”账户，按债券面值贷记账户，按债券面值贷记“应付债券应付债券债券债券面值面值”账户。账户。【例例4】承例承例1，某公司，某公司2008年年1月月1日折价发行债券时，编日折价发行债券时，编制如下会计分录：制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 92.42 应付债券应付债券利息调整利息调整 7.58 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 l 00债券折价应在债券的存续期采用实际利率法分期摊销。债券折价应在债券的存续期采用实际利率法分期摊销。第19页，共150页。（五）（五）债券溢价债券溢价 摊销摊销【

18、例例5】2008年年1月月1日，甲公司经批准发行日，甲公司经批准发行5年期一次还本付息的公司债券年期一次还本付息的公司债券10000元，票元，票面利率为年利率面利率为年利率8%。假定债券发行时市场利。假定债券发行时市场利率为率为6%。甲公司该批债券实际发行价格为：甲公司该批债券实际发行价格为：100000.74726100008%4.2123610842.49元）元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见下表：余成本计算确定的利息费用见下表：第20页，共150页。第21页，共150页。2008年年1月月1日发行债券日发行债券借：银

19、行存款借：银行存款 10842.49 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 10000 利息调整利息调整 842.49 2009年年1月月1日计算利息费用日计算利息费用 借：财务费用借：财务费用 650.55 应付债券应付债券利息调整利息调整 149.45 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 8002010年年1月月1日计算利息费用日计算利息费用 借：财务费用借：财务费用 641.58 应付债券应付债券利息调整利息调整 158.42 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 800第22页，共150页。2011年年1月月1日计算利息费用日计算利息费用 借：财务费用借：财务费用 632.08

20、应付债券应付债券利息调整利息调整 167.92 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 8002012年年1月月1日计算利息费用日计算利息费用 借：财务费用借：财务费用 622 应付债券应付债券利息调整利息调整 178.00 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 8002013年年1月月1日计算利息费用日计算利息费用 借：财务费用借：财务费用 611.30 应付债券应付债券利息调整利息调整 188.70 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 800第23页，共150页。（六）债券清偿（六）债券清偿债券到期清偿，无论当初是接面值发行，还是溢价或债券到期清偿，无论当初是接面值发行，还是溢

21、价或折价发行，其最终的账面价值均等于债券面值。如果折价发行，其最终的账面价值均等于债券面值。如果是到期一次还本付息，其账务处理是借记是到期一次还本付息，其账务处理是借记“应付债应付债券券债券面值债券面值”、“应付债券应付债券应计利息应计利息”账户，贷账户，贷记记“银行存款银行存款”账户。账户。【例例6】承例承例5，某公司于，某公司于2013年年1月月1日偿还全部债券日偿还全部债券本息，并收回债券时，则编制如下会计分录：本息，并收回债券时，则编制如下会计分录：借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值 10000 应付债券应付债券应计利息应计利息 4000 贷：银行存款贷：银行存款 14000第2

22、4页，共150页。【例例7】某公司某公司2008年年1月月1日发行面值为日发行面值为100万元，票面利率为万元，票面利率为8的的5年期企业债券用年期企业债券用于企业生产经营活动，每年于企业生产经营活动，每年1月月1日计息一次，日计息一次，到期每年到期每年1月月1日还利息，到期还本。若发行日还利息，到期还本。若发行当时的市场利率为当时的市场利率为10债券的发行价格债券的发行价格92.428万元。万元。借：银行存款借：银行存款 92.428 应付债券应付债券利息调整利息调整 7.572 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 l 00第25页，共150页。第26页，共150页。1.购入债券购入债

23、券借：银行存款借：银行存款 924280 应付债券应付债券利息调整利息调整 75720 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 l 0000002.计息摊销计息摊销借：财务费用借：财务费用 92428 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 12428 应付利息应付利息 800003.支付利息支付利息借：应付利息借：应付利息 80000 贷：银行存款贷：银行存款 80000第27页，共150页。学习情境四、长期应付款的核算学习情境四、长期应付款的核算一、一、账户设置账户设置“长期应付款长期应付款”1.核算内容：核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应核算内容：核算企业除长期借款和应

24、付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等固定资产等发生的应付款项等 2.账户性质：负债类账户账户性质：负债类账户3.账户结构：账户结构：贷方登记：采用补偿贸易方式从国外引进设备所发生的未付款项；贷方登记：采用补偿贸易方式从国外引进设备所发生的未付款项；融资租人固定资产应付的融资租赁费；长期应付款的利息支出和外币融资租人固定资产应付的融资租赁费；长期应付款的利息支出和外币折合差额。折合差额。借方登记：归还长期应付款的本息金额。借方登记：归还长期应付款的本息金额。余额

25、在贷方，表示尚未归还的长期应付款项。余额在贷方，表示尚未归还的长期应付款项。4.明细账户设置：可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。明细账户设置：可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。第28页，共150页。二、二、业务核算业务核算【例例】向美国向美国MD公司融资租入一台设备，到岸价公司融资租入一台设备，到岸价48000美元（当时的汇率为美元（当时的汇率为8.25），用中行转账支付进），用中行转账支付进口设备关税口设备关税19800元，增值税完税元，增值税完税70686元。合同约定首元。合同约定首付付8000美元，以后每半年付美元，以后每半年付10000美元，当时开出中行美元，当时开出中

26、行信汇凭证汇出首付款，设备交付安装。信汇凭证汇出首付款，设备交付安装。借：在建工程借：在建工程 415800 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）70686 贷：银行存款贷：银行存款 90486 长期应付款长期应付款应付引进设备款应付引进设备款 396000借：长期应付款借：长期应付款应付引进设备款应付引进设备款 66000 贷：银行存款贷：银行存款美元（美元（8000）66000第29页，共150页。任务三、借款费用的核算 学习情境一、借款费用资本化条件和期间学习情境一、借款费用资本化条件和期间一、借款费用的确认一、借款费用的确认借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关

27、成借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以本。包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等及因外币借款而发生的汇兑差额等企业发生的借款费用，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。计入当期损益。第30页，共150页。二、借款费用资本化期间的确定二、借款

28、费用资本化期间的确定（一）（一）借款费用开始资本化的时点借款费用开始资本化的时点借款费用只有同时满足以下三个条件时，才借款费用只有同时满足以下三个条件时，才应当开始资本化：应当开始资本化：(1)(1)资产支出已经发生；资产支出已经发生；(2)(2)借款费用已经发生；借款费用已经发生；(3)(3)为使资产达到为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。者生产活动已经开始。第31页，共150页。（二）借款费用暂停资本化的时间（二）借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月

29、的，应当暂停借款费用的资本化。（三）（三）借款费用停止资本化的时点借款费用停止资本化的时点构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。第32页，共150页。学习情境二、借款费用资本化金额的确定和核算学习情境二、借款费用资本化金额的确定和核算一、借款利息资本化金额的确定一、借款利息资本化金额的确定（一）为构建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。第33页，共150页。（二）为构建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般

30、借款的，应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。即企业占用一般借款构建或生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当于资产支出相挂钩。有关计算公式如下：第34页，共150页。借款利息资本化金额的相关计算公式：借款利息资本化金额的相关计算公式：一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数权平均数所占用一般借款的资本化率。所占用一般借款的资本化率。所占用

31、一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用所占用一般借款本金加权平均数一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在每笔一般借款在当期所占用的天数）当期所占用的天数）当期天数当期天数 第35页，共150页。（三）（三）借款存在折价或者溢价的，应当按借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每

32、期利息金额。折价或者溢价金额，调整每期利息金额。没有会计期间的利息资本化金额，不应当没有会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。超过当期相关借款实际发生的利息金额。第36页，共150页。二、借款利息资本化金额的核算举例二、借款利息资本化金额的核算举例【例例】ABC公司于公司于2008年年1 月月1日正式动工兴建一幢办日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为公楼，工期预计为1年零年零6 个月，工程采用出包方式，个月，工程采用出包方式，分别于分别于2008年年1月月1日、日、2008年年7月月1日和日和2009年年1月月1日支日支付工程进度款。付工程进度款。公司为建造办公楼

33、在公司为建造办公楼在2008年年1月月1日专门借款日专门借款2000万元，万元，借款期限为借款期限为3年，年利率为年，年利率为8。另外，在。另外，在2008年年7月月1日日又专门借款又专门借款4000万元，借款期限为万元，借款期限为5年，年利率为年，年利率为10。借款利息按年支付。借款利息按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为资月收益率为0.5。办公楼于办公楼于2009年年6月月30日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状态。公司为建造该办公楼的支出金额如表公司为建造该办公楼的支出金额如表62所示所示：

34、第37页，共150页。表62 单位：万元 日期 每期资产支出金额 资产支出累计金额 闲置借款资金用于短期投资金额 2008年1月1日 1500 1500 500 2008年7月1日 2500 4000 2000 2009年1月1日 1500 5500 500 总计 5500 3000 第38页，共150页。由于由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司造支出没有超过专门借款金额，因此公司2008年、年、2009年年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：（1）确定

35、借款费用资本化期间为）确定借款费用资本化期间为2008年年1月月1日日2009年年6月月30日。日。（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：2008年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额20008400010612360（万元）（万元）2009年年1月月1日日6月月30日专门借款发生的利息金额日专门借款发生的利息金额20008612400010612280（万元）（万元）第39页，共150页。（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：200

36、8年短期投资收益年短期投资收益5000.5620000.5675（万元）（万元）2009年年1月月1日日6月月30日短期投资收益日短期投资收益5000.5615（万元）（万元）（4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：投资取得的投资收益后的金额确定，因此：公司公司2008年的利息资本化金额年的利息资本化金额36075285（万元）（万元）公司公司2009年的利息资本化金额年的利息资本化金额

37、28015265（万元）（万元）第40页，共150页。有关账务处理如下：有关账务处理如下：2008年年12月月31日：日：借：在建工程借：在建工程 2 850 000 应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款）750 000 贷：应付利息贷：应付利息 3 600 0002009年年6月月30日：日：借：在建工程借：在建工程 2 650 000 应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款）150 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 800 000第41页，共150页。【例例】沿用上例，假定沿用上例，假定ABC公司建造办公楼没有专门借公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。款，占用的都

38、是一般借款。ABC公司为建造办公楼占公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向）向A银行长期贷款银行长期贷款2000万元，期限为万元，期限为2008年年1月月1日日2011年年12月月1日，年利率为日，年利率为6，按年支付利息。，按年支付利息。（2）发行公司债券）发行公司债券1亿元，于亿元，于2008年年1月月1日发行，期限日发行，期限为为5年，年利率为年，年利率为8，按年支付利息。，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建造外，没有用于其假定这两笔一般借款除了用于办公楼建造外，没有用于其他符合资本化条件的资产的构建或者生产活动。假定全年他符

39、合资本化条件的资产的构建或者生产活动。假定全年按按360天计算，其他资料同上例。天计算，其他资料同上例。第42页，共150页。（1）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）（20006100008）（200010000）7.67（2）计算累计资产支出加权平均数：2008年累计资产支出加权平均数150036036025001803602750（万元）2009年累计资产支出加权平均数（40001500）1803602750（万元）第43页，共150页。（3）计算每期利息资本化金额：）计算每期利息资本化金额：2008年为建造办公楼的利息资本化金额年为建造办公楼的利息资本化金额27507.6

40、7210.93（万元）（万元）2008年实际发生的一般借款利息费用年实际发生的一般借款利息费用20006100008920（万元）（万元）2009年为建造办公楼的利息资本化金额年为建造办公楼的利息资本化金额27507.67210.93（万元）（万元）2009年年1月月1日日6月月30日实际发生的一般借款利息费用日实际发生的一般借款利息费用2 000618036010 0008180360460（万元）（万元）上述计算的利息资本化金额没有超过这两笔一般借款实上述计算的利息资本化金额没有超过这两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。际发生的利息费用，可以资本化。第44页，共150页。（4）根据

41、上述计算结果，账务处理如下：）根据上述计算结果，账务处理如下：2008年年12月月31日：日：借：在建工程借：在建工程 2109300 财务费用财务费用 7090700 贷：应付利息贷：应付利息 92000002009年年6月月30日：日：借：在建工程借：在建工程 2109300 财务费用财务费用 2490700 贷：应付利息贷：应付利息 4600000 第45页，共150页。第46页，共150页。确定借款费用资本化期间为确定借款费用资本化期间为2007年年1月月1日至日至2007年年12月月31日；日；计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额

42、：2007年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额2 0006%1 0007%612155万万元；元；计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：2007年短期投资收益年短期投资收益5000.5%615万元；万元；占用的一般借款应当予以资本化的金额为：占用的一般借款应当予以资本化的金额为：2007年一般借款应资本化的利息金额年一般借款应资本化的利息金额1 0006127%35万元；万元；A公司公司2007年的利息资本化金额年的利息资本化金额155+3515175万元。万元。A公司公司2007年应付利息年应付利息

43、=2 0006%1 0007%612+20007%=2950（万元）（万元）相关会计账务处理如下：相关会计账务处理如下：借：在建工程借：在建工程 1 750 000借：应收利息借：应收利息 150 000借：财务费用借：财务费用 1 050 000贷：应付利息贷：应付利息 2 950 000第47页，共150页。学习情境三、借款辅助费用资本化金额确认学习情境三、借款辅助费用资本化金额确认辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费）、佣金等。如果企业不发生这些费用，就无法取得借款，因此辅助费用是企业借入款项所付出的一种代价，是借款费用的有机组成部分。对于企业发生

44、的专门借款辅助费用，在所构建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者销售状态之前发生的，应当在发生是根据其发生额予以资本化；在所构建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额却认为费用，计入当期损益。第48页，共150页。【例】甲公司于2007年1月1日从银行借入100万元，借款期限2年，年利率6%，利息每年支付一次。为了借入该款项，甲公司支付了财务资料鉴证费用2万元。假设2007年发生的利息费用可以资本化，2008年发生的利息费用应费用化。实际利率7.11%，甲公司账务处理如下：借入本金：借：银行存款 980000 长期借款利息调整

45、20000 贷：长期借款本金 1000000第49页，共150页。第50页，共150页。2007年12月31日借：在建工程 69678(利息费用)贷：应付利息 60000 长期借款利息调整 96782008年12月31日借：财务费用 70322(利息费用)贷：应付利息 60000 长期借款利息调整 10322同时：借：长期借款本金 1000000 应付利息 120000 贷：银行存款 1120000第51页，共150页。任务四、所有者权益的核算任务四、所有者权益的核算学习情境一、实收资本的核算学习情境一、实收资本的核算一、账户设置“实收资本”（股本）1.核算内容：核算企业接受投资者投入的实收资

46、本2.账户性质：所有者权益类账户3.账户结构：贷方登记：反映投入资本的增加 借方登记：反映投入资本的减少期末余额在贷方：反映企业实收资本或股本总额。4.明细账户设置：可按投资者进行明细核算。进行明细分类核算。第52页，共150页。二、二、实收资本的业务核算实收资本的业务核算 实收资本的计价一般按按其在注册资本或股本中所占份额记账。其入账价值按照以下规定进行：货币资金以实际收到的货币资金数额入账，实物资产以投资各方确认的价值入账 无形资产以投资各方确认的价值入账，但为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按无形资产在投资方的帐面价值入账。第53页，共150页。（一）（一）接受货币投资接受货币

47、投资【例】某企业接受A公司现金投资200 000元。已全部存入银行，根据银行的收款通知等凭证，编制如下会计分录：借：银行存款 200 000 贷：实收资本法人投资（A公司）200 000（二）（二）接受固定资产投资接受固定资产投资【例】某企业接受B公司一台不需安装设备的投资，该设备双方确认的不含税价值为250000元，增值税税率为17%，与注册资本中所占份额相等。根据有关资产评估报告及实物转移凭证等，编制如下会计分录：借：固定资产 250 000 应交税费应交增值税（进项）42500 贷：实收资本法人投资（B公司）292500（三）接受无形资产投资接受无形资产投资第54页，共150页。【例例】

48、某企业接受某企业接受B公司以一项商标权的投资，该商标公司以一项商标权的投资，该商标权双方确认价值为权双方确认价值为800 000元，与注册资本中所占份额相等，元，与注册资本中所占份额相等，根据有关的资产评估报告等凭证，编制如下会计分录：根据有关的资产评估报告等凭证，编制如下会计分录：借：无形资产借：无形资产商标权商标权 800 000 贷：实收资本贷：实收资本法人投资（法人投资（B公司）公司）800 000（四）（四）资本公积转为实收资本资本公积转为实收资本【例】某企业本期有40万元资本公积转为实收资本，借：资本公积 400 000 贷：实收资本 400 000第55页，共150页。学习情境二

49、、资本公积的核算学习情境二、资本公积的核算一、账户设置一、账户设置“资本公积”1.核算内容：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分和直接计入所有者权益的利得和损失。2.账户性质：所有者权益类账户3.账户结构：贷方登记：企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积的增加数借方登记：资本公积的减少数期末余额在贷方，表示资本公积的结存数额。4.明细账户设置：分别设置“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。第56页，共150页。二、资本公积的业务核算二、资本公积的业务核算（一）企业接受投资者投入的资本、发行股票等形成

50、（一）企业接受投资者投入的资本、发行股票等形成的资本公积的资本公积【例】大海有限责任公司由两位投资者投资500万元设立，每人各出资250万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，大海有限责任公司注册资本增加到750万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金300万元，同时享有该公司三分之一的股份。大海有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，大海有限责任公司的会计分录如下：借：银行存款 3000000 贷：实收资本 2500000 资本公积资本溢价 500000第57页，共150页。（二）二）长期股权投资采用权益法核算形成的资本公积长期股权投资采用权益法核算形成的资本公