负债审计负债审计课件.ppt

1、内容概述内容概述知识目标知识目标 能力目标能力目标 模块四模块四 负债审计负债审计 内容概述内容概述 审计人员对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债审计人员对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而高估利润的目的。因此，低估债务经常伴随着低估成本费用，从而高估利润的目的。因此，低估债务不仅影响财务状况的反映，而且还会极大地影响企业财务成果的务不仅影响财务状况的反映，而且还会极大地影响企业财务成果的反映。所以，审计人员在执行负债业务审计时，应将被审计单位是反映。所以，审计人员在执行负债业务审计时，应将被审计单位是否低估负债作为一个关注的要点。本模

2、块的主要内容包括短期借款否低估负债作为一个关注的要点。本模块的主要内容包括短期借款审计、应付账款审计、应付票据审计、应付职工薪酬审计、长期借审计、应付账款审计、应付票据审计、应付职工薪酬审计、长期借款审计、应付债券审计等内容。款审计、应付债券审计等内容。知识目标知识目标 1了解短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、长期借了解短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、长期借款、应付债券等各项负债常见的错弊分析。款、应付债券等各项负债常见的错弊分析。2明确短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、长期借明确短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、长期借款、应付债券等各项负债常见的审计

3、目标。款、应付债券等各项负债常见的审计目标。能力目标能力目标 1能运用风险识别和评估方法，识别和了解短期借款、应付账款、能运用风险识别和评估方法，识别和了解短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、长期借款、应付债券等各项负债的相关应付票据、应付职工薪酬、长期借款、应付债券等各项负债的相关内部控制，确定该项目可能发生错报的环节。内部控制，确定该项目可能发生错报的环节。2掌握短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、长期借掌握短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、长期借款、应付债券等各项负债的实质性程序。款、应付债券等各项负债的实质性程序。短期借款是指企业向银行和其他金融机构借入的，短

4、期借款是指企业向银行和其他金融机构借入的，期限在一年以内的各种借款。短期借款是企业的一项期限在一年以内的各种借款。短期借款是企业的一项主要流动负债，审计人员应加强对其审查。主要流动负债，审计人员应加强对其审查。1短期借款常见错弊分析短期借款常见错弊分析 （1）短期借款使用不当）短期借款使用不当 短期借款的目的是满足近期对资金的需要，维持正常短期借款的目的是满足近期对资金的需要，维持正常的经营活动。多数短期借款都有规定的用途，而实际工作的经营活动。多数短期借款都有规定的用途，而实际工作中，有的企业短期借款使用不当，使用效率低下。中，有的企业短期借款使用不当，使用效率低下。（2）短期借款归还不及时

5、）短期借款归还不及时 这一方面会影响企业的资信状况，另一方面会加重企这一方面会影响企业的资信状况，另一方面会加重企业的利息支出负担。这种情况有时是企业随意将短期借款业的利息支出负担。这种情况有时是企业随意将短期借款挪作他用造成的。挪作他用造成的。（3）没有合理的短期借款使用计划和还款计划）没有合理的短期借款使用计划和还款计划 表现在企业对短期借款需用数量估计不合理，没有合理表现在企业对短期借款需用数量估计不合理，没有合理地安排使用，对保证短期借款到期偿还的资金来源没有科地安排使用，对保证短期借款到期偿还的资金来源没有科学的计划等。学的计划等。分子间力：分子间力：分子与分子间的相互作用力。分子与

6、分子间的相互作用力。类型：类型：范德华力、氢键、范德华力、氢键、-作用等作用等化学键：化学键：离子键离子键共价键共价键类类金属键金属键分类：分类：分子中相邻原子间强力的直接的相互作用力分子中相邻原子间强力的直接的相互作用力。18107HNH杂化3sp四、四、不等性杂化不等性杂化2ps21对孤对电子30104HOH 杂化3sp2ps23sp2对孤对电子中心原子中心原子Be(A)B(A)C,Si(A)N,P(A)O,S(A)Hg(B)2BeCl2HgCl3PH4CH3BF4SiCl3BCl3NHSH2OH2直线形直线形 三角形三角形 四面体四面体 三角锥三角锥 V V型型杂化轨道类型杂化轨道类型s

7、+ps+(3)ps+(2)ps+(3)p参加杂化的轨道参加杂化的轨道2443杂化轨道数杂化轨道数 18028 109 9028 109 120成键轨道夹角成键轨道夹角分子空间构型分子空间构型实例实例 sp sp2 sp3 不等性不等性sp3（1 1）确定中心原子的杂化类型）确定中心原子的杂化类型 3 3、具体应用、具体应用判断分子结构判断分子结构a.a.画出路易斯结构式，画出路易斯结构式，例：例：b.b.计算电子对数计算电子对数:（2 2）确定分子结构）确定分子结构 找出所有孤电子对，请记住，孤电子对总找出所有孤电子对，请记住，孤电子对总是需要比成键电子对更大的空间。是需要比成键电子对更大的空

8、间。CHCl3是什么样的结构是什么样的结构?C原子是什原子是什么样的杂化类型？么样的杂化类型？Question：5-2-3 分子轨道理论分子轨道理论 1930年美国年美国R.S.Mulliken和德国的和德国的Hund提出。提出。强调：分子中的电子在强调：分子中的电子在整个分子整个分子的势场中运动（的势场中运动（非定非定域键域键）而而VB法的法的共价键局限于成键两原子间，是共价键局限于成键两原子间，是“定域键定域键”。问题的提出：问题的提出：氧分子的顺磁性氧分子的顺磁性一、理论要点：一、理论要点：1.分子轨道由原子轨道线性组合而成分子轨道由原子轨道线性组合而成分子轨道由原子轨道线性组合而成分子

9、轨道由原子轨道线性组合而成分子轨道数分子轨道数=参与组合的原子轨道数目参与组合的原子轨道数目H 2 中的两个中的两个 H，有两个有两个 1s ，可组合成两个分可组合成两个分子轨道子轨道：MO =c1 1 +c2 *MO =c1 1 c2 22.电子的排布电子的排布遵从原子轨道电子排布的原则遵从原子轨道电子排布的原则（1）原子轨道线性组合的类型原子轨道线性组合的类型s-s重叠、重叠、s-p重叠、重叠、p-p重叠、重叠、p-d重叠、重叠、d-d重叠重叠（2）线性组合线性组合的三大的三大原则原则：v对称性匹配；对称性匹配；v能量相近；能量相近；v 轨道最大重叠轨道最大重叠。3.每一个分子轨道都有一相

10、应的能量和图象每一个分子轨道都有一相应的能量和图象2短期借款审计目标短期借款审计目标短期借款审计目标包括：确定资产负债表中列示的短期借款是短期借款审计目标包括：确定资产负债表中列示的短期借款是否存在；确定所有应当记录的短期借款是否均已记录；确定记否存在；确定所有应当记录的短期借款是否均已记录；确定记录的短期借款是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定短录的短期借款是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定短期借款是否以恰当的金额列示在财务报表中，与之相关的计价期借款是否以恰当的金额列示在财务报表中，与之相关的计价调整是否已经恰当记录；确定短期借款是否已按照规定恰当列调整是否已经恰当记录；确定短期

11、借款是否已按照规定恰当列报。报。3评审短期借款的内部控制评审短期借款的内部控制健全有效的短期借款内部控制制度应包括：授权审批制度、计健全有效的短期借款内部控制制度应包括：授权审批制度、计划和合同制度、定期核对制度、专人定期清理制度等。审计人划和合同制度、定期核对制度、专人定期清理制度等。审计人员应在调查了解的基础上，对企业短期借款的内部控制制度进员应在调查了解的基础上，对企业短期借款的内部控制制度进行描述、抽查和评价，指出其控制优势和弱点，从而确定其控行描述、抽查和评价，指出其控制优势和弱点，从而确定其控制制度是否得到有效执行，进而确定实质性程序的审查范围和制制度是否得到有效执行，进而确定实质

12、性程序的审查范围和重点，并对其内部控制制度中存在的弱点提出改进建议。重点，并对其内部控制制度中存在的弱点提出改进建议。4执行短期借款实质性程序执行短期借款实质性程序 （1）获取或编制短期借款明细表。审计人员应）获取或编制短期借款明细表。审计人员应首先获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是首先获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。否正确，并与明细账和总账核对相符。（2）函证短期借款的实有数。审计人员应在期）函证短期借款的实有数。审计人员应在期末短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债末短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款。权人函证短期

13、借款。（3）检查短期借款的增加。对年度内增加的短）检查短期借款的增加。对年度内增加的短期借款，审计人员应检查借款合同和授权批准，了期借款，审计人员应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。款利率，并与相关会计记录相核对。（4）检查短期借款的减少。对年度内减少的短）检查短期借款的减少。对年度内减少的短期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。核实还款数额。（5）检查有无到期未偿还的短期借款。审计人员应检查相关记录）检查有无到期未偿还

14、的短期借款。审计人员应检查相关记录和原始凭证，检查被审计单位有无到期未偿还的短期借款，如有则和原始凭证，检查被审计单位有无到期未偿还的短期借款，如有则应查明是否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续。应查明是否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续。（6）复核短期借款利息。审计人员应根据短期借款的利率和期限，）复核短期借款利息。审计人员应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少算利复核被审计单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少算利息的情况，如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调息的情况，如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整

15、。整。（7）检查外币借款的折算。如果被审计单位有外币短期借款，审）检查外币借款的折算。如果被审计单位有外币短期借款，审计人员应检查外币短期借款的增减变动是否按业务发生时的市场汇计人员应检查外币短期借款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金额；期末是否按市场汇率将率或期初市场汇率折合为记账本位币金额；期末是否按市场汇率将外币短期借款余额折合为记账本位币金额；折算差额是否按规定进外币短期借款余额折合为记账本位币金额；折算差额是否按规定进行会计处理；折算方法是否前后期一致。行会计处理；折算方法是否前后期一致。（8）检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。）检查短期借款

16、在资产负债表上的列报是否恰当。【案例【案例4-1】正德会计师事务所审计人员于】正德会计师事务所审计人员于2017年年1月月20日受托日受托对对ABC公司公司2016年度报表进行审计，审查短期借款时发现下列问年度报表进行审计，审查短期借款时发现下列问题：题：（1）发现）发现2016年年6月月5日由甲公司担保的特种生产资料周转借日由甲公司担保的特种生产资料周转借款金额较大，达款金额较大，达500 000元，采用审阅法审查借款计划、借款申元，采用审阅法审查借款计划、借款申请表、借款担保等，手续合法、完备，理由合理。请表、借款担保等，手续合法、完备，理由合理。（2）进一步调阅）进一步调阅“材料采购材料

17、采购”明细账和相关采购发票和记账凭明细账和相关采购发票和记账凭证，未见借款用途中写明的特种资料采购，由此判定证，未见借款用途中写明的特种资料采购，由此判定ABC公司有改公司有改变借款用途的可能性，需要进行深入调查。变借款用途的可能性，需要进行深入调查。（3）调阅银行存款日记账，发现）调阅银行存款日记账，发现2016年年6月月8日有一笔厂房改日有一笔厂房改造费共计造费共计485 000元，检查原始凭证发现盖有市保质建筑公司财元，检查原始凭证发现盖有市保质建筑公司财务专用章的发票一张，无制票人签章，亦无税务局的税务监制章，务专用章的发票一张，无制票人签章，亦无税务局的税务监制章，属非法发票，公司经

18、理指示请财务部门办理，会计主管批示记入属非法发票，公司经理指示请财务部门办理，会计主管批示记入“管理费用管理费用”。（4）进行实地调查，审计人员到厂房调查时发现该厂房已由）进行实地调查，审计人员到厂房调查时发现该厂房已由4层楼变为层楼变为5层楼，审计人员又向市保质建筑公司调查，该公司营业层楼，审计人员又向市保质建筑公司调查，该公司营业收入账和银行存款日记账中有上述款项及收入入账。收入账和银行存款日记账中有上述款项及收入入账。（5）召开审计座谈会，在内查外调基础上，审计小组召开有关）召开审计座谈会，在内查外调基础上，审计小组召开有关人员到场的座谈会，要求人员到场的座谈会，要求ABC公司就特种生产

19、资料周转借款一事做公司就特种生产资料周转借款一事做出说明，会后该公司写出书面材料，承认套取银行信用和改变借款出说明，会后该公司写出书面材料，承认套取银行信用和改变借款用途一事。用途一事。（6）审查借款偿还及利息支付情况，经查利息已付，但资金短）审查借款偿还及利息支付情况，经查利息已付，但资金短缺，本金未还。缺，本金未还。要求：根据上述资料，写出审计意见。要求：根据上述资料，写出审计意见。案例分析：案例分析：（1）ABC公司套取银行信用，以流动资金借公司套取银行信用，以流动资金借款进行基本建设，且将基建支出计入当期损益。款进行基本建设，且将基建支出计入当期损益。（2）建议调账，将基建支出计入）建

20、议调账，将基建支出计入“固定资产固定资产”，对于借款利息，在工程建设期间的利息，也应资本对于借款利息，在工程建设期间的利息，也应资本化，记入改建厂房的原始价值，由此少交的所得税化，记入改建厂房的原始价值，由此少交的所得税应及时补交。应及时补交。（3）建议追究相关责任人的责任。）建议追究相关责任人的责任。单元单元2 应付账款审计应付账款审计 应付账款是指企业因购买材料、物资应付账款是指企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。它是企业流动负债的主要组成部分，项。它是企业流动负债的主要组成部分，也是流动负债审计的重点项目。由于应付也是流动负债审

21、计的重点项目。由于应付账款业务是随着企业赊购交易的发生而发账款业务是随着企业赊购交易的发生而发生的，审查时应结合赊购业务进行。生的，审查时应结合赊购业务进行。1应付账款常见错弊分析应付账款常见错弊分析（1）利用应付账款虚构债务，以实现销售收入的隐藏。）利用应付账款虚构债务，以实现销售收入的隐藏。（2）虚列应付账款，调节成本费用，从而达到调节利润的）虚列应付账款，调节成本费用，从而达到调节利润的目的。目的。（3）企业已取得的销售折扣，通过）企业已取得的销售折扣，通过“应付账款应付账款”从企业转从企业转出，被个人私分或挪作他用，或增加成本费用等。出，被个人私分或挪作他用，或增加成本费用等。（4）应

22、付账款长期挂账，使企业负债不实。）应付账款长期挂账，使企业负债不实。2应付账款审计目标应付账款审计目标 应付账款审计目标包括：确定资产负债表中记录的应付账应付账款审计目标包括：确定资产负债表中记录的应付账款是否存在；确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；款是否存在；确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；确定记录的应付账款是否为被审计单位应履行的现时义务；确定记录的应付账款是否为被审计单位应履行的现时义务；确定应付账款的期末余额是否正确，应付账款是否以恰当的确定应付账款的期末余额是否正确，应付账款是否以恰当的金额包括在报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；金额包括在报表中，与之相关的计价

23、调整是否已恰当记录；确定应付账款在报表上的列报是否恰当。确定应付账款在报表上的列报是否恰当。3评审应付账款的内部控制评审应付账款的内部控制良好的应付账款内部控制应包括以下内容：良好的应付账款内部控制应包括以下内容：（1）建立明确的职责分工。为了加强内部控制，防止差错舞弊行）建立明确的职责分工。为了加强内部控制，防止差错舞弊行为的发生，企业对应付账款业务，应结合购货业务进行职责分工，为的发生，企业对应付账款业务，应结合购货业务进行职责分工，设置物资采购授权批准、订立购销合同、物资采购及验收、相关凭设置物资采购授权批准、订立购销合同、物资采购及验收、相关凭证复核、付款、记账等岗位，分别交由不同的部

24、门或人员去执行，证复核、付款、记账等岗位，分别交由不同的部门或人员去执行，使之相互联系，相互制约。使之相互联系，相互制约。（2）建立经济合同。企业应与供货单位签订购销合同，及时购货、）建立经济合同。企业应与供货单位签订购销合同，及时购货、验收和付款。验收和付款。（3）建立健全账簿登记和核对制度。企业会计部门应当在检查购）建立健全账簿登记和核对制度。企业会计部门应当在检查购货发票和验收报告后支付应付账款，并及时登记应付账款总账和明货发票和验收报告后支付应付账款，并及时登记应付账款总账和明细账；通过定期或不定期的与供货方核对应付账款是否相符，防止细账；通过定期或不定期的与供货方核对应付账款是否相符

25、，防止差错和舞弊。差错和舞弊。（4）建立应付账款清理和偿还制度。企业应定期编制应付账款账）建立应付账款清理和偿还制度。企业应定期编制应付账款账龄分析表，归类分析款项增减变动，以便及时清理欠款，及时偿还。龄分析表，归类分析款项增减变动，以便及时清理欠款，及时偿还。4执行应付账款的实质性程序执行应付账款的实质性程序（1）获取或编制应付账款明细表，复核加计是否正确，）获取或编制应付账款明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）对应付账款进行实质性分析程序。）对应付账款进行实质性分析程序。对期末应付账款余额与期初余额进行

26、比较，分析其对期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析其波动原因。波动原因。分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。润。计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性。率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性。根据存货、营业成本等项目的增减变动幅度，判断应付根据存货、营业成本等项目的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。账

27、款增减变动的合理性。（3）函证应付账款。一般情况下，应付账款不需要函证，这是）函证应付账款。一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且审计人员能因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且审计人员能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果重大错报风险较高，某些应付账款明细账户金额较大或被审重大错报风险较高，某些应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。进行计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。进行函证时，审计人员应选择较大金额的债权人，以及那些在资函证

28、时，审计人员应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零、但为企业重要供货人的债产负债表日金额不大、甚至为零、但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用积极式，并具体说明应权人，作为函证对象。函证最好采用积极式，并具体说明应付金额。对未回函的，应考虑是否再次函证。如果存在未回付金额。对未回函的，应考虑是否再次函证。如果存在未回函的重大项目，审计人员应采用替代程序。比如，可以检查函的重大项目，审计人员应采用替代程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实是否已支付，同时检查该笔债务的

29、相关凭证资料，如合同、实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票和验收单，核实应付账款的真实性。发票和验收单，核实应付账款的真实性。【重要提示】应付账款函证应收账款函证是有区别的，主要表现在：【重要提示】应付账款函证应收账款函证是有区别的，主要表现在：必要性不同。应收账款的函证可以证实应收账款账户余额的真实必要性不同。应收账款的函证可以证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位在销售业务中发生的错误和舞性、正确性，防止或发现被审计单位在销售业务中发生的错误和舞弊行为，因此是一般公认的审计程序，函证数量的大小范围可根据弊行为，因此是一般公认的审计程序，函证数量的大

30、小范围可根据应收账款的重要性、内部控制状况、以前期间的函证结果和函证方应收账款的重要性、内部控制状况、以前期间的函证结果和函证方式的选择来确定；应付账款一般情况下不需要函证，只有在重大错式的选择来确定；应付账款一般情况下不需要函证，只有在重大错报风险较高，某应付账款明细账金额较大或被审计单位处于财务困报风险较高，某应付账款明细账金额较大或被审计单位处于财务困境阶段，才应进行函证。境阶段，才应进行函证。函证方式不同。应收账款的函证可采用积极式或消极式；应付账函证方式不同。应收账款的函证可采用积极式或消极式；应付账款最好采用积极式，并具体说明应付金额。款最好采用积极式，并具体说明应付金额。函证对象

31、不同。应收账款的函证对象一般为：大额或账龄较长的函证对象不同。应收账款的函证对象一般为：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户（包括关项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。应付账款函证一般目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。应付账款函证一般选择较大金额的债权人，以及在资产负债表日金额不大，甚至为零，选择较大金额的债权人，以及在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，

32、作为函证对象。但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。应收账款函证和应付账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程应收账款函证和应付账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代程序。制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代程序。【案例【案例4-2】正德会计师事务所审计人员正在对】正德会计师事务所审计人员正在对ABC公司的应付账款项公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对目进行审计。根据需要，该审计人员决定对

33、ABC公司下列四个明细公司下列四个明细账户中的两个进行函证。账户中的两个进行函证。要求：（要求：（1）该审计人员应该选择哪两位供货人进行函证？为什么？）该审计人员应该选择哪两位供货人进行函证？为什么？（2）假定上述四家公司均为）假定上述四家公司均为ABC公司的购货人，上表后两栏分别是公司的购货人，上表后两栏分别是应收账款年末余额和本年销货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证？应收账款年末余额和本年销货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证？为什么？为什么？案例分析：案例分析：（1）该审计人员应选择乙和丁公司进行应付账款余额的）该审计人员应选择乙和丁公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付

34、账款的目的在于查实有无未入账负债，函证。因为函证应付账款的目的在于查实有无未入账负债，而不是验证具有较大年末余额的债务，所以应选择那些发而不是验证具有较大年末余额的债务，所以应选择那些发生额较大而并非在会计决算日有较大余额的债权人。本年生额较大而并非在会计决算日有较大余额的债权人。本年度乙和丁两家公司采购了大量商品，漏记负债业务的可能度乙和丁两家公司采购了大量商品，漏记负债业务的可能性更大。性更大。（2）审计人员应选择丙和丁公司作为应收账款函证的对）审计人员应选择丙和丁公司作为应收账款函证的对象。因为函证应收账款的目的在于验证各期末余额的准确象。因为函证应收账款的目的在于验证各期末余额的准确性

35、，防止客户高计应收款，夸大资产。丙和丁两家公司在性，防止客户高计应收款，夸大资产。丙和丁两家公司在会计决算日欠客户货款最多，高计的风险因而更大。会计决算日欠客户货款最多，高计的风险因而更大。（4）查找未入账的应付账款。为了防止企业低估负债，审）查找未入账的应付账款。为了防止企业低估负债，审计人员应审查被审计单位有无故意漏记应付账款的行为。计人员应审查被审计单位有无故意漏记应付账款的行为。检查债务形成的原始凭证，如供应商发票、验收单或入检查债务形成的原始凭证，如供应商发票、验收单或入库单，查找有无未入账的应付账款，确认应付账款期末余额库单，查找有无未入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。

36、的完整性。检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否正确。凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否正确。获取与其供应商之间的对账单，将对账单和被审计单位获取与其供应商之间的对账单，将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途物资、付财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途物资、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款。款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款。检查资产负债表日后若干天的付款事项，检查银行对账检查资产负债表日后若干天的付款事项，检

37、查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。的应付账款。结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日前后的结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日前后的验收单或入库单，看是否存在材料入库但未收到购货发票的验收单或入库单，看是否存在材料入库但未收到购货发票的经济业务，确认相关负债是否记入了正确的会计期间。经济业务，确认相关负债是否记入了正确的会计期间。如果审计人员通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，如果审计

38、人员通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。定是否需建议被审计单位进行相应的调整。（5）检查应付账款是否存在借方余额。如有应查明原因，）检查应付账款是否存在借方余额。如有应查明原因，必要时建议被审计单位作重分类调整。必要时建议被审计单位作重分类调整。（6）结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和）结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目；结合其他应付款的明细余额，预付账款同时挂账的项目；结合其他应付款的明细余额，查明有无属

39、于应付账款的其他应付款。查明有无属于应付账款的其他应付款。（7）检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的）检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目。用项目。（8）查明应付账款在资产负债表上的列报是否恰当。一）查明应付账款在资产负债表上的列报是否恰当。一般来说，般来说，“应付账款应付账款”项目应根据项目应根据“应付账款应付账款”和和“预付预付账款账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。【案例【案例4-3】ABC公司资产负债表公司资

40、产负债表“应付账款应付账款”项目列示数额为项目列示数额为540 000元，经审计发现以下需要调整事项：元，经审计发现以下需要调整事项：（1）应付甲公司明细账户借方余额）应付甲公司明细账户借方余额40 000元，属于正常经济元，属于正常经济业务的预付款项。业务的预付款项。（2）应付乙公司明细账户贷方余额）应付乙公司明细账户贷方余额500 000元，为审计单位元，为审计单位临时借入款项，用于结算工程价款。临时借入款项，用于结算工程价款。要求：审计人员应如何调整？要求：审计人员应如何调整？案例分析：案例分析：（1）建议做重分类调整：）建议做重分类调整：借：预付账款借：预付账款 40 000 贷：应付

41、账款贷：应付账款 40 000 （2）不属于购销原因引起的应付款项不应在应付账款科目反映。）不属于购销原因引起的应付款项不应在应付账款科目反映。调整分录为：调整分录为：借：应付账款借：应付账款 500 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 500 000 单元单元3 应付票据审计应付票据审计 应付票据是指企业因购买材料、应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出并承兑的商品和接受劳务供应等开出并承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。随着企业票据业务的增加，承兑汇票。随着企业票据业务的增加，应付票据也将成为审计的重点领域。应付票据也将成为审计的

42、重点领域。对应付票据的审计应结合购货与付款对应付票据的审计应结合购货与付款业务一起进行。业务一起进行。1应付票据常见错弊分析应付票据常见错弊分析（1）应付票据及其利息费用账户金额记录有误。）应付票据及其利息费用账户金额记录有误。（2）以签发商业汇票的形式掩饰借款。）以签发商业汇票的形式掩饰借款。（3）将过期的应付票据罚款记入成本费用。）将过期的应付票据罚款记入成本费用。2应付票据的审计目标应付票据的审计目标应付票据的审计目标包括：确定资产负债表中记录的应付票应付票据的审计目标包括：确定资产负债表中记录的应付票据是否存在；所有应当记录的应付票据是否均已记录；确定据是否存在；所有应当记录的应付票据

43、是否均已记录；确定记录的应付票据是否为被审计单位应当履行的现实义务；确记录的应付票据是否为被审计单位应当履行的现实义务；确定应付票据是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关定应付票据是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定应付票据是否已按照企业的计价调整是否已恰当记录；确定应付票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。3评审应付票据的内部控制评审应付票据的内部控制应付票据的内部控制应包括以下内容：应付票据的内部控制应包括以下内容：（1）签发商业汇票必须有授权批准手续。）签发商业汇票必须有授权批准手续。

44、（2）应付票据的经办、记账应由不同人员分别负责。）应付票据的经办、记账应由不同人员分别负责。（3）应付票据业务应取得凭证，并建立一套记录保管制度。）应付票据业务应取得凭证，并建立一套记录保管制度。（4）对应付票据应建立定期的内部检查制度。）对应付票据应建立定期的内部检查制度。（5）建立严格的应付票据登记管理及备查制度。）建立严格的应付票据登记管理及备查制度。4执行应付票据的实质性程序执行应付票据的实质性程序（1）获取或编制应付票据明细表，复核加计是否正确，并）获取或编制应付票据明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（

45、2）检查应付票据备查簿，核对商业汇票的种类、号数、）检查应付票据备查簿，核对商业汇票的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等。单位名称以及付款日期和金额等。（3）选择应付票据的重要项目（包括零账户），函证其余）选择应付票据的重要项目（包括零账户），函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实票据的真实（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实票据的真实性）。询证函通常应包括出票日、

46、到期日、票面金额、未付性）。询证函通常应包括出票日、到期日、票面金额、未付金额、已付息期间、利息率以及票据的抵押担保品等内容。金额、已付息期间、利息率以及票据的抵押担保品等内容。（4）查明逾期未兑付票据的原因，对于逾期的银行承兑汇）查明逾期未兑付票据的原因，对于逾期的银行承兑汇票是否转入短期借款，对于逾期的商业承兑汇票是否已经转票是否转入短期借款，对于逾期的商业承兑汇票是否已经转入应付账款，带息票据是否已经停止计息，是否存在抵押票入应付账款，带息票据是否已经停止计息，是否存在抵押票据的情形。据的情形。（5）复核带息应付票据利息是否足额计提，其会计处理是）复核带息应付票据利息是否足额计提，其会计

47、处理是否正确。否正确。（6）检查与关联方的应付票据的真实性，执行关联方及其）检查与关联方的应付票据的真实性，执行关联方及其交易审计程序。通常，应了解关联交易事项的目的、价格和交易审计程序。通常，应了解关联交易事项的目的、价格和条件，检查采购合同，并通过向关联方或其他注册会计师查条件，检查采购合同，并通过向关联方或其他注册会计师查询和函证等方法，以确认交易的真实性。询和函证等方法，以确认交易的真实性。（7）检查应付票据是否已经按照企业会计准则的规定在财）检查应付票据是否已经按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。务报表中作出恰当的列报。【案例【案例4-4】审计人员在审查】审计人员在审查

48、ABC公司应付票据公司应付票据明细账时，发现明细账时，发现3月月21日第日第98号记账凭证摘要号记账凭证摘要为为“购货款购货款”，金额为，金额为50 000元。调阅该记账元。调阅该记账凭证，其会计分录为：凭证，其会计分录为：借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：应付票据贷：应付票据 50 000调阅调阅98号记账凭证，其所附原始凭证为号记账凭证，其所附原始凭证为“进账进账单单”1张，借甲公司周转款的收据张，借甲公司周转款的收据1张，却没有张，却没有购货发票。经对购货发票。经对ABC公司有关人员进行询问，并公司有关人员进行询问，并向甲公司调查了解，证实向甲公司调查了解，证实ABC公司以签发

49、商业汇公司以签发商业汇票的形式掩饰从甲公司私自拆借资金的问题。票的形式掩饰从甲公司私自拆借资金的问题。要求：审计人员应做何调整？要求：审计人员应做何调整？案例分析：审计人员应做如下调整分录：案例分析：审计人员应做如下调整分录：借：应付票据借：应付票据 50 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 000 单元单元4 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计 职工薪酬是企业支付给员工的劳动报职工薪酬是企业支付给员工的劳动报酬。职工薪酬可能采用现金的形式支付，酬。职工薪酬可能采用现金的形式支付，因而相对于其他业务更容易发生错误或舞因而相对于其他业务更容易发生错误或舞弊行为，如虚报冒领、重复支付和贪污等。弊

50、行为，如虚报冒领、重复支付和贪污等。同时，职工薪酬有时是构成企业成本费用同时，职工薪酬有时是构成企业成本费用的重要项目，所以在审计中显得十分重要。的重要项目，所以在审计中显得十分重要。1应付职工薪酬常见错弊分析应付职工薪酬常见错弊分析（1）虚列工资表套取空额。）虚列工资表套取空额。（2）分两份工资表，以摊低个人收入，少缴个人所得税。）分两份工资表，以摊低个人收入，少缴个人所得税。（3）利用应付职工薪酬项目乱挤生产成本或在建工程成）利用应付职工薪酬项目乱挤生产成本或在建工程成本。本。（4）拖欠应缴纳的职工社会保险。）拖欠应缴纳的职工社会保险。2应付职工薪酬的审计目标应付职工薪酬的审计目标应付职工