货币资金应收及预付款项课件.ppt

1、v重点了解和掌握：货币资金、应收及预付款项、重点了解和掌握：货币资金、应收及预付款项、短期投资和存货的核算原理。短期投资和存货的核算原理。v一般了解和掌握：货币资金、应收及预付款项、一般了解和掌握：货币资金、应收及预付款项、短期投资和存货的核算方法。短期投资和存货的核算方法。v教学难点：应收票据、应收账款、存货的核算。教学难点：应收票据、应收账款、存货的核算。v企业各项流动资产的含义及其核算；企业各项流动资产的含义及其核算；v现金管理制度；现金管理制度；v银行转账结算方式；银行转账结算方式；v应收票据、应收账款的核算；应收票据、应收账款的核算；v坏账损失的确认与会计处理；坏账损失的确认与会计处

2、理；v存货的核算；存货的核算；v对外投资的的核算。对外投资的的核算。v一、一、流动资产的内容流动资产的内容v 流动资产：可以在一年或者超过一年的一个流动资产：可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产，是企业经营活营业周期内变现或被耗用的资产，是企业经营活动中的周转性资产。动中的周转性资产。v内容：货币资金、应收项目、短期投资、存货。内容：货币资金、应收项目、短期投资、存货。v货币资金：直接以货币形式存在的资金。货币资金：直接以货币形式存在的资金。v 库存现金库存现金v 银行存款银行存款v 其他货币资金其他货币资金v应收及预付款项是泛指企业在生产经营应收及预付款项是泛指企业在生产

3、经营过程中因为销售产品、提供劳务或者其他过程中因为销售产品、提供劳务或者其他事项应向其他单位或个人收取的债权。事项应向其他单位或个人收取的债权。v 内容：内容：v 应收票据应收票据 v 应收账款应收账款v 其他应收款其他应收款 v 预付账款预付账款v短期投资是指能够随时变现，持有期不超过短期投资是指能够随时变现，持有期不超过1年（含年（含1年）的投资。年）的投资。v 存货是企业在日常生产经营过程中持有以备存货是企业在日常生产经营过程中持有以备出售、或者仍然处于生产过程，或者在生产或提出售、或者仍然处于生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物资。包括供劳务过程中将消耗的材料或物资。包

4、括:v 各类材料各类材料v 商品商品v 在产品在产品v 半成品半成品v 产成品产成品v二、流动资产的特点二、流动资产的特点 v流动性强流动性强v变现能力较强变现能力较强v具有并存性具有并存性v具有波动性。具有波动性。v 一、一、货币资金货币资金v （一）库存现金（一）库存现金v 指存放于企业财会部门，由出纳人员指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币。经管的货币。v 库存现金是流动性最强的资产，企业库存现金是流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行核算，监督其使用的合法性和合理确进行核算，监督其使用的合法性和合理性。性。v（二）现金

5、管理制度（二）现金管理制度v1、现金使用范围：、现金使用范围：v职工工资、津贴；职工工资、津贴；v个人劳务报酬；个人劳务报酬；v根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；体育等各种奖金；v各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；支出；v向个人收购农副产品和其他物资的款项；向个人收购农副产品和其他物资的款项；v出差人员必需随身携带的差旅费；出差人员必需随身携带的差旅费；v结算起点结算起点(1 000元人民币元人民币)以下的零星支出；以下的零星支出；v中国人民银行确定需要支付现金的其

6、他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。v其他款项的支付应通过银行转账结算。其他款项的支付应通过银行转账结算。v2、库存现金的限额、库存现金的限额v库存现金的限额：为保证企业日常零星开支需要，库存现金的限额：为保证企业日常零星开支需要，允许企业留存现金的最高额。允许企业留存现金的最高额。v开户行根据单位开户行根据单位3-5天日常零星开支之需确定；天日常零星开支之需确定；v边远地区和交通不便地区，该限额可按边远地区和交通不便地区，该限额可按5天天-15天天日常零星开支需要确定。日常零星开支需要确定。v核定后的库存现金限额，开户单位必须严格遵守，核定后的库存现金限额，开户单位必须严格遵守，

7、超过部分应于当日终了前存入银行。超过部分应于当日终了前存入银行。v需要增加或减少库存现金限额的单位，应向开户需要增加或减少库存现金限额的单位，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。银行提出申请，由开户银行核定。v3、现金收支的规定、现金收支的规定v现金收入当日送存开户行，确有困难的，由开户现金收入当日送存开户行，确有困难的，由开户行确定送存时间。支付现金，可以从本单位库存行确定送存时间。支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户行领取。现金中支付或从开户行领取。v不得从本单位的现金收入中直接支付（坐支）。不得从本单位的现金收入中直接支付（坐支）。v提取现金，应如实写明提取现金的用途。提取现金

8、，应如实写明提取现金的用途。v不准用不符合制度规定的凭证顶替库存现金不准用不符合制度规定的凭证顶替库存现金（“白条顶库白条顶库”）。）。v不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金。单位和个人存入或支取现金。v不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得准保留账外公款，即不得“公款私存公款私存”，不得设，不得设置置“小金库小金库”等。等。v（三）现金的总分类核算（三）现金的总分类核算v v为总括反映企业现金的收、支、存情况，为总括反映企业现金的收、支、存情况，设置设置

9、“现金现金”账户。账户。v账户的账户的借方登记现金的增加，贷方登记现借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少金的减少，期末余额在借方期末余额在借方，反映企业实，反映企业实际持有的库存现金的金额。际持有的库存现金的金额。v企业内部各部门周转使用的备用金，通过企业内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款其他应收款”、或者、或者“备用金备用金”账户核账户核算。算。v现金收入现金收入的内容主要有：的内容主要有：v 从银行提取现金从银行提取现金 v 职工出差报销时交回的剩余借款职工出差报销时交回的剩余借款v 收取结算起点以下的零星收入款收取结算起点以下的零星收入款v 收取对个人的罚款收取对个人的罚款

10、v 无法查明原因的现金溢余等。无法查明原因的现金溢余等。v 收取现金时，借记收取现金时，借记“现金现金”账户，贷记账户，贷记有关账户。有关账户。v例例1、企业从开户行提取现金、企业从开户行提取现金36 000元备发工资。元备发工资。v 借：现金借：现金 36 000v 贷：银行存款贷：银行存款 36 000 v例例2、某企业出租包装物收入现金（租金）、某企业出租包装物收入现金（租金）900元。元。v 借：现金借：现金 900 v 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 900v例例3、某企业销售废旧物资收入现金、某企业销售废旧物资收入现金700元。元。v 借：现金借：现金 700v 贷：其他业务收入

11、贷：其他业务收入 700v例例4、某企业管理部门职工王军出差归来，原借款、某企业管理部门职工王军出差归来，原借款4 000元，元，报销报销2 400元，剩余元，剩余1 600元交回现金。元交回现金。v 借：现金借：现金 1 600v 管理费用管理费用 2 400v 贷：其他应收款贷：其他应收款王军王军 4 000v现金支出现金支出：v 企业按照现金开支范围的规定支付现金企业按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关账户，贷记时，借记有关账户，贷记“现金现金”账户。账户。v 例例1、职工王军出差预借差旅费、职工王军出差预借差旅费4 000元，元，以现金付讫。以现金付讫。v 借：其他应收款借：其他

12、应收款王军王军 4 000v 贷：现金贷：现金 4 000v 例例2、以现金支付职工工资、以现金支付职工工资36 000元。元。v 借：应付工资借：应付工资 36 000v 贷：现金贷：现金 36 000v例例3、职工李林报销购买企业行政管理部、职工李林报销购买企业行政管理部门办公用品费门办公用品费640元，以现金付讫。元，以现金付讫。v 借：管理费用借：管理费用 640v 贷：现金贷：现金 640v 例例4、以现金支付职工培训讲课费、以现金支付职工培训讲课费900元。元。v 借：管理费用借：管理费用 900v 贷：现金贷：现金 900v（四）现金的序时核算（四）现金的序时核算v“现金日记账现

13、金日记账”：出纳人员据复核无误的收付款凭证，按业务出纳人员据复核无误的收付款凭证，按业务发生顺序发生顺序逐日逐笔逐日逐笔登记。每日终了，计算现登记。每日终了，计算现金收入合计、支出合计及结余数。金收入合计、支出合计及结余数。v核对余额与实际金额。核对余额与实际金额。v若账款不符，及时查明原因，进行处理。若账款不符，及时查明原因，进行处理。v月份终了，月份终了，“现金日记账现金日记账”的余额应与的余额应与“现现金金”总账的余额核对，做到账账相符。总账的余额核对，做到账账相符。v（五）现金清查的核算（五）现金清查的核算v现金清查：对库存现金的盘点与核对。有现金清查：对库存现金的盘点与核对。有 出纳

14、人员每日终了前进行的现金账款核对，出纳人员每日终了前进行的现金账款核对，清查小组进行的现金盘点、核对。清查小组进行的现金盘点、核对。v现金清查一般采用现金清查一般采用实地盘点法实地盘点法。v清查小组清查时，出纳人员必须在场。清查小组清查时，出纳人员必须在场。v清查内容：检查是否清查内容：检查是否挪用现金挪用现金、白条顶库白条顶库、超限额留存现金超限额留存现金，以及，以及账款是否相符账款是否相符等。等。v对于现金清查的结果，应编制对于现金清查的结果，应编制现金盘点报告现金盘点报告单单，注明现金溢缺的金额，并由出纳人员和，注明现金溢缺的金额，并由出纳人员和盘点人员签字盖章。盘点人员签字盖章。v账款

15、不符时，应通过账款不符时，应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核账户核算；算；v现金短缺现金短缺，按实际短缺额，作分录：，按实际短缺额，作分录：v借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢v 贷：现金贷：现金v现金溢余现金溢余，按实际溢余额，作分录：，按实际溢余额，作分录：v借：现金借：现金v 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢v查明原因后，应分别情况处理：查明原因后，应分别情况处理：v 1、属于记账差错的应及时予以更正。属于记账差错的应及时予以更正。v 2、如为现金短缺：、如为现金短缺：v 属于应由责任人赔偿或保险公司

16、赔偿的部属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，记入分，记入 “其他应收款其他应收款”或或“现金现金”账户；账户；v 属于无法查明的其他原因，根据管理权限属于无法查明的其他原因，根据管理权限批准后，记入批准后，记入“管理费用管理费用”账户；账户；v 3、如为现金溢余：、如为现金溢余：v 属于应支付给有关人员或单位的，应记入属于应支付给有关人员或单位的，应记入“其他应付款其他应付款”账户，账户，v 属于无法查明原因的现金溢余，经批准后记属于无法查明原因的现金溢余，经批准后记入入“营业外收入营业外收入”账户。账户。v例例1、现金清查发现库存现金较账面余额多出、现金清查发现库存现金较账面余额多出67

17、0元。元。v 借：现金借：现金 670v 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 670v例例2、经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转、经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。作营业外收入处理。v 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢670v 贷：营业外收入贷：营业外收入 670v例例3、现金清查发现库存现金较账面余额短缺、现金清查发现库存现金较账面余额短缺900元。元。v 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢900v 贷：现金贷：现金 900v例例4、经查，上述

18、现金短缺属于出纳员王燕的责任，应由、经查，上述现金短缺属于出纳员王燕的责任，应由该出纳员赔偿。该出纳员赔偿。v 借：其他应收款借：其他应收款王燕王燕 900v 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 900v例例5、收到上述出纳员王燕赔款、收到上述出纳员王燕赔款900元。元。v 借：现金借：现金 900v 贷：其他应收款贷：其他应收款王燕王燕 900v v例例6、仍沿用例、仍沿用例3，经查，该部分现金短缺属于无法查明，经查，该部分现金短缺属于无法查明的其他原因，经批准作为管理费用处理。的其他原因，经批准作为管理费用处理。v 借：管理费用借：管理费用 900v

19、贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 900v（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算 v 1、银行账户的管理、银行账户的管理v银行存款：企业存放于银行或其他金融机构的货银行存款：企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。币资金。v企业存款账户：基本存款账户，一般存款账户，企业存款账户：基本存款账户，一般存款账户，v 临时存款账户，专用存款账户。临时存款账户，专用存款账户。v企业开立基本存款账户，实行开户许可证制度；企业开立基本存款账户，实行开户许可证制度；v企业只能在银行开设企业只能在银行开设一个一个基本存款户；基本存款户；v基本存款户可以为存款人办理日常转

20、账结算和现基本存款户可以为存款人办理日常转账结算和现金收付。金收付。v企业不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基企业不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户；不得出租、出借账户；不得违反规本存款账户；不得出租、出借账户；不得违反规定在异地存款和贷款而开立账户。任何单位和个定在异地存款和贷款而开立账户。任何单位和个人不得将本单位的资金以个人名义开立账户存储。人不得将本单位的资金以个人名义开立账户存储。v2、银行存款的总分类核算、银行存款的总分类核算v 为了总括反映银行存款的收付及其结存情况，为了总括反映银行存款的收付及其结存情况，企业应设置企业应设置“银行存款银行存款”账户。账户。v借方

21、：借方：企业存款增加；企业存款增加；v贷方：贷方：企业存款减少；企业存款减少；v期末余额：借方，反映企业期末存款的余额。期末余额：借方，反映企业期末存款的余额。v送存现金时，送存现金时，v 借：银行存款借：银行存款v 贷：现金贷：现金 v提取或支出款项时，提取或支出款项时，v 借：现金借：现金v 贷贷：银行存款：银行存款v例例1、苏苑公司接银行通知，收到黄河公司所欠本、苏苑公司接银行通知，收到黄河公司所欠本公司货款公司货款50 000元。元。v根据根据银行收账通知银行收账通知作如下会计处理：作如下会计处理：v 借：银行存款借：银行存款 50 000v 贷：应收账款贷：应收账款黄海公司黄海公司

22、50 000v例例2、苏苑公司通过银行支付采购材料款、苏苑公司通过银行支付采购材料款100 000元，增值税元，增值税17 000元。材料已经到达验收入库。元。材料已经到达验收入库。v 根据根据相关发票和凭证相关发票和凭证，作如下会计处理：，作如下会计处理：v借：原材料借：原材料 100 000v 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000v 贷：银行存款贷：银行存款 117 000v3、银行存款的明细分类核算、银行存款的明细分类核算v为全面、系统、连续、详细地反映有关银为全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支情况，企业应当按照开户银行行存款收支情况，企业应

23、当按照开户银行和其他金融机构、存款种类，分别设置和其他金融机构、存款种类，分别设置“银行存款日记账银行存款日记账”；v由出纳人员根据复核无误的银行存款收、由出纳人员根据复核无误的银行存款收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。逐笔登记。v4、银行存款的清查、银行存款的清查v企业银行存款日记账的账面余额企业银行存款日记账的账面余额v核对核对开户银行对账单的余额。开户银行对账单的余额。v双方余额不一致的原因：双方余额不一致的原因：v（1）记账错误；（）记账错误；（2）未达账项。）未达账项。v未达账项：由于企业与银行取得有关凭证未达账项：由于企业与银行取

24、得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。账的款项。v未达账项的类型：未达账项的类型：v 企业已收款入账，银行尚未收款入账。企业已收款入账，银行尚未收款入账。v如企业已将销售产品收到的支票送存银行，银行尚未入账如企业已将销售产品收到的支票送存银行，银行尚未入账的款项。的款项。v 企业已付款入账，银行尚未付款入账。企业已付款入账，银行尚未付款入账。v如企业开出支票购货，根据支票存根已登记银行存款的减如企业开出支票购货，根据支票存根已登记银行存款的减少，而银行尚未接到支票，未登

25、记银行存款减少。少，而银行尚未接到支票，未登记银行存款减少。v 银行已收款入账，企业尚未收款入账。银行已收款入账，企业尚未收款入账。v如银行收到外单位采用托收承付结算方式购货所付的款项，如银行收到外单位采用托收承付结算方式购货所付的款项，已登记入账，企业未收到银行通知而未入账的款项。已登记入账，企业未收到银行通知而未入账的款项。v 银行已付款入账，企业尚未付款入账。银行已付款入账，企业尚未付款入账。v 如银行代企业支付的购料款，已登记企业银行存款的减少，如银行代企业支付的购料款，已登记企业银行存款的减少，而企业因未收到凭证尚未记账的款项。而企业因未收到凭证尚未记账的款项。v 对未达账项，编制对

26、未达账项，编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”检查核对，检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。v例、某企业例、某企业2019年年9月月30日银行存款日记账的余日银行存款日记账的余额为额为54 000元，银行转来对账单的余额为元，银行转来对账单的余额为83 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：元。经逐笔核对，发现以下未达账项：v 1）企业送存转账支票）企业送存转账支票60 000元，并已登记元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。银行存款增加，但银行尚未记账。v 2）企业开出转账支票）企业开出转账支票45 000元，但持票单元，但

27、持票单位未到银行办理转账，银行尚未记账。位未到银行办理转账，银行尚未记账。v 3）企业委托银行代收某公司购货款）企业委托银行代收某公司购货款48 000元，银行已收妥并登记入账，但企业未收到收款元，银行已收妥并登记入账，但企业未收到收款通知，尚未记账。通知，尚未记账。v 4）银行代企业支付电话费）银行代企业支付电话费4 000元，银行元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。款通知，尚未记账。项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款日记企业银行存款日记账余额账余额加：银行已收、企加：银行已收、企业未收款业未收款减：

28、银行已付、企减：银行已付、企业未付款业未付款调节后的存款余额调节后的存款余额54 00048 0004 00098 000银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收、银加：企业已收、银行未收款行未收款减：企业已付、银减：企业已付、银行未付款行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额83 00060 00045 00098 000需指出的是，编制调节表只是为了对账，它并不能作为调整银行存款账面余额需指出的是，编制调节表只是为了对账，它并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。的原始凭证。v（三）其他货币资金（三）其他货币资金v是指企业除现金、银行存款以外的各种货是指企业除现金、银行存款以外的各种货币

29、资金，主要包括：币资金，主要包括：v 外埠存款外埠存款 v 银行本票存款银行本票存款 v 银行汇票存款银行汇票存款 v 信用证保证金存款信用证保证金存款 v 存出投资款存出投资款v“其他货币资金其他货币资金”账户，按其他货币资金账户，按其他货币资金的种类设置明细账户。的种类设置明细账户。v（四）银行支付结算方式（四）银行支付结算方式v支付结算办法支付结算办法是银行结算制度的主要依据。是银行结算制度的主要依据。v 支付结算：单位、个人在社会经济活动中使用票据、支付结算：单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和结算方式进行货币给付及资金清算的行为。信用卡和结算方式进行货币给付及资金清算的行为。

30、v 票据主要有银行汇票、商业汇票、银行本票和票据主要有银行汇票、商业汇票、银行本票和支票等。票据的签发、取得和转让，必须具有真实支票等。票据的签发、取得和转让，必须具有真实的交易关系和债权债务关系。的交易关系和债权债务关系。v 信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。有消费信用的特制载体卡片。v 结算方式包括汇兑、托收承付和委托收款等。结算方式包括汇兑、托收承付和委托收款等。此外，企业还可根据需要采用信用证结算。此外，企业还可根据需要采用信用

31、证结算。v1、支票、支票v 支票是出票人签发的，委托办理支票存支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。金额给收款人或持票人的票据。v 支票分为：支票分为：v 现金支票现金支票 v 转账支票转账支票v 普通支票普通支票 v2、银行汇票、银行汇票 v银行汇票：由出票银行签发的，由其在见银行汇票：由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。人或者持票人的票据。v单位和个人各种款项的结算，均可使用银单位和个人各种款项的结算，均可使用银行

32、汇票。行汇票。v银行汇票可以用于转账，填明银行汇票可以用于转账，填明“现金现金”字字样的银行汇票也可以用于支取现金。样的银行汇票也可以用于支取现金。v3、银行本票、银行本票 v银行本票：银行签发的，承诺自己在见票银行本票：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。人的票据。v单位和个人在同一票据交换区域需要支付单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。的各种款项，均可使用银行本票。v银行本票可以用于转账，注明银行本票可以用于转账，注明“现金现金”字字样的银行本票可以用于支取现金。样的银行本票可以用于支取现

33、金。v4、商业汇票、商业汇票 v商业汇票：由出票人签发的，委托付款人商业汇票：由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。或者持票人的票据。v根据承兑人不同，商业汇票分为：根据承兑人不同，商业汇票分为：v 商业承兑汇票：由付款人签发并承商业承兑汇票：由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。票。v 银行承兑汇票是指由在承兑银行开银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由承兑银行承立存款账户的存款人签发，由承兑银行承兑的票据。兑的票据。v5、汇兑、汇兑 v 汇兑

34、：汇款人委托银行将其款项支付给收汇兑：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。款人的结算方式。v单位和个人各种款项的结算，均可使用汇单位和个人各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。兑结算方式。v 汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。择使用。v6、异地托收承付、异地托收承付v 托收承付：根据购销合同由收款人发托收承付：根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。付款人向银行承认付款的结算方式。v 办理托收承付结算的款项，必须是商品办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以

35、及因商品交易而产生的劳务供应的交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。款项。v7、委托收款、委托收款 v 委托收款：收款人委托银行向付款人收取委托收款：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。款项的结算方式。v 单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。均可以使用委托收款结算方式。v 委托收款在同城、异地均可以使用。委托收款在同城、异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用。电报两种，由收款人选用。

36、v二、应收票据二、应收票据v （一）应收票据概述（一）应收票据概述v 应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。v v 1、根据承兑人不同，商业汇票分为：、根据承兑人不同，商业汇票分为：v 商业承兑汇票商业承兑汇票v 银行承兑汇票。银行承兑汇票。v v 2、根据票据是否带息，商业汇票分为：、根据票据是否带息，商业汇票分为：v 带息商业汇票带息商业汇票(简称简称“带息票据带息票据”)v 不带息商业汇票不带息商业汇票(简称简称“不带息票据不带息票据”)。v1、取得应收票据、取得应收票据 v

37、 例例1、苏苑公司、苏苑公司2019年年7月月1日销售一批商品日销售一批商品给江天公司，货已经发出专用发票上注明货款为给江天公司，货已经发出专用发票上注明货款为100 000元，增值税为元，增值税为 17 000元，收到江天公元，收到江天公司开出的司开出的5个月的无息商业承兑汇票一张。个月的无息商业承兑汇票一张。v苏苑公司收到票据时的会计处理为：苏苑公司收到票据时的会计处理为：v 借：应收票据借：应收票据 117 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000v 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17 000v2、收回到期票款、收回到期票款v不带息票据的到期值

38、即是票据的面值，因此收回不带息票据的到期值即是票据的面值，因此收回时，按照票面金额借记时，按照票面金额借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收票据应收票据”账户。账户。v 例、上例中的票据例、上例中的票据2019年年12月月1日到期，因日到期，因为是无息票据，到期值就是面值。会计处理为：为是无息票据，到期值就是面值。会计处理为：v借：银行存款借：银行存款 117 000v 贷：应收票据贷：应收票据 117 000v带息票据到期收回：首先应计算票据到期值。带息票据到期收回：首先应计算票据到期值。v按到期值收回票款时，借记按到期值收回票款时，借记“银行存款银行存款”账户，账户，按应收票据

39、的账面余额贷记按应收票据的账面余额贷记“应收票据应收票据”账户，账户，按其差额贷记按其差额贷记“财务费用财务费用”账户账户(未计提利息部未计提利息部分分)。v到期值到期值=票据面值票据面值(1+票面利率票面利率票据期限票据期限)v票据期限有两种表示方式：票据期限有两种表示方式：v 是以是以“天数天数”表示，即采用票据签发表示，即采用票据签发日与到期日日与到期日“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算算尾不算头头”的方法，按照实际天数计算到期日。的方法，按照实际天数计算到期日。v 是以是以“月数月数”表示。这一方式中，票表示。这一方式中，票据到期日以签发日数月后的对日计算，而据到期日以签发日数月后

40、的对日计算，而不论各月份实际日历天数多少。不论各月份实际日历天数多少。v3、应收票据贴现、应收票据贴现v 应收票据贴现：持票人因急需资金，将未应收票据贴现：持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。v企业付给银行的利息称为企业付给银行的利息称为贴现利息贴现利息；v银行计算贴现利息的利率称为银行计算贴现利息的利率称为贴现率贴现率；v到期值扣除贴现利息后的部分，称为到期值扣

41、除贴现利息后的部分，称为贴现所得贴现所得。v 贴现所得贴现所得=票据到期值票据到期值-贴现利息贴现利息 v 贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 v 贴现期贴现期=票据期限票据期限企业已持有票据期限企业已持有票据期限v三、应收账款三、应收账款v （一）应收账款核算的内容（一）应收账款核算的内容v 应收账款：由于销售商品或提供劳务等，应收账款：由于销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取的款项。而应向购货或接受劳务单位收取的款项。v 主要包括：主要包括：v 企业出售商品、材料、提供劳务等应企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款；向有关债务人收取

42、的价款；v 代购货方垫付的运杂费等。代购货方垫付的运杂费等。（二）应收账款的核算（二）应收账款的核算 为反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业为反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业设置设置“应收账款应收账款”账户，不单独设置账户，不单独设置“预收账款预收账款”账户的账户的企业，预收的账款也在企业，预收的账款也在“应收账款应收账款”账户核算。账户核算。应收账款应收账款应收账款的增加应收账款的增加 应收账款的收回应收账款的收回 确认坏账损失的冲销额确认坏账损失的冲销额反映企业尚未收回的反映企业尚未收回的 企业预收的账款企业预收的账款 应收账款应收账款 v1、应收账款入账价值的确定、应收账款入

43、账价值的确定v 应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，按照实际发生额记账。的债权，按照实际发生额记账。v入账价值包括：入账价值包括：v 销售货物或提供劳务的价款销售货物或提供劳务的价款v 增值税增值税v 代购货方垫付的包装费、运杂费等。代购货方垫付的包装费、运杂费等。v在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。折扣因素。v 商业折扣商业折扣v 现金折扣现金折扣v2、应收账款的会计处理、应收账款的会计处理v 例、苏苑公司采用托收承付结算方式向黄河公司销例、苏苑公司采用托收承付结算方式向黄河公司销

44、售商品一批，货款售商品一批，货款60 000元，增值税额元，增值税额10 200元，以银元，以银行存款代垫运杂费行存款代垫运杂费600元，已办理托收手续。应作如下会元，已办理托收手续。应作如下会计分录：计分录：v 借：应收账款借：应收账款 70 800v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000v 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 200v 银行存款银行存款 600v v 苏苑公司接到银行收款通知，收到上述应收黄河公苏苑公司接到银行收款通知，收到上述应收黄河公司款项时，应作如下会计分录：司款项时，应作如下会计分录：v 借：银行存款借：银行存款 70 800

45、v 贷：应收账款贷：应收账款 70 800 四、预付账款四、预付账款 1 1预付账款核算的内容预付账款核算的内容 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。款项。预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。为了反映和监督预付账款的增减变动情况，贷方应设置为了反映和监督预付账款的增减变动情况，贷方应设置“预付账款预付账款”账户。账户。预付账款预付账款预付的款项预付的款项 收到采购货物时按发票金额收到采购货物时按发票金额 冲销的预付账款数冲销的预付账款数补付的款项补付的款项 因预付货款多余而退回的款项因

46、预付货款多余而退回的款项企业实际预付的款项企业实际预付的款项 v五、其他应收款五、其他应收款v （一）其他应收款核算的内容（一）其他应收款核算的内容v 其他应收款：除应收票据、应收账款、预其他应收款：除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：内容包括：v 应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款；v 应收的出租包装物租金；应收的出租包装物租金；v 应向职工收取的各种垫付款项；应向职工收取的各种垫付款项；v 备用金；存出保证金；备用金；存出保证金；v 预付账款转入；预付账款转入；v 其他各种应收、暂付款项。其他各种应收

47、、暂付款项。（二）其他应收款的核算（二）其他应收款的核算 1、备用金的会计处理、备用金的会计处理 备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工个人使用的备用经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工个人使用的备用现金。现金。其他应收款其他应收款备用金备用金备用金的领用数额备用金的领用数额 备用金的使用数额备用金的使用数额企业暂付周转使用的备用金数额企业暂付周转使用的备用金数额v2、备用金以外的其他应收款的会计处理、备用金以外的其他应收款的会计处理 v 例、苏苑公司以银行存款代职工张明垫付例、苏苑公司以银行存款代职

48、工张明垫付应由其个人负担的住院医药费应由其个人负担的住院医药费600元，拟从工资元，拟从工资中扣回。中扣回。v 1）垫支时：）垫支时：v 借：其他应收款借：其他应收款张明张明 600v 贷：银行存款贷：银行存款 600 v 2)扣款时：扣款时：v 借：应付工资借：应付工资 600v 贷：其他应收款贷：其他应收款张明张明 600v六、坏账的核算六、坏账的核算 v （一）坏账损失的确认（一）坏账损失的确认 v 企业的各项应收款项企业的各项应收款项(包括应收账款和包括应收账款和其他应收款，下同其他应收款，下同)，可能会因购货人拒付、，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。破产、死亡等原因而

49、无法收回。v这类无法收回的应收款项就是这类无法收回的应收款项就是坏账坏账。v由于发生坏账而造成的损失称为由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失坏账损失。v符合下列条件之一者，可以确认为坏账：符合下列条件之一者，可以确认为坏账：v因债务人破产或死亡，以其破产财产或因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回的应收款项。遗产偿债后，确实不能收回的应收款项。v因债务单位撤销、资不抵债或现金流量因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回的应收款项。严重不足，确实不能收回的应收款项。v因发生严重的自然灾害等导致债务单位因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债

50、务，确实无停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回的应收款项。法收回的应收款项。v因债务人逾期未履行偿债义务超过因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，年，经核查确实无经核查确实无 法收回的应收款项。法收回的应收款项。v（二）坏账损失的会计处理（二）坏账损失的会计处理v 1、直接转销法、直接转销法 v日常核算中，不考虑应收款项可能发生的坏日常核算中，不考虑应收款项可能发生的坏账损失，只在实际发生坏账时，才作为损失账损失，只在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项。计入当期损益，同时冲销应收款项。v优点：会计处理简便；优点：会计处理简便；v缺点：不符合权责发生制原则、配比原则。缺