期末账项调整与试算平衡表课件.ppt

1、第七章 期末账项调整与试算平衡表v第一节第一节 期末账项调整期末账项调整 一一.权责发生制权责发生制(会计处理基础会计处理基础)准则规定准则规定:企业应当以权责发生制企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。为基础进行会计确认、计量和报告。重要作用重要作用:确认企业某一会计期间交易或事项引起确认企业某一会计期间交易或事项引起的会计要素变动、特别是收入和费用要素变动情况的的会计要素变动、特别是收入和费用要素变动情况的一种做法。一种做法。基本准则基本准则确认确认交易或事项交易或事项计量计量报告报告收收 入入费费 用用权责发生制适用于对所有交易或事项的确认权责发生制适用于对所有交易或事项的

2、确认 【例例】收入与费用确认上的难点收入与费用确认上的难点应确认为哪个应确认为哪个月份的收入月份的收入？对以上收入与费用的确认可采取两种不同方法对以上收入与费用的确认可采取两种不同方法会会计处理基础计处理基础，即权责发生制与收付实现制。，即权责发生制与收付实现制。企业会计应采企业会计应采用权责发生制！用权责发生制！3月月 4月月 5 5月月 6 6月月销售产品，货款销售产品，货款3 000元暂未收到元暂未收到收收入入确确认认收收 入入支付支付4、5、6三个三个月份财产保险费月份财产保险费1 200元元费费用用确确认认应确认为哪个应确认为哪个月份的费用月份的费用？费费 用用3 3、应付、应付在费

3、用的确认上关键是看义务是否已经发生在费用的确认上关键是看义务是否已经发生（本期是否应有负担责任）。（本期是否应有负担责任）。1 1、权责发生制、权责发生制确认收入与费用的标准确认收入与费用的标准:应收应应收应付付。费费 用用收收 入入2 2、应收、应收在收入的确认上关键是看权在收入的确认上关键是看权利是否已经实现（本期是否具有收款权利是否已经实现（本期是否具有收款权利）；利）；权责发生制权责发生制应收标准应收标准应付标准应付标准确认标准应用举例确认标准应用举例 【例例1】凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应确认为当期收入（同时确认为资产：银行

4、存款或应收都应确认为当期收入（同时确认为资产：银行存款或应收账款等）。账款等）。权责发生制对本期已实现收入的确认权责发生制对本期已实现收入的确认3月月4月月5月月 3月销售产品，月销售产品，收到货款收到货款10 000元元应确认为应确认为3月份的收入月份的收入实际实际收款收款收入收入收入收入未收未收货款货款收入收入 销售产品销售产品,货款货款5 5 000000元暂未收到元暂未收到预计在预计在5 5月月收回货款收回货款收回货款时收回货款时不再确认为不再确认为收入收入也应确认为也应确认为3 3月份的月份的收入收入已具有收款已具有收款权权利利收入收入应应计计收收入入 【例例2】凡是不属于当期实现的

5、收入，即使款项已在凡是不属于当期实现的收入，即使款项已在当期收到，也不确认为当期收入，而应确认为负债（如预当期收到，也不确认为当期收入，而应确认为负债（如预收账款，同时确认为资产：银行存款等）。收账款，同时确认为资产：银行存款等）。权责发生制对本期收款但未实现收入的确认权责发生制对本期收款但未实现收入的确认已实现收入，应加以确已实现收入，应加以确认认收入收入 提供产品提供产品10 00010 000元元 提供产品提供产品10 00010 000元元 如果在预如果在预收款当月就提供收款当月就提供了产品，也应确了产品，也应确认为当月收入认为当月收入3月月4月月5月月 3 3月预收买方预付月预收买方

6、预付货款货款20 00020 000元，拟元，拟在在4 4、5 5两个月各提两个月各提供产品供产品10 00010 000元元 本月未提供产品不本月未提供产品不确认为确认为3月份的收入月份的收入预收预收货款货款收入收入未实现未实现收入，不收入，不能确认为能确认为本月收入本月收入 【例例3】凡是当期已经发生或应当负担的费用凡是当期已经发生或应当负担的费用,不论不论款项是否支付，都应确认为当期费用（同时确认为负债：款项是否支付，都应确认为当期费用（同时确认为负债：应付利息等）。应付利息等）。权责发生制对当期已经发生或应当负担费用的确认权责发生制对当期已经发生或应当负担费用的确认实际付款实际付款 费

7、用确认费用确认在先，实际付在先，实际付款在后。是以款在后。是以预提方式确认预提方式确认的一种费用的一种费用3月月4月月5月月6月月实际实际发生发生费用费用 具有承担义务，具有承担义务，应确认为当期费用应确认为当期费用 用现金用现金400400元支付本月元支付本月办公用水、电费办公用水、电费费用费用实际使用借款，实际使用借款，每月各应承担每月各应承担利息费用利息费用500500元元费费 用用 3月月1日日从银行借款从银行借款100 000100 000元元,月利息为月利息为500500元元,借款期借款期3 3个月个月(6(6月月1 1日用银行存款归还日用银行存款归还本息计本息计101 500元元

8、)应当应当负担负担费用费用财务财务费用费用 【例例4】凡是不属于当期发生或负担的费用，即使款凡是不属于当期发生或负担的费用，即使款项已在当期支付，也不应确认为当期费用（项已在当期支付，也不应确认为当期费用（同时确认为同时确认为资资产：长期产：长期待摊费用等待摊费用等）。）。权责发生制对不属于当期发生或负担费用的确认权责发生制对不属于当期发生或负担费用的确认实际使用房屋，每月实际使用房屋，每月各应确认费用各应确认费用1 000元元 用银行存款预用银行存款预付付4、5、6三个月的三个月的房屋租金房屋租金3 000元元没有负担义务，没有负担义务，不确认为当期费不确认为当期费用用费用费用如果本月如果本

9、月受益也应受益也应确认费用确认费用3月月4月月5月月6月月应当应当负担负担费用费用 实际付款实际付款在先，费用确在先，费用确认在后。是以认在后。是以待摊方式确认待摊方式确认的一种费用的一种费用二二.收付实现制收付实现制与权责发生制不同的另一种会计处理基与权责发生制不同的另一种会计处理基础础。确认收入、费用标准：确认收入、费用标准：实收实付。实收实付。适用范围：适用范围：行政、事业单位等采用。行政、事业单位等采用。收付实现制对当期收入和费用的确认收付实现制对当期收入和费用的确认 用银行存款用银行存款支付第二季度房支付第二季度房屋租金屋租金3 000元元虽然没有负担义务虽然没有负担义务,但已经实但

10、已经实际付款际付款,全部确认为当期费用全部确认为当期费用费费 用用3月月4月月5月月6月月 预收购买方预付货款预收购买方预付货款20 000元，拟在元，拟在4、5两个两个月各提供产品月各提供产品10 000元元并未提供产品，但并未提供产品，但已经实际收款，全已经实际收款，全部确认为当期收入部确认为当期收入收入收入确认收确认收入与费用入与费用时，以款时，以款项的实际项的实际收支为标收支为标准，而不准，而不考虑权利考虑权利与义务与义务三三.权责发生制基础下期末账项调整的内容权责发生制基础下期末账项调整的内容 1 1、账项调整含义：在权责发生制下，企业在会计期末对某、账项调整含义：在权责发生制下，企

11、业在会计期末对某些应计入本期的收入和费用事项（些应计入本期的收入和费用事项（账项账项）进行的账务处理）进行的账务处理（调整调整）。）。应确认为哪个应确认为哪个月份的收入月份的收入？3月月 4月月 5 5月月 6 6月月销售产品，货款销售产品，货款3 000元暂未收到元暂未收到收收入入确确认认收收 入入支付支付4、5、6三个三个月份财产保险费月份财产保险费1 200元元费费用用确确认认应确认为哪个应确认为哪个月份的费用月份的费用？费费 用用3月份月份的收入的收入4、5、6月月各月的费各月的费用用月末时通过账务月末时通过账务处理进行调整处理处理进行调整处理2、原因：调整事项是由收入的实现与款项的实

12、际收到时原因：调整事项是由收入的实现与款项的实际收到时间，以及费用的发生与款项的实际支付时间不一致所引起间，以及费用的发生与款项的实际支付时间不一致所引起的。的。二者不一致的情况：二者不一致的情况：本期实现本期实现收入收入,以后期间收款以后期间收款(应收款形成应收款形成)以前期间收款以前期间收款,本期实现本期实现收入收入(预收款形成预收款形成)本期发生本期发生费用费用,以后期间付款以后期间付款(预提方式形成预提方式形成)以前期间付款以前期间付款,本期负担本期负担费用费用(待摊方式形成待摊方式形成)二者一致的情况：二者一致的情况：本期实现本期实现收入收入，本期实际收款，本期实际收款本期发生本期发

13、生费用费用，本期实际付款，本期实际付款按照权责发生制要求，应于会计期按照权责发生制要求，应于会计期末对相关收入、费用进行确认末对相关收入、费用进行确认期期末末账账项项调调整整实际收（付）款实际收（付）款时即可确认为当时即可确认为当期收入（费用）期收入（费用）期末无需调整期末无需调整3、账项调整的内容、账项调整的内容（1）对应计未收收入的调整）对应计未收收入的调整 (由应收款形成由应收款形成)账项调整账项调整不调整的后果不调整的后果：虚减资产（应收虚减资产（应收账款账款)、收入、收入(主营业务收入等主营业务收入等)和和负债负债(应交税费应交税费)；虚减利润。；虚减利润。1 2 3 4 5 6 7

14、 8 9 10 11 121月应收购买债券利息月应收购买债券利息3 000元，但款项未收到元，但款项未收到按权责发生制基础要按权责发生制基础要求，应确认为本月收益求，应确认为本月收益应收利息应收利息（应收账款等）（应收账款等）应收数投资收益投资收益（主营业务收入等）（主营业务收入等）期末结转数 实现数应交税费应交税费 应交数银行存款银行存款资产资产收入收入负债负债收款时 【例例】盛荣公司购买通达公司发行债券的本月应计利盛荣公司购买通达公司发行债券的本月应计利息为息为3 000元，但暂未收到投资方付给的利息款。元，但暂未收到投资方付给的利息款。应编制应编制如下调整分录，并登记入账。如下调整分录，

15、并登记入账。借：应收利息借：应收利息 3 0003 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 0003 000 经过上述处理，就将应收利息经过上述处理，就将应收利息3 0003 000元记入了元记入了“投投资收益资收益”账户，确认为了当月收入。账户，确认为了当月收入。账项调整账项调整1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月初向客户预收款，月初向客户预收款，当月当月(或以后各月或以后各月)提供产品提供产品按权责发生制基础要按权责发生制基础要求，应确认为各月收入求，应确认为各月收入预收账款预收账款 主营业务收入主营业务收入（其他业务收入）（其他业务收入）期末结转数 实现数应交税费应交税

16、费 应交数银行存款银行存款负债负债收入收入负债负债预收款时提供产品或劳务时不调整的后果不调整的后果：虚增负债虚增负债(预收预收账款账款)；虚减收入；虚减收入(主营业务收入主营业务收入)和负债和负债(应交税费应交税费)；虚减利润。；虚减利润。预收账款预收账款预先向客户收取预先向客户收取,于以后会计期间于以后会计期间(或当或当期期)提供产品的款项。提供产品的款项。注意注意：预收账款属于负债！：预收账款属于负债！（2）对当期应计预收收入的调整）对当期应计预收收入的调整 【例例】盛荣公司于本月向原已预付货款的百利公司供应盛荣公司于本月向原已预付货款的百利公司供应R产品一批，货款计产品一批，货款计70

17、200元。其中价款元。其中价款60 000元，增值税元，增值税销项税额销项税额10 200元。元。月末结账时，应编制如下调整分录，并月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。登记入账。借：预收账款借：预收账款百利公司百利公司 70 20070 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 00060 000 应交税费应交税费增值税增值税 10 20010 200 经过以上处理，就将预收账款经过以上处理，就将预收账款70 20070 200元记入了元记入了“主营主营业务收入业务收入”账户和账户和“应交税费应交税费”账户，分别确认为了当月收账户，分别确认为了当月收入和负债。入和负债。（3）对应

18、计预付费用的调整）对应计预付费用的调整 预付费用预付费用企业已经在以前会计期间实际付款，但本期企业已经在以前会计期间实际付款，但本期应当确认的那部分费用。应当确认的那部分费用。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121 1月末分摊以前预付的本月应摊销月末分摊以前预付的本月应摊销费用费用(如长期待摊费用等如长期待摊费用等)。按权责发生制按权责发生制基础要求，应确基础要求，应确认为本月费用认为本月费用长期待摊费用长期待摊费用管理费用管理费用 资产资产银行存款银行存款 实预付数费用费用摊销时预付款数账项调整账项调整不调整的后果不调整的后果：虚减费用（管理费用）；虚减费用（管理费用）；虚增

19、资产（长期待摊费用）和利润。虚增资产（长期待摊费用）和利润。【例例】盛荣公司于本月应分摊企业开办期间发生的筹盛荣公司于本月应分摊企业开办期间发生的筹建支出建支出4 500元。元。月末结账时，应编制如下调整分录，并月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。登记入账。借：管理费用借：管理费用 4 5004 500 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 4 5004 500 经过以上处理，就将长期待摊费用经过以上处理，就将长期待摊费用4 5004 500元记入了元记入了“管理费用管理费用”账户，确认为了当月费用；同时减少了账户，确认为了当月费用；同时减少了“长期待摊费用长期待摊费用”这种资产。这种资产

20、。费用类账户费用类账户资产类账户资产类账户（4）对应计未付费用的调整）对应计未付费用的调整 未付费用未付费用企业在本会计期间计算确定应当负担，但无企业在本会计期间计算确定应当负担，但无需在当期支付款项的费用。需在当期支付款项的费用。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月末确认当月使用银行借款月末确认当月使用银行借款应负担借款利息费用等应负担借款利息费用等按权责发生制基础要按权责发生制基础要求，应确认为本月费用求，应确认为本月费用应付利息应付利息财务费用财务费用负债负债银行存款银行存款 实际支付费用费用月末计算时到期支付数账项调整账项调整不调整的后果不调整的后果：虚减负债（应付

21、利息）虚减负债（应付利息）和费用（财务费用）；虚增利润。和费用（财务费用）；虚增利润。（5）对应计计提费用的调整）对应计计提费用的调整 计提费用计提费用企业在本会计期间确定并应当负担，但无需企业在本会计期间确定并应当负担，但无需在当期支付款项的费用。在当期支付款项的费用。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月末计算确定的当月应月末计算确定的当月应当负担的折旧费用等当负担的折旧费用等按权责发生制基础要按权责发生制基础要求，应确认为本月费用求，应确认为本月费用管理费用管理费用本年利润本年利润费用费用累计折旧累计折旧 计算提取资产资产期末结转数本月提取数账项调整账项调整不调整的后果

22、不调整的后果：虚减费用（管虚减费用（管理费用）；虚增资产和利润。理费用）；虚增资产和利润。【例例】盛荣公司月末时根据规定的方法计算出本月使盛荣公司月末时根据规定的方法计算出本月使用房屋、设备等固定资产的折旧费用房屋、设备等固定资产的折旧费5 000元，其中产品生产元，其中产品生产车间应分摊车间应分摊4 000元，企业管理部门应分摊元，企业管理部门应分摊1 000元。元。月末月末结账时结账时,应编制如下调整分录应编制如下调整分录,并登记入账。并登记入账。借：制造费用借：制造费用 4 0004 000 管理费用管理费用 1 0001 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 5 0005 000 经过上述

23、处理，就将计提费用经过上述处理，就将计提费用5 0005 000元分别记入了元分别记入了“制造费用制造费用”(资产资产)账户和账户和“管理费用管理费用”账户确认为了当账户确认为了当月资产和费用。月资产和费用。费用类账户费用类账户资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户进行账项调整的意义（补充）进行账项调整的意义（补充）收收 入入费费 用用利利润润当期已收款部分当期已收款部分当期已付款部分当期已付款部分当当期期应应收收款款部部分分预收款实现部分预收款实现部分后期后期付款付款本期本期应予应予负担负担部分部分前期付款本期前期付款本期应予负担部分应予负担部分 1.1.能够真实反映企业一能够真实反映企业

24、一定会计期间的收入和费用定会计期间的收入和费用 2.2.能够真实反映企业一能够真实反映企业一定会计期间的经营成果定会计期间的经营成果 3.3.能够准确反映企业在一定会计期末的财务状况（能够准确反映企业在一定会计期末的财务状况（账项调账项调整涉及资产、负债等变化整涉及资产、负债等变化影响财务状况变化影响财务状况变化）第二节第二节 对账对账1对账的定义对账的定义 也称账目核对，是指企业为保证账证相符、账账相符以及也称账目核对，是指企业为保证账证相符、账账相符以及账实相符等，将账户记录的有关数据与有关会计凭证之间、账实相符等，将账户记录的有关数据与有关会计凭证之间、相关凭证与账户之间、相关账户之间以

25、及各种资产之间进行相关凭证与账户之间、相关账户之间以及各种资产之间进行的核对工作。的核对工作。2对账的目的对账的目的 保证账证相符、账账相符、账实相符等。保证账证相符、账账相符、账实相符等。3.对账的内容与方法对账的内容与方法原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账证账证核对核对账账账账核对核对账实账实核对核对会计报表会计报表账表账表核对核对（1）对账的内容）对账的内容核核对对收款业务收款业务付款业务付款业务转账业务转账业务收款业务收款业务原始凭证原始凭证转账记账凭证转账记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证（2）对账的方法）对账的方法 1）账证核对方法）账证核对方法 逐笔核对逐笔

26、核对 抽查核对抽查核对付款业务付款业务原始凭证原始凭证转账业务转账业务原始凭证原始凭证2）账账核对方法）账账核对方法 直接核对直接核对核对核对核核对对核核对对复式记账所形成的相等关系复式记账所形成的相等关系总分类账户发生额及余额总分类账户发生额及余额试算平衡表试算平衡表平行平行登记登记所形所形成的成的相等相等关系关系总分类账户与明细账户发总分类账户与明细账户发生额及余额试算平衡表生额及余额试算平衡表编表核对编表核对 复式记账与平行登记复式记账与平行登记 借方 原材料原材料 贷方购入购入 62 00062 000借方 原材料原材料甲材料甲材料 贷方借方 原材料原材料乙材料乙材料 贷方借方 原材料

27、原材料丙材料丙材料 贷方购入购入 12 00012 000购入购入 40 00040 000购入购入 10 00010 000借方 银行存款银行存款 贷方 62 00062 000 平平行行登登记记借方 银行存款日记账银行存款日记账 贷方 62 00062 000 【例例】企业用银行存款购入材料。企业用银行存款购入材料。复式记账复式记账平行登记平行登记3）账实核对方法）账实核对方法银行银行债务人债务人核对核对核对核对核对核对 清查盘点核对（后续章节中介绍）清查盘点核对（后续章节中介绍）与与“银行对账单银行对账单”核对核对 利用利用“往来款项对账单往来款项对账单”核对核对 第三节第三节 结账结账

28、1结账的定义与意义结账的定义与意义A A会计期间会计期间将本会计期间发生的交将本会计期间发生的交易或事项全部入账易或事项全部入账会计账簿会计账簿会计凭证会计凭证会计报告会计报告B B会计期间会计期间计算出本期发生额和余计算出本期发生额和余额并转入下一会计期间额并转入下一会计期间计算本期的财务计算本期的财务状况及经营成果状况及经营成果为编制会计报表提为编制会计报表提供必要的数据资料供必要的数据资料事项事项交易交易2期末结账的内容期末结账的内容 B按照权责发按照权责发生制的要求进生制的要求进行账项调整行账项调整D计算各账户本计算各账户本期发生额和期末期发生额和期末余额并结转下期余额并结转下期A将本

29、期新发将本期新发生的全部经济生的全部经济业务登记入账业务登记入账 C编制结转分录编制结转分录,结平收入、费用结平收入、费用类账户发生额类账户发生额3.结清收入费用账户结清收入费用账户（1）结清收入费用账户的含义结清收入费用账户的含义 是指在会计期末的结账过程中，对本期发生的并已记入是指在会计期末的结账过程中，对本期发生的并已记入有关账户的收入和费用，通过填制记账凭证结转入有关账户的收入和费用，通过填制记账凭证结转入“本年利本年利润润”账户，进而确定企业当期经营成果的过程。账户，进而确定企业当期经营成果的过程。（见下页图）（见下页图）借 本年利润 贷610 17 875 610 40 000发生

30、额 17 875 发生额 40 000 余 额 22 125费用类账费用类账户户收入类账收入类账户户利润类（所利润类（所有者权益）有者权益）账户账户收入与费用配比收入与费用配比转入收入 40 000转入费用 17 875配比结果 22 125（实现的利润）借 主营业务成本 贷发生额 6 000 610 6 000借 管理费用 贷发生额 3 600 610 3 600借 财务费用 贷发生额 900 610 900借 所得税费用 贷发生额 7 375 610 7 375 期末结清有关收入类和费用类账户发生额时，应先填制期末结清有关收入类和费用类账户发生额时，应先填制记账凭证记账凭证,之后才可以登记

31、入账。之后才可以登记入账。借 主营业务收入 贷610 27 500 发生额 27 500 借 投资收益 贷610 12 500 发生额 12 500 对收入类账户和费用类账户发生额的结清事项应填制转账记账凭对收入类账户和费用类账户发生额的结清事项应填制转账记账凭证，编制的会计分录如下：证，编制的会计分录如下：结清收入类账户发生额的会计分录：结清收入类账户发生额的会计分录：借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润 结清费用类账户发生额的会计分录：结清费用类账户发生额的会计分录：借：本年利润借：本年利润 贷：主营业

32、务成本贷：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 管理费用管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用4、期末结账的方法、期末结账的方法 结账的概念：在会计期末将本期交易和事项（新发生、结账的概念：在会计期末将本期交易和事项（新发生、调整）全部登记入账的基础上，按规定方法计算各账户本期调整）全部登记入账的基础上，按规定方法计算各账户本期发生额和期末余额，并将其结转下期或转入新账的过程。发生额和期末余额，并将其结转下期或转入新账的过程。登记账簿登记账簿A会计期间会计期间B会计期间会计期间账户有余额账户有余额时应结转入时应结

33、转入下期账户中下期账户中事项事项交易交易新发生业务新发生业务调整业务调整业务（1）月结月结每月月末时进行的结账。每月月末时进行的结账。会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50010转2购入10 00022 50012转10发出4 00018 50024转15发出3 00015 500上年结转上年结转本月合计本月合计10 000 7 000 借 15 5001 31在本月最后一笔业在本月最后一笔业务下一行计算出本务下一行计算出本期发生额和余额期发生额和余额 “本年累计本年累计”的处理方法的处理方法 “本年累计本年累计”发生额：自年初起至本月

34、止的累计发发生额：自年初起至本月止的累计发生。处理方法如下：生。处理方法如下：会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50010转2购入10 00022 50012转10发出4 00018 50024转15发出3 00015 500上年结转上年结转本月合计本月合计本年累计本年累计10 000 7 000 借 15 5001 31本年累计本年累计10 000 7 000（2）季结季结每季末时进行的结账。每季末时进行的结账。会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50013110 0007 00

35、015 50022830 00028 00017 50033140 00054 0003 500上年结转上年结转本月合计本月合计80 000 89 000 借 3 5003 31本月合计本月合计本月合计本月合计本季合计本季合计（3）年结年结年末时进行的结账。年末时进行的结账。会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50033180 00089 0003 50063090 00083 50010 00093075 00085 000平103130 00025 000借5 000113030 00032 0003 000123127 00025

36、0005 000123187 00082 0005 000上年结转上年结转332 000 339 500 借 5 000可将四个季度可将四个季度(或或12个月个月)的发生额合计加计求得的发生额合计加计求得本季合计本季合计本季合计本季合计本季合计本季合计本月合计本月合计本月合计本月合计本月合计本月合计本季合计本季合计0本年合计本年合计上年结转上年结转12 311 1新账簿第一行新账簿第一行借 5 000双红线双红线补充：补充：账簿的更换与保管账簿的更换与保管 1.账簿的更换账簿的更换 登记登记账簿账簿更换更换A会计年度会计年度 B会计年度会计年度部分明细账部分明细账(卡片账等卡片账等)可不必更换

37、可不必更换结清账目，求得本年记录平衡结清账目，求得本年记录平衡账户若有余额，账户若有余额，抄入新年度账簿抄入新年度账簿更换（设立）新年度账簿更换（设立）新年度账簿事项事项交易交易 会计科目：原材料会计科目：原材料2008年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 500（略）1231332 000339 5005 000上年结转本年合计 会计科目：原材料会计科目：原材料凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日上年结转新年度新账簿第新年度新账簿第1页第一行页第一行账户若有余账户若有余额，抄入新额，抄入新年度账簿年度账簿5 0001 12009年借结转下年2.2.账簿的保管账簿的保管（1

38、 1）使用中账簿的管理要求）使用中账簿的管理要求 专人管理，保证安全；专人管理，保证安全；查阅复制，需经批准；查阅复制，需经批准；除必要外，不得外带。除必要外，不得外带。取得取得填制填制登记登记账簿账簿原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证事项事项交易交易（2 2）使用过账簿归档保管的要求）使用过账簿归档保管的要求 归类整理，保证齐全；归类整理，保证齐全；装订成册，手续完备；装订成册，手续完备；编制清单，归档保管；编制清单，归档保管；妥善保存，期满销毁。妥善保存，期满销毁。取得取得填制填制登记登记账簿账簿原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证年度终了时被年度终了时被更换掉的账簿更换掉的账簿事项事项交易交易