器材采购核算课件.ppt

1、第七章第七章 器材采购核算器材采购核算2022-8-171第七章第七章 器材采购核算器材采购核算第一节第一节 器材采购管理要求器材采购管理要求第二节第二节 器材采购核算器材采购核算第三节第三节 设备和材料盘存核算设备和材料盘存核算2022-8-172第一节第一节 器材采购管理要求器材采购管理要求 器材指基本建设单位投资项目的设备好材料。器材指基本建设单位投资项目的设备好材料。在基本建设过程中，不论是采用出包还是自营方在基本建设过程中，不论是采用出包还是自营方式，建设单位都应具体负责组织设备的采购供应，式，建设单位都应具体负责组织设备的采购供应，做好设备的核算工作。做好设备的核算工作。一、器材的

2、采购方式（一、器材的采购方式（P80P80）1.1.包工包料包工包料2.2.包工不包料包工不包料二、器材采购的管理要求二、器材采购的管理要求(P80(P8081)81)2022-8-173第二节第二节 器材采购核算器材采购核算一、概述一、概述（P81P81）1.1.器材采购的含义：器材采购的含义：建设单位购入各种设备和材料的采购成本建设单位购入各种设备和材料的采购成本2.2.器材采购成本组成器材采购成本组成（P81P81）(1)(1)买价，包括原价和代销部门手续费买价，包括原价和代销部门手续费(进口成套设备为进口进口成套设备为进口 加成费用加成费用)；(2)(2)运到工地仓库前运到工地仓库前(

3、施工现场存放器材的地点施工现场存放器材的地点)所发生的包装、运所发生的包装、运输、装卸等费用输、装卸等费用(进口成套设备还应包括保险费、手续费、关税、进口成套设备还应包括保险费、手续费、关税、增值税等支出增值税等支出)；(3)(3)采购保管费。采购保管费。以上第以上第1 1项支出应直接计入各种器材的采购成本；第项支出应直接计入各种器材的采购成本；第2 2项支出，能项支出，能分清对象的，直接计入各种器材的采购成本；分不清对象的，按分清对象的，直接计入各种器材的采购成本；分不清对象的，按器材的重量或买价等比例，分摊计入各种器材的采购成本；第器材的重量或买价等比例，分摊计入各种器材的采购成本；第3

4、3项支出，通过项支出，通过“采购保管费采购保管费”科目分摊计入各种器材的采购成本。科目分摊计入各种器材的采购成本。2022-8-1743.3.器材采购的核算方法（器材采购的核算方法（P81P81）（1 1）实际成本核算方法）实际成本核算方法 器材品种少，价格变动不大，管理上不进行采购成器材品种少，价格变动不大，管理上不进行采购成本责任考核的，采用之。本责任考核的，采用之。（2 2）计划成本核算方法）计划成本核算方法 器材品种多，价格变动大，管理上要进行采购成本责器材品种多，价格变动大，管理上要进行采购成本责任考核的，采用之。任考核的，采用之。2022-8-175二、器材采购的计划成本核算方法（

5、二、器材采购的计划成本核算方法（P81P81）（一）会计科目设置（一）会计科目设置（P81P81）1.1.“器材采购器材采购”科目科目（1 1）“器材采购器材采购”含义：含义：建设单位购入各种设备和材料的采购成本建设单位购入各种设备和材料的采购成本 （2 2）“器材采购器材采购”性质：性质：资金占用类（借增贷减）资金占用类（借增贷减）（3 3）“器材采购器材采购”用途：用途：核算建设单位购入各种设备和材料的采购成本。核算建设单位购入各种设备和材料的采购成本。2022-8-176 借借 器材采购器材采购 贷贷1 1.购入器材买价及运杂费（银购入器材买价及运杂费（银行存款等行存款等）2 2.（入库

6、时）分配采购保管费（入库时）分配采购保管费3 3.月终结转材料实际成本小于月终结转材料实际成本小于计划成本的差额（材料成本差计划成本的差额（材料成本差异）异）1 1.向供应单位、运输机构收取的材料短缺或向供应单位、运输机构收取的材料短缺或其他赔款（其他应收款、应付器材款等）其他赔款（其他应收款、应付器材款等）2 2.尚待查明处理的途中器材损耗数（待处理尚待查明处理的途中器材损耗数（待处理财产损失）财产损失）3 3.由于意外事故造成的采购器材非常损失由于意外事故造成的采购器材非常损失（其他投资、待摊投资）（其他投资、待摊投资）4 4.验收入库设备实际成本、材料计划成本验收入库设备实际成本、材料计

7、划成本（库存设备、设备投资、库存材料）（库存设备、设备投资、库存材料）5 5.月终结转材料实际成本大于计划成本的差月终结转材料实际成本大于计划成本的差额（材料成本差异）额（材料成本差异）余：尚未验收入库的在途器余：尚未验收入库的在途器 材成本材成本 （4 4）“器材采购器材采购”账户的结构：账户的结构：2022-8-177 2022-8-178（5 5）“器材采购器材采购”明细核算（明细核算（P81P81）应设置应设置“设备采购设备采购”和和“材料采购材料采购”两个明细科两个明细科目，并按设备和材料的类别名称、型号设置采购明细账目，并按设备和材料的类别名称、型号设置采购明细账进行核算。进行核算

8、。（6 6）账务处理：）账务处理：根据发票账单支付器材价款和运杂费：根据发票账单支付器材价款和运杂费：借记借记“器材采购器材采购”科目，科目，贷记贷记“限额存款限额存款”“银行存款银行存款”“基建拨款基建拨款本年进口设备转账拨款本年进口设备转账拨款”“基建投资借款基建投资借款”、“其他借款其他借款”等科目。等科目。器材到达并已验收入库而发票账单尚未收到时，在月份内器材到达并已验收入库而发票账单尚未收到时，在月份内可暂不记账，待发票账单到达时，再按发票账单金额记账：可暂不记账，待发票账单到达时，再按发票账单金额记账：借记借记“器材采购器材采购”科目，科目，贷记贷记“限额存款限额存款”“”“银行存

9、款银行存款”、“基建投资借款基建投资借款”、“其他借款其他借款”、“基建拨款基建拨款本年进口设备转账拨款本年进口设备转账拨款”等等科目，科目，月份终了，对于已经验收入库而发票账单尚未收到的月份终了，对于已经验收入库而发票账单尚未收到的器材，应按合同价格或预算价格暂估入账：器材，应按合同价格或预算价格暂估入账：借记借记“库存设备库存设备”、“库存材料库存材料”等科目，等科目，贷记贷记“应付器材款应付器材款”科目。科目。下月初用红字作同样的记录予以冲回。下月初用红字作同样的记录予以冲回。下月发票账单到达，支付价款时，按正常程序记账：下月发票账单到达，支付价款时，按正常程序记账：借记借记“器材采购器

10、材采购”科目，科目，贷记贷记“限额存款限额存款”、“银行存款银行存款”、“基建投资借基建投资借款款”、“其他借款其他借款”、“基建拨款基建拨款本年进口设备转账拨本年进口设备转账拨款款”科目。科目。2022-8-179建设单位根据有关规定预付的大型设备款，建设单位根据有关规定预付的大型设备款，借记借记“应付器材款应付器材款”科目，科目，贷记贷记“限额存款限额存款”、“银行存款银行存款”、“基建投资借款基建投资借款”等科目。等科目。设备到达验收入库后，再根据发票账单的应付金额转账，设备到达验收入库后，再根据发票账单的应付金额转账，借记借记“器材采购器材采购”科目，科目，贷记贷记“应付器材款应付器材

11、款”科目。科目。向供应单位、运输机构等收取材料短缺或其他应冲减材料采购成向供应单位、运输机构等收取材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，根据有关索赔凭证：本的赔偿款项，根据有关索赔凭证：借记借记“应付器材款应付器材款”或或“其他应收款其他应收款”科目，科目，贷记贷记“器材采购器材采购”科目。科目。需要报请批准转销或尚待查明处理的途中损耗，以及由于意外事故需要报请批准转销或尚待查明处理的途中损耗，以及由于意外事故造成的采购器材非常损失：造成的采购器材非常损失：借记借记“待处理财产损失待处理财产损失”科目，科目，贷记贷记“器材采购器材采购”科目。科目。2022-8-1710月份终了，分配应记

12、入器材采购成本的采购保管费，月份终了，分配应记入器材采购成本的采购保管费，借记借记“器材采购器材采购”科目，科目，贷记贷记“采购保管费采购保管费”科目。科目。2022-8-1711 月份终了，将验收入库的器材登记入账。月份终了，将验收入库的器材登记入账。验收入库的设备，按实际成本：验收入库的设备，按实际成本：借记借记“库存设备库存设备”、“设备投资设备投资”(”(不需要安装设备不需要安装设备 和工器具和工器具)科目，科目，贷记贷记“器材采购器材采购”科目。科目。验收入库的材料，按计划成本：验收入库的材料，按计划成本：借记借记“库存材料库存材料”科目，科目，贷记贷记“器材采购器材采购”科目；科目

13、；同时，将实际成本大于计划成本的差额：同时，将实际成本大于计划成本的差额：借记借记“材料成本差异材料成本差异”科目，科目，贷记贷记“器材采购器材采购”科目；科目；将实际成本小于计划成本的差额，将实际成本小于计划成本的差额，借记借记“器材采购器材采购”科目，科目，贷记贷记“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。经过上述账务处理后，本科目的月末余额，即为货款已经支付但经过上述账务处理后，本科目的月末余额，即为货款已经支付但器材尚未到达或尚未验收入库的在途器材。器材尚未到达或尚未验收入库的在途器材。2022-8-1712 2.2.“库存设备库存设备”科目科目(P82)(P82)（1 1）“库存设备库

14、存设备”含义：含义：建设单位库存设备的购进、领用、库存的实际成本建设单位库存设备的购进、领用、库存的实际成本 （2 2）“库存设备库存设备”性质：性质：资金占用类（借增贷减）资金占用类（借增贷减）（3 3）“库存设备库存设备”用途：用途：核算建设单位库存设备的购进、领用、库存的实际成核算建设单位库存设备的购进、领用、库存的实际成本本 2022-8-1713 1 1.验收入库需要安装设备验收入库需要安装设备 成本成本 2 2.转帐拨入及委托加工设备完转帐拨入及委托加工设备完 工入库工入库3 3.盘盈设备估价入帐盘盈设备估价入帐 1 1.设备出库交付安装（设备投资）设备出库交付安装（设备投资）2

15、2.交付外单位加工的设备及转帐拨出的设备交付外单位加工的设备及转帐拨出的设备3 3.年终对不符合正式开始安装条件的设备办年终对不符合正式开始安装条件的设备办 理假退库（红字）理假退库（红字）4 4.对外销售及处理积压器材（银行存款、待对外销售及处理积压器材（银行存款、待 摊投资摊投资器材处理亏损等）器材处理亏损等）5 5.盘亏及毁损设备价值（待处理财产损失）盘亏及毁损设备价值（待处理财产损失）余额：库存需要安装设备成本余额：库存需要安装设备成本 借方借方 库存设备库存设备 贷方贷方 （4 4）.“库存设备库存设备”账户的结构：账户的结构：2022-8-1714 2022-8-1715（5 5）

16、“库存设备库存设备”明细核算明细核算 应按设备的存放地点和设备的类别、名称、型应按设备的存放地点和设备的类别、名称、型号、规格等设置有数量有金额的明细账进行核算。号、规格等设置有数量有金额的明细账进行核算。有些设备在验收入库时尚未确定是否需要安装，有些设备在验收入库时尚未确定是否需要安装，可以先在本科目核算。可以先在本科目核算。（6 6）账务处理：）账务处理：购入、转账拨入并已验收入库的设备：购入、转账拨入并已验收入库的设备：借记借记“库存设备库存设备”科目，科目，贷记贷记“器材采购器材采购”或或“基建拨款基建拨款本年器材转账拨款本年器材转账拨款”科目科目已经验收入库，但发票账单尚未到达，没有

17、付款的设备，应于月已经验收入库，但发票账单尚未到达，没有付款的设备，应于月份终了时，按合同价格或估计价格暂估入账：份终了时，按合同价格或估计价格暂估入账：借记借记“库存设备库存设备”科目，科目，贷记贷记“应付器材款应付器材款”科目。科目。下月初，用红字作相同的会计分录，予以冲回。下月初，用红字作相同的会计分录，予以冲回。委托外单位加工完成验收入库的需要安装设备，按加工后的实际委托外单位加工完成验收入库的需要安装设备，按加工后的实际成本：成本：借记借记“库存设备库存设备”科目，科目，贷记贷记“委托加工器材委托加工器材”科目。科目。2022-8-1716 盘盈的设备，按估计价格入账，盘盈的设备，按

18、估计价格入账，借记借记“库存设备库存设备”科目，科目，贷记贷记“待处理财产损失待处理财产损失”科目。科目。设备出库交付安装时：设备出库交付安装时：借记借记“设备投资设备投资”科目，科目，贷记贷记“库存设备库存设备”科目。科目。交付外单位委托加工的设备，交付外单位委托加工的设备，借记借记“委托加工器材委托加工器材”科目，科目，贷记贷记“库存设备库存设备”科目。科目。年度终了，对已出库而不符合年度终了，对已出库而不符合“正式开始安装正式开始安装”三个条件的三个条件的设备，应办理假退库手续，用红字冲销原记录，下年度开设备，应办理假退库手续，用红字冲销原记录，下年度开始时，再重新入账。始时，再重新入账

19、。转账拨出的设备，转账拨出的设备，借记借记“基建拨款基建拨款本年器材转账拨款本年器材转账拨款”科目，科目，贷记贷记“库存设备库存设备”科目。科目。2022-8-1717经批准对外销售不需要的设备，经批准对外销售不需要的设备，借记借记“银行存款银行存款”、“应收票据应收票据”等科目等科目(设设 备销售价款备销售价款)，贷记贷记“库存设备库存设备”科目科目(设备实际成本设备实际成本)，同时将销售设备的实际成本与售价的差额记入同时将销售设备的实际成本与售价的差额记入“待摊投待摊投资资器材处理亏损器材处理亏损”科目的借方或贷方。科目的借方或贷方。盘亏和毁损的设备，盘亏和毁损的设备，借记借记“待处理财产

20、损失待处理财产损失”科目，科目，贷记贷记“库存设备库存设备”科目。科目。2022-8-17183.3.“库存材料库存材料”科目科目(P83)(P83)（1 1）“库存材料库存材料”科目含义：科目含义：建设单位为进行基本建设所储备的各种材料的计划建设单位为进行基本建设所储备的各种材料的计划成本或实际成本。成本或实际成本。（2 2）“库存材料库存材料”科目性质：科目性质：资金占用类（借增贷减）资金占用类（借增贷减）（3 3）“库存材料库存材料”科目用途：科目用途：核算建设单位为进行基本建设所储备的各种材核算建设单位为进行基本建设所储备的各种材料的计划成本或实际成本。料的计划成本或实际成本。2022

21、-8-17191 1.外购材料验收入库（计划或实外购材料验收入库（计划或实 际成本）（器材采购）际成本）（器材采购）2 2.转帐拨入材料（基建拨款转帐拨入材料（基建拨款本本 年器材转帐拨款）年器材转帐拨款）3 3.委托加工或自制材料入库（委委托加工或自制材料入库（委 托加工器材）托加工器材）4 4.清查盘盈材料清查盘盈材料(“(“待处理财产待处理财产 损失损失待处理材料损失待处理材料损失”)”)1 1.发出领用材料时，按计划或实际成本登记发出领用材料时，按计划或实际成本登记 (“(“建筑安装工程投资建筑安装工程投资”)”)2 2.以材料抵作备料款支出时，按计划或实际以材料抵作备料款支出时，按计

22、划或实际 成本登记成本登记(“(“预付备料款预付备料款”)”)3 3.转帐拨出材料时，按计划或实际成本登记转帐拨出材料时，按计划或实际成本登记 (“(“基建拨款基建拨款本年器材转帐拨款本年器材转帐拨款”)”)4 4.销售和处理积压剩余材料，按计划或实际销售和处理积压剩余材料，按计划或实际 成本登记成本登记(“(“应收有偿调出器材及工程款应收有偿调出器材及工程款”、“待摊投资待摊投资”等等)5 5.盘亏和毁损材料时，按计划或实际成本登盘亏和毁损材料时，按计划或实际成本登 记记(“(“待处理财产损失待处理财产损失”)”)余额：表示库存实有材料的计划余额：表示库存实有材料的计划 或实际成本或实际成本

23、 （4 4）“库存库存材料材料”账户的结构：账户的结构：借方借方 库存材料库存材料 贷方贷方 2022-8-1720（5 5）“库存材料库存材料”明细核算明细核算 应按材料的存放地点、类别、名称、规格设置有应按材料的存放地点、类别、名称、规格设置有数量有金额的明细账进行核算。数量有金额的明细账进行核算。2022-8-1721（6 6）账务处理：）账务处理：2.2.购入并已验收入库的材料：购入并已验收入库的材料：借记借记“库存材料库存材料”科目，科目，贷记贷记“器材采购器材采购”科目，科目，采用计划成本进行材料日常核算的建设单位，应同时结转材采用计划成本进行材料日常核算的建设单位，应同时结转材料

24、成本差异，料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，实际成本大于计划成本的差异，借记借记“材料成本差异材料成本差异”科目，科目，贷记贷记“器材采购器材采购”科目；科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反会计分录。实际成本小于计划成本的差异，做相反会计分录。转账拨入并已验收入库的材料，转账拨入并已验收入库的材料，借记借记“库存材料库存材料”科目，科目，贷记贷记“基建拨款基建拨款本年器材转账拨款本年器材转账拨款”科目，科目，按计划成本核算的建设单位，还应结转材料成本差异。按计划成本核算的建设单位，还应结转材料成本差异。2022-8-1722 已经验收入库，但发票账单尚未到达，没有付款的已经验收入库，

25、但发票账单尚未到达，没有付款的材料，月终按计划成本暂估入账：材料，月终按计划成本暂估入账：借记借记“库存材料库存材料”科目，科目，贷记贷记“应付器材款应付器材款”科目。科目。下月初，用红字作同样的分录予以冲回下月初，用红字作同样的分录予以冲回委托外单位加工完成的材料，验收入库时：委托外单位加工完成的材料，验收入库时：借记借记“库存材料库存材料”科目，科目，贷记贷记“委托加工器材委托加工器材”科目，科目，按计划成本核算的建设单位，还应结转材料成本差异。按计划成本核算的建设单位，还应结转材料成本差异。清查盘盈的材料：清查盘盈的材料：借记借记“库存材料库存材料”科目，科目，贷记贷记“待处理财产损失待

26、处理财产损失”科目。科目。2022-8-17233.3.领用的材料：领用的材料：借记借记“建筑安装工程投资建筑安装工程投资”、“待摊投资待摊投资”、“采购保管费采购保管费”、“委托加工器材委托加工器材”等科目，等科目，贷记贷记“库存材料库存材料”科目。科目。将材料拨给施工企业抵作预付备料款，将材料拨给施工企业抵作预付备料款，借记借记“预付备料款预付备料款”科目（按照结算价格），科目（按照结算价格），贷记贷记“库存材料库存材料”科目，（按照计划成本或实际科目，（按照计划成本或实际 成本，）成本，）结算价格与计划成本或实际成本的差额：结算价格与计划成本或实际成本的差额：借记或贷记借记或贷记“建筑安

27、装工程投资建筑安装工程投资”科目。科目。按计划成本核算的建设单位，应同时结转材料成本差异，按计划成本核算的建设单位，应同时结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的：实际成本大于计划成本的：借记借记“建筑安装工程投资建筑安装工程投资”科目，科目，贷记贷记“材料成本差异材料成本差异”科目；科目；实际成本小于计划成本的，用红字登记。实际成本小于计划成本的，用红字登记。2022-8-1724 在建设期间，根据有关合同或由于物资供应方式等原在建设期间，根据有关合同或由于物资供应方式等原因，由建设单位负责供应一部分工程用材料的，拨付给因，由建设单位负责供应一部分工程用材料的，拨付给施工企业的材料可直接作抵

28、减应付工程款处理：施工企业的材料可直接作抵减应付工程款处理：借记借记“应付工程款应付工程款”科目，科目，（按结算价格）（按结算价格）贷记贷记“库存材料库存材料”科目，（按照计划成本或实际科目，（按照计划成本或实际成本）成本）结算价格与计划成本或实际成本的差额：结算价格与计划成本或实际成本的差额：借记或贷记借记或贷记“建筑安装工程投资建筑安装工程投资”科目。科目。按计划成本核算的建设单位，应同时结转材料成本差异：按计划成本核算的建设单位，应同时结转材料成本差异：实际成本大于计划成本的，实际成本大于计划成本的，借记借记“建筑安装工程投资建筑安装工程投资”科目，科目，贷记贷记“材料成本差异材料成本差

29、异”科目；科目；实际成本小于计划成本的，用红字登记实际成本小于计划成本的，用红字登记。2022-8-1725转账拨出的材料：转账拨出的材料：借记借记“基建拨款基建拨款本年器材转账拨款本年器材转账拨款”科目，科目，贷记贷记“库存材料库存材料”科目，科目，按计划成本核算的建设单位，还应结转材料成本差。按计划成本核算的建设单位，还应结转材料成本差。销售积压和剩余的材料：销售积压和剩余的材料：借记借记“银行存款银行存款”、“应收票据应收票据”等科目等科目(销售收入销售收入)，贷记贷记“库存材料库存材料”科目，科目，按计划成本核算的建设单位，还应结转材料成本差异。按计划成本核算的建设单位，还应结转材料成

30、本差异。销售收入与材料实际成本的差额：销售收入与材料实际成本的差额：转入转入“待摊投资待摊投资器材处理亏损器材处理亏损”科目的科目的借方借方或或贷方贷方。盘亏和毁损的材料：盘亏和毁损的材料：借记借记“待处理财产损失待处理财产损失”科目，科目，贷记贷记“库存材料库存材料”科目。科目。2022-8-17264.4.“（器）材料成本差异（器）材料成本差异”科目科目（1 1）“材料成本差异材料成本差异”含义：含义：建设单位各种库存材料的实际成本与计划成本建设单位各种库存材料的实际成本与计划成本的差异的差异（2 2）“材料成本差异材料成本差异”性质：性质：资金占用类（借增贷减）资金占用类（借增贷减）（3

31、 3）“材料成本差异材料成本差异”用途：用途：核算建设单位各种库存材料的实际成本与计划核算建设单位各种库存材料的实际成本与计划成本的差异成本的差异（4 4）器材成本差异率的计算与分摊）器材成本差异率的计算与分摊（P82P82）本月材料成本差异率本月材料成本差异率=(=(月初结存材料的成本差月初结存材料的成本差异异+本月收入材料的成本差异本月收入材料的成本差异)(月初结存材料的计月初结存材料的计划成本划成本+本月收入材料的计划成本本月收入材料的计划成本)100%100%2022-8-17271 1.外购材料实际成本大于计划外购材料实际成本大于计划成本的差额转入数成本的差额转入数(“(“器材采器材

32、采购购材料材料”)”)2 2.委托加工材料实际成本大于委托加工材料实际成本大于计划成本的差额转入数计划成本的差额转入数(“(“委托委托加工器材加工器材材料材料”)”)3 3.调整材料计划成本时，调整调整材料计划成本时，调整减少部分的转入数减少部分的转入数(“(“库存材库存材料料”)”)4 4.国家调整材料调拨价格的溢国家调整材料调拨价格的溢价部分的转入数价部分的转入数(“(“待摊投资待摊投资”)”)1 1.外购材料实际成本小于计划成本的差额转入外购材料实际成本小于计划成本的差额转入数数(“(“器材采购器材采购材料材料”)”)2 2.委托加工材料实际成本小于计划成本的差额委托加工材料实际成本小于

33、计划成本的差额转入数转入数(材料材料”)”)3 3.调整材料计划成本时，调整增加部分的转入调整材料计划成本时，调整增加部分的转入数数(“(“库存材料库存材料”)”)4 4.国家调整材料调拨价格的折价部分的转入数国家调整材料调拨价格的折价部分的转入数(“(“待摊投资待摊投资”)”)5 5.计算各种发出材料应负担的成本差异，超支计算各种发出材料应负担的成本差异，超支额用蓝字登记，节约额用红字登记额用蓝字登记，节约额用红字登记(“(“待摊投待摊投资资”等等)余额：表示库存材料实际成本余额：表示库存材料实际成本大于计划成本的差额大于计划成本的差额(超支超支)余额：表示库存材料实际成本小于计划成本的余额

34、：表示库存材料实际成本小于计划成本的差额差额(节约节约)（5 5）“材料成本差异材料成本差异”账户的结构：账户的结构：借方借方 材料成本差异材料成本差异 贷方贷方 2022-8-1728（6 6）“材料成本差异材料成本差异”科目明细核算科目明细核算 应按材料的类别进行明细核算。应按材料的类别进行明细核算。国外进口材料的成本差异，应单独进行明细核算。国外进口材料的成本差异，应单独进行明细核算。2022-8-1729（7 7）账务处理：）账务处理：外购材料的成本差异，应从外购材料的成本差异，应从“器材采购器材采购”科目转入科目转入本科目。本科目。委托外单位加工完成材料的成本差异，应从委托外单位加工

35、完成材料的成本差异，应从“委托加委托加工器材工器材”科目转入本科目。科目转入本科目。调整提高或降低材料的计划成本，应将调整数自调整提高或降低材料的计划成本，应将调整数自“库存材料库存材料”科目转入本科目：科目转入本科目：调整增加数记入本科目的调整增加数记入本科目的贷方贷方；调整减少数记入本科目的调整减少数记入本科目的借方借方。2022-8-1730发出材料应负担的成本差异，可以按当月发出的材发出材料应负担的成本差异，可以按当月发出的材料的计划成本和材料成本差异率计算。料的计划成本和材料成本差异率计算。材料成本差异率计算公式如下：材料成本差异率计算公式如下：本月材料成本差异率本月材料成本差异率=

36、(=(月初结存材料的成本差月初结存材料的成本差异异+本月收入材料的成本差异本月收入材料的成本差异)(月初结存材料的月初结存材料的计划成本计划成本+本月收入材料的计划成本本月收入材料的计划成本)100%100%结转发出材料应负担的成本差异：结转发出材料应负担的成本差异：借记借记“建筑安装工程投资建筑安装工程投资”、“待摊投资待摊投资”、“采购保管费采购保管费”等科目，等科目，贷记贷记“材料成本差异材料成本差异”科目科目(实际成本小于计实际成本小于计 划成本的差异，用红字登记划成本的差异，用红字登记)。2022-8-1731本科目月末：本科目月末：借方借方余额，为库存各类材料的实际成本大于余额，为

37、库存各类材料的实际成本大于计划成本的差异；计划成本的差异；贷方贷方余额，为库存各类材料的实际成本小于余额，为库存各类材料的实际成本小于计划成本的差异。计划成本的差异。2022-8-17325.“采购保管费采购保管费”科目科目（1 1）“材料保管费材料保管费”科目含义：科目含义：建设单位为采购、验收、保管和收发设备材料建设单位为采购、验收、保管和收发设备材料所发生的各种费用，包括采购保管人员的工资、工所发生的各种费用，包括采购保管人员的工资、工资附加费、办公费、差旅及交通费，以及检验试验资附加费、办公费、差旅及交通费，以及检验试验费、材料盘亏及毁损费、材料盘亏及毁损(盘盈冲减盘盈冲减)等。等。（

38、2 2）“采购保管费采购保管费”科目性质：科目性质：资金占用类（借增贷减）资金占用类（借增贷减）（3 3）“采购保管费采购保管费”科目用途：科目用途：核算建设单位为采购、验收、保管和收发设备核算建设单位为采购、验收、保管和收发设备材料所发生的各种费用，包括采购保管人员的工资、材料所发生的各种费用，包括采购保管人员的工资、工资附加费、办公费、差旅及交通费，以及检验试工资附加费、办公费、差旅及交通费，以及检验试验费、材料盘亏及毁损验费、材料盘亏及毁损(盘盈冲减盘盈冲减)等。等。2022-8-17331 1.建设单位供应部门和仓建设单位供应部门和仓库人员工资及附加费、办库人员工资及附加费、办公费、差

39、旅交通费、检验公费、差旅交通费、检验费、材料盘亏及毁损（减费、材料盘亏及毁损（减盘盈）、国内储备借款利盘盈）、国内储备借款利息息2 2.经批准转销采购器材途经批准转销采购器材途中无法收回超定额损耗中无法收回超定额损耗（待处理财产损失）（待处理财产损失）1 1.回收设备及材料的包装用品作价回收设备及材料的包装用品作价入帐（入帐（“库存材料库存材料”）2 2.入库时分配采购保管费（入库时分配采购保管费（“器材器材采购采购”）3 3.年终或竣工结算时调整差额（建年终或竣工结算时调整差额（建筑安装工程投资、设备投资）（实筑安装工程投资、设备投资）（实际数小于预定分配数用红字）际数小于预定分配数用红字）

40、余：采保费实际分配数与余：采保费实际分配数与 预定分配数的差额预定分配数的差额 （4 4）“采购保管费采购保管费”账户的结构：账户的结构：借方借方 采购保管费采购保管费 贷方贷方 2022-8-1734（5 5）“采购保管费采购保管费”明细核算明细核算 应设置应设置“设备设备”和和“材料材料”两个明细科目两个明细科目(有进有进口成套设备的建设单位，还应设置口成套设备的建设单位，还应设置“进口设备进口设备”明细明细科目科目)并按费用项目进行明细核算。并按费用项目进行明细核算。2022-8-1735（6 6）账务处理：）账务处理：发生各项采购保管费：发生各项采购保管费：借记借记“采购保管费采购保管

41、费”科目，科目，贷记贷记“限额存款限额存款”、“银行存款银行存款”、“现金现金”、“库存材料库存材料”、“基建投资借款基建投资借款”、“应付应付 工资工资”等科目。等科目。上述各项费用，能分清由购入设备或材料负担的，上述各项费用，能分清由购入设备或材料负担的，应直接记入本科目所属应直接记入本科目所属“设备设备”或或“材料材料”明细科目，明细科目，分不清的，月终按照当月购入设备和材料总额的比例进分不清的，月终按照当月购入设备和材料总额的比例进行分摊。行分摊。设备和材料的包装用品，应及时收回，作价入账：设备和材料的包装用品，应及时收回，作价入账：借记借记“库存材料库存材料”科目，科目，贷记贷记“采

42、购保管费采购保管费”科目。科目。2022-8-1736各项采购保管费，应于月份终了时，进行分配计入设各项采购保管费，应于月份终了时，进行分配计入设备和材料的实际备和材料的实际(采购采购)成本。成本。采用计划成本进行日常核算的材料，其采购保管采用计划成本进行日常核算的材料，其采购保管费应全部分配转入费应全部分配转入“器材采购器材采购”科目。科目。设备和采用实际成本进行日常核算的材料，其采设备和采用实际成本进行日常核算的材料，其采购保管费，可按下列公式进行计算分配转入购保管费，可按下列公式进行计算分配转入“器材采器材采购购”科目：科目：(1)(1)某项设备某项设备(或材料或材料)应分配的采购保管费

43、应分配的采购保管费 =本月购入该项设备本月购入该项设备(或材料或材料)的买价和运杂费的买价和运杂费 预定分配率预定分配率(2)(2)预定分配率预定分配率 =全年计划采购保管费全年计划采购保管费全年计划采购设备全年计划采购设备(或或材料材料)的买价和运杂费的买价和运杂费100%100%预定分配率也可以采用概预定分配率也可以采用概(预预)算中所确定的采购保管算中所确定的采购保管费率。费率。2022-8-173738强调强调：材料采购保管费的核算：材料采购保管费的核算：*按预定分配率（或称计划分配率）进行分配，分按预定分配率（或称计划分配率）进行分配，分配率的计算方法与设备成本核算类似。配率的计算方

44、法与设备成本核算类似。*采购保管费的分配时间是在核算其实际采购成本采购保管费的分配时间是在核算其实际采购成本时，计入时，计入“器材采购器材采购”科目，与设备核算有所区别。科目，与设备核算有所区别。2022-8-17本科目的月末余额，为设备和采用实际成本进行日常核本科目的月末余额，为设备和采用实际成本进行日常核算的材料，按预定分配率分配的采购保管费与实际发生算的材料，按预定分配率分配的采购保管费与实际发生的采购保管费的差额。的采购保管费的差额。此项差额应于年度终了或竣工时进行调整：此项差额应于年度终了或竣工时进行调整：借记借记“建筑安装工程投资建筑安装工程投资”、“设备投资设备投资”等科目等科目

45、 贷记贷记“采购保管费采购保管费”科目科目(实际发生数小于预定分实际发生数小于预定分 配数的差额用红字配数的差额用红字)。2022-8-173940每月末，计算差异分配率、并进行分配：每月末，计算差异分配率、并进行分配：某种某种“材料成本材料成本差异差异”分配率分配率=该种材料成本差异科目月该种材料成本差异科目月末借差（贷差用负号）末借差（贷差用负号）该材料该材料“库存材料库存材料”月末结余计划成本月末结余计划成本+该材料本月发出该材料本月发出材料计划成本材料计划成本100%本月发出的该种材料本月发出的该种材料应分摊的差异应分摊的差异=该材料本月发出该材料本月发出材料计划成本材料计划成本 该种

46、该种“材料成本材料成本差异差异”分配率分配率2022-8-17（二）器材采购的核算方法举例（二）器材采购的核算方法举例（P82P828383）（三）器材采购运杂费和采购保管费的核算（三）器材采购运杂费和采购保管费的核算（P83P83）2022-8-1741三、器材采购的实际成本核算方法（三、器材采购的实际成本核算方法（P83P83）器材采购的实际成本核算是指器材采购的入库和器材采购的实际成本核算是指器材采购的入库和领用都按实际成本计价的一种核算方法。领用都按实际成本计价的一种核算方法。（一）会计科目设置：（一）会计科目设置：（P83P83）1.1.器材采购器材采购 2.2.库存设备库存设备 3

47、.3.库存材料库存材料 4.4.采购保管费采购保管费 2022-8-1742（二）器材采购的实际成本核算方法（二）器材采购的实际成本核算方法（P84P84）采用实际成本进行材料日常核算的建设单位，可采用实际成本进行材料日常核算的建设单位，可以不设以不设“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。收到材料时，根据发票账单、付款凭证等：收到材料时，根据发票账单、付款凭证等：借记借记“器材采购器材采购”科目，科目，贷记贷记“限额存款限额存款”、“银行存款银行存款”、“基建投基建投 资借款资借款”、“应付器材款应付器材款”等科目。等科目。材料到达验收入库时：材料到达验收入库时：借记借记“库存材料库存材料”

48、科目，科目，贷记贷记“器材采购器材采购”科目。科目。发出材料的实际成本，可根据实际情况，采用发出材料的实际成本，可根据实际情况，采用“加权加权平均平均”、“移动平均移动平均”或或“先进先出先进先出”等方法进行核等方法进行核算。算。2022-8-1743（三）核算举例（三）核算举例（P84P848989）1.1.器材采购成本的核算器材采购成本的核算 （P84P84）（1 1）器材采购直接成本核算）器材采购直接成本核算 直接支付的核算直接支付的核算 预付货款的核算预付货款的核算 未付货款的核算未付货款的核算（2 2）采购保管费核算）采购保管费核算 （P85P85）2.2.器材领用的核算器材领用的核

49、算 （P86P86）（1 1）个别进价法）个别进价法（2 2）先进先出法）先进先出法 （P86P86）（3 3）加权平均法）加权平均法 （P88P88）（4 4）采购保管费处理）采购保管费处理 （P89P89）2022-8-1744 设备的收、发、存的核算：设备的收、发、存的核算：1 1.购入铣床一台价值购入铣床一台价值60 00060 000元，运杂费元，运杂费5 0005 000元，用银元，用银行存款支付，铣床尚未运到，作分录：行存款支付，铣床尚未运到，作分录：借：器材采购借：器材采购设备采购设备采购铣床铣床 65 000 65 000 贷：银行存款贷：银行存款 65 000 65 000

50、 2 2.向东风汽车厂购入汽车一辆价值向东风汽车厂购入汽车一辆价值100 000100 000元，对方代垫元，对方代垫运杂费运杂费9 0009 000元，汽车运到，款项未付，作分录：元，汽车运到，款项未付，作分录：借：器材采购借：器材采购设备采购设备采购汽车汽车 109 000 109 000 贷：应付器材款贷：应付器材款东风汽车厂东风汽车厂 109 000 109 000（四）核算练习：（四）核算练习：2022-8-17453 3.开出银行承兑汇票支付东风汽车厂购置汽车款价值为开出银行承兑汇票支付东风汽车厂购置汽车款价值为109 000109 000元，元，期限三个月，作分录：期限三个月，作