若干企业会计准则讲解课件.ppt

1、 若干企业会计准则讲解若干企业会计准则讲解第1页，共102页。讲解的准则n职工薪酬职工薪酬n股份支付股份支付n非货币性资产交换非货币性资产交换n财务报表列报财务报表列报n首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则第2页，共102页。企业会计准则企业会计准则职工薪酬职工薪酬n职工薪酬的涵义和范围职工薪酬的涵义和范围n职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量n辞退福利的概念、确认和计量辞退福利的概念、确认和计量n职工薪酬的列报职工薪酬的列报n与现行规定的比较与现行规定的比较第3页，共102页。一、职工薪酬的涵义和范围一、职工薪酬的涵义和范围（一）涵义（一）涵义 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报

2、酬以及其他相关支出。为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：包括：p构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致p职工福利费职工福利费p“五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金公积金p工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费p非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工p解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利u除股份支付形式外的薪酬（除股份支付形式外的薪酬（CAS 11CAS 11），均在本准则规范。），均在本准

3、则规范。第4页，共102页。一、职工薪酬的涵义和范围一、职工薪酬的涵义和范围（二）范围（二）范围1.1.职工的范围职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员（与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职含全职、兼职和临时职工）；工）；企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。领导和控制下提供类似服务的人员。第5页，共102页。一、职工薪酬的涵义和范围一、职工薪酬的涵

4、义和范围（二）范围（二）范围2.职工薪酬的范围职工薪酬的范围p在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；薪酬；p提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。福利等。u以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。工薪酬。第6页，共102页。二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（一）确认和计量原则（一）确认和计量原则 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期

5、应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，费用，辞退福利除外辞退福利除外 计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：1.1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提p应向社会保险经办机构应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人或企业年金基金账户管理人)缴纳的缴纳的“五险五险”p应向住房公积金管理中心缴存的应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金住房公积金p应向工会部门缴纳的应向工会部门缴纳的工会经费工会经费和和职工教育经费职工教育经费等等第7页，共102页。二、职工薪酬的确认和计量二、职工

6、薪酬的确认和计量1.1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提n本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养老本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费保险费n我国基本养老保险和补充养老保险制度属于我国基本养老保险和补充养老保险制度属于缴费确定型缴费确定型，不是不是待遇承诺型待遇承诺型(设定受益计划设定受益计划)，类似于国际财务报告准，类似于国际财务报告准则中的则中的设定提存计划设定提存计划n企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，而企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各期可不是

7、由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各期可能需要作出调整的职工薪酬金额。能需要作出调整的职工薪酬金额。第8页，共102页。二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量第9页，共102页。二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（二）非货币性福利的处理方法（二）非货币性福利的处理方法 p以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用根据受益对

8、象计入成本或费用p无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用折旧或应支付租金，计入资产成本或费用p提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用用第10页，共102页。二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（二）非货币性福利的处理方法（二）非货币性福利的处理方法 示例示例1 1：已公司为一家彩电生产企业，共有职工：已公司为一家彩电生产企业，共有职工200200名，名，202

9、09 9年年2 2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为1000010000元的液晶彩电和外购的每元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为台不含税价格为10001000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台该型号液晶彩电的售价为每台1400014000元，已公司适用的增值税元，已公司适用的增值税率为率为17%17%；已公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增；已公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为值税率为17%17%。假定假定200200名职工中名职工中170170名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职

10、工，3030名为总部管名为总部管理人员。理人员。第11页，共102页。二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量彩电的增值税销项税额彩电的增值税销项税额=1701400017%+301400017%=404600+71400=476000元元借：生产成本借：生产成本 2104600（1700000+404600）管理费用管理费用 371400（300000+71400）贷：库存商品贷：库存商品 2000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）476 000第12页，共102页。二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量第13页，共102页。二、职工薪酬的

11、确认和计量二、职工薪酬的确认和计量第14页，共102页。二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量借：管理费用借：管理费用 60 00060 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 00020 000 其他应付款其他应付款 40 00040 000n附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利费使用等非货币性福利6000060000元。元。第15页，共102页。三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量（一）概念（一）概念n在职工劳动合同尚

12、未到期前，企业决定解在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利没有选择继续在职的权利n在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职择继续在职或接受补偿离职第16页，共102页。三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量（二）确认（二）确认 符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用当期费用(不再带来经济

13、利益，产生义务的事项是辞退不是不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的服务提供的服务)：1.1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。将实施。p正式计划是指已经董事会或类似机构批准正式计划是指已经董事会或类似机构批准p实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件一年后付款的，视同符合确认条件2.2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议建议第17页，共102页

14、。三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量（二）确认（二）确认n职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理退福利处理第18页，共102页。三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量（三）计量（三）计量1.1.对于对于职工没有选择权的辞退计划职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。辞退职工数量、

15、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。2.2.对于对于自愿接受裁减的建议自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。补偿等计提辞退福利负债。n实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。第19页，共

16、102页。三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量示例示例3:A3:A公司为一家家用电器制造企业，公司为一家家用电器制造企业，20206 6年年9 9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，月，为了能够在下一年度顺利实施转产，A A公司管理层制定了一项辞退计划，拟从公司管理层制定了一项辞退计划，拟从20207 7年年1 1月月1 1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。平面直角系列彩电生产车间职工。辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年成一致意见。辞退计划已

17、于当年1212月月1010日经董日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如下表所示。计划的详细内容如下表所示。第20页，共102页。三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量A公司公司207年辞退计划一览表年辞退计划一览表 金额单位：万元第21页，共102页。三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量n假定在本例中，对于彩电车假定在本例中，对于彩电车间主任和副主任级别、工龄间主任和副主任级别、工龄在在10-2010-20年的职工，接受辞年的职工，接受辞退的各种数量及发生概率如退的各种数量及发生概率如附表

18、所示：附表所示：企业应确认该职级的辞退福企业应确认该职级的辞退福利金额应为利金额应为56.756.7（5.675.671010）万元。万元。借借:管理费用管理费用 56.756.7 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬 56.756.7接受辞退接受辞退的职工的职工数量数量发生概率发生概率最佳估计数最佳估计数00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合计合计5.67第22页，共102页。四、职工薪酬的列报四、职工薪酬的列报(一一)列报原则列报原则 日常核算均通过日常核算均通过”应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目

19、,资产负债表上都通过资产负债表上都通过”应付职工薪酬应付职工薪酬”列示（不设置应付工资、应付福利费科目）列示（不设置应付工资、应付福利费科目）（二）非货币性福利（二）非货币性福利 虽然核算不通过虽然核算不通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”,但在附注中应予以披露但在附注中应予以披露 (三三)辞退福利辞退福利 1.1.对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项准则对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项准则披露。披露。形成原因经济利益流出的不确定性预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等。2.辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的，应当在附注中披露差辞退福利预计负债与实际发生金

20、额相差较大的，应当在附注中披露差额较大的原因。额较大的原因。第23页，共102页。五、与现行规定的比较五、与现行规定的比较1.规范了除股份支付外、企业对职工因提供服规范了除股份支付外、企业对职工因提供服务而产生的所有义务，是对现行关于职工薪务而产生的所有义务，是对现行关于职工薪酬规定的系统总结和归纳酬规定的系统总结和归纳2.明确职工薪酬义务的确认是在职工提供服务明确职工薪酬义务的确认是在职工提供服务的会计期间，不是款项应付或实际支付期间的会计期间，不是款项应付或实际支付期间3.引入了辞退福利的概念，并规范了其确认和引入了辞退福利的概念，并规范了其确认和计量原则计量原则第24页，共102页。企业

21、会计准则企业会计准则股份支付股份支付n股份支付的涵义和分类股份支付的涵义和分类n股份支付的处理股份支付的处理n企业回购股票进行职工期权激励的处理企业回购股票进行职工期权激励的处理n主要规定小结主要规定小结第25页，共102页。一、股份支付的涵义和分类一、股份支付的涵义和分类（一）涵义（一）涵义 企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。n公司法公司法、上市公司股权激励管理办法（试行）上市公司股权激励管理办法（试行）等等允许以股票期权等方式对职工进行激励。允许以股票期

22、权等方式对职工进行激励。n实质上属于职工薪酬的组成部分，但与实质上属于职工薪酬的组成部分，但与职工薪酬职工薪酬规范的规范的职工薪酬适用不同的计量原则。职工薪酬适用不同的计量原则。第26页，共102页。一、股份支付的涵义和分类一、股份支付的涵义和分类（二）分类（二）分类n权益结算的股份支付：对职工或其他方最终权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予股份或认股权等要授予股份或认股权等n现金结算的股份支付：对职工或其他方最终现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金要支付现金第27页，共102页。二、股份支付的处理二、股份支付的处理 重点要关注以下时点的处理重点要关注以下时点的处理:（一）

23、（一）授予日授予日：股份支付协议获得批准的日期“获得批准”是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。n除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。第28页，共102页。二、股份支付的处理二、股份支付的处理（二）等待期：从授予日至可行权日之间的期间（二）等待期：从授予日至可行权日之间的期间n可行权条件：服务年限或业绩条件。业绩条件分为：可行权条件：服务年限或业绩条件。业绩条件分为：市场条件市场条件:如目标股价如目标股价非市场条件非市场条件:如产品销售增长率如产品销售增长率1.

24、1.处理原则处理原则p在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。者权益或负债。u计入资产成本或费用，适用存货、固定资产、无形资产等相关会计准计入资产成本或费用，适用存货、固定资产、无形资产等相关会计准则则 股份支付交易会计股份支付交易会计处理核心处理核心第29页，共102页。二、股份支付的处理二、股份支付的处理2.对对职工职工股份支付的价值确定股份支付的价值确定（1 1）权益结算股份支付权益结算股份支付，应按授予日权益工具的公允价值，应按授予日权益工具的公

25、允价值计量，不确认其后续公允价值变动。计量，不确认其后续公允价值变动。（2 2）现金结算股份支付现金结算股份支付，应按资产负债表日当日权益工具，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。第30页，共102页。二、股份支付的处理二、股份支付的处理2.对对职工职工股份支付的价值确定股份支付的价值确定u权益工具的公允价值，应当按照权益工具的公允价值，应当按照金融工具确认和计量金融工具确认和计量确定。对于期权等权益工具：确定。对于期权

26、等权益工具：p市场价格市场价格p参考具有类似交易条款的期权的市场价格参考具有类似交易条款的期权的市场价格p采用期权定价模型估计采用期权定价模型估计u选用的期权定价模型应当考虑以下因素：选用的期权定价模型应当考虑以下因素：期权的行权价格、有效期、标的股份现行价格、股价预计波期权的行权价格、有效期、标的股份现行价格、股价预计波动率、股份的预计股利、期权有效期内的无风险利率动率、股份的预计股利、期权有效期内的无风险利率第31页，共102页。二、股份支付的处理二、股份支付的处理3 3预计可行权权益工具数量预计可行权权益工具数量n在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况在等待期内的每个资产负债

27、表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量。等后续信息修正预计可行权权益工具数量。n在可行权日，最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行在可行权日，最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行权数量一致。权数量一致。第32页，共102页。二、股份支付的处理二、股份支付的处理4计入成本费用的股份支付金额的计算计入成本费用的股份支付金额的计算n根据预计可行权的权益工具数量和上述权益根据预计可行权的权益工具数量和上述权益工具的公允价值，计算截至当期累计应确认工具的公允价值，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应

28、确认的成本费用金额。额，作为当期应确认的成本费用金额。第33页，共102页。例例1 1：附服务年限条件的权益结算股份支付：附服务年限条件的权益结算股份支付nA公司为上市公司。202年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从202年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4元购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为￥15。n第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。第34页，共102页。例例1

29、1：附服务年限条件的：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续）权益结算股份支付（续）1费用和资本公积计算过程见下表：表-1 单位：元年份计算当期费用累计费用202200100(1-20%)151/38000080000203200100(1-15%)152/3-800009000017000020415510015-17000062500232500第35页，共102页。例例1 1：附服务年限条件的：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续）权益结算股份支付（续）2 2会计处理：会计处理：第36页，共102页。例例1 1：附服务年限条件的：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续）权益结算股份支付

30、（续）（4）204年年12月月31日日借：管理费用等借：管理费用等 62500 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 62500第37页，共102页。例例2 2：附服务年限条件：附服务年限条件的现金结算股份支付的现金结算股份支付 202年1月1日，B公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从202年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自204年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在206年12月31日之前行使完毕。B公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：表-2

31、单位：元年份公允价值支付现金20214203152041816205212020625第38页，共102页。例例2 2：附服务年限条件：附服务年限条件的现金结算股份支付（续）的现金结算股份支付（续）第一年有20名管理人员离开B公司，B公司估计三年中还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。第三年末，假定有70人行使股票增值权取得了现金。第39页，共102页。例例2 2：附服务年限条件：附服务年限条件的现金结算股份支付（续）的现金结算股份支付（续）表表3：费用和应付职工薪酬计算过程费用和应付职工薪酬计算过程 单位：

32、元单位：元 年份年份负债计算负债计算（1）支付现金支付现金（2）当期费用当期费用（3）202(200-35)100141/3=7700077000203(200-40)100152/3=16000083000204(200-45-70)10018=1530007010016=112000 105000205(200-45-70-50)10021=735005010020=100000 2050020673500-73500=03510025=87500 14000总额总额299500299500其中：（其中：（3）=（1）-上期（上期（1）+（2）第40页，共102页。例例2 2：附服务年限条

33、件：附服务年限条件的现金结算股份支付（续）的现金结算股份支付（续）第41页，共102页。二、股份支付的处理二、股份支付的处理（三）可行权日及之后（三）可行权日及之后1 1权益结算的股份支付权益结算的股份支付：不再对已确认的成本费用和所：不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整；全部或部分权益工具未被行权有者权益总额进行调整；全部或部分权益工具未被行权而失效或作废的，应在行权有效期截止日在所有者权益而失效或作废的，应在行权有效期截止日在所有者权益内部结转，不冲减成本费用。内部结转，不冲减成本费用。2 2现金结算的股份支付现金结算的股份支付：可行权日之后、负债结算日之前的：可行权日之后、负债

34、结算日之前的公允价值变动计入当期损益。公允价值变动计入当期损益。第42页，共102页。例例1 1：附服务年限条件的：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续）权益结算股份支付（续）沿用例1资料，206年12月31日（第五年末），155名管理人员全部行权，A公司股票面值为每股1元，管理人员以每股4元购买。会计处理：206年12月31日借：银行存款 62000 资本公积其他资本公积 232500 贷：股本 15500 资本公积资本溢价 279000第43页，共102页。例例2 2：附服务年限条件的：附服务年限条件的现金结算股份支付（续）现金结算股份支付（续）第44页，共102页。三、三、企业回购股票

35、进行职工期权回购股票进行职工期权激励激励的处理的处理公司法143条允许公司以回购股份形式奖励职工，收购资金从公司的税后利润支付。（一）按照公司法规定预留未分配利润（一）按照公司法规定预留未分配利润 预留回购股份的全部支出应当通过备查簿入账。（二）回购股份（二）回购股份 按照回购股份的全部支出，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。第45页，共102页。三、三、企业回购股票进行职工期权回购股票进行职工期权激励激励的处理的处理（三）确认成本费用（三）确认成本费用 按照本准则对职工权益结算股份支付规定，每期借记成本费用，贷记“资本公积其他资本公积”科目。（四）职工行权（四）职工行权 按照企业收到

36、的股票价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额贷记“资本公积资本溢价”科目。第46页，共102页。四、主要规定小结四、主要规定小结1.现行准则和制度未对股份支付作出规定，新准则填补了空白，适应了相关法规和上市公司实务的要求2.对职工股份支付的确认，体现了与职工薪酬内在一致的确认原则，即在职工提供服务的会计期间将股份支付计入成本费用；不同的是计量基础（依据权益工具的公允价值）3.权益结算的股份支付，以授予日权益工具公允价值为基础计量，不确认后续公允价值变动；现金结算的股份

37、支付，以计量日权益工具公允价值为基础计量，后续公允价值变动计入当期损益第47页，共102页。企业会计准则企业会计准则 非货币性资产交换非货币性资产交换n非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述n非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的计量n非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理n与现行规定的主要区别与现行规定的主要区别第48页，共102页。一、非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换概述 （一）概念（一）概念 非货币性资产交换是交易双方主要以存货、非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换币

38、性资产进行的交换 n不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）第49页，共102页。一、非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换概述 （二）认定（二）认定 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例资产之和）的比例n低于低于25%25%，视为非货币性资产交换，适用本准则

39、，视为非货币性资产交换，适用本准则n高于高于25%25%（含（含25%25%），适用企业会计准则第），适用企业会计准则第1414号号收入收入等相关准则。等相关准则。第50页，共102页。二、非货币性资产交换的计量二、非货币性资产交换的计量 两种计量基础：两种计量基础：n公允价值 必须符合两个条件：必须符合两个条件：交换具有商业实质交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能够可靠计量换入或换出资产的公允价值能够可靠计量n账面价值账面价值(换出资产换出资产)上述两个条件均不符合上述两个条件均不符合第51页，共102页。二、非货币性资产交换的计量二、非货币性资产交换的计量（一）商业实质的判断（一）商

40、业实质的判断 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：1.1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同（1 1）风险、金额相同，时间不同）风险、金额相同，时间不同（2 2）时间、金额相同，风险不同）时间、金额相同，风险不同（3 3）风险、时间相同，金额不同）风险、时间相同，金额不同（4 4）风险、时间和金额均不同）风险、时间和金额均不同n示例示例1:位于市区与郊区的两幢大楼位于市区与郊区的两幢大楼,建造时间及成本均相建造时间及成本均相同，两者进行交换具有商业实质吗？同，两者进行交换具有商业实质吗？第

41、52页，共102页。二、非货币性资产交换的计量二、非货币性资产交换的计量(一一)商业实质的判断商业实质的判断2.2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的差额与公允价值相比是重大的n从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的度，两者的“企业特定价值企业特定价值”不同不同n预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考预计未来现金流量应反映税

42、后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价虑企业自身对资产特定风险的评价n实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换着重应当关注同类非货币性资产之间的交换第53页，共102页。二、非货币性资产交换的计量二、非货币性资产交换的计量（二）公允价值的可靠计量（二）公允价值的可靠计量1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量可靠计量p以市场价格为基础确定资产的公允价值以市场价格为基础确定资产的公允价值2.类似资产存在活跃市场的，表明资

43、产的公允价值能够类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量可靠计量p以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值第54页，共102页。二、非货币性资产交换的计量二、非货币性资产交换的计量(二二)公允价值的可靠计量公允价值的可靠计量3.不存在同类或类似资产具可比性的市场交易不存在同类或类似资产具可比性的市场交易p采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；或采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；或者者p在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率在公允价值估计数变动区间内，各种用

44、于确定公允价值估计数的概率能够合理确定能够合理确定视为公允价值能够可靠计量视为公允价值能够可靠计量u参照参照金融工具确认和计量金融工具确认和计量等相关准则规定确定资产的公等相关准则规定确定资产的公允价值允价值第55页，共102页。三、非货币性资产交换的会计处理三、非货币性资产交换的会计处理（一）以公允价值为基础确定资产成本的情况下（一）以公允价值为基础确定资产成本的情况下1.不发生补价不发生补价换出资产公允价值换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠除非能证明换入资产公允价值更可靠)+相关税费相关税费2.发生补价发生补价 p支付补价方支付补价方：换出资产公允价值：换出资产公允价值+补

45、价（或换入资产公允价值）补价（或换入资产公允价值）+相相关税费关税费p收到补价方收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值：换入资产公允价值（或换出资产公允价值-补价）补价）+相关税费相关税费第56页，共102页。三、非货币性资产交换的会计处理三、非货币性资产交换的会计处理（一）以公允价值为基础确定资产成本的情况下（一）以公允价值为基础确定资产成本的情况下3.账务处理账务处理n换换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则企业会计准则第第1414号号收入收入按公允价值确认商品销售收入，同时结转商按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本

46、。品销售成本。n换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。额，计入营业外收入或营业外支出。n换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。产账面价值的差额，计入投资收益。第57页，共102页。三、非货币性资产交换的会计处理三、非货币性资产交换的会计处理(二二)非货币性资产交换不具有商业实质，或虽非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值具有商业实

47、质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益为成本，无论是否支付补价，均不确认损益第58页，共102页。三、非货币性资产交换的会计处理三、非货币性资产交换的会计处理示例示例2 2：A A公司以一辆小汽车换取公司以一辆小汽车换取B B公司一辆小型中巴，公司一辆小型中巴，A A公司小汽车的账公司小汽车的账面价值为面价值为1919万元，公允价值为万元，公允价值为1616万元，万元，B B公司小型中巴账面价值为公司小型中巴账面价值为2525万元，公允价值为万元，公允价值为2020万元，万元，A A公司支付

48、了公司支付了4 4万元现金，不考虑相关税万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）费（经分析，该交换具有商业实质）A A公司公司 借：固定资产借：固定资产小型中巴小型中巴 2020（16+416+4）营业外支出营业外支出 3 3 贷：固定资产贷：固定资产小汽车小汽车 1919 现金现金 4 4B B公司公司 借：固定资产借：固定资产小汽车小汽车 1616（20-420-4）现金现金 4 4 营业外支出营业外支出 5 5 贷：固定资产贷：固定资产小型中巴小型中巴 2525第59页，共102页。三、非货币性资产交换的会计处理三、非货币性资产交换的会计处理示例示例3 3：A A公司以一辆

49、小汽车换取公司以一辆小汽车换取B B公司一辆小型中巴，公司一辆小型中巴，A A公司小汽车的公司小汽车的账面价值为账面价值为1919万元，万元，B B公司小型中巴账面价值为公司小型中巴账面价值为2525万元，假定两辆万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，车的公允价值均不能可靠计量，A A公司按照两者账面价值的差额支公司按照两者账面价值的差额支付了付了6 6万元的现金（不考虑相关税费）万元的现金（不考虑相关税费）A A公司公司 借：固定资产借：固定资产小型中巴小型中巴 2525（19+619+6）贷：固定资产贷：固定资产小汽车小汽车 1919 现金现金 6 6B B公司公司 借：固定资产借：固

50、定资产小汽车小汽车 1919（25-625-6）现金现金 6 6 贷：固定资产贷：固定资产小型中巴小型中巴 2525如不符合公允价值计量条件，不论是否支付补价，交易双方均不确认如不符合公允价值计量条件，不论是否支付补价，交易双方均不确认损益损益第60页，共102页。四、与现行规定的主要区别四、与现行规定的主要区别1.1.计量基础不同：现行准则只允许采用账面价值计量基础不同：现行准则只允许采用账面价值,新准则允新准则允许在符合条件的情况下以公允价值为基础确定换入资产成许在符合条件的情况下以公允价值为基础确定换入资产成本本,并确认产生的损益并确认产生的损益2.2.损益的确认原则不同：现行准则下损益