税法营改增专题课件.ppt

1、“营改增营改增”专题专题 动漫短片动漫短片五分钟让你了五分钟让你了解营改增解营改增 3一、增值税试点改革一、增值税试点改革 -背景介绍背景介绍1010月月1 1日日4一、背景介绍一、背景介绍今后改革今后改革可能扩展方向可能扩展方向金融业金融业房地产和建筑业房地产和建筑业娱乐业娱乐业邮电通信业邮电通信业9 9月月1 1日日1 1月月1 1日日1111月月1 1日日1212月月1 1日日2013.8.12013.8.1北京北京上海上海江苏、安徽江苏、安徽福建（含厦门）、广东（含深圳）福建（含厦门）、广东（含深圳）天津、浙江（含宁波）、湖北天津、浙江（含宁波）、湖北中国其他省市中国其他省市北京北京天

2、津天津重庆重庆江苏江苏深圳深圳 JiangsuJiangsuShenzhenShenzhen上海上海4（一）营业税改征增值税在上海试点（一）营业税改征增值税在上海试点 1.1.财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局关于印发营业税改征关于印发营业税改征增值税试点方案的通知增值税试点方案的通知（财税（财税20111102011110号）号）的主要税制安排如下：在现行增值税的主要税制安排如下：在现行增值税17%17%标准税率和标准税率和13%13%低税率基础上，新增低税率基础上，新增11%11%和和6%6%两档低税率。租赁两档低税率。租赁有形动产等适用有形动产等适用17%17%税率，交通运输业、建

3、筑业等适税率，交通运输业、建筑业等适用用11%11%税率，其他部分适用税率，其他部分适用6%6%税率。纳税人计税依税率。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。据原则上为发生应税交易取得的全部收入。一、背景介绍一、背景介绍52.2.财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知通知（财税（财税20111112011111号）规定，经国务院批准，号）规定，经国务院批准，在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增

4、值税试点。自改征增值税试点。自20122012年年1 1月月1 1日起施行日起施行交通运交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法办法。一、背景介绍一、背景介绍63.3.国家税务总局国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告一般纳税人资格认定有关事项的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20112011年第年第6565号）规定，自号）规定，自20122012年年1 1月月1 1日起，试点纳税人应税日起，试点纳税人应税服务年销售额超过服务年销售额超过500500万

5、元的，除规定外，应申请增值税一万元的，除规定外，应申请增值税一般纳税人资格认定。般纳税人资格认定。4.4.国家税务总局国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20112011年第年第6666号）规定，自号）规定，自20122012年年1 1月月1 1日日起，试点地区增值税纳税申报由上海市国税局确定，报国家起，试点地区增值税纳税申报由上海市国税局确定，报国家税务总局备案；非试点地区增值税一般纳税人纳税申报表不税务总局备案；非试点地区增值税一般纳税人纳税申报表不做调整。做调整。一、背景介绍一、背景介绍7（二）营业税改征

6、增值税扩围（二）营业税改征增值税扩围1.1.财政部、国家税务总局关于在北京等财政部、国家税务总局关于在北京等8 8省市开展交通运省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 （财税（财税201271201271号）规定，自号）规定，自20122012年年8 8月月1 1日起，北京市、天日起，北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）开始试点。厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）开始试点。2.2.国家税务总局国家税务总局关于在全

7、国开展交通运输业和部分现代服关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 （财税（财税201337201337号）规定，自号）规定，自20132013年年8 8月月1 1日起，在全国范围内开展日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。交通运输业和部分现代服务业营改增试点。一、背景介绍一、背景介绍第一阶段第一阶段部分行业部分行业部分地区部分地区部分行业部分行业全国范围全国范围所有行业所有行业全国范围全国范围第二阶段第二阶段第三阶段第三阶段营改增扩围路线：营改增扩围路线：2013年年8月月1日，部分行业全国范围实

8、行日，部分行业全国范围实行“营改增营改增”试试点点9营改增试点扩展至全国营改增试点扩展至全国123Future4二、增值税计税原理二、增值税计税原理增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。税依据而征收的一种流转税。原材料原材料产成品产成品批发批发零售零售+50+30+40+20销售收入销售收入（不含增值税）（不含增值税）思考：1.增值税的计税基础是什么？2.销售收入金额与向客户收取的金额一致吗？3.实务中怎样实现抵扣？（一）增值税与营业税区别（一）增值税与营业税区别项目项目营业税营业税增值税增

9、值税计税原理及特点计税原理及特点每增加一次流转，全额缴纳每增加一次流转，全额缴纳一次营业税，存在重复纳一次营业税，存在重复纳税。实行价内税。税。实行价内税。对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，实行价外税。基本消除重复纳税，有利于服务业内部专业实行价外税。基本消除重复纳税，有利于服务业内部专业化管理。化管理。计税基础不同计税基础不同营业额营业额=收入收入销售额销售额=营业额营业额-销项税销项税=增值税下确认的收入增值税下确认的收入应纳税额计算应纳税额计算应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额

10、进项税额=销售额销售额*税率税率-可抵成本费用可抵成本费用*税率税率-可抵设备投资可抵设备投资*税率税率税率税率一般较低（一般较低（3 3、5 5等）等）高（高（17%17%、13%13%、11%11%、6%6%）进项税进项税不涉及不涉及“以票控税以票控税”，取得增值税专用发票，并在规定时间内取得增值税专用发票，并在规定时间内（180180天）认证后，可以抵扣。天）认证后，可以抵扣。发票开具发票开具不区分普票、专票不区分普票、专票增值税发票分为增值税专用发票和普通发票，增值税专用增值税发票分为增值税专用发票和普通发票，增值税专用发票必须通过发票必须通过“金税工程金税工程”防伪税控系统开具。防伪

11、税控系统开具。征管特点征管特点简单、易行简单、易行增值税计征复杂、征管严格、法律责任重大。增值税计征复杂、征管严格、法律责任重大。虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。承担刑事责任。12【案例】【案例】A企业向B企业提供交通运输服务，收到B企业20000元。运输过程中，购进柴油8000元，发生车辆修理费2000元，支付装卸搬运费3000元，均取得增值税专用发票。131.价内税与价外税价内税与价外税 （1）营业税是价内税。

12、案例中20000元直接计入，即收入中含税。（2）增值税是价外税。案例中的20000元是销售额与增值税额之和，即价税合计。真正的增值税应税销售额应该是不含税的，要经过换算：20000（1+11%）=18018.02元，而后计入，即收入中不含税。142.应纳税额计算方法应纳税额计算方法 （1）营业税额直接计算。直接用营业额乘以营业税适用税率：200003%=600元。（2）增值税采用购进扣税法。要先计算销项税额20000（1+11%）11%，再计算进项税额，两者相减得应纳税额1981.98-=101.98元。（二）增值税基本要素销项税额（二）增值税基本要素销项税额销项税额销售额销项税额销售额税率税

13、率采用销售额和税额合并定价方法：采用销售额和税额合并定价方法：销售额营业额销售额营业额（1 1税率）税率）销项税额销售额销项税额销售额税率税率举例：向客户收取举例：向客户收取100100元元1 1、营业税下（适用、营业税下（适用3%3%税率）税率）确认确认收入收入100100，营业税，营业税=100=100*3%=33%=32 2、增值税下（适用、增值税下（适用11%11%税率）税率）确认确认收入收入=100/=100/（1+11%1+11%）=90.190.1 确认增值税销项税额确认增值税销项税额=90.1=90.1*11%=9.911%=9.9营改增后，如果不能通过提价等方式实现税负转移，

14、营改增后，如果不能通过提价等方式实现税负转移，则现有收入约则现有收入约10%10%的部分转变为销项税额，直接导致的部分转变为销项税额，直接导致收入指标下降。收入指标下降。（三）增值税基本要素进项税（三）增值税基本要素进项税进项税额可抵扣成本费用进项税额可抵扣成本费用适用税率适用税率+可抵设备投资可抵设备投资适用税率适用税率抵扣基本原则：抵扣基本原则：纳税人符合抵扣条件的进项税，凭纳税人符合抵扣条件的进项税，凭合法有效的增合法有效的增值税抵扣凭证值税抵扣凭证，在开具之日起，在开具之日起180180日内进行认证日内进行认证，即可从销项税额中抵扣。即可从销项税额中抵扣。合法有效增值税抵扣凭证合法有效

15、增值税抵扣凭证 主要包括：主要包括：增值税专用发票增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书运输费用结算单据运输费用结算单据农产品收购发票农产品收购发票举例举例1 1：购进设备价款：购进设备价款100100原固定资产计价原固定资产计价100100现固定资产计价现固定资产计价=100/=100/（1+17%1+17%）=85.5=85.5现确认增值税进项税额现确认增值税进项税额=85.5=85.5*17%=14.517%=14.5举例举例2 2：发生广告支出：发生广告支出100100原确认营业成本原确认营业成本100100现确认营业成本现确认营业成本=100/=100/（1+

16、6%1+6%）=94.3=94.3现确认增值税进项税额现确认增值税进项税额=94.3=94.3*6%=5.76%=5.7实行增值税后，如果取得增值税专用发票，确认的成本费用及资产价值将实行增值税后，如果取得增值税专用发票，确认的成本费用及资产价值将下降。下降。17 （四）案例分析（四）案例分析假如一基建项目，通过强化对增值税抵扣的管理和筹划，增加可抵扣的材假如一基建项目，通过强化对增值税抵扣的管理和筹划，增加可抵扣的材料料2亿元，相应增加增值税留抵亿元，相应增加增值税留抵2900万元。此外，由于增值税纳税金额的万元。此外，由于增值税纳税金额的减少，城建税和教育费附加可以少纳减少，城建税和教育费

17、附加可以少纳290万元，万元，合计可以增加生产经营期合计可以增加生产经营期的税前利润的税前利润3190万元（万元（2900+290）。）。同时，工程造价降低同时，工程造价降低31903190万元，每年固定资产折旧额将会降低万元，每年固定资产折旧额将会降低160160万元万元（以（以2020年计）、多缴企业所得税年计）、多缴企业所得税4040万元，万元，2020年合计多缴企业所得税年合计多缴企业所得税800800万万元。元。合计少缴各项税费合计少缴各项税费23902390万元。万元。案例小结：为什么要实现增值税充分抵扣？案例小结：为什么要实现增值税充分抵扣？利润增加利润增加税负降低税负降低现金流

18、出减少现金流出减少纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人征收范围征收范围三、营改增基本政策解析三、营改增基本政策解析税率与征收率税率与征收率应纳税额的计算应纳税额的计算在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。增值税政策 在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。自位和个人，为增值税纳税人。自2013年年8月月1日，纳税人提供应税服日，纳

19、税人提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。试点政策（一）纳税义务人（一）纳税义务人问题一、问题一、营业税改征的增值税，由国家税务局还是地方税务局营业税改征的增值税，由国家税务局还是地方税务局负责征管负责征管?根据财政部国家税务总局根据财政部国家税务总局交通运输业和部分现代服务业营交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法业税改征增值税试点实施办法(财税财税201373号号)第第47条条规定：营业税改征的增值税，由规定：营业税改征的增值税，由国家税务局国家税务局负责征管。负责征管。问题二、问题二、营改增后，试点纳税人企业所得税是否要从地税局

20、移营改增后，试点纳税人企业所得税是否要从地税局移到国税局到国税局?关于试点纳税人企业所得税的管理问题，目前没有文件规定，关于试点纳税人企业所得税的管理问题，目前没有文件规定，因此，因此，“营改增营改增”试点纳税人的企业所得税原已经在地税局试点纳税人的企业所得税原已经在地税局缴纳的，目前还是在地税局缴纳。缴纳的，目前还是在地税局缴纳。（二）纳税义务人（二）纳税义务人-三个基本要件三个基本要件1 1、在中华人民共和国境内；、在中华人民共和国境内；2 2、发生了规定的应征增值税的行为，即销售货物、发生了规定的应征增值税的行为，即销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物提供加工修理修配劳务、进口货物;

21、提供运输服务和提供运输服务和部分现代服务业务的行为；部分现代服务业务的行为；3 3、行为人的资格主体是单位和个人、行为人的资格主体是单位和个人 （三）纳税义务人（三）纳税义务人单位和个人的界定单位和个人的界定单位包括：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。单位包括：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人包括：个体工商户和其他个人（个体工商户外的自然人）。个人包括：个体工商户和其他个人（个体工商户外的自然人）。采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人的界定。分为如下两种情况：采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人的界定。分为如下两种情况：一、同时满足以下两个

22、条件的，一、同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人以发包人为纳税人：（一）以发包人名义对外经营；（一）以发包人名义对外经营；（二）由发包人承担相关法律责任。（二）由发包人承担相关法律责任。二、不同时满足上述两个条件的，二、不同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人以承包人为纳税人。24【案例【案例1】某省国税局在某省国税局在2012年年5月曾下发过一张月曾下发过一张报表，调查一般纳税人的相关信息，报表中报表，调查一般纳税人的相关信息，报表中将调查对象分为企业和个人两大类。将调查对象分为企业和个人两大类。“个体工商户个体工商户”的数据应填在报表的数据应填在报表“企企业业”类中，还是填在类中，还

23、是填在“个人个人”类中？类中？25 在中华人民共和国境内销售货物或提供应税劳务在中华人民共和国境内销售货物或提供应税劳务(加工、修理、修加工、修理、修配），是指：配），是指：销售货物的起运地或者所在地在境内；销售货物的起运地或者所在地在境内；提供的应税劳务发生在境内提供的应税劳务发生在境内增值税政策在境内提供应税服务，是指应税服务在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方提供方或者接受方在境内。下列在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：情形不属于在境内提供应税服务：1、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应完全在境外消费的应税

24、服务；税服务；2、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有完全在境外使用的有形动产形动产；3、财政部和国家税务总局规定的其他情形。、财政部和国家税务总局规定的其他情形。试点政策（四）纳税义务人（四）纳税义务人境内的判定境内的判定对上述对上述1、2两项规定的理解，把握三个要点：一是应税服务的提供方为境两项规定的理解，把握三个要点：一是应税服务的提供方为境外单位或者个人；二是境内单位或者个人在境外接受应税服务；三是所接外单位或者个人；二是境内单位或者个人在境外接受应税服务；三是所接受的服务必须完全在境外消费、使用。受的服务必须完全在境外消费、

25、使用。v属人原则属人原则v将境内的单位或者个人提供的将境内的单位或者个人提供的应税服务都纳入了境内应税服应税服务都纳入了境内应税服务的范围，即境内的单位或者务的范围，即境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外都属于境内发生在境内、境外都属于境内提供应税服务。提供应税服务。v来源地原则来源地原则v只要应税服务接受方在境内，无论提只要应税服务接受方在境内，无论提供方是否在境内提供，都属于境内应供方是否在境内提供，都属于境内应税服务。税服务。v即单位或者个人在境内接受应税服务，包即单位或者个人在境内接受应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受应税服务括境内单

26、位或者个人在境内接受应税服务（含境内单位和个人在境内接受境外单位（含境内单位和个人在境内接受境外单位或者个人在境外提供的应税服务）和境外或者个人在境外提供的应税服务）和境外单位或者个人在境内接受应税服务。单位或者个人在境内接受应税服务。判断境内外收入的判断境内外收入的2 2个原则个原则增值税政策试政策（四）纳税义务人（四）纳税义务人境内的判定境内的判定试点政策解读：试点政策解读：1、境内的单位或者个人提供的应税服务均属于在境内提供应税服务。即：、境内的单位或者个人提供的应税服务均属于在境内提供应税服务。即：境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，均属于境内的单位或者个人提供的

27、应税服务无论是否发生在境内、境外，均属于在境内提供应税服务。在境内提供应税服务。例如：境内的单位提供的国际运输服务（包括：出境、入境和境外）属例如：境内的单位提供的国际运输服务（包括：出境、入境和境外）属于境内提供应税服务；又如：境内的单位提供的完全发生在境外的会展服于境内提供应税服务；又如：境内的单位提供的完全发生在境外的会展服务、出租完全在境外使用的有形动产等等。务、出租完全在境外使用的有形动产等等。对于境内单位或者个人提供的境外劳务是否给予税收优惠，需要财政部、对于境内单位或者个人提供的境外劳务是否给予税收优惠，需要财政部、国家税务总局制定相关规定。国家税务总局制定相关规定。2、凡应税服

28、务发生在境内的，无论提供方是否在境内提供，均属于在境、凡应税服务发生在境内的，无论提供方是否在境内提供，均属于在境内提供应税服务。内提供应税服务。单位或者个人在境内接受应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受单位或者个人在境内接受应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受应税服务（含境内单位或者个人在境内接受他人在境外提供的应税服务）应税服务（含境内单位或者个人在境内接受他人在境外提供的应税服务）和境外单位或者个人在境内接受应税服务。和境外单位或者个人在境内接受应税服务。（五）纳税人分类管理（五）纳税人分类管理认定标准认定标准企业类别企业类别年应税销售额年应税销售额/服务收入服务收入纳税人类别纳

29、税人类别提供应税服务的纳税人提供应税服务的纳税人500500万元万元小规模纳税人小规模纳税人从事货物生产或者提供应从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人（如生产税劳务的纳税人（如生产制造企业）制造企业）5050万元万元小规模纳税人小规模纳税人其他企业（如商业企业）其他企业（如商业企业）8080万元万元小规模纳税人小规模纳税人高于上述标准高于上述标准一般纳税人一般纳税人按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管理。根据纳税人按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管理。根据纳税人的生产经营规模和财会核算健全程度，将增值税纳税人划分为一般纳税人和小的生产经营规模和财会核算健全

30、程度，将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。其计税方法、适用税率或征收率不同、凭证管理等方面都不同，规模纳税人。其计税方法、适用税率或征收率不同、凭证管理等方面都不同，需作区别对待。需作区别对待。（五）纳税人分类管理（五）纳税人分类管理认定标准认定标准 应税服务年销售额，是指纳税人在应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过连续不超过1212个月的经营期内个月的经营期内累计累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按应征增值税销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照规定已从销售额中差额扣除的部分。如

31、果该销售额为含税的，应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税的销售额。应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税的销售额。试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年服务年销售额连续不超过销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计个月应税服务营业额合计（1+3）按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。业额按未扣除之前的营业额计算。（六）纳税人分类管理（六）纳税人分类管理一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳

32、税人纳税人纳税人 具体事项具体事项一般纳税人一般纳税人 应纳税额适用一般计税方法，应纳税额应纳税额适用一般计税方法，应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当当期进项税额期进项税额 ；购进货物和应税劳务实行进项抵扣制度；购进货物和应税劳务实行进项抵扣制度；税率：税率：17%17%、13%13%、11%11%、6%6%、0 0；销售和提供应税劳务可以使用增值税专用发票。销售和提供应税劳务可以使用增值税专用发票。小规模纳税人小规模纳税人 应纳税额适用简易计税办法，即销售额乘以征收率应纳税额适用简易计税办法，即销售额乘以征收率购进货物或应税劳务不得抵扣进项税；购进货物或应税劳务不得抵扣进项税；征收率：征

33、收率：3%3%销售货物和提供应税劳务不得自行开具增值税专用发票，销售货物和提供应税劳务不得自行开具增值税专用发票，可由税务机关代开增值税专用发票；可由税务机关代开增值税专用发票；小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。增值税政策符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由具体认定办法由国家税务总局制定国家税务总局制定。解读：符合一般纳税人条件的

34、试点纳税人应当向主管税务机关申请资格认定，解读：符合一般纳税人条件的试点纳税人应当向主管税务机关申请资格认定，未申未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。试点政策 （七）纳税人分类管理（七）纳税人分类管理资格认定资格认定（八）纳税人分类管理（八）纳税人分类管理特殊的规定特殊的规定问题一、哪些企业可以不认定为一般纳税人？问题一、哪些企业可以不认定为一般纳税人？l年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳年

35、应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；税人纳税；l非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税纳税人纳税。问题二、小规模纳税人收入达不到一般纳税人标准时，是否可以申请成为问题二、小规模纳税人收入达不到一般纳税人标准时，是否可以申请成为一般纳税人？一般纳税人？l小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一

36、般纳税人资格认定，成为一般纳税人。般纳税人资格认定，成为一般纳税人。l试点实施前应税服务年销售额未超过试点实施前应税服务年销售额未超过500500万元的试点纳税人万元的试点纳税人,可以向主管可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。税务机关申请一般纳税人资格认定。36 试点实施办法试点实施办法第四条规定：小规模纳税人会计第四条规定：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。1.1.会计核算健全会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计，是指

37、能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。2.2.能够提供准确税务资料能够提供准确税务资料，一般是指能够按照规，一般是指能够按照规定如实填报增值税纳税申报表、附表及其他税务资料定如实填报增值税纳税申报表、附表及其他税务资料，按期申报纳税。，按期申报纳税。3.3.除上述条件外，除上述条件外，有固定的生产经营场所有固定的生产经营场所也是非也是非常必要的，这在现行增值税法规中有明确规定。常必要的，这在现行增值税法规中有明确规定。问题三、已经认定成为一般纳税人的企业是否可以转为小规模纳税人？问题三、已经认定成为一般纳税人的企业是否可以转为

38、小规模纳税人？l除国家税务总局另有规定外除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。为小规模纳税人。问题四、何种情况下不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票？问题四、何种情况下不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票？l有下列情形之一者：有下列情形之一者：（1 1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2 2）纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税）纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。

39、人资格认定的。（八）纳税人分类管理（八）纳税人分类管理特殊的规定特殊的规定 u（九）增值率筹划（九）增值率筹划增值率增值率=增值额增值额/销售额销售额=（销售额（销售额-购进额）购进额）/销售额销售额无差别平衡点增值率计算无差别平衡点增值率计算一般纳税人适用税率一般纳税人适用税率小规模纳税人征收率小规模纳税人征收率含税平衡点含税平衡点不含税平衡点不含税平衡点17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08%11%3%29.39%27.27%6%3%51.46%50%（十）扣缴义务人（十）扣缴义务人境外单位和个人（在境内未设有经营机构）境外单位和个人（在境内未设有经营机构）以境

40、内代理人为扣缴义务人以境内代理人为扣缴义务人无境内代理人的无境内代理人的以接收方为扣缴义务人以接收方为扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。人的，以购买方为扣缴义务人。三、营改增基本政策解析三、营改增基本政策解析税率与征收率税率与征收率应纳税额的计算应纳税额的计算征税范围征税范围纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人（一）征收范围（一）征收范围 试点政策

41、具体规定试点政策具体规定行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围交通运输业交通运输业 使用运输使用运输工具将货物工具将货物或者旅客送或者旅客送达目的地，达目的地，使其空间位使其空间位置得到转移置得到转移的业务活动的业务活动 陆路运输服陆路运输服务务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。路运输。【暂不包括铁路运输【暂不包括铁路运输 】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取

42、的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。水路运输服水路运输服务务水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。航空运输服航空运输服务务航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。航空运输的湿租业务，属于航空运输服

43、务。管道运输服管道运输服务务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动动 。（一）征收范围（一）征收范围 试点政策具体规定试点政策具体规定行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代部分现代服务业服务业 围绕制造业、围绕制造业、文化产业、文化产业、现代物流产现代物流产业等提供技业等提供技术性、知识术性、知识性服务的业性服务的业务活动务活动 研发和技研发和技术服务术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。工程勘察勘探服务。信息技术信息技

44、术服务服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。程管理服务。文化创意文化创意服务服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务务和会议展览服务 。物流辅助物流辅助服务服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、

45、打捞救助包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。运服务。有形动产有形动产租赁服务租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 。鉴证咨询鉴证咨询服务服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。息或者建议的业务活动。非营业活动非

46、营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动是指：非营业活动是指：1 1、非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务、非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。2 2、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。代服务业服务。如：单位聘用的员工为本单位职工或者单位领导开

47、车如：单位聘用的员工为本单位职工或者单位领导开车3 3、单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。、单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。如：单位提供班车接送本单位职工上下班。如：单位提供班车接送本单位职工上下班。4 4、财政部和国家税务总局规定的其他情形。、财政部和国家税务总局规定的其他情形。试点政策 （二）征税范围（二）征税范围非营业活动非营业活动【案例】【案例】某广告公司因业务需要，与其内部财务部门的员某广告公司因业务需要，与其内部财务部门的员工周某达成协议，由周某使用自有车辆为公司运输小工周某达成协议，由周某使用自有车辆为公司运输小件货物，每月支

48、付运费件货物，每月支付运费10001000元。周某是否需要纳税？元。周某是否需要纳税？销售货物：是指销售货物：是指有偿有偿转让货物的所有权。转让货物的所有权。提供加工、修理修配劳务：是指提供加工、修理修配劳务：是指有偿有偿提供加工、修理修配劳务。提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。务，不包括在内。有偿：是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。有偿：是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。试点政策增值税政策 （三）征税范围（三）征税范围有偿有偿 单位或者个体

49、工商户的下列行为，视同销售货物：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：l将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销；l销售代销货物；销售代销货物；l设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构送其他机构用于销售用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；，但相关机构设在同一县（市）的除外；增值税政策是指受货机构发生下列情形之一的经营是指受货机构发生下列情形之一的经营行为：一是向购货方开具发票；二是向行为：一是向购货方开具发票；二是向购货方收取货款。购货方收取货款。（四）征税范围（四）征税

50、范围视同销售视同销售l将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；l将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；l将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；个体工商户；l将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；l将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。增值税政策 （四）征税范围（