消费税意义课件.ppt

1、v 税 法 Taxation Laws第三章消费税意义第1页，共59页。第三章消费税意义第2页，共59页。收入收入=成本成本+费用费用+利润利润+税金（消费税）税金（消费税）70 50 10 10 070 50 10 10 0增值税增值税11.9 81.9100 50 10 10 30增值税增值税 17 117什么是消费税？什么是消费税？第三章消费税意义第3页，共59页。3.1 消费税概述消费税概述一一、概念：以特定消费品为征税对象所征收的一种流转税、概念：以特定消费品为征税对象所征收的一种流转税二、二、特点特点1、征税项目具有选择性和灵活性：我国对征税项目具有选择性和灵活性：我国对14种产品

2、征税（从种产品征税（从2009年年1月月1日开始执行）日开始执行）特殊消费品：特殊消费品：烟、酒、鞭炮、焰火烟、酒、鞭炮、焰火 奢侈品和非生活必需品：奢侈品和非生活必需品：贵重首饰及珠宝宝石、化妆品、贵重首饰及珠宝宝石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表高尔夫球及球具、高档手表 高档及高能耗消费品：高档及高能耗消费品：摩托车、小汽车、游艇摩托车、小汽车、游艇 不可再生的资源：不可再生的资源：成品油、木质一次性筷子、实木地板成品油、木质一次性筷子、实木地板 有特定财政意义的：有特定财政意义的：汽车轮胎汽车轮胎第三章消费税意义第4页，共59页。v2、明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强。v消费税

3、不仅对征税品目的确定有很强的选择性，而且对不同应税品目确定的税率也相差悬殊，从而通过消费税征收与否及税负轻重，将国家政府鼓励什么、限制什么的政策意图明确地体现出来，并较为有力地对社会经济发挥调控作用。第三章消费税意义第5页，共59页。税率税额具有差异性税率税额具有差异性税目税目税率税率高尔夫球及球具高尔夫球及球具10高档手表（高档手表（1万元万元/只）只）20游艇游艇10木质一次性筷子木质一次性筷子5实木地板实木地板5小小汽汽车车乘用车乘用车按不同发动机排量按不同发动机排量：3、5、9、12、15、20中轻型商用客车中轻型商用客车5摩托车摩托车3、10汽车轮胎汽车轮胎3粮食、薯类白酒粮食、薯类

4、白酒20第三章消费税意义第6页，共59页。v3、具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入。v被纳入消费税征税范围的消费品销售量一般都比较大，因而其税源充裕，并且不受企业产品成本和盈亏因素的影响，只要应税消费品实现销售，政府就能及时、可靠地取得消费税收入。第三章消费税意义第7页，共59页。4、征税环节单一、征税环节单一v实行单一环节一次课征，税收征管效率高。实行单一环节一次课征，税收征管效率高。v一般在生产、委托加工和进口环节纳税一般在生产、委托加工和进口环节纳税v金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税长安公司长安公司汽车销售公司汽车销售公司客户客户增值

5、税增值税1017增值税增值税1517消费税消费税105第三章消费税意义第8页，共59页。100万元万元烟厂烟厂商场商场销售公司销售公司90万元万元100万元万元消费税：消费税：10045%增值税：增值税：10017%9045%9017%+(100-90)17%如何利用如何利用“征税环节单一征税环节单一”的特点进行税收筹划？的特点进行税收筹划？第三章消费税意义第9页，共59页。税负具有转嫁性税负具有转嫁性 收入收入=成本成本+费用费用+利润利润+税金（消费税）税金（消费税）烟厂烟厂 7.2 3 0.3 0.3 3.6 +增值税增值税 1.2 8.4 商场商场 8.6 7.2 0.7 0.7 +增

6、值税增值税 1.5 10.1 顾客顾客 10.1 税负：税负：（3.6+1.5）10.1=50.50%第三章消费税意义第10页，共59页。v5、一般没有减免税的规定v由于征收消费税不会影响居民的基本生活，对消费税也就没必要实行减免。v但是，一国为了使本国的出口消费品以不含税价格参与国际市场竞争，通常也对出口消费品实行免税政策，或者将出口消费品所含的消费税全部退还给出口企业。第三章消费税意义第11页，共59页。三、三、意义意义、有利于优化税制结构、完善我国流转税体系有利于优化税制结构、完善我国流转税体系、有利于贯彻国家的产业和消费政策，对消费、生有利于贯彻国家的产业和消费政策，对消费、生产发挥引

7、导和调节作用产发挥引导和调节作用、有利于筹集财政资金，增加财政收入有利于筹集财政资金，增加财政收入4 4、有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓解社会分配不公的矛盾。解社会分配不公的矛盾。第三章消费税意义第12页，共59页。.消费税的纳税人、税目及税率消费税的纳税人、税目及税率一一、纳税义务人、纳税义务人 在我国境内从事在我国境内从事生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口应税消费品应税消费品的单位和个人。的单位和个人。生产者生产者委托加工者：委托加工时由受托方代收代缴消费税委托加工者：委托加工时由受托方代收代缴消费税进口者进口者二、二、税目：

8、税目：14项项（教材（教材74页）页）第三章消费税意义第13页，共59页。三、三、税率税率1、定额税率：适用于黄油、啤酒、汽油、柴油、定额税率：适用于黄油、啤酒、汽油、柴油2、比例税率：酒精、小汽车、摩托车、游艇、化妆品、比例税率：酒精、小汽车、摩托车、游艇、化妆品、汽车轮胎、鞭炮、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、汽车轮胎、鞭炮、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具、实木地板、木制一次性筷子。高尔夫球及球具、实木地板、木制一次性筷子。复合计税：复合计税：对卷烟、白酒采取从量定额和从价定对卷烟、白酒采取从量定额和从价定率的复合计税办法率的复合计税办法第三章消费税意义第14页，共59页。消费

9、税的计税依据v1、销售额的确定v纳税人销售应税消费品而向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税。v价外费用：（教材P76）同增值税v v应税消费品的销售额（或计税销售额）=包含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）v征收消费税的产品同时征收增值税第三章消费税意义第15页，共59页。应税消费品的计税价格核定权限v（1）卷烟、白酒和小汽车由国家税务总局核定，送财政部备案。v（2）其他应税消费品由省、自治区和直辖市国家税务局核定。v（3）进口的应税消费品由海关核定。第三章消费税意义第16页，共59页。自产自销v对外销售，包含视同对外销售。v特殊规定：v1）包装物连同应税消费品销售时，无论是否

10、单独计价、会计如何核算，均应并入销售额中征收消费税。v2）收取包装物押金，v（一）只收取押金的，不并入销售额。逾期未收回的并入销售额。v（二）既随同销售又收取押金的，规定时间内不退回押金的，并入销售额征税。第三章消费税意义第17页，共59页。v3）发生视同对外销售时，以纳税人的同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。v4）纳税人通过自设非独立核算的门市部销售的资产应税消费品，应以门市部的对外销售额为计税销售额。第三章消费税意义第18页，共59页。自产自用v1）用于本企业连续生产应税消费品时，v对自产自用的应税消费品不征税，只就最终应税消费品征税。v2）用于本企业生产非应税消费品和其他方面时,

11、v具体是指，用于在建工程、管理部门、非生产部门、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等。均视同对外销售。第三章消费税意义第19页，共59页。v没有同类消费品销售价额的，按组成计税价格计算纳税。v（1）实行从价定率办法v组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）v（2）实行复合计税办法v组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）v成本利润率：教材P79第三章消费税意义第20页，共59页。委托加工应税消费品v都按照受托方销售自制应税消费品对待。v1）受托方当月或者上月同类消费品销售价格，销售价格高低不同的，按销售数量加权平均计算。v2）没有同类消费品销售

12、价格的，（一）从价定率办法组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率）（二）复合计税办法组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）第三章消费税意义第21页，共59页。进口应税消费品v（一）从价定率办法v组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）v（二）复合计税办法v组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）第三章消费税意义第22页，共59页。应纳税额的计算应纳税额的计算一、一、从价定率从价定率：应纳税额销售额应纳税额销售额税率税率 计征增值税的销售额与计征消费税的销售额是否为同一金额？计征增值税的销售额与计

13、征消费税的销售额是否为同一金额？是是该销售额包含消费税，但不包含增值税。该销售额包含消费税，但不包含增值税。第三章消费税意义第23页，共59页。例题v如：甲向己销售小汽车，不含增值税价格为100万元，则应交增值税100*17%17万元应交消费税100*9%9万元。v问题是：因为消费税是价内税所以增值税（100+100*9%）*17%18.53万元v但甲向乙销售的是不含增值税价格为100万元，消费税为价内税已经包含在其销售价格中了，所以应交增值税100*17%17万元应交消费税100*9%9万元第三章消费税意义第24页，共59页。二二、从量定额、从量定额应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单

14、位税额三、混合计算办法三、混合计算办法应纳税额应纳税额=销售额销售额税率销售数量税率销售数量单位税额单位税额例、一瓶一斤装五粮液白酒出厂价为例、一瓶一斤装五粮液白酒出厂价为200元，元，则应纳消费税则应纳消费税=20020%+10.5=40.5元元第三章消费税意义第25页，共59页。四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定1 1、卷烟从价定率计税办法的计税依据：调拨价格或核定价格、卷烟从价定率计税办法的计税依据：调拨价格或核定价格与实际销售价格中的较高者与实际销售价格中的较高者2 2、通过自设非独立核算门市部销售自产产品：按门市部对外、通过自设非独立核算门市部销售自产产品：按门市部对外销售

15、额或销售数量征税销售额或销售数量征税 10001000箱啤酒箱啤酒 800800箱啤酒箱啤酒哈啤哈啤门市部门市部（非独立核算）（非独立核算）门市部门市部（独立核算）（独立核算）第三章消费税意义第26页，共59页。3 3、用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿、用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务的产品：按最高销售价格征税债务的产品：按最高销售价格征税例：某汽车制造厂以例：某汽车制造厂以1辆自产小汽车换取某钢厂生产的钢材，辆自产小汽车换取某钢厂生产的钢材，该厂生产的同一型号小汽车销售单价分别为该厂生产的同一型号小汽车销售单价分别为10万、万、11万和万和12万元。计算用于换取钢材的

16、小汽车应纳消费税税额和增值万元。计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税税额和增值税税额。税税额。应纳消费税应纳消费税1250.6万元万元增值税（销项）增值税（销项）11171.87万元万元若该厂将自产的小汽车用于奖励给先进职工，则用于奖励的若该厂将自产的小汽车用于奖励给先进职工，则用于奖励的小汽车应纳消费税税额和增值税税额为多少？小汽车应纳消费税税额和增值税税额为多少？应纳消费税应纳消费税1150.55万元万元增值税（销项）增值税（销项）11171.87万元万元第三章消费税意义第27页，共59页。v结论：结论：v视同销售行为一律按同类货物的平均价格征收增值税；视同销售行为一律按同类货物的平均价格征

17、收增值税；v投资入股、抵偿债务和换取资料等三项行为按同类货物的最投资入股、抵偿债务和换取资料等三项行为按同类货物的最高价格征收消费税，其他视同销售行为则按同类货物的平均高价格征收消费税，其他视同销售行为则按同类货物的平均价格征收消费税。价格征收消费税。第三章消费税意义第28页，共59页。五、外购已税消费品已纳税款的扣除五、外购已税消费品已纳税款的扣除购进购进 加工加工 销售销售烟丝烟丝卷烟卷烟征收消费税征收消费税征收消费税征收消费税重复征税重复征税第三章消费税意义第29页，共59页。1、扣除范围：不包括酒、汽油、柴油、小汽车、扣除范围：不包括酒、汽油、柴油、小汽车2、扣除标准：当期生产领用数量

18、、扣除标准：当期生产领用数量当期准予扣除的外购当期准予扣除的外购 当期准予扣除的外当期准予扣除的外 外购应税消费外购应税消费应税消费品已纳税款应税消费品已纳税款 购应税消费品买价购应税消费品买价 品适用税率品适用税率当期准予扣除的外当期准予扣除的外 期初库存的外购期初库存的外购 当期购进的应当期购进的应 期末库存的外购期末库存的外购购应税消费品买价购应税消费品买价 应税消费品买价应税消费品买价 税消费品买价税消费品买价 应税消费品买价应税消费品买价3、扣除环节：只限于从工业企业购进的和进、扣除环节：只限于从工业企业购进的和进口的应税消费品口的应税消费品第三章消费税意义第30页，共59页。例：某

19、卷烟厂（一般纳税人）月初库存外购烟丝例：某卷烟厂（一般纳税人）月初库存外购烟丝3万元，本万元，本月又购入烟丝，取得增值税专用发票上注明价款月又购入烟丝，取得增值税专用发票上注明价款8万元，烟万元，烟丝全部用于生产成卷烟对外销售，月末结存烟丝丝全部用于生产成卷烟对外销售，月末结存烟丝1万元。本万元。本月甲类卷烟销售额为月甲类卷烟销售额为35.1万元（含税），数量为万元（含税），数量为10箱。计箱。计算该厂本月应纳消费税和增值税。（消费税税率：烟丝算该厂本月应纳消费税和增值税。（消费税税率：烟丝30%，甲类卷烟，甲类卷烟56%、150元元/箱）箱）解：准予扣除外购应税消费品已纳消费税解：准予扣除外

20、购应税消费品已纳消费税=当月应纳消费税当月应纳消费税=当月应纳增值税当月应纳增值税=(3+8-1)30%=3万万35.11.1756%-3+100.015=13.95万万35.11.1717%-817%=3.74万万第三章消费税意义第31页，共59页。.自产自用应税消费品自产自用应税消费品v自产自销自产自销 纳税纳税v自产自用自产自用关键看关键看应税消费品应税消费品怎么用怎么用?第三章消费税意义第32页，共59页。v 烟厂烟厂:（1）烟丝烟丝 卷烟卷烟 不纳税不纳税 （2）烟丝烟丝 纳税纳税A车间车间B车间车间商场商场A车间车间第三章消费税意义第33页，共59页。一、一、概念：自产自用是纳税人

21、生产应税消费品后，不是概念：自产自用是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。于其他方面。二、二、计税方法计税方法、用于连续生产应税消费品的：不纳税用于连续生产应税消费品的：不纳税、用于其他方面的：于移送使用时纳税、用于其他方面的：于移送使用时纳税、计税方法计税方法（）（）按同类消费品的销售价格按同类消费品的销售价格（）（）无同类消费品销售价格的，按组成计税价格无同类消费品销售价格的，按组成计税价格 组成计税价格（成本利润）组成计税价格（成本利润）（消费税税率）（消费税税率）自产自用应税消费品自

22、产自用应税消费品第三章消费税意义第34页，共59页。v例、某摩托车生产厂，赞助某运动会一辆摩托车，当例、某摩托车生产厂，赞助某运动会一辆摩托车，当月无同类货物价格。摩托车生产成本为月无同类货物价格。摩托车生产成本为9000元，成本元，成本利润率利润率6%，计算该厂应纳的消费税和增值税。，计算该厂应纳的消费税和增值税。解：应纳消费税解：应纳消费税=(9000+90006%)(1-10%)10%=1060 元元应纳增值税（销项税额）应纳增值税（销项税额）=(9000+90006%)(1-10%)17%或或=(9000+90006%1060)17%=1802元元第三章消费税意义第35页，共59页。会

23、计处理会计处理借：营业外支出借：营业外支出 11862 贷：库存商品贷：库存商品 9000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1802 应交税金应交税金应交消费税应交消费税 1060第三章消费税意义第36页，共59页。内容回顾内容回顾v1、消费税概念、特点、作用？v2、消费税的纳税人、税目及税率？v3、应纳税额的计算？v4、外购已税消费品已纳税款的扣除？（扣除范围、扣除标准、扣除环节）v5、自产自用应税消费品概念？v计税方法 v、用于连续生产应税消费品的：？v、用于其他方面的：？v无同类消费品销售价格的，按组成计税价格v 组成计税价格？思考？第三章消费税意义第37页，

24、共59页。3.5 委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算 一、一、委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品的确定：是指由委托方提供原料和主要材料，受托方是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取只收取加工费和代垫部分辅助材料加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。加工的应税消费品。不属于委托加工应税消费品的三种情况：不属于委托加工应税消费品的三种情况：由受托方提供原材料生产的应税消费品由受托方提供原材料生产的应税消费品受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品消费品由受托方以委托方名义购进原材料生产的应

25、税消费品由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品第三章消费税意义第38页，共59页。委托加工：受托方委托加工：受托方 自产：销售方自产：销售方 增值税增值税加工费加工费 增值税增值税售价售价 代扣代缴消费税代扣代缴消费税售价售价 消费税消费税售价售价由多变少由多变少从有到无从有到无委托加工与自产自销比较分析第三章消费税意义第39页，共59页。二、代收代缴税款的规定二、代收代缴税款的规定 委托方委托方 受托方受托方 纳税人纳税人 代收代缴义务人代收代缴义务人 自行纳税自行纳税 个体经营者个体经营者未按规定代收代缴税款未按规定代收代缴税款补缴税款补缴税款 处以代收代缴税款处以代收代缴税款50

26、%3倍的罚款倍的罚款第三章消费税意义第40页，共59页。三、三、应纳税额的计算应纳税额的计算、计税方法：、计税方法：按按受托方受托方的同类消费品的销售价格计税的同类消费品的销售价格计税 无同类消费品售价的，按组成计税价格计税无同类消费品售价的，按组成计税价格计税组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）（消费税税率）（消费税税率）例：某卷烟厂发出烟叶，成本例：某卷烟厂发出烟叶，成本9000元，委托乙方加工成烟丝。元，委托乙方加工成烟丝。乙方收取加工费乙方收取加工费5000 元（不含税），消费税税率元（不含税），消费税税率30%。计算。计算乙方应代收代缴的消费税（乙方无同类货物

27、价格）和应纳增乙方应代收代缴的消费税（乙方无同类货物价格）和应纳增值税。值税。解：解：应代收代缴消费税应代收代缴消费税=(9000+5000)(1-30%)30%=6000元元应纳增值税应纳增值税=500017%=850元元第三章消费税意义第41页，共59页。某企业从农业生产者手中收购玉米，支付收购款某企业从农业生产者手中收购玉米，支付收购款120，000元，将玉米运往某酒厂加工成药酒，酒厂在元，将玉米运往某酒厂加工成药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料的实际成本为加工过程中代垫辅助材料的实际成本为15，000元，企元，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票上注明加业收回药酒时取得酒厂开具的

28、增值税专用发票上注明加工费工费30，000元、税款元、税款5，100元。加工的药酒没有同类元。加工的药酒没有同类市场价格。计算酒厂应代收代缴的消费税。市场价格。计算酒厂应代收代缴的消费税。解：酒厂应代收代缴的消费税解：酒厂应代收代缴的消费税=120000（1-13%）3000015000（110%）10%例题：第三章消费税意义第42页，共59页。、委托加工的应税消费品收回后的处理委托加工的应税消费品收回后的处理 （1）直接出售，不再征收消费税）直接出售，不再征收消费税（2）用于连续生产应税消费品，其已纳税款准予从连续生产的）用于连续生产应税消费品，其已纳税款准予从连续生产的应税消费品应纳消费税

29、中抵扣应税消费品应纳消费税中抵扣第三章消费税意义第43页，共59页。某卷烟厂月初库存委托加工收回的烟丝某卷烟厂月初库存委托加工收回的烟丝50000元，元，本月又收回加工的烟丝本月又收回加工的烟丝160000元，月末结存委托加工元，月末结存委托加工的烟丝的烟丝10000元，收回上述委托加工的烟丝全部用于生产甲类元，收回上述委托加工的烟丝全部用于生产甲类卷烟，其销售额为卷烟，其销售额为400,000元（共元（共10箱，消费税箱，消费税150元元/箱）箱）计算应纳消费税。计算应纳消费税。解：当期准予扣除的已纳税款解：当期准予扣除的已纳税款=（50000+160000-10000）30%=60000

30、元元 应纳消费税税款应纳消费税税款=400,00056%-60000+10150=165500元元例题第三章消费税意义第44页，共59页。某卷烟厂委托某烟丝加工厂（小规模纳税人）加工某卷烟厂委托某烟丝加工厂（小规模纳税人）加工一批烟丝，提供的烟叶成本为一批烟丝，提供的烟叶成本为12万元，加工厂收取加工万元，加工厂收取加工费费2万元，并代收代缴了烟丝的消费税。卷烟厂将烟丝收万元，并代收代缴了烟丝的消费税。卷烟厂将烟丝收回后，其中的回后，其中的50%对外直接销售，售价对外直接销售，售价13万元，另外万元，另外50%用于生产甲类卷烟用于生产甲类卷烟20箱，售价箱，售价20万元。计算卷烟万元。计算卷烟

31、厂应纳的消费税（以上均为不含税价格）。厂应纳的消费税（以上均为不含税价格）。解：解：1、受托方代收代缴的消费税、受托方代收代缴的消费税=2、出售烟丝不再缴纳消费税、出售烟丝不再缴纳消费税3、出售卷烟应纳消费税、出售卷烟应纳消费税=（12+2）/（1-30%）30%=6万元万元2056%-650%+200.015=8.5万元万元第三章消费税意义第45页，共59页。会计处理会计处理v收回后直接用于销售：委托方应将代扣代缴的消费税随收回后直接用于销售：委托方应将代扣代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本借：委托加工材料借：委托加

32、工材料 5万（万（23）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）0.34万万 贷：银行存款贷：银行存款 5.34万万第三章消费税意义第46页，共59页。v收回后用于连续生产应税消费品收回后用于连续生产应税消费品支付代扣代缴的消费税时：支付代扣代缴的消费税时：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 3万万 贷：银行存款贷：银行存款 3万万销售加工后的最终消费品时：销售加工后的最终消费品时：借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 11.5万万 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 11.5万万借贷方的差额借贷方的差额为实际应交纳为实际应交纳的消费税的消费税第

33、三章消费税意义第47页，共59页。.进口应税消费品进口应税消费品 例、某进出口贸易公司从国外进口例、某进出口贸易公司从国外进口100辆摩托车，每辆完税价格辆摩托车，每辆完税价格2000元，关税元，关税700元，消费税税率元，消费税税率10%，增值税税率，增值税税率17%，计算进口时应纳消，计算进口时应纳消费税、增值税。费税、增值税。解：应纳消费税解：应纳消费税=(2000+700)/(1-10%)10%100=30,000元元 应纳增值税应纳增值税=(2000+700+300)17%100=51,000元元组成计税价格组成计税价格（关税完税价格关税）（关税完税价格关税）（消费税税率）（消费税税

34、率）讨论：计征增值税的销售额与计征消费税讨论：计征增值税的销售额与计征消费税 的销售额是否为同一金额？的销售额是否为同一金额？第三章消费税意义第48页，共59页。若每辆车以若每辆车以5000元（不含税价）在国内销售，当月全部售元（不含税价）在国内销售，当月全部售完，完，应纳消费税、增值税为多少？应纳消费税、增值税为多少？v销售环节不再缴纳消费税。销售环节不再缴纳消费税。v应纳增值税应纳增值税=500017%100-51000=34000元元若当月在国内销售了若当月在国内销售了90辆，辆，10辆入库待售，辆入库待售，应纳增值税又应纳增值税又应为多少？应为多少？v应纳增值税应纳增值税=500017

35、%90-51000=25500元元第三章消费税意义第49页，共59页。第三章消费税意义第50页，共59页。买价买价8万元万元进口关税进口关税110%8110%=8.8万万进口消费税进口消费税5%（8+8.8）/（1-5%）5%=0.8842万万进口增值税进口增值税17%（8+8.8）/（1-5%）17%=3.006万万国内售价（不含税）国内售价（不含税）=成本成本+费用费用+利润利润+税金税金 19.2842 8 0.8 0.8 8.8+0.8842+增值税增值税 3.2783（19.2842 17%）含税售价含税售价 22.5625车船购置税车船购置税 2.2562（10%）24.8188第

36、三章消费税意义第51页，共59页。买价买价8万万进口关税进口关税25%825%=2万万进口消费税进口消费税5%（8+2）/（1-5%）5%=0.5263万万进口增值税进口增值税17%（8+2）/（1-5%）17%=1.7895万万国内售价（不含税）国内售价（不含税）=成本成本+费用费用+利润利润+税金税金 12.1263 8 0.8 0.8 2+0.5263+增值税增值税 2.0615（12.1263 17%）含税售价含税售价 14.1878车船购置税车船购置税 1.4188（10%）15.606624.8188 15.6066第三章消费税意义第52页，共59页。.出口应税消费品退（免）税出口

37、应税消费品退（免）税一一、出口退（免）税的范围、出口退（免）税的范围、出口免税并退税：外贸企业出口免税并退税：外贸企业、出口免税，但不退税：生产企业、出口免税，但不退税：生产企业、出口不免税，也不退税：一般商贸企业出口不免税，也不退税：一般商贸企业二、二、出口退税的税率出口退税的税率按应税消费品所适用的消费税税率计算，征多少退多少按应税消费品所适用的消费税税率计算，征多少退多少三三、出口退税的计算、出口退税的计算、从价定率：从价定率：应退消费税税额出口货物的工厂销售额应退消费税税额出口货物的工厂销售额税率税率、从量定额：、从量定额：应退消费税税额出口数量应退消费税税额出口数量单位税额单位税额第

38、三章消费税意义第53页，共59页。例、某外贸企业从国外进口摩托车例、某外贸企业从国外进口摩托车100辆，关税完税价格为辆，关税完税价格为270万元，缴纳关税万元，缴纳关税27万元，当月在国内市场售出其中万元，当月在国内市场售出其中80辆，售价每辆辆，售价每辆5万元（不含税）；从国内生产企业购进摩托万元（不含税）；从国内生产企业购进摩托车车100辆，每辆买价辆，每辆买价2.34万元（含税），其中万元（含税），其中70辆出口，辆出口，离岸价共计离岸价共计200万元，万元，30辆在国内市场销售，售价每辆辆在国内市场销售，售价每辆3万万元（不含税）。计算该外贸企业当月应纳及应退的消费税。元（不含税）。

39、计算该外贸企业当月应纳及应退的消费税。解：解：1、进口应纳消费税、进口应纳消费税=（270+27）/（1-10%）10%=33万元万元2、出口退税、出口退税=2.34/（1+17%）7010%=14万元万元第三章消费税意义第54页，共59页。3.8 纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点自产自用的应税消费品：移送使用的当天自产自用的应税消费品：移送使用的当天委托加工的应税消费品：纳税人提货当天委托加工的应税消费品：纳税人提货当天一一、纳税义务发生时间：参照增值税有关规定、纳税义务发生时间：参照增值税有关规定二二、纳税期限：参照增值税的有关规定、纳税期限：参照增

40、值税的有关规定第三章消费税意义第55页，共59页。三、纳税环节三、纳税环节1 1、生产的应税消费品在生产销售环节纳税、生产的应税消费品在生产销售环节纳税2 2、进口的应税消费品在报关进口环节纳税、进口的应税消费品在报关进口环节纳税3 3、金银首饰、钻石及钻石饰品改为在零售环节纳税金银首饰、钻石及钻石饰品改为在零售环节纳税四、四、纳税地点纳税地点、销售、自产自用：核算地销售、自产自用：核算地、委托加工：由受托方向所在地主管税务机关缴纳委托加工：由受托方向所在地主管税务机关缴纳、进口：报关地海关进口：报关地海关第三章消费税意义第56页，共59页。1、立法精神与作用、立法精神与作用增值税增值税（1）

41、财政上：保证财政收入的持续稳定增长）财政上：保证财政收入的持续稳定增长（2）生产经营上：消除了传统间接税重复征税的弊端）生产经营上：消除了传统间接税重复征税的弊端消费税消费税（1）体现国家的产业政策和消费政策）体现国家的产业政策和消费政策（2）正确引导消费，抑制超前消费）正确引导消费，抑制超前消费（3）调节支付能力，缓解分配不公）调节支付能力，缓解分配不公企业微观经营企业微观经营国家宏观调控国家宏观调控第三章消费税意义第57页，共59页。例：某烟厂为一般纳税人，例：某烟厂为一般纳税人，20082008年年9 9月发生如下业务：月发生如下业务：1 1、销售自产甲类卷烟、销售自产甲类卷烟15015

42、0箱，取得收入箱，取得收入351000351000元，销售乙类卷烟元，销售乙类卷烟300300箱，取得收入箱，取得收入234000234000元，销售卷烟共计收取包装费元，销售卷烟共计收取包装费93609360元；元；2 2、销售以外购烟丝生产的甲类卷烟、销售以外购烟丝生产的甲类卷烟5050箱，取得收入箱，取得收入117000117000元，元，烟丝为本月从另一家烟厂购进，取得专用发票上注明价款烟丝为本月从另一家烟厂购进，取得专用发票上注明价款5000050000元，当月全部领用；元，当月全部领用；3 3、用自产乙类卷烟、用自产乙类卷烟5050箱，价值箱，价值4680046800元，与烟农换取

43、烟叶，开出元，与烟农换取烟叶，开出收购凭证上注明金额收购凭证上注明金额4680046800元；元；4 4、将上述烟叶委托某烟厂加工成烟丝，收回烟丝时取得专用发、将上述烟叶委托某烟厂加工成烟丝，收回烟丝时取得专用发票上注明加工费票上注明加工费60006000元，增值税元，增值税10201020元，并由对方代收代缴了消元，并由对方代收代缴了消费税。收回的烟丝全部用于生产成甲类卷烟费税。收回的烟丝全部用于生产成甲类卷烟6060箱，当月全部对外箱，当月全部对外销售，取得收入销售，取得收入128700128700元；元；5 5、将自产的甲类卷烟、将自产的甲类卷烟1010箱按生产成本销售给本厂职工，取得收

44、箱按生产成本销售给本厂职工，取得收入入2000020000元。元。未经特别说明，以上价格均为含税价格；消费税税率：甲类未经特别说明，以上价格均为含税价格；消费税税率：甲类卷烟卷烟45%45%，乙类卷烟，乙类卷烟30%30%，150150元元/箱；甲类卷烟成本利润率为箱；甲类卷烟成本利润率为10%10%请计算该烟厂当月应缴纳的消费税和增值税。请计算该烟厂当月应缴纳的消费税和增值税。第三章消费税意义第58页，共59页。解：应纳增值税解：应纳增值税=（351000+234000+9360）/（1+17%）17%+117000/（1+17%）-5000017%+46800/（1+17%）17%-4680013%-1020+128700/（1+17%）17%+20000（1+10%）/（1-45%）17%应纳消费税应纳消费税=（351000+9360）/（1+17%）45%+234000/（1+17%）30%+117000/（1+17%）45%-5000030%+46800/（1+17%）30%+128700/（1+17%）45%-46800（1-13%）+6000/（1-30%）30%+20000（1+10%）/（1-45%）45%+（150+300+50+50+60+10）150 第三章消费税意义第59页，共59页。