政府会计第十七章行政事业单位预算支出的核算课件.ppt

1、新编政府会计新编政府会计第17章 行政事业单位预算支出的核算【学习目标】1掌握行政单位专有预算支出的核算；2掌握事业单位专有预算支出的核算；3.掌握行政事业单位共有预算支出的核算。第一节 行政事业单位预算支出概述 预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。预算支出一般在实际支付时予以确认,以实际支付的金额计量。行政单位支出管理规定 支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失,包括基本支出和项目支出。基本支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成日常工作任务发生的支出,包括人员支出和公用支出。项目支出,是指行政单位为完成特定的工作任务,在基本

2、支出之外发生的支出。事业单位支出管理规定支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。事业单位支出包括：(1)事业支出,(2)经营支出,(3)对附属单位补助支出,(4)上缴上级支出(5)其他支出。第二节 行政单位专有预算支出的核算 行政支出是指行政单位履行其职责实际发生的各项现金流出,包括基本支出和项目支出。基本支出是指为保障机构正常运转和完成日常工作任务发生的支出；项目支出是指为完成特定的工作任务,在基本支出之外发生的支出。行政支出是行政单位为实现社会管理职能,完成行政任务所必须发生的各项资金耗费，是行政单位各项收入综合安排使用的结果，是行政单位最主要的支出，其经济性质属于非生产性

3、支出。行政支出的分类（一）按照政府支出经济分类科目进行的分类 1.工资福利支出类 2.商品和服务支出类 3.对个人和家庭的补助类 4.债务利息及费用支出类 5.资本性支出(基本建设)类 6.资本性支出类 7.对企业补助(基本建设)类 8.对企业补助类 9.对社会保障基金补助类。10.其他支出类。（二）按照单位预算的要求进行的分类 1.基本支出 基本支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务而发生的各项支出。按照部门预算管理的要求,行政单位的基本支出可分成人员经费支出和日常公用经费支出两大类 2.项目支出 项目支出是指行政单位在基本支出之外为完成特定的工作任务而发生的各项支出。（三）按不同

4、经费性质的分类 1.财政拨款支出 2.其他资金支出行政支出的主要账务处理 1.支付单位职工薪酬与外部人员劳务费 向单位职工个人与外部人员个人支付薪酬时，按照实际支付的金额,借记“行政支出”科目，货记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。按照规定代扣代缴个人所得税以及代扣代缴或为职工缴纳职工社会保险费、住房公积金等时，按照实际缴纳的金额，借记“行政支出”科目,贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。2.为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项 按照实际支付的金额，借记“行政支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。3.发生预付账款 按照实际支付的金额,借记“行政支出

5、”科目,贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。对于暂付款项,在支付款项时可不做预算会计处理,待结算或报销时,按照结算或报销的金额,借记“行政支出”科目,贷记“资金结存”科目。4.发生其他各项支出 按照实际支付的金额,借记“行政支出”科目,贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。5.因购货退回等发生款项退回,或者发生差错更正 属于当年支出收回的，按照收回或更正金额,借记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目，贷记“行政支出”科目。【17-1】某市科技局开出“财政授权支付凭证”，支付水费2 800元。（预算会计）借：行政支出基本支出-公用支出-水电费 2 800 贷：资金结存零余额账户用款额度

6、 2 800（财务会计）借：业务活动费用 2800 贷：零余额账户用款额度 2 800【17-2】某市质监局李明报销邮寄费60元，付给库存现金。（预算会计）借：行政支出基本支出公用支出邮寄费 60 贷：资金结存货币资金 60（财务会计）借：业务活动费用 60 贷：库存现金 60【17-3】某市国土局李立出差回来，报销差旅费2 700元，原借2 000元，补付差额700元。（预算会计）借：行政支出基本支出-公用支出-差旅费 2 700 贷：资金结存货币资金 2 700（财务会计）借：业务活动费用 2700 贷：库存现金 700 其他应收款李立 2000【17-4】某市公安局通过政府采购购买小汽车

7、一辆，车款133 000元，车辆购置税12 000元，共计145 000元，款项由财政直接支付。（预算会计）借：行政支出 145 000 贷：财政拨款预算收入 145 000（财务会计）借：固定资产 145 000 贷：财政拨款收入 145 000【17-5】某市规划局在定点会议供应商处召开专题工作会议，支出400 000元，采用财政直接支付。（预算会计）借：行政支出项目支出大型会议 400 000 贷：财政拨款预算收入 400 000（财务会计）借：业务活动费用 400 000 贷：财政拨款收入 400 000第三节 事业单位专有预算支出的核算 事业支出 经营支出 上缴上级支出 对附属单位补

8、助支出 投资支出 债务还本支出事业支出（一）事业支出的概念 事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实际发生的各项现金流出,包括基本支出和项目支出。其中，基本支出是指为保障单位正常运转和完成日常工作任务发生的支出,包括人员经费支出和日常公用经费支出；项目支出是指为完成特定工作任务和事业发展目标，在基本支出之外发生的支出。（二）事业支出的分类 1.按照部门支出经济分类科目进行的分类 事业支出按照政府收支分类科目中的“支出经济分类科目”进行分类，设置类、款两级科目。2.按照单位预算的管理要求进行的分类 按照单位预算管理的要求，事业单位的事业支出可分为基本支出和项目支出两大类 3.按不同资金

9、性质分类 按照不同的资金性质,事业单位的事业支出可分为财政拨款支出和非财政拨款支出两大类。1.支付单位职工(经营部门职工除外)薪酬 单位职工个人支付薪酬时，按照实际支付的数额,借记“事业支出”科目,贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。按照规定代扣代缴个人所得税以及代扣代缴或为积工缴纳职工社会保险费、住房公积金等时,按照实际缴纳的金额，借记“事业支出”科目,贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。2.为专业业务活动及其辅助活动支付外部人员劳务费 按照实际支付给外部人员个人的金额,借记“事业支出”科目,贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。按照规定代扣代缴个人所得税时,按照实际缴纳的金

10、额，借记“事业支出”科目,贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。3.开展专业业务活动及其辅助活动过程中为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项时,按照实际支付的金额，借记“事业支出”科目,贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。4.开展专业业务活动及其辅助活动过程中发生预付账款时,按照实际支付的金额,借记“事业支出”科目,贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。对于暂付款项,在支付款项时可不做预算会计处理,待结算或报销时,按结算或报销的金额,借记“事业支出”科目,贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。5.开展专业业务活动及其辅助活动过程中缴纳的相关税费以及发生的其他

11、各项支出,按照实际支付的金额,借记“事业支出”科目,贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。6.开展专业业务活动及其辅助活动过程中因购货退回等发生款项退回，或者发生差错更正的，属于当年支出收回的，按照收回或更正金额,借记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目,贷记“事业支出”科目。【17-6】某市勘探设计院采用资金划拨方式，2019年3月份年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录：（1）用银行存款支付水电费1 230元。所用款项属于财政部门拨入的当年基本经费。（预算会计）借：事业支出财政补助支出基本支出 1230 贷：资金结存货币资金 1230（财务会计）借：业务活动费用 1230 贷：银行存

12、款 1230（2）后勤部门职工李某出差回来，原预借差旅费 3000元，报销差旅费 2360元，余款640交回现金。所用款项厲于财政部门拨入的当年基本经费。（预算会计）借：事业支出财政补助支出基本支出 2360 贷：资金结存货币资金 2360（财务会计）借：单位管理费用 2360 库存现金 640 贷：其他应收款李某 3000（3）签发转账支票，使用财政部门拨入的专门用于某项大型会议的资金5 000 元支付会议专家的差旅费。（预算会计）借：事业支出财政补助支出项目支出 5 000 贷：资金结存货币资金 5000（财务会计）借：业务活动费用 5000 贷：银行存款 5000（4）签发转账支票，使用

13、非财政部门拨入的经费购买一台电脑5 400元。（预算会计）借：事业支出非财政补助支出基本支出 5400 贷：资金结存货币资金 5400（财务会计）借：固定资产 5 400 贷：银行存款 5 400经营支出 经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动实际发生的各项现金流出。其主要特点：一是经营支出因事业单位非独立核算的经营性业务而发生；二是经营支出应当与经营预算收入相配比,即经营支出需要有经营活动收入补偿。（1）支付经营部门招工薪酬。向职工个人支付薪酬时，按照实际的金额，借记“经营支出”科目，贷记“资金结存”科目。按照规定代扣代缴个人所得税以及代扣代缴或为职工缴纳职

14、工社会保险费、住房公积金时，按照实际缴纳的金额,借记“经营支出”科目,贷记“资金结存”科目。（2）为经营活动支付外部人员劳务费，按照实际支付给外部人员个人的金额,借记“经营支出”科目,贷记“资金结存”科目。按照规定代扣代缴个人所得税时,按照实际缴纳的金额,借记“经营支出”科目,贷记“资金结存”科目。（3）开展经营活动过程中为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项时,按照实际支付的金额,借记“经营支出”科目,贷记“资金结存”科目。（4）开展经营活动过程中发生预付账款时,按照实际支付的金额,借记“经营支出”科目,贷记“资金结存”科目。对于暂付款项,在支付款项时可不做预算会计处理,待

15、结算或报销时,按照结算或报销的金额,借记“经营支出”科目,贷记“资金结存”科目。（5）因开展经营活动缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出,按照实际支付的金额,借记“经营支出”科目,贷记“资金结存”科目。（6）开展经营活动中因购货退回等发生款项退回,或者发生差错更正的，属于当年支出收回的，按照收回或更正金额,借记“资金结存”科目，贷记“经营支出”科目。【例17-7】核算例题：高等学校实行资金划拨制度，2019年5月份发生以下经营支出业务，据以编制会计分录。（1）高等学校未独立核算的食堂本月发生电费5 300元，已用银行存款支付。（预算会计）借：经营支出 5 300 贷：资金结存 货币资金 5 3

16、00（财务会计）借：经营费用 5300 贷：银行存款 5300（2）用库存现金支付未独立核算的招待所临时工费用2 300元，当天提取现金直接予以支付。（预算会计）借：经营支出 2 300 贷：资金结存货币资金 2 300（财务会计）借：经营费用 2300 贷：库存现金 2300上缴上级支出 上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项发生的现金流出。此类业务所涉及的款项属于非财政资金。通常是事业单位自身取得的事业预算收入、经营预算收入和其他预算收入取得的资金。事业单位应当按照财政部门和主管部门的规定，对于取得的有关业务活动预算收入或其他收入，按照规定标准或比例上缴上级单

17、位。事业单位不可以使用其自身取得的财政拨款预算收入用作上缴上级支出。（1）按照规定将款项上缴上级单位的,按照实际上缴的金额,借记“上缴上级支出”科目,贷记“资金结存”科目。（2）年末,将该科目本年发生额转入其他结余,借记“其他结余”科目,贷记“上缴上级支出”科目。【例17-8】某广播电视事业单位发生如下业务：按财政部门和主管部门的规定，对于取得的有关事业收入，按照相应的标准和比例上缴上级单位。经计算，上缴金额为42 000元，款项已通过银行支付。该单位应编制的会计分录为：（预算会计）借：上缴上级支出 42 000 贷：资金结存一货币资金 42 000（财务会计）借：上缴上级费用 42 000

18、贷：银行存款 42 000对附属单位补助支出 对附属单位补助支出是指事业单位用财政拨款预算收入之外的收人对附属单位补助发生的现金流出。此类业务涉及的款项是非财政资金，通常是事业单位自身从事业务活动所取得的事业预算收入、经营预算收入和其他预算收入，或者是事业单位从其他附属单位取得的附属单位上缴收入等。1.发生对附属单位补助支出的按照实际补助的金额，借记“对附属单位补助支出”科目，贷记“资金结存”科目。2.年末,将该科目本年发生额转入其他结余,借记“其他结余”科目,贷记“对附属单位补助支出”科目。【例17-9】某事业单位高等学校发生如下业务：用一部分事业收入和其他收入对附属中学拨付一次性补助款70

19、 000元，以进一步提升附属初级中学的教学水平,款项通过银行存款支付。该单位应编制的会计分录为：（预算会计）借：对附属单位补助支出 70 000 货：资金结存货币资金 70 000（财务会计）借：对附属单位补助费用 70 000 贷：银行存款 70 000投资支出 投资支出是指事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出。事业单位对外投资的款项属于非财政拨款资金,通常是事业单位自身从事业务活动所取得的事业预算收入、经营预算收入和其他预算收入，或者是事业单位从其他附属单位取得的附属单位上缴收入等。事业单位不能用其自身取得的财政拨款预算收入作为投资支出。1.以货币资金对外投资时,按照投资金额和所支付的

20、相关税费金额的合计数,借记“投资支出”科目，贷记“资金结存”科目。2.出售、对外转让或到期收回本年度以货币资金取得的对外投资的，如果按规定将投资收益纳入单位预算，按照实际收到的金额，借记“资金结存”科目,按照取得投资时“投资支出”科目的发生额，贷记“投资支出”科目,按照其差额,贷记或借记“投资预算收益”科目;如果按规定将投资收益上缴财政的,按照取得投资时“投资支出”科目的发生额,借记“资金结存”科目,贷记“投资支出”科目。【例17-10】教育事业单位2019年2月1日购入6个月期限的国债500 000元。该单位应编制的会计分录为：（预算会计）借：投资支出短期投资国债 500 000 贷：资金结

21、存货币资金 500 000（财务会计）借：短期投资 500 000 贷：银行存款 500 000【例17-11】按规定该事业单位将投资收益纳入单位预算，2019年8月1日国债到期，收回本息520 000元，该单位应编制的会计分录为：（预算会计）借：资金结存货币资金 520 000 贷：投资预算收益 20 000 投资支出短期投资一国债 500 000（财务会计）借：银行存款 520 000 贷：投资收益 20 000 短期投资 500 000债务还本支出 债务还本支出是指事业单位偿还自身承担的、纳入预算管理的、从金融机构举借的债务本金的现金流出。1.偿还各项短期或长期借款时，按照偿还的借款本金

22、，借记“债务还本支出”科目，贷记“资金结存”科目 2.年末,将“债务还本支出”科目本年发生额转入其他结余,借记“其他结余”科目，贷记“债务还本支出”科目。【例17-11】某教育事业单位借入短期借款到期，偿还本金600 000元，利息4 500元。偿还借款时,该单位应编制的会计分录为：（预算会计）借：债务还本支出 600 000 其他支出 4 500 贷：资金结存货币资金 604 500（财务会计）借：短期借款 600 000 其他费用 4 500 贷：银行存款 604 500第四节 行政事业单位共有预算支出的核算 其他支出是指单位除行政支出、事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出

23、、投资支出、债务还本支出以外的各项现金流出，包括利息支出、对外捐赠现金支出、现金盘亏损失、接受捐赠(调入)和对外捐赠(调出)非现金资产发生的税费支出、资产置换过程中发生的相关税费支出、罚没支出等。1.利息支出：支付银行借款利息时，按照实际支付金额,借记“其他支出”科目,贷记“资金结存”科目。2.对外捐赠现金资产：对外捐赠现金资产时，按照捐赠金额,借记“其他支出”科目,贷记“资金结存货币资金”科目。3.现金盘亏损失：日现金账款核对中如发现现金短缺，按照短缺的现金金额,借记“其他支出”科目，贷记“资金结存货币资金”科目。经核实，属于应当由有关人员赔偿的，按照收到的赔偿金额,借记“资金结存货币资金”

24、科目,贷记“其他支出”科目。4.接受捐赠(无偿调入)和对外捐赠(无偿调出)非现金资产发生的税费支出：接受捐赠(无偿调入)非现金资产发生的归属于捐入方(调入方)的相关税费、运输费等,以及对外捐赠(无偿调出)非现金资产发生的归属于捐出方(调出方)的相关税费、运输费等,按照实际支付金额,借记“其他支出”科目,贷记“资金结存”科目。5.资产置换过程中发生的相关税费支出：资产置换过程中发生的相关税费,按照实际支付金额,借记“其他支出”科目,贷记“资金结存”科目。6.其他支出：发生罚没等其他支出时,按照实际支出金额,借记“其他支出”科目,贷记“资金结存”科目。【例17-12】某事业单位因专业业务发展的需要

25、从银行借入了一笔5年期的长期借款，按规定支付本期借款利息8 000元。（预算会计）借：其他支出利息支出 8 000 贷：资金结存货币资金 8 000（财务会计）借：应付利息 8 000 贷：银行存款 8 000【例17-13】某事业单位为支持社会公益事业发展，向某慈善机构捐赠现款200 000元。（预算会计）借：其他支出支出 200 000 贷：资金结存货币资金 200 000（财务会计）借：其他费用 200 000 贷：银行存款 200 000【例17-14】某事业单位当日现金账款核对中发现短缺50元,无法查明原因，批准予以核销。（预算会计）借：其他支出一现金盘亏损失 50 贷：资金结存货币

26、资金 50（财务会计）借：待处理财产损溢 50 贷：库存现金 50 借：资产处置费用 50 贷：待处理财产损溢 50业务题 1.某行政单位2019年发生如下经济业务：（1）收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书,收到财政授权额度共计260 000元。（2）通过财政授权支付方式支付办公费、水费、电费、邮电费、物业管理费等总计33 700元。（3）计提单位职工薪酬总计83 000元,具体内容包括如下两项：一是职工工资福利共计75 000元,二是职工住房公积金缴款 8 000元。（4）将应付职工薪酬中的住房公积金缴款8000元转至“其他应付款”科目，准备向相关机构缴纳。（5）通过

27、财政直接支付方式支付一笔款项65 500元，具体内容为购买信息网络设备，购入的信息网络设备作为固定资产管理。要求：根据以上经济业务,为该行政单位编制有关的会计分录。2.某教育事业单位2019年发生如下经济业：（1）为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提职工薪酬,具体内容为职工绩效工资780 000元。（2）教学部门为开展教学活动购入办公设备,实际成本为12 200元,款项以银行存款支付，购入的办公设备已投入使用，作为固定资产。（3）科研部门为开展科研活动从仓库领用一批专用材料,实际成本为4 600元，该批专用材料是使用主管部门提供的非财政专项科研资金购入的。（4）行政管理部门人员出差发生差旅费

28、支出11 560元,出差前曾预借差旅费11 000元,以现金向其补付差额560元。（5）后勤管理部门支付由学校统一承担的物业管理费33 500元,款项以银行存款支付。（6）教学辅助部门图书馆为开展教学辅助活动购入一批复印设备，实际成本为33 900元,款项以银行存款支付,购入的复印设备已投入使用,作为固定资产管理。（7）按照财政部门和主管部门的规定,对于取得的有关事业收入,按照相应的标准和比例上缴上级单位,经计算,上缴金额为67 500元,款项以银行存款上缴。（8）使用一部分事业收入和其他收入共计81 200元对附属单位进行补助,以进一步促进附属单位事业的发展,款项以银行存款支付。（9）对外捐赠一笔款项30 000元,以援助受灾地区救灾,款项以银行存款支付。要求：根据以上经济业务，为该事业单位编制有关的会计分录。