总论(《中级会计实务》)课件.pptx

1、第一章 总论第1页，共46页。2一、财务报告的目标二、会计基本假设第一节要点：2三、会计基础第2页，共46页。3一、财务报告的目标会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整、连续、系统的核算和监督的经济管理活动。会计的主要目的是提供经济信息和提高经济效益，主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并监督企业的经营活动和财务收支。（一）财务报告的目标定位及重要性财务报告是财务会计确认和计量的最终结果，是沟通企业管理层与外部信息使用者之间的桥梁和纽带。它向企业外部会计信息使用者提供有用的信息，帮助使用者做出相关决策，从而实现财务会计的最终目的。因此，

2、编制企业财务报告时应考虑清楚两个问题：向谁提供信息、保护谁的经济利益，即财务报告的目标定位。第3页，共46页。4一、财务报告的目标（二）财务报告目标的种类有关财务报告目标，通常认为有两种观点，即受托责任观和决策有用观。综合以上两种观点，我国企业财务报告的目标为：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息；反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。受托责任观 受托责任观是西方舶来品，它与公司制和现代产权理论紧密相关。按照产权理论，资源所有者将其资源委托给受托者，同时赋予受托者以资源的保管权和运用权，会计人员被看成委托者和受托者之间的中介。该观点

3、强调会计信息的可靠性，会计计量主要采用历史成本。决策有用观 决策有用观与证券市场的发展紧密相关。在完全的市场条件下，投资者进行投资决策需要大量可靠且相关的财务信息，而财务信息必须借助于会计系统。因此，会计信息更多强调相关性，如果采用其他计量属性可提供更多信息的，将采用历史成本以外的其他计量属性。第4页，共46页。5一、财务报告的目标（三）财务报告使用者财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。各使用者关注点不同，具体如下表所示。使用者关注点 备注投资者企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率；与投资有关的未来现金流量的金额、时间和风险等财务报告的首要使用者债权人企

4、业的偿债能力、财务风险 政府、有关部门经济资源分配的公平，市场经济秩序的公正、有序社会公众 企业的社会责任第5页，共46页。6二、会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理假定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体会计分期持续经营货币计量会计主体是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，而会计主体不一定是法律主体。持续经营是指在可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规 模削减业务。企业是否持

5、续经营，直接影 响会计原则、会计方法的选择。会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。实务中，企业将持续不断的生产经营活动划分成连续、相等的期间，分期间进行盈亏结算、编制财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。货币计量是指会计主体在会计确认、计量 和报告时以货币作为尺度，反映会计主体的生产经营活动。货币作为一般等价物，具有价值尺度、流通手段、贮藏和支付手段等功能。相对于其他计量单位（如重量、长度等），货币能综合反映企业的生产经营情况，可在量上进行汇总和比较，便于会计计量和经营管理。第6页，共46页。7二、会计基本假

6、设【例题多选题】以下组织中，可以作为一个会计主体进行核算的是（）。A生产企业独立核算的各个车间 B某文化事业单位C集团公司 D某慈善基金会【答案】ABCD【解析】本题考核会计主体的确认。以上四个选项都可作为会计主体进行单独核算，其中选项A、C属于会计主体，但不属于法律主体。第7页，共46页。8三、会计基础会计基础主要有两种，即权责发生制和收付实现制。企业会计准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。在权责发生制基础下，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付

7、，也不应作为当期的收入和费用。会计基础收付实现制是与权责发生制相对应的，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。第8页，共46页。9三、会计基础【例题判断题】在会计核算中，产生权责发生制和收付实现制两种记账基础的会计基本假设是持续经营假设。（）【答案】【解析】本题考核会计的基本假设。企业通过会计分期假设，人为将持续不断的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，由此产生当期与以前期间、以后期间的区别。在会计分期假设下，产生权责发生制和收付实现制两种会计基础。第9页

8、，共46页。10一、可靠性二、相关性第二节要点：10三、可理解性五、实质重于形式七、谨慎性四、可比性六、重要性八、及时性第10页，共46页。11一、可靠性“有用”的会计信息必须以可靠为基础。企业达到以下3点要求时，其编制的财务报告信息具有可靠性。123以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合定义及其确认条件的资产、负债等会计要素等如实反映在财务报告中。在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，具体包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息。财务报告会计信息应当是中立的、无偏的，不能通过选择或列示有关会计信息影响决策和判断，从而达

9、到事先设定的结果或效果。第11页，共46页。12二、相关性相关性以可靠性为基础，要求财务报告会计信息应符合投资者等使用者的经济决策需要，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或者预测。相关的会计信息主要具有以下两种价值。反馈价值 即相关的会计信息有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测。预测价值 即相关的会计信息有助于使用者根据会计信息预测企业未来的财务状况、经营结果和现金流量。第12页，共46页。13三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。会计信息应结合可读性和专业性，让会计信息使用者了解会计信

10、息的内涵，弄懂会计信息的内容。同时，企业应该按照会计准则和相关专业要求进行解释，对于复杂的交易或会计处理，如果与企业决策相关，企业仍应予以披露。第13页，共46页。14四、可比性可比性要求会计信息做到两个可比，即同一企业不同时期可比（纵向比较），以及不同企业相同会计期间可比（横向比较）。同一企业不同时期可比，是指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。这样，使用者才能了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地评价过去、预测未来。纵向比较不同企业相同会计期间可比，是指不同企业同一会计期间发生的相同

11、或相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。这样投资者在选择投资对象时，可以在同行业中“货比三家”，以便找到性价比高、风险收益适当的项目。横向比较第14页，共46页。15四、可比性【例题多选题】某公司下列会计处理符合会计信息质量可比性要求的是（）。A 因追加对被投资单位的投资，投资比例由50%上升到80%，能够控制被投资单位的财务和经营政策，因此转为成本法核算长期股权投资B 为了与税务口径一致，企业对闲置设备不提取折旧C 按照新会计准则的要求，将发出存货计价的方法由后进先出法改为先进先出法D 由于固定资产的更新改造，将预计使用年限由10年变更为15年【答案】A

12、CD【解析】本题考核会计信息质量要求中的可比性原则。选项B中，按照会计准则的要求，通常情况下固定资产必须计提折旧，闲置设备也不例外。第15页，共46页。16五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不是仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或者事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下，会出现不一致。例如，企业以售后回购方式销售某项资产，该资产所有权上的主要风险和报酬并未转移给购货方，而且，出售商品时往往售价高出商品实际价值，若将其确认为收入将导致企业利润虚增。因此，虽然该项交易在形式上形成了一笔销售收入，但从

13、交易的实质上看，售后回购只是企业的一种融资行为，并不能将其确认为销售收入。第16页，共46页。17六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业的财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。实务中体现重要性要求的会计处理如下表所示。重要性原则在实务中的体现事项具体处理企业生产经营过程中使用的工具类资产按价值大小和使用长短，划分为低值易耗品和固定资产。固定资产采用长期摊销的方法，而价值较小的低值易耗品则采用一次摊销法或分次摊销法商品流通企业在采购商品过程中发生的金额较小的进货费用采购时直接计入当期损益（主营业务成本）企业集团内部成员将生产的产品出售给集团内部其他企业作为固定资产

14、使用此类事项经常发生，具有重要性，编制集团公司财务报表时应予以抵销企业集团内部成员将使用的固定资产出售给集团内部其他企业作为固定资产或作为商品使用此类交易不经常发生，并且发生的金额也不大，可不予抵销编制季度报告与年报相比，简单披露附注信息第17页，共46页。18七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命等。此时，企业应当保持应有的谨慎，充分估计各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。第18页，共

15、46页。19七、谨慎性实务中体现谨慎性要求的处理如下表所示。谨慎性原则在实务中的体现事项具体处理开发阶段支出同时满足5个条件才能确认为无形资产确定无形资产的使用寿命选择合同期限、法定寿命、经济寿命中最短者确认收入同时满足5个条件才能确认收入资产发生减值对资产负债表上所有非现金类资产（存货、固定资产、无形资产、商誉、金融资产）、资产组计提减值准备，减值损失一经计提不得冲回，避免企业调节利润计提固定资产折旧使用固定资产时，无形损耗较大，在加速折旧法下，每年折旧与修理费用的总和比采用平均年限法平稳，防止高估资产、低估费用投资性房地产的计量模式由成本模式改为公允价值模式转换日只确认公允价值小于原账面价

16、值的损失，不确认公允价值大于原账面价值的当期收益（计入其他综合收益）或有事项符合条件时，预计可能发生的负债，不预计可能发生的或有资产递延所得税有确凿证据表明未来期间很可能取得足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异时，才确认相关的递延所得税资产；对于发生的应纳税暂时性差异，应及时足额确认递延所得税负债会计列报将长期负债中一年内到期的部分作为流动负债予以列示，如实反映企业的短期偿债能力，保证使用者判断的准确性第19页，共46页。20七、谨慎性【2011 年真题判断题】企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（）【答案】【解析】本题考核会计信息质量要

17、求中的谨慎性原则。企业财务信息不能为了谨慎性而牺牲可靠性和相关性，必须真实地、客观地反映企业的财务信息。面临风险和不确定性时，应保持适度谨慎，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。第20页，共46页。21八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。而时效性体现在以下3个“及时”。【提示】上市公司信息披露管理办法规定，年度报告应在每个会计年度结束之日起4个月内，中期报告应在每个会计年度的上半年结束之日起2个月内，季度报告应在每个会计年度第3个月、第9个月结束后的1个月内编制完

18、成并披露。第一季度季度报告的披露时间不得早于上一年度年度报告的披露时间。即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证。及时收集会计信息 即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制财务报告。及时处理会计信息 即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。及时传递会计信息第21页，共46页。22一、资产的特征及其确认条件二、负债的特征及其确认条件第三节要点：22三、所有者权益的特征及其确认条件五、费用的特征及其确认条件七、会计要素计量属性四、收入的特征及其确认条件六、利润的特征及其确认条件第22页，共46页。2

19、3一、资产的特征及其确认条件（一）资产的定义及特征资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下特征。资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益 资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动。资产应为企业拥有或控制的资源资产应为企业拥有或控制的资源 资产由企业拥有或者控制是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业控制。企业享有资产的所有权，通常表明企业能够排他地从资产中获取

20、经济利益。资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产是由企业过去的交易或者事项形成的 过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或者事项。只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。第23页，共46页。24一、资产的特征及其确认条件（二）资产的确认条件将一项资源确认为资产，除需要符合资产的定义外，同时还应满足以下两个条件。与该资源有关的经济利益很可能流入企业 能带来经济利益是资产的一个本质特征。在风险和收益充满不确定性的现实生活中，与资源有关的经济利益能否流入企业或者能够流入多少带有不确定性。因此，确认资产时应考虑不确定性的程度，如果有确凿证据表明

21、与资源有关的经济利益很可能流入企业，则应将其确认为资产。该资源的成本或者价值能够可靠地计量 只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。在实务中，只有实际发生的成本或者生产成本能够可靠计量，才能视为符合资产确认的可计量条件。但是，企业持有的某些衍生金融工具形成的资产，取得它们没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，如果其公允价值能够可靠计量，也可认为其可计量。第24页，共46页。25一、资产的特征及其确认条件【2016年真题判断题】企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。（）【答

22、案】【解析】本题考查资产的确认与计量。题干表述正确。第25页，共46页。26二、负债的特征及其确认条件（一）负债的定义及特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下特征。负债是企业承担的现时义务 负债必须是企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。引起负债的原因可分为法定义务和推定义务。负债预期会导致经济利益流出企业 预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。企业履行现时义务清偿负债时，将导致经济利益流出企业，例如，用现金或实物资产偿还，以提供劳务形式偿还，将负债转为资

23、本等。负债是由企业过去的交易或者事项形成的 只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。第26页，共46页。27二、负债的特征及其确认条件（二）负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，除需要符合负债的定义外，同时还需满足以下两个条件。与该义务有关的经济利益很可能流出企业 预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。在实务中，履行义务所需流出的经济利益带有不确定性，尤其是与推定义务相关的经济利益通常需要依赖大量的估计。因此，确认负债时应考虑对经济利益流出的不确定性程度的判断，如果有确凿证据表明与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，则应将其

24、确认为负债。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 确定未来流出的经济利益的金额应根据引起负债的原因分别确定，主要包括以下两种情况。（1）因法定义务引起的负债金额，其金额通常根据合同或者法律的规定进行确定。考虑到经济利益流出通常发生在未来期间，有关金额的计量需要考虑货币的时间价值等因素。（2）因推定义务引起的负债金额，其金额应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑货币时间价值、风险等因素。第27页，共46页。28三、所有者权益的特征及其确认条件（一）所有者权益的定义及特征所有者权益（股东权益）是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。它是所有者对企业资产的剩余索取权，

25、即企业资产扣除债权人权益后应由所有者享有的剩余部分。（二）所有者权益的来源构成所有者权益的来源包括3个部分，即所有者投入的资本（股本或实收资本、资本公积 股本溢价或资本溢价）、直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）和留存收益（盈余公积、未分配利润）等。（三）所有者权益的确认条件根据会计恒等式“资产负债所有者权益”，所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，对它的确认主要依赖于资产、负债的确认，对其金额的计量也取决于资产和负债的计量。第28页，共46页。29三、所有者权益的特征及其确认条件项目核算科目影响利得和损失变动的会计事项直接计入所有者权益的利得和损失其他综合收益（贷方记利得，借

26、方记损失）权益法核算长期股权投资，被投资单位其他综合收益变动 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日其公允价值大于原账面价值可供出售金融资产公允价值变动金融资产重分类时的贷方差额直接计入当期损益的利得营业外收入 盘盈非流动资产、处置非流动资产、非货币资产交换、债务重组、政府补助、捐赠利得盘盈现金，非建设过程中盘盈工程物资出售无形资产、处置固定资产的净收益非货币资产交换换出固定资产、无形资产的账面价值小于公允价值清偿债务形成的债务重组利得接受政府补助接受捐赠直接计入当期损益的损失营业外支出 盘亏非流动资产、处置非流动资产、非货币资产交换、债务重组、非常损失、捐赠支出生产

27、经营期间固定资产发生正常损失存货非正常原因导致盘亏、非建设过程中工程物资盘亏、盘亏固定资产报废无形资产的净损失非货币资产交换换出固定资产、无形资产的账面价值大于公允价值自然灾害中固定资产遭受损失捐赠固定资产第29页，共46页。30三、所有者权益的特征及其确认条件【2012年真题判断题】所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。（）【答案】【解析】本题考核所有者权益的确认与资产、负债的关系。所有者权益是指企业资产扣除负债，由所有者享有的剩余权益。因此，所有者权益的确认和计量依赖于资产和负债等会计要素的确认和计量。第30页，共46页。3

28、1三、所有者权益的特征及其确认条件【例题多选题】下列事项中，公司股东权益总额没有发生变动的是（）。A采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利B以资本公积转增股本C投资者投入的资本超过注册资本D以盈余公积弥补亏损【答案】ABD【解析】本题考核影响所有者权益变动的因素。选项A，持有期间被投资单位宣告分派股票股利的，投资企业无论采用成本法还是权益法，都不做账务处理，对股东权益没有影响。选项B、D都是股东权益内部项目的一增一减，总额未发生变动。选项C，投资者投入的资本超过注册资本计入“资本公积 股本溢价（或资本溢价）”，股东权益总额增加。第31页，共46页。32四、收入的特征及

29、其确认条件（一）收入的定义及特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下特征。收入是企业在日常活动中形成的 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。与收入相对的是利得，企业非日常活动所形成的经济利益的流入应计入利得，而不能确认为收入。收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 所有者投入资本带来的经济利益的流入反映在所有者权益要素中，而不确认为收入。收入会导致与所有者投入资本无关的经济利益的流入，从而导致资产的增加。收入会导致所有者权益增加 与收入相关的经济利益的流入应当会导致所

30、有者权益增加，即收入一定会带来经济利益的流入，而经济利益的流入不一定是收入带来的。第32页，共46页。33四、收入的特征及其确认条件（二）收入的确认条件企业收入的来源渠道多种多样，例如销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等，企业确认收入时应至少根据以下3个条件。123与收入相关的经济利益很可能流入企业。经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少。经济利益的流入额能够可靠计量。第33页，共46页。34五、费用的特征及其确认条件（一）费用的定义及特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下特征。费用是企业

31、在日常活动中形成的 费用必须是企业在日常活动中所形成的，通常包括销售成本（营业成本）、职工薪酬、折旧费、无形资产摊销等。与费用相对的是损失，企业非日常活动所形成的经济利益的流出应计入损失，而不能确认为费用。费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 企业向所有者分配利润导致的经济利益流出，属于所有者权益的抵减项目，不应确认为费用。费用会导致与向所有者分配利润无关的经济利益流出，从而导致资产的减少或者负债的增加，其表现形式包括现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产等的流出或者消耗等。费用会导致所有者权益减少 与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济

32、利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。第34页，共46页。35五、费用的特征及其确认条件（二）费用的确认条件费用的确认至少应当符合以下3个条件。123与费用相关的经济利益很可能流出企业。经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。经济利益的流出额能够可靠计量。第35页，共46页。36五、费用的特征及其确认条件【2013年真题多选题】下列各项中，影响当期损益的有（）。A无法支付的应付款项B因产品质量保证确认的预计负债C研发项目在研究阶段发生的支出D可供出售权益工具投资公允价值的增加【答案】ABC 【解析】本题考核影响当期损益的因素。选项A计入营业外收入，会影响当期损益；选项B计入

33、销售费用，会影响当期损益；选项C计入管理费用，会影响当期损益；选项D计入“其他综合收益”，不影响损益，故选项D不符合题意。第36页，共46页。37六、利润的特征及其确认条件（一）利润的定义及特征利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，企业实现利润即表明企业的所有者权益将增加；企业发生亏损（即利润为负数），则表明企业的所有者权益将减少。（二）利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩。（三）利润的确认条件由于利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损

34、失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。第37页，共46页。38六、利润的特征及其确认条件为了更加全面地反映企业的经营业绩，使财务报告使用者区分企业日常项目与非日常项目的发生情况，企业应当严格区分收入和利得、费用和损失。实务中它们之间的联系与区别如下表所示。收入和利得、费用和损失的联系与区别项目收入利得费用损失联系经济利益流入、导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关经济利益流出、导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关区别日常活动中发生非日常活动中发生核算科目主营（其他）业务收入营业外收入、其他综合收益主营（其他）业务成本、管理费用等营业外支出、其他综合收益第3

35、8页，共46页。39六、利润的特征及其确认条件【例题单选题】下列关于会计要素的表述，正确的是（）。A负债的特征之一是企业承担的潜在义务B 资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益C 利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额D 收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入【答案】B【解析】本题考核会计要素的概念与特征。选项A错误，负债是指企业承担的现时义务；选项C错误，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等；选项D错误，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第39页，共46页。40

36、七、会计要素计量属性会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计要素的计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。（一）历史成本历史成本，又称原始成本、实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。由于其已排除市场价格的不确定性和风险，因此具有可靠性、相关性和可验证性等优点。第40页，共46页。41七、会计要素计量属性【2014年真题单选题】企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物属于（）。A现值B重

37、置成本C历史成本D可变现净值【答案】C【解析】本题考核历史成本计量属性。历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。第41页，共46页。42七、会计要素计量属性（二）重置成本重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新购置同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（三）可变现净值可变现净值，是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产

38、按照其正常对外销售的所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。第42页，共46页。43七、会计要素计量属性（四）现值现值，是指对资产或负债的未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。负债按预计期限内需要偿还的未来现金流出量的折现金额计量。（五）公允价值公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。企业以公允价值计量相关资产或负债

39、时，应当考虑该资产或负债的特征以及该资产或负债是以单项还是以组合的方式进行计量。【提示】会计准则规定，会计要素计量一般采用历史成本，采用其他计量方式时应保证确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第43页，共46页。44七、会计要素计量属性会计要素各计量属性的应用范围如下表所示。会计要素计量属性的应用范围计量属性应用范围举例历史成本会计要素计量一般采用历史成本重置成本盘盈的实物资产（存货、固定资产）的入账价值可变现净值计提存货跌价准备时，按成本与可变现净值孰低计量现值购买固定资产或无形资产（超过正常信用条件延期支付）计量预计负债时，综合考虑风险、货币时间价值等因素，影响较大的以相关现金流出的折现值作为其最佳估计数计算资产减值准备公允价值交易性金融资产、可供出售金融资产、按公允价值进行后续计量的投资性房地产的期末计量第44页，共46页。45七、会计要素计量属性【2015年真题判断题】公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。（）【答案】【解析】本题考核公允价值的概念。根据企业会计准则的规定，公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。题目表述正确。第45页，共46页。谢谢观赏第46页，共46页。