审计准则和审计依据课件.ppt

1、第1页，共68页。(七七)广告、业务招揽和宣传广告、业务招揽和宣传 1.CPA应当维护职业形象应当维护职业形象,在向社会公众传递在向社会公众传递信息时信息时,应当客观、真实、得体应当客观、真实、得体;2.事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传告宣传,但刊登设立、合并、分立、解散、迁但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所作的同意宣传不受此限师协会为会员所作的同意宣传不受此限;3.事务所和事务所和CPA不得采用强迫、欺诈、利诱不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招徕业务等

2、或骚扰等方式招徕业务等;2第2页，共68页。4.事务所和事务所和CPA在招揽业务时不得有以下行为在招揽业务时不得有以下行为:(1)暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员及其官员;(2)作出自我标榜的陈述作出自我标榜的陈述,且陈述无法予以证实且陈述无法予以证实;(3)与其他与其他CPA进行比较进行比较;(4)不恰当地声明自己是某一领域的专家不恰当地声明自己是某一领域的专家;(5)作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。3第3页，共68页。5.事务所和事务所和CPA进行宣传时进行宣传时,不得有以下行为不得有以下行为:

3、(1)利用政府委托或特别奖励谋取不正当利益利用政府委托或特别奖励谋取不正当利益;(2)当事务所将其名称、地址、电话号码以及其他必当事务所将其名称、地址、电话号码以及其他必要的联系信息载入电话簿、信纸或其他载体时要的联系信息载入电话簿、信纸或其他载体时,含有含有自我标榜的措辞自我标榜的措辞;(3)当当CPA就专业问题参与演讲、访谈或广播、电就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时视节目时,抬高自己及其事务所抬高自己及其事务所;(4)当事务所通过新闻媒体发布招聘信息时当事务所通过新闻媒体发布招聘信息时,含有抬含有抬高自己的成分。高自己的成分。4第4页，共68页。6.事务所可以将印制的手册向客户发

4、放事务所可以将印制的手册向客户发放,也可以也可以应非客户的要求向非客户发放应非客户的要求向非客户发放,但手册的内容应但手册的内容应当真实、客观当真实、客观;7.CPA在名片上可以印有姓名、专业资格、职在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其事务所的地址和标识等务及其事务所的地址和标识等,但不得印有社会但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。职务、专家称谓以及所获荣誉等。5第5页，共68页。案例：案例：安永会计师事务所违反独立性遭起诉安永会计师事务所违反独立性遭起诉安永是美国第三大会计师事务所。几年前，美国证券安永是美国第三大会计师事务所。几年前，美国证券监管部门起诉安永。主要原因安永违反了

5、审计的独立监管部门起诉安永。主要原因安永违反了审计的独立性。性。调查显示，安永在调查显示，安永在1994年至年至1999年间向仁科年间向仁科（PeopleSoft）提供审计服务的同时，其咨询子）提供审计服务的同时，其咨询子公司又与仁科公司成立了一家合资公司，联合开发一公司又与仁科公司成立了一家合资公司，联合开发一种电脑程序，以帮助客户管理薪酬和海外雇员抵交税种电脑程序，以帮助客户管理薪酬和海外雇员抵交税款事宜。款事宜。美国证券交易委员会认为，安永与仁科的这种密切关美国证券交易委员会认为，安永与仁科的这种密切关系违反了审计公司应该与客户保持独立性的原则，同系违反了审计公司应该与客户保持独立性的原

6、则，同时安永与其客户仁科有时安永与其客户仁科有7年的商业伙伴关系，这违反年的商业伙伴关系，这违反了该行业的道德规范。了该行业的道德规范。6第6页，共68页。案例：坚守职业道德的重要性案例：坚守职业道德的重要性汕头市审计师事务所曾承办了一项某公司的经理离汕头市审计师事务所曾承办了一项某公司的经理离任经济责任审计，因审计报告中披露的问题与这位任经济责任审计，因审计报告中披露的问题与这位离任经理的意见相左而要求审计人员改变报告内容，离任经理的意见相左而要求审计人员改变报告内容，在遭到拒绝后把事务所告了。事务所的主管部门对在遭到拒绝后把事务所告了。事务所的主管部门对此十分重视，经过调查核实，确认报告中

7、披露的问此十分重视，经过调查核实，确认报告中披露的问题属实，从而支持了审计人员的审计结论。最后，题属实，从而支持了审计人员的审计结论。最后，这位离任经理也终因种种经济问题而受到检察机关这位离任经理也终因种种经济问题而受到检察机关的传讯。的传讯。7第7页，共68页。早在事务所接受这个公司的主管部门的委托准备进点实施审计时，这位离任早在事务所接受这个公司的主管部门的委托准备进点实施审计时，这位离任经理就以种种借口迟迟对其任期内部分重要会计凭证不作全面移交，在经过经理就以种种借口迟迟对其任期内部分重要会计凭证不作全面移交，在经过数月的反复催促和耐心等待仍然毫无结果的情况下，审计人员征得其主管部数月的

8、反复催促和耐心等待仍然毫无结果的情况下，审计人员征得其主管部门同意，以其现存的会计凭证和有关资料进行了查验并在有关方面的密切配门同意，以其现存的会计凭证和有关资料进行了查验并在有关方面的密切配合下外调、发现部分账面未反映的收支资料。尽管这些资料尚难全面反映其合下外调、发现部分账面未反映的收支资料。尽管这些资料尚难全面反映其任期间财务收支的全貌，但这位离任经理在任两年的净亏损仍达万元任期间财务收支的全貌，但这位离任经理在任两年的净亏损仍达万元（已剔除了不属其责任的亏损万元），这还不包括其任副经理时亲自（已剔除了不属其责任的亏损万元），这还不包括其任副经理时亲自与深圳某公司搞所谓与深圳某公司搞所谓

9、“业务协作业务协作”被诈骗、经有关法院判决应赔偿另一公司被诈骗、经有关法院判决应赔偿另一公司本息万元并已被扣划万元等潜亏项目。审计人员在外调中还发现本息万元并已被扣划万元等潜亏项目。审计人员在外调中还发现这位离任经理在其任期内多次亲自到某法院收取某公司偿还的投资款（未进这位离任经理在其任期内多次亲自到某法院收取某公司偿还的投资款（未进账）万元，其中除现金万元被其取走外，余万元被其划入其另账）万元，其中除现金万元被其取走外，余万元被其划入其另设的设的“银行存款银行存款”户，至审计结束时仍然拒绝移交和说明去向。在成本费用户，至审计结束时仍然拒绝移交和说明去向。在成本费用方面，也存在不同程度的违纪情

10、况，如抽查有关费用凭证，仅日期间隔、编方面，也存在不同程度的违纪情况，如抽查有关费用凭证，仅日期间隔、编号相近、金额相同的发票便有七单金额万元，其真实性疑点甚大；甚号相近、金额相同的发票便有七单金额万元，其真实性疑点甚大；甚至连其前任经理未给其报销的年至年的有问题至连其前任经理未给其报销的年至年的有问题“差旅费差旅费”万元也自批自报了。万元也自批自报了。8第8页，共68页。面对这些问题，审计人员出自对职业的谨慎和准确的专业判断，花了大量的面对这些问题，审计人员出自对职业的谨慎和准确的专业判断，花了大量的人力和时间，反复进行调查、取证、核实，以事实为依据，以有关法规为准人力和时间，反复进行调查、

11、取证、核实，以事实为依据，以有关法规为准绳，在审计报告（征求意见稿）中作了客观、公正的反映并提出了若干审计绳，在审计报告（征求意见稿）中作了客观、公正的反映并提出了若干审计建议，再次敦促这位离任经理全面移交有关会计资料，讲清问题，以利对其建议，再次敦促这位离任经理全面移交有关会计资料，讲清问题，以利对其任期责任作出全面的评价。但这位离任经理不顾这些事实的客观存在，以种任期责任作出全面的评价。但这位离任经理不顾这些事实的客观存在，以种种所谓种所谓“理由理由”和和“客观原因客观原因”进行了无止的辩解，一会儿说审计人员在审进行了无止的辩解，一会儿说审计人员在审计报告中披露的问题是计报告中披露的问题是

12、“违背事实的不实之词违背事实的不实之词”；一会儿又说这些问题是；一会儿又说这些问题是“为搞活经营不得已而为之为搞活经营不得已而为之”，指责审计人员对此没有作出，指责审计人员对此没有作出“客观的评价客观的评价”，总之目的一个，就是要审计人员对审计报告进行改写，满足他的要求。在十总之目的一个，就是要审计人员对审计报告进行改写，满足他的要求。在十多次的交换意见中，他先是来多次的交换意见中，他先是来“软软”的，提出请喝茶、吃饭，到外面的，提出请喝茶、吃饭，到外面“聊聊聊聊”；“软软”的不成，便来的不成，便来“硬硬”的，说审计人员的审计报告像文化大革命的，说审计人员的审计报告像文化大革命一样，整他的黑材

13、料，扬言要一样，整他的黑材料，扬言要“告告”审计人员，面对他的审计人员，面对他的“软硬兼施软硬兼施”，审，审计人员不为所动，坦然地对他说：你有不同意见，可以申请复议，这是你的计人员不为所动，坦然地对他说：你有不同意见，可以申请复议，这是你的权利。后来，他确实把审计人员告了。但结果是审计人员没被告倒，倒是促权利。后来，他确实把审计人员告了。但结果是审计人员没被告倒，倒是促使其经济问题的进一步暴露。使其经济问题的进一步暴露。9第9页，共68页。通过这一审计案例，使我们更加清醒地认识到注册会通过这一审计案例，使我们更加清醒地认识到注册会计师及其事务所，在社会主义市场经济中肩负着服务、计师及其事务所，

14、在社会主义市场经济中肩负着服务、沟通、鉴证、监督的责任，也承担着可能产生的经济、沟通、鉴证、监督的责任，也承担着可能产生的经济、法律责任的职业风险，因此在执业中必须自我约束，法律责任的职业风险，因此在执业中必须自我约束，严格遵循严格遵循中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则，恪，恪守独立、客观、公正的原则，加强对来自外界压力的守独立、客观、公正的原则，加强对来自外界压力的抵抗力，避免注册会计师在外界强制下或物质利益的抵抗力，避免注册会计师在外界强制下或物质利益的诱惑下发表不当意见甚至出具虚假证明，以牺牲一方诱惑下发表不当意见甚至出具虚假证明，以牺牲一方利益为代价而使另一方

15、受益，这是注册会计师的职业利益为代价而使另一方受益，这是注册会计师的职业责任，也是注册会计师赖以获得社会公众高度信赖的责任，也是注册会计师赖以获得社会公众高度信赖的基本保证。基本保证。10第10页，共68页。11第11页，共68页。第第4章章审计准则和审计依据审计准则和审计依据 经济与管理学院经济与管理学院2010年年9月月28日日第12页，共68页。大家好！大家好！13第13页，共68页。本章内容本章内容u审计准则审计准则u审计依据审计依据14第14页，共68页。教学目标：教学目标：理解审计准则的含义与作用、审计依理解审计准则的含义与作用、审计依据的重要性和含义；据的重要性和含义；掌握中国注

16、册会计师鉴证业务准则的掌握中国注册会计师鉴证业务准则的结构内容；结构内容；掌握审计依据的种类、特点及运用的原掌握审计依据的种类、特点及运用的原则。则。15第15页，共68页。第第1节节 审计准则审计准则一、审计准则的含义一、审计准则的含义审计准则是审计理论的重要组成部分。它是从理审计准则是审计理论的重要组成部分。它是从理论上对审计实践经验的总结，反过来又指导审计论上对审计实践经验的总结，反过来又指导审计实践，服务于审计实践，成为指导审计工作的原实践，服务于审计实践，成为指导审计工作的原则和规范。则和规范。在审计的发展史上，最早出现的审计准则是独立在审计的发展史上，最早出现的审计准则是独立审计准

17、则，在此基础上，有些国家和组织又建立审计准则，在此基础上，有些国家和组织又建立了政府审计准则和内部审计准则。了政府审计准则和内部审计准则。审计准则的含义：专业审计准则的含义：专业审计人员在进行审计工作审计人员在进行审计工作时必须恪守的最高行为准则，是审计工作质量的时必须恪守的最高行为准则，是审计工作质量的权威性判断标准。权威性判断标准。16第16页，共68页。对审计准则的理解对审计准则的理解 1.审计准则是适应审计自身的需要和社会公众审计准则是适应审计自身的需要和社会公众对审计的要求而产生和发展的，是审计实践经对审计的要求而产生和发展的，是审计实践经验的总结。验的总结。2.审计准则是对审计主体

18、的规范和要求，它规审计准则是对审计主体的规范和要求，它规定了审计人员应有的专业素质和专业资格，并定了审计人员应有的专业素质和专业资格，并对审计人员的审计行为予以规范和指导。对审计人员的审计行为予以规范和指导。3.审计准则提出了审计工作应达到的质量要求，审计准则提出了审计工作应达到的质量要求，是衡量和评价审计工作质量的依据。是衡量和评价审计工作质量的依据。4.审计准则一般由政府审计部门或会计师职业审计准则一般由政府审计部门或会计师职业团体制定、颁布。团体制定、颁布。5.审计准则具有很高的权威性和很强的约束力，审计准则具有很高的权威性和很强的约束力，审计人员在审计中必须严格遵守。审计人员在审计中必

19、须严格遵守。17第17页，共68页。从麦克逊从麦克逊罗宾斯事件看审计准则的作用罗宾斯事件看审计准则的作用【案例】麦克逊【案例】麦克逊罗宾斯罗宾斯药材公司药材公司事件事件麦克逊麦克逊罗宾斯药材公司在罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中虚构年的资产负债表中虚构1907.5万美元的资产，其中包括存货虚构万美元的资产，其中包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构万美元，银行存款虚构7.5万美元。罗宾斯药材公司的债权万美元。罗宾斯药材公司的债权人朱利安人朱利安汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现了疑点

20、，请求官方协调控制证券市场的权威机构现了疑点，请求官方协调控制证券市场的权威机构纽约证券纽约证券交易委员会调查此事。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘交易委员会调查此事。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯请了美国著名的普赖斯沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了对该公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当正确、适当“等无保留的等无保留的审计意见。审计意见。18第18页，共

21、68页。在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普查，结果发现公司经理菲利普科斯特及其同伙，相互勾结，科斯特及其同伙，相互勾结，侵吞公司资产。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状侵吞公司资产。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已况早已资不抵债资不抵债，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所，要求赔偿普森公司。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所，要求赔偿其全部损失。其全部损失。在听证会上，沃特豪斯会计

22、师事务所拒绝了汤普在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在循了美国注册会计师协会在1936年颁布的年颁布的财务报表检查财务报表检查（审计准则的前身）中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于（审计准则的前身）中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回

23、历年来收取的审计费用共来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。赔偿。从麦克逊从麦克逊罗宾斯事件看审计准则的作用罗宾斯事件看审计准则的作用19第19页，共68页。审计准则按规范对象不同，可分为审计准则按规范对象不同，可分为注注册会计师执业准则、政府审计准则和内册会计师执业准则、政府审计准则和内部审计准则部审计准则。我国于我国于2000年年1月颁布了月颁布了国家审计国家审计基本准则基本准则。2000年年8月，又颁布了月，又颁布了审计机关审审计机关审计方案准则计方案准则、审计机关审计证据准审计机关审计证据准则则、审计机关审计工作底稿准则审计机关

24、审计工作底稿准则、审计机关审计报告编审准则审计机关审计报告编审准则、审审计机关审计复核准则计机关审计复核准则等五个具体准则。等五个具体准则。20第20页，共68页。1972年，美国审计总署发表了年，美国审计总署发表了政府机构计政府机构计划项目、活动和职责的审计准则划项目、活动和职责的审计准则。美国美国1978年年6月通过了月通过了内部审计专业实务内部审计专业实务准则准则我国我国2003年年4月制定月制定内部审计基本准则内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范内部审计人员职业道德规范10个具体准个具体准则。则。21第21页，共68页。（二）审计准则的作用（二）审计准则的作用 1、提高审计工作质

25、量、提高审计工作质量；2、增强社会公众对审计工作结果的信任、增强社会公众对审计工作结果的信任；3、维护审计组织和审计人员的正当权益、维护审计组织和审计人员的正当权益；4、推动审计理论研究，促进审计的国际化发、推动审计理论研究，促进审计的国际化发展展。22第22页，共68页。二、审计准则的结构内容二、审计准则的结构内容（一）美国的民间审计准则（一）美国的民间审计准则称为称为一般公认审计准则一般公认审计准则。内容包括一般。内容包括一般准则、工作准则和报告准则。准则、工作准则和报告准则。美国的民间审计准则，基本上包括两个部分美国的民间审计准则，基本上包括两个部分:一部分是一部分是公认审计准则公认审计

26、准则；另一部分为；另一部分为审计准则说明书审计准则说明书。审计准则说明书审计准则说明书旨在说明上述旨在说明上述10条一条一般公认审计准则各条款的确切含义。般公认审计准则各条款的确切含义。23第23页，共68页。美国公认审计准则美国公认审计准则(一一)美国美国公认审计准则公认审计准则三部分十条：三部分十条：一般准则一般准则l审计应由一位或多位经过充分技术培训审计应由一位或多位经过充分技术培训并精通业务的审计师执行；并精通业务的审计师执行；l对一切与业务有关的问题，审计师均对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立的精神状态；应保持独立的精神状态；l在执行审计和编写报告时，应恪受应在执行审计和编写

27、报告时，应恪受应有的职业谨慎。有的职业谨慎。24第24页，共68页。美国公认审计准则美国公认审计准则(二二)外勤工作准则外勤工作准则l应当对审计工作制定恰当的计划，若有助理应当对审计工作制定恰当的计划，若有助理人员，应予以适当督导；人员，应予以适当督导；l应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划，并确定将要执行的测试的性质、时间安排计划，并确定将要执行的测试的性质、时间安排及范围；及范围；l应通过检查、观察、询问和函证等方法，获应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表

28、发表意见提供合理的基础。计报表发表意见提供合理的基础。25第25页，共68页。美国公认审计准则美国公认审计准则(三三)报告准则报告准则l报告应指出会计报表是否按照公认会计原则报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制；编制；l报告应指出本期采用的上述原则和上期不一报告应指出本期采用的上述原则和上期不一致的各种情况；致的各种情况；l除非在审计报告中另有说明，否则会计报表除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均被认为是合理和充分的；中信息的披露均被认为是合理和充分的；报告应就整个会计报表发表意见，或者声明报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应不能发

29、表意见。若不能发表总体意见，则应说明其理由。说明其理由。26第26页，共68页。公认审计准则公认审计准则和和审计准则说审计准则说明书明书是两个是两个权威性文献权威性文献，要求所有，要求所有从事审计工作的人员在情况许可条件从事审计工作的人员在情况许可条件下都下都必须遵守必须遵守。审计准则解释和审计工作指南审计准则解释和审计工作指南是美是美国审计准则体系的组成部分，它们构国审计准则体系的组成部分，它们构成了美国民间审计准则的第三个层次，成了美国民间审计准则的第三个层次，但它们属于但它们属于指导性和建议性指导性和建议性的文件，的文件，不具有强制性不具有强制性。27第27页，共68页。（二）国际审计准

30、则（二）国际审计准则 国际审计准则（国际审计准则（ISA）是由国际会计师联合）是由国际会计师联合会颁布的。会颁布的。1980年年6月至今，国际审计与鉴证准则月至今，国际审计与鉴证准则理事会已先后颁布了第理事会已先后颁布了第152号号国际审国际审计准则计准则文件。这文件。这52项文件可分为一般项文件可分为一般准则、工作准则和报告准则个部分。准则、工作准则和报告准则个部分。28第28页，共68页。三、中国注册会计师执业准则体系三、中国注册会计师执业准则体系1注册会计师执业准则建设的三个阶段注册会计师执业准则建设的三个阶段执业准则作为规范注册会计师执行业务的权威性标准，对提高注册会执业准则作为规范注

31、册会计师执行业务的权威性标准，对提高注册会计师执业质量，降低审计风险，维护社会公众利益具有重要的作用，计师执业质量，降低审计风险，维护社会公众利益具有重要的作用，其建设经历三个阶段。其建设经历三个阶段。一是制定执业规则阶段（一是制定执业规则阶段（19911993）。中国注册会计师）。中国注册会计师协会成立后，非常重视执业规则的建设。从协会成立后，非常重视执业规则的建设。从1991年到年到1993年，先后发布了注册会计师检查验证会计报表规则（试行）年，先后发布了注册会计师检查验证会计报表规则（试行）等等7个执业规则。个执业规则。二是建立准则体系阶段（二是建立准则体系阶段（19942005）。）。

32、1996年年1月月1日，第一批日，第一批独立审计准则独立审计准则开始实施开始实施。至至2005年共颁布实施年共颁布实施独立审计基本准则独立审计基本准则和和28个独立审计个独立审计具体准则、具体准则、10个实务公告、个实务公告、5个执业规范指南。并多次修订。个执业规范指南。并多次修订。29第29页，共68页。三是与国际审计准则三是与国际审计准则趋同阶段趋同阶段(2006(2006年至今年至今)为接近国际审计规范，中国注册会计为接近国际审计规范，中国注册会计师协会拟订的师协会拟订的4848项中国注册会计师执项中国注册会计师执业准则，这些准则已于业准则，这些准则已于20062006年年2 2月月15

33、15日由财政部发布日由财政部发布,于于20072007年年1 1月月1 1日起日起实施。实施。30第30页，共68页。2注册会计师执业准则国际趋同的必要性注册会计师执业准则国际趋同的必要性在制定中国注册会计师在制定中国注册会计师执业准则执业准则的过程中，面临一个不容回避的问的过程中，面临一个不容回避的问题，就是如何处理与国际准则的关题，就是如何处理与国际准则的关系，如何看待当前审计准则国际趋系，如何看待当前审计准则国际趋同的新特征。同的新特征。31第31页，共68页。审计准则的国际趋同，对于世界经济审计准则的国际趋同，对于世界经济的发展有着非常重要的推动作用：的发展有着非常重要的推动作用：一是

34、有利于世界经济的融合。一是有利于世界经济的融合。二是有利于实现资源的有效配置。二是有利于实现资源的有效配置。三是有利于保持经济的安全和稳定。三是有利于保持经济的安全和稳定。32第32页，共68页。3注册会计师执业准则国际趋同的基注册会计师执业准则国际趋同的基本原则和具体措施本原则和具体措施（1）会计审计准则国际趋同的基本原则）会计审计准则国际趋同的基本原则财政部领导根据我国的实际情况和国际趋同的财政部领导根据我国的实际情况和国际趋同的必要性，明确提出了中国会计审计准则趋同的必要性，明确提出了中国会计审计准则趋同的基本原则和具体措施。基本原则是，按照我国基本原则和具体措施。基本原则是，按照我国市

35、场经济发展进程，顺应经济全球化和国际审市场经济发展进程，顺应经济全球化和国际审计标准趋同的大趋势，着力完善中国审计准则计标准趋同的大趋势，着力完善中国审计准则体系，加快实现与国际准则的趋同。体系，加快实现与国际准则的趋同。第一，趋同是进步，是方向。第一，趋同是进步，是方向。第二，趋同不等同于相同。第二，趋同不等同于相同。第三，趋同需要一个过程。第三，趋同需要一个过程。第四，趋同是一种互动。第四，趋同是一种互动。33第33页，共68页。（2）会计审计准则国际趋同的）会计审计准则国际趋同的具体措施具体措施第一，尽力趋同。第一，尽力趋同。第二，允许差异。第二，允许差异。第三，积极创新。第三，积极创新

36、。34第34页，共68页。4注册会计师执业准则趋同的成果注册会计师执业准则趋同的成果按照财政部领导关于着力完善我国注册会按照财政部领导关于着力完善我国注册会计师审计准则体系，加速实现与国际准则计师审计准则体系，加速实现与国际准则趋同的指示，中国注册会计师协会拟定了趋同的指示，中国注册会计师协会拟定了22项准则，并对项准则，并对26项准则进行了必要的修项准则进行了必要的修订和完善。这订和完善。这48项准则已于项准则已于2006年年2月月15日由财政部发布，将自日由财政部发布，将自2007年年1月月1日日起在所有会计师事务所施行。这些准则的起在所有会计师事务所施行。这些准则的发布，标志着我国已建立

37、起一套适应社会发布，标志着我国已建立起一套适应社会主义市场经济发展要求，顺应国际趋同大主义市场经济发展要求，顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。势的中国注册会计师执业准则体系。35第35页，共68页。制定中国注册会计师执业准则制定中国注册会计师执业准则体系的组织体系的组织根据根据中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法第三第三十五条规定，中国注册会计师执业准则、十五条规定，中国注册会计师执业准则、规则由中国注册会计师协会负责拟定，财规则由中国注册会计师协会负责拟定，财政部颁布实施。政部颁布实施。36第36页，共68页。中国注册会计师业务准则体系中国注册会计师业务准则体系

38、中国注册会计师业中国注册会计师业务准则务准则鉴证业务准鉴证业务准则则相关服务准相关服务准则则鉴证业务基本鉴证业务基本准则准则商定程商定程序序代编财务代编财务信息信息审计准则审计准则审阅准则审阅准则其他鉴证业务其他鉴证业务准则准则37第37页，共68页。审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。并以积极方式提出结论。审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务审阅准则用以规

39、范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。证，并以消极方式提出结论。38第38页，共68页。其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。提供有限保证或合理保证。相关服务准则相关服务准则用以规范注册会计师代编财务用

40、以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。供任何程度的保证。39第39页，共68页。鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，领，按照鉴证业务提供的保证程度和按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则则(以下分别简称审计准则、审阅准以下分别简

41、称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则则和其他鉴证业务准则)。其中，。其中，审审计准则是整个执业准则体系的核心。计准则是整个执业准则体系的核心。40第40页，共68页。鉴证业务鉴证业务1 1鉴证业务鉴证业务是指是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。2鉴证对象信息鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。果。3鉴证对象鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。比如，年报是指鉴证对象信息所反映的内

42、容。比如，年报审计中年报是鉴证对象信息，年报反映的财务状况、经营成审计中年报是鉴证对象信息，年报反映的财务状况、经营成果和现金流量就是鉴证对象。果和现金流量就是鉴证对象。4标准标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准。比如，年是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准。比如，年报审计中，注册会计师用来对报审计中，注册会计师用来对“财务状况、经营成果和现金流财务状况、经营成果和现金流量量”评价和计量的基准就是企业会计准则和相关会计制度，这评价和计量的基准就是企业会计准则和相关会计制度，这里的里的“企业会计准则和相关会计制度企业会计准则和相关会计制度”就是就是“标准标准”。41第41页，共68页。鉴证业

43、务的五要素鉴证业务的五要素 鉴证业务要素鉴证业务要素是指鉴证业务的三方关系、是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。其中，其中，1 1三方关系分别是注册会计师、责任三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者；方和预期使用者；2 2鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。比如年报审计中年报反映的容。比如年报审计中年报反映的“财务状财务状况、经营成果和现金流量况、经营成果和现金流量”就是年报审计就是年报审计中的中的“鉴证对象鉴证对象”；42第42页，共68页。3 3标准即用来对鉴证对象进行评价或计量标准即用来对鉴证对象进

44、行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准；的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准；4 4获取充分、适当的证据是注册会计师获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础；提出鉴证结论的基础；5注册会计师应当针对鉴证对象信息注册会计师应当针对鉴证对象信息(或或鉴证对象鉴证对象)在所有重大方面是否符合适当的标在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。证程度的结论。43第43页，共68页。基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务和直接报告业务1 1鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直鉴证业务分为基

45、于责任方认定的业务和直接报告业务。接报告业务。2 2基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。认定的形式为预期使用者获取。3直接报告业务是指注册会计师直接对鉴证对直接报告业务是指注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息告获

46、取鉴证对象信息 44第44页，共68页。注册会计师不能对鉴证业务绝对保证注册会计师不能对鉴证业务绝对保证1什么是绝对保证、合理保证和有限保证？什么是绝对保证、合理保证和有限保证？（1）绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息）绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证；整体不存在重大错报提供百分之百的保证；（2）合理保证是一个与积累必要的证据相关的）合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论

47、，提供一种高水平但非百分象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证；之百的保证；（3）有限保证是指注册会计师在证据收集程序）有限保证是指注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到意识的限制，它的性质、时间、范围等方面受到意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证提供的是一种适度水平的保证45第45页，共68页。2为什么不能绝对保证？为什么不能绝对保证？对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说，是由于：则。具体来说，是由于：（1）选择性测试

48、方法的运用；）选择性测试方法的运用；（2）内容控制的固有局限性；）内容控制的固有局限性；（3）大多数证据是说服性而非结论性的；）大多数证据是说服性而非结论性的；（4）在获取和评价证据以及由此得出结论）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；时涉及大量判断；（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。46第46页，共68页。会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则用以规范会计师事务所质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会遵守的质量控制政策和程序，是对会

49、计师事务所质量控制提出的制度要求。计师事务所质量控制提出的制度要求。47第47页，共68页。质量控制制度的目的质量控制制度的目的会计师事务所质量控制准则旨在规会计师事务所质量控制准则旨在规范会计师事务所的业务质量控制，范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量明确会计师事务所及其人员的质量控制责任，适用于会计师事务所执控制责任，适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。其他鉴证业务及相关服务业务。48第48页，共68页。规定会计师事务所应当根据会计师事务所规定会计师事务所应当根据会计师事务所质量控制准则，制定质

50、量控制制度，以合质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证：理保证：A.会计师事务所及其人员遵守法律法规、会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；B.会计师事务所和项目负责人根据具体情会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。况出具恰当的报告。49第49页，共68页。质量控制制度的要素质量控制制度的要素会计师事务所的质量控制制度应当包括针会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序：对下列要素而制定的政策和程序：A.对业务质