审计证据与审计记录..课件.ppt

1、*1第六章第六章审计证据与审计记录审计证据与审计记录第1页，共83页。*2本章学习目的本章学习目的n1 1、掌握审计证据的概念、内容和特征、掌握审计证据的概念、内容和特征n2 2、掌握审计证据的充分性和适当性的含义、掌握审计证据的充分性和适当性的含义n3 3、熟悉审计证据的种类、熟悉审计证据的种类n4 4、了解审计工作底稿的含义与作用、了解审计工作底稿的含义与作用n5 5、了解审计工作底稿的编制、了解审计工作底稿的编制n6 6、了解审计工作底稿的复核程序及归整工作、了解审计工作底稿的复核程序及归整工作第2页，共83页。*3第一节第一节 审计证据审计证据n 审计凭证据“说话”。n 审计证据是审计

2、理论的核心概念。n 收集和评价审计证据是注册会计师得出审计结论、支撑审计意见的基础。第3页，共83页。*4n一、审计证据的基本概念一、审计证据的基本概念n(一一)审计证据的含义审计证据的含义n ：是指注册会计师为了得出审计结论、形成：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。据的会计记录中含有的信息和其他信息。第4页，共83页。*5n1.1.财务报表依据的会计记录财务报表依据的会计记录n ：一般包括对初始分录的记录和支持性记：一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记

3、录、发票、合同、录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。据表。第5页，共83页。*6n2.2.其他证据其他证据n ：注册会计师从被审计单位内部或外部获取：注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报

4、告、与竞争者的比较数据等；报告、与竞争者的比较数据等；n ：通过询问、观察和检查等审计程序获取的：通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；等；n ：自身编制或获取的可以通过合理推断得出：自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。分析表等。第6页，共83页。*7n3.3.类证据的关系类证据的关系n ：会计记录的信息是主要证据，但本身并不足以：会计记录的信息是主要证据，但本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见提供充

5、分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的补的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的补充的其他信息。充的其他信息。n ：财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他：财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。能无法识别重大错报风险。第7页，共83页。*8n(二二)审计证据的决策审计证据的决策n ：是指注册会计师在审计过程中基于成本效：是指注册会计师在审计过程中基于

6、成本效益原则，就所需审计证据的数量和质量作出的益原则，就所需审计证据的数量和质量作出的判断。判断。n ：注册会计师在进行审计证据决策时，要考：注册会计师在进行审计证据决策时，要考虑两个关键问题。虑两个关键问题。n 履行职业责任必须收集充分适当的证据履行职业责任必须收集充分适当的证据n 应当使收集这些审计证据的成本最小化应当使收集这些审计证据的成本最小化第8页，共83页。*9n(三三)审计证据的说服力审计证据的说服力n ：审计准则要求注册会计师收集充分适当：审计准则要求注册会计师收集充分适当 的证据以支持所发表的意见。的证据以支持所发表的意见。n ：审计证据说服力的决定因素是适当性和充分：审计证

7、据说服力的决定因素是适当性和充分性。性。n 这也是审计证据的特性。这也是审计证据的特性。第9页，共83页。*10n1.1.审计证据的适当性审计证据的适当性n1)1)审计证据的适当性的含义审计证据的适当性的含义n ：是对审计证据质量的衡量，即审计证据：是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定或发现其中存在错报方面具下同）的相关认定或发现其中存在错报方面具有有相关性相关性和和可靠性可靠性。n 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量内

8、容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。的。第10页，共83页。*11n2)2)审计证据的相关性审计证据的相关性证明力证明力n ：审计证据要有证明力，必须与注册会计师：审计证据要有证明力，必须与注册会计师正在测试的审计目标相关。正在测试的审计目标相关。n 【举例举例】注册会计师在审计过程中怀疑被审注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有给顾客开票，需要确认计单位发出存货却没有给顾客开票，需要确认销售是否完整。注册会计师应当从发货单中选销售是否完整。注册会计师应当从发货单中选取样本，追查与每张发货单相应的销售发票副取样本，追查与每张发货单相应的销售发票副本，以确定是否每张发货单均已开

9、具发票。本，以确定是否每张发货单均已开具发票。n 如果注册会计师从销售发票副本中选取样如果注册会计师从销售发票副本中选取样本，并追查至与每张发票相应的发货单，由此本，并追查至与每张发票相应的发货单，由此所获得的证据与完整性目标就不相关。所获得的证据与完整性目标就不相关。第11页，共83页。*12n3 3）审计证据的可靠性）审计证据的可靠性n ：是指审计证据的可信程度。：是指审计证据的可信程度。n 【举例举例】注册会计师亲自检查存货所获得的证注册会计师亲自检查存货所获得的证据，就比被审计单位管理层提供给注册会计师的据，就比被审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。存货数据更可靠。n ：审

10、计证据的可靠性受其来源和性质的影响，：审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境并取决于获取审计证据的具体环境。第12页，共83页。*13n 【09CPA09CPA审计考试真题审计考试真题】在确定审计证据的相在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是关性时，下列表述中错误的是()()。A A特定的审计程序可能只为某些认定提供特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关相关的审计证据，而与其他认定无关 B B针对某项认定从不同来源获取的审计证针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力

11、 C C只与特定认定相关的审计证据并不能替只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据代与其他认定相关的审计证据 D D针对同一项认定可以从不同来源获取审针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据计证据或获取不同性质的审计证据 【答案答案】B B第13页，共83页。*14n 审计证据的可靠性判断审计证据的可靠性判断n ：从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取：从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。的审计证据更可靠。n ：内部控制有效时，内部生成的审计证据比内部控制：内部控制有效时，内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审

12、计证据更可靠。薄弱时内部生成的审计证据更可靠。n ：直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证：直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。据更可靠。n ：以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他：以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。靠。n ：从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审：从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。计证据更可靠。第14页，共83页。*15n 审计证据可靠性的例外情况审计证据可靠性的例外情况n ：审计证据虽是从独立的外部来源获得，：审

13、计证据虽是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的。供，审计证据也可能是不可靠的。n ：如果注册会计师不具备评价证据的专业：如果注册会计师不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠。可靠。第15页，共83页。*16n【07CPA07CPA考试真题考试真题】在获取的下列审计证据中，在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（可靠性最强的通常是（）。）。n A A甲公司连续编号的采购订单甲公司连续编号的采购订单n B B甲公司编制的成本分配计算表甲

14、公司编制的成本分配计算表n C C甲公司提供的银行对账单甲公司提供的银行对账单n D D甲公司管理层提供的声明书甲公司管理层提供的声明书n【参考答案参考答案】C C第16页，共83页。*17n【0606真题真题】L L注册会计师在对注册会计师在对F F公司公司20052005年度会年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据:n （1 1）收料单与购货发票）收料单与购货发票n （2 2）销货发票副本与产品出库单）销货发票副本与产品出库单n （3 3）领料单与材料成本计算表）领料单与材料成本计算表n （4 4）工资计算单与工资发放单）工资计算单与工资发放

15、单n （5 5）存货盘点表与存货监盘记录）存货盘点表与存货监盘记录n （6 6）银行询证函回函与银行对账单）银行询证函回函与银行对账单n要求：要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。据较为可靠，并简要说明理由。第17页，共83页。*18n2.2.审计证据的充分性审计证据的充分性n ：是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计：是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。师确定的样本量有关。n 【举例举例】n 对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从200200个样本中获得的证据要比从

16、个样本中获得的证据要比从100100个样本中获个样本中获得的证据更充分。得的证据更充分。第18页，共83页。*19n 审计证据充分性的决定因素审计证据充分性的决定因素错报风险错报风险n ：注册会计师需要获取的审计证据的数量受：注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。证据可能越多。n 具体来说，在可接受的审计风险水平一定的具体来说，在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，注册会计师就应情况下，重大错报风险越大，注册会计师就应实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受实施越多的测试工作，将检查风险

17、降至可接受水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。围内。第19页，共83页。*20n【09CPA09CPA考试审计真题考试审计真题】在确定审计证据的数在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是量时，下列表述中错误的是()()。A A错报风险越大，需要的审计证据可能越错报风险越大，需要的审计证据可能越多多 B B审计证据质量越高，需要的审计证据可审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少能越少 C C审计证据的质量存在缺陷，可能无法通审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补过获取更多的审计证据予以弥补 D D通过调高重要性水平，可

18、以降低所需获通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量取的审计证据的数量【答案答案】D D第20页，共83页。*21n3.3.审计证据的充分性、适当性的关系审计证据的充分性、适当性的关系n ：充分且适当的审计证据才具有证明力：充分且适当的审计证据才具有证明力n ：审计证据质量越高，需要的审计证据数量可：审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。能越少。n ：审计证据的充分性无法弥补审计证据适当性：审计证据的充分性无法弥补审计证据适当性的质量缺陷。的质量缺陷。第21页，共83页。*22n【0707真题真题】下列与审计证据相关的表述中，正确的是下列与审计证据相关的表述中，正确的是（）

19、。）。n A A如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷据的质量缺陷n B B审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内容控制的有效性计证据的文件记录，只需考虑相关内容控制的有效性n C C不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系用性之间的关系n D D会计记录中含有的信息本身不足以提供充分会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础n【参考答

20、案参考答案】第22页，共83页。*23n4.4.评价审计证据充分性和适当性时特殊判断评价审计证据充分性和适当性时特殊判断n ：审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应当：审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应当判断用作审计证据的信息的可靠性，并判断与这些信息判断用作审计证据的信息的可靠性，并判断与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。生成与维护相关的控制的有效性。n ：如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录：如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直

21、接向第三方询注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或判断利用专家的工作以评价文件记录的真伪。证，或判断利用专家的工作以评价文件记录的真伪。第23页，共83页。*24n2 2）使用被审计单位生成信息时的判断）使用被审计单位生成信息时的判断n ：如果在实施审计程序时使用被审计单位生成：如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息自身的准确的信息，注册会计师应当就这些信息自身的准确性和完整性获取进一步审计证据。性和完整性获取进一步审计证据。第24页，共83页。*25n3 3）证据相互矛盾时的判断）证据相互矛盾时的判断n ：如果针对某项认定从不同来源获取的审计：

22、如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。说服力。n ：如果从不同来源获取的审计证据或获取的：如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。计程序。第25页，共83页。*26n4 4）获取审计证据时对成本的判断）获取审计证据时对成本的判断n ：注册会计师可以判断获取审计证据的成本

23、与：注册会计师可以判断获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计不可替代的审计程序程序。n要点要点第26页，共83页。*27n【09CPA09CPA审计考试真题审计考试真题】在确定审计证据的可靠性时，在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是下列表述中错误的是()()。A A以电子形式存在的审计证据比口头形式的审以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠计证据更可靠 B B从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源

24、获取的审计证据更可靠取的审计证据更可靠 C C从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠据更可靠 D D直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠可靠【答案答案】C C第27页，共83页。*28n二、获取审计证据的审计程序二、获取审计证据的审计程序n ：检查：检查n ：监盘：监盘n ：观察：观察n ：询问：询问n ：函证：函证n ：重新计算：重新计算n ：重新执行：重新执行n ：分析程序：分析程序第28页，共83页。*29n1.1.检查（记录或文件）检查（记录或文件）n ：是指注册会计师对被审计单位

25、内部或外部生成的，以：是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。n 检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。含的信息进行验证。n 举例：举例：n 被审计单位通常对每一笔销售交易都保留一份顾客被审计单位通常对每一笔销售交易都保留一份顾客订单、一张发货单和一份销售发票副本。这些凭证对于订单、一张发货单和一份销售发票副本。这些凭证对于注册会计师验证被审计单位记录的销售交易的正确性是注册会计师验证被审计单位记录的销售交易的正确性是有用

26、的证据。有用的证据。第29页，共83页。*30n检查检查n ：检查记录或文件可提供可靠程度不同的审：检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据计证据n ：审计证据的可靠性取决于记录或文件的来：审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。源和性质。n ：外部记录或文件通常被认为比内部记录或：外部记录或文件通常被认为比内部记录或文件可靠文件可靠第30页，共83页。*31n2.2.检查（有形资产）检查（有形资产）监盘监盘n ：指注册会计师对资产实物进行审查。：指注册会计师对资产实物进行审查。n ：检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也：检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收

27、票据和固定资产等。适用于有价证券、应收票据和固定资产等。n 检查的审计程序局限性检查的审计程序局限性 n ：检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但：检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。n ：检查存货项目前，可先对客户实施的存货盘点进行：检查存货项目前，可先对客户实施的存货盘点进行观察。观察。第31页，共83页。*32n3.3.观察观察n1 1）观察含义）观察含义n ：是指注册会计师察看相关人员正在从事的：是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。活动或执行的程序

28、。n 举例举例：对客户执行的存货盘点或控制活动进行观：对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。察。n2 2）观察的审计程序局限性）观察的审计程序局限性n ：观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，：观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，影响注册会计师对并且在相关人员已知被观察时，影响注册会计师对真实情况的了解真实情况的了解第32页，共83页。*33n4.4.询问询问n1 1）询问的含义）询问的含义n ：是指注册会计师以书面或口头方式，向被：是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信

29、息，并对答复进行评价的过程。和非财务信息，并对答复进行评价的过程。n2 2）询问的审计程序局限性）询问的审计程序局限性n ：询问本身不足以发现认定层次存在的重：询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性性第33页，共83页。*34n5.5.函证函证n1 1）函证的含义）函证的含义n ：是指注册会计师为了获取影响财务报表或相：是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价

30、审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证。的函证。n2 2）函证的重要性）函证的重要性n ：通过函证获取的证据可靠性较高，函证：通过函证获取的证据可靠性较高，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。序。第34页，共83页。*35n【9999真题真题】A A注册会计师在对应收账款实施函证注册会计师在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是（证据的是（）。）。n A A应收账款的存在性应收账款的存在性n B B应收账款的可变现净值应收账款

31、的可变现净值n C C应收账款金额的准确性应收账款金额的准确性n D D应收账款是否归属于甲公司应收账款是否归属于甲公司n【答案答案】B B第35页，共83页。*36n6.6.重新计算重新计算n1 1）重新计算的含义）重新计算的含义n ：是指注册会计师以人工方式或使用计算机：是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。准确性进行核对。n2 2）重新计算的内容）重新计算的内容n ：重新计算通常包括计算销售发票和存货：重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧的总金额，加总日记账和

32、明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。算等。第36页，共83页。*37n7.7.重新执行重新执行n1 1）重新执行）重新执行n ：是指注册会计师以人工方式或使用计算机：是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。内部控制组成部分的程序或控制。n 举例举例：注册会计师利用被审计单位的银行存款：注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银

33、行存款余额调节节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。表进行比较。n2 2）重新执行的审计程序局限性）重新执行的审计程序局限性n ：第37页，共83页。*38n3 3）重新执行的优缺点评价）重新执行的优缺点评价n（1 1）优点）优点n ：重新执行对内部控制测试可获取更可靠的证：重新执行对内部控制测试可获取更可靠的证据。据。n（2 2）缺点）缺点n ：重新执行其效率较低，通常只有当询问、：重新执行其效率较低，通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证

34、实控制是否有效运行。实控制是否有效运行。第38页，共83页。*39n【9999真题真题】A A注册会主师实施的下列控制测试程注册会主师实施的下列控制测试程序中序中,通常能获取最可靠审计证据的是通常能获取最可靠审计证据的是()()。n A.A.询问询问n B.B.检查控制执行留下的书面证据检查控制执行留下的书面证据n C.C.观察观察n D.D.重新执行重新执行n【答案答案】D D第39页，共83页。*40n【0808真题真题】D D注册会计师实施的下列程序中，属于控注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是（）。制测试程序的是（）。nA.A.取得银行存款余额调节表并检查未达账取得银行存款

35、余额调节表并检查未达账项的真实性项的真实性B.B.检查银行存款收支的正确截止检查银行存款收支的正确截止C.C.检查是否定期取得银行对账单并编制银检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表行存款余额调节表D.D.函证银行存款余额函证银行存款余额n【参考答案参考答案】C C 第40页，共83页。*41n8.8.分析程序分析程序n1 1）分析程序含义）分析程序含义n ：是指注册会计师通过研究不同财务数据之间：是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。财务信息作出评价。n ：分析程序还包括调查识别

36、出的、与其他相关：分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。第41页，共83页。*42n【0606真题真题】以下审计程序中，不属于分析程序的是以下审计程序中，不属于分析程序的是（）。）。n A.A.根据增值税申报表估算全年主营业务收入根据增值税申报表估算全年主营业务收入n B.B.分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差总体误差n C.C.将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较较n D.D.将关联方交

37、易与非关联方交易的价格、毛利率进将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性行对比，判断关联方交易的总体合理性n【答案答案】B B第42页，共83页。*43n三、分析程序（三、分析程序（难点及重点难点及重点）（一）分析程序的目的（一）分析程序的目的n1.1.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境（强制强制）n ：了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次：了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。和认定层次的重大错报风险。n 1 1）分析程序可以帮助注册会计师发现财务报表中）分析程序可以帮助注册

38、会计师发现财务报表中的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，识别存的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，识别存在潜在重大错报风险的领域。在潜在重大错报风险的领域。n 2 2）分析程序帮助注册会计师发现财务状况或盈利）分析程序帮助注册会计师发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项。位持续经营能力问题的事项。第43页，共83页。*44n2.2.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可

39、以用作实质性程序程序可以用作实质性程序（非强制非强制）n ：运用分析程序可以减少细节测试的工作量，：运用分析程序可以减少细节测试的工作量，节约审计成本，降低审计风险，使审计工作更有节约审计成本，降低审计风险，使审计工作更有效率和效果。效率和效果。第44页，共83页。*45n3.3.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核复核（强制强制）n ：在审计结束或临近结束时，注册会计师应：在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用分析程序，在已收集的审计证据的基础当运用分析程序，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性作最终把握，评上，对财务报表整体

40、的合理性作最终把握，评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性，判断是否需要追加审计程序，以便为发能性，判断是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础。表审计意见提供合理基础。第45页，共83页。*46n【09CPA09CPA审计考试真题审计考试真题】下列关于分析程序的下列关于分析程序的用法中，正确的有用法中，正确的有()()。A A将分析程序用作风险评估程序将分析程序用作风险评估程序 B B将分析程序用作实质性程序将分析程序用作实质性程序 C C将分析程序用作控制测试程序将分析程序用作控制测试程序 D D将分析程序用作对财务报表进行总体复

41、将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序核的程序 【答案答案】ABDABD第46页，共83页。*47 （二）分析程序（二）分析程序风险评估程序风险评估程序（环节环节）n1.1.总体要求总体要求n ：注册会计师在实施风险评估程序时，应当：注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境并运用分析程序，以了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，此阶段运用分析程序是强评估重大错报风险，此阶段运用分析程序是强制要求。制要求。第47页，共83页。*48n2.2.分析程序在风险评估程序中的具体运用分析程序在风险评估程序中的具体运用n 在运用分析程序时，注册会计师应重点关注在运

42、用分析程序时，注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。比较。n 如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提出合理不一致，并且被审计单位管理层无法提出合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，的解释，或者无法取得相关的支

43、持性文件证据，注册会计师应当判断其是否表明被审计单位的注册会计师应当判断其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。财务报表存在重大错报风险。第48页，共83页。*49n举例：举例：n 注册会计师根据对被审计单位及其环境注册会计师根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升。因此，注册会计师的原材料成本大幅上升。因此，注册会计师预期在销售收入未有较大变化的情况下，由预期在销售收入未有较大变化的情况下，由于销售成本的上升，毛利率应相应下降。但于销售成本的上升，毛利率应相应下降。但是，注册会计师通过分析程序发现，本期与

44、是，注册会计师通过分析程序发现，本期与上期的毛利率变化不大。注册会计师可能据上期的毛利率变化不大。注册会计师可能据此认为销售成本存在重大错报风险，应对其此认为销售成本存在重大错报风险，应对其给予足够的关注。给予足够的关注。第49页，共83页。*50n要点：要点：n 注册会计师无需在了解被审计单位及其环境注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序。的每一方面都实施分析程序。n特点：特点：n 第50页，共83页。*51n3.3.风险评估过程中的分析程序性质风险评估过程中的分析程序性质n 识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化。

45、的异常变化。n 获取的审计证据相关性高，且审计成本低。获取的审计证据相关性高，且审计成本低。审计证据可靠性低，不足以提供很高审计证据可靠性低，不足以提供很高的保证水平。的保证水平。第51页，共83页。*52（三）分析程序（三）分析程序实质性程序（环节）实质性程序（环节）n ：指用作实质性程序的分析程序。：指用作实质性程序的分析程序。n ：不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据：不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在数据之间之间的内在数据之间稳定的可预期关系稳定的可预期关系是运用分析是运用分析程序的基础。程序的基础。第52页，共83页。*53n3.3.实质性分析程序的特点实质性分析

46、程序的特点n ：当使用分析程序比细节测试能更有效地将：当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以判断单独或结合细节测试册会计师可以判断单独或结合细节测试n ：在某些审计领域，如果重大错报风险较低：在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。的审计证据。第53页，共83页。*54n ：分析程序有其运用的前提和基础，它并不适：分析程序有其运用的前提和基

47、础，它并不适用于所有的财务报表认定。用于所有的财务报表认定。n ：实质性分析程序能够达到的精确度可能受到：实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。据，证明力相对较弱。第54页，共83页。*55n4.4.实质性分析程序的运用步骤实质性分析程序的运用步骤n1 1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易；）识别需要运用分析程序的账户余额或交易；n2 2）确定期望值；）确定期望值；n3 3）确定可接受的差异额；）确定可接受的差异额；n4 4）识别需要进一步调查的差异；）识别需要进一步调查的差异；n5 5

48、）调查异常数据关系；）调查异常数据关系；n6 6）评估分析程序的结果。）评估分析程序的结果。第55页，共83页。*56n5.5.实质性分析程序的适用性判断实质性分析程序的适用性判断n ：评估的重大错报风险水平越高，应当越谨慎使用实质性：评估的重大错报风险水平越高，应当越谨慎使用实质性分析程序。分析程序。n ：在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程：在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可发挥审计证据的补充支持作用。序可发挥审计证据的补充支持作用。n ：数据的可靠性愈高，预期的准确性也将愈高，分析：数据的可靠性愈高，预期的准确性也将愈高，分析程序将更有效。程序将更有效。n ：预

49、期值的准确性越高，注册会计师通过分析程：预期值的准确性越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将越高。序获取的保证水平将越高。第56页，共83页。*57n【09CPA09CPA审计考试真题审计考试真题】在确定实质性分析程在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，序对特定认定的适用性时，A A注册会计师通常注册会计师通常考虑的因素有考虑的因素有()()。A A在一段时期内是否存在可预期关系的在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易大量交易 B B评估的重大错报风险评估的重大错报风险 C C针对同一认定的细节测试针对同一认定的细节测试 D D数据之间是否存在稳定的可预期关系数据之间是否存在稳定的

50、可预期关系 【答案答案】BCBC第57页，共83页。*58n【09CPA09CPA审计考试真题审计考试真题】在确定已记录金额和在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，可能需要考虑预期值之间可接受的差异额时，可能需要考虑的因素有的因素有()()。A A各类交易、账户余额、列报及相关认各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平定的重要性和计划的保证水平 B B通过降低可接受的差异额应对重大错通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性报风险的可能性 C C在期中测试后是否还要针对剩余期间在期中测试后是否还要针对剩余期间测试测试 D D财务信息和非财务信息的可分解程度财务信息