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审计计划工作课件.ppt

1、项目三项目三 审计计划工作审计计划工作任务任务3.1 审计工作基木流程审计工作基木流程任务任务3.2 审计业务约定书审计业务约定书任务任务3.3 审计计划审计计划返回任务任务3.1 审计工作基本流程审计工作基本流程3.1.1接受业务委托接受业务委托会计师事务所应当按照执业准则的规定,谨慎决策是否接受或保持某客会计师事务所应当按照执业准则的规定,谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。在接受委托前,注册会计师应当初步了解审计户关系和具体审计业务。在接受委托前,注册会计师应当初步了解审计业务环境,包括业务约定事项、审计对象特征、使用的标准、预期使用业务环境,包括业务约定事项、审计对象特征、

2、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征,以及可能对审计业务产生重大者的需求、责任方及其环境的相关特征,以及可能对审计业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。初步业务活动的目的是确定是否接受委托,如果接受委托,确保在计划初步业务活动的目的是确定是否接受委托,如果接受委托,确保在计划审计工作时达到下列要求审计工作时达到下列要求:注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力专业胜任能力;不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务

3、意愿的情况意愿的情况;与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。下一页返回任务任务3.1 审计工作基本流程审计工作基本流程3.1.2计划审计工作计划审计工作对于任何一项审计业务,注册会计师在执行具体审计程序之前,都必须对于任何一项审计业务,注册会计师在执行具体审计程序之前,都必须根据具体情况制订科学、合理的计划,使审计业务以有效的方式得以执根据具体情况制订科学、合理的计划,使审计业务以有效的方式得以执行。一般来说,计划审计工作主要包括行。一般来说,计划审计工作主要包括:在本期审计业务开始时开展的初在本期审计业务开始时开展的初步业务活动步业务活动;制订总体审

4、计策略制订总体审计策略;制订具体审计计划等。计划审计工作不制订具体审计计划等。计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段,而是一个持续的、不断修正的过程,贯穿是审计业务的一个孤立阶段,而是一个持续的、不断修正的过程,贯穿于整个审计业务的始终。于整个审计业务的始终。3.1.3实施风险评估程序实施风险评估程序审计准则规定,注册会计师必须实施风险评估程序,以此作为评估财务审计准则规定,注册会计师必须实施风险评估程序,以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。所谓风险评估程序,是指注报表层次和认定层次重大错报风险的基础。所谓风险评估程序,是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财

5、务报表重大错册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。报风险的程序。上一页 下一页返回任务任务3.1 审计工作基本流程审计工作基本流程3.1.2计划审计工作计划审计工作对于任何一项审计业务,注册会计师在执行具体审计程序之前,都必须对于任何一项审计业务,注册会计师在执行具体审计程序之前,都必须根据具体情况制订科学、合理的计划,使审计业务以有效的方式得以执根据具体情况制订科学、合理的计划,使审计业务以有效的方式得以执行。一般来说,计划审计工作主要包括行。一般来说,计划审计工作主要包括:在本期审计业务开始时开展的初在本期审计业务开始时开展的初步业务活动步业务活动;制

6、订总体审计策略制订总体审计策略;制订具体审计计划等。计划审计工作不制订具体审计计划等。计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段,而是一个持续的、不断修正的过程,贯穿是审计业务的一个孤立阶段,而是一个持续的、不断修正的过程,贯穿于整个审计业务的始终。于整个审计业务的始终。3.1.3实施风险评估程序实施风险评估程序审计准则规定,注册会计师必须实施风险评估程序,以此作为评估财务审计准则规定,注册会计师必须实施风险评估程序,以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。所谓风险评估程序,是指注报表层次和认定层次重大错报风险的基础。所谓风险评估程序,是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别

7、和评估财务报表重大错册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。报风险的程序。上一页 下一页返回任务任务3.1 审计工作基本流程审计工作基本流程风险评估程序是必要程序,为了解被审计单位及其环境,特别是为注册风险评估程序是必要程序,为了解被审计单位及其环境,特别是为注册会计师在许多关键环节作出执业判断提供了重要基础。会计师在许多关键环节作出执业判断提供了重要基础。一般来说,实施风险评估程序的主要一般来说,实施风险评估程序的主要一作包括一作包括:了解被审计单位及其环了解被审计单位及其环境境;识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的识别和评估财务报

8、表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险,包括确定需要特别考虑的重大错报风险重大错报风险,包括确定需要特别考虑的重大错报风险(特别风险特别风险)以及以及仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险等。仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险等。3.1.4实施控制测试和实质性程序实施控制测试和实质性程序注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据,注册会计师还应当实施进一步审计程序。进一步审计适当的审计证据,注册会计师还应当实施进一步审计程序。进一步审计程序相对风险评估程序而言,是指注册会计师针

9、对评估的各类交易、账程序相对风险评估程序而言,是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序,包括实施控制测户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序,包括实施控制测试和实质性程序。试和实质性程序。上一页 下一页返回任务任务3.1 审计工作基本流程审计工作基本流程因此,注册会计师评估财务报表重大错报风险后,应当运用职业判断,因此,注册会计师评估财务报表重大错报风险后,应当运用职业判断,针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施,并针对评估针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施,并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序,

10、以将审计风险降的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平。至可接受的低水平。3.1.5完成审计工作和编制审计报告完成审计工作和编制审计报告注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后,还应当按照注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后,还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作,并根据所获取的各种证有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作,并根据所获取的各种证据,合理运用专业判断,形成适当的审计意见。据,合理运用专业判断,形成适当的审计意见。审计完成阶段的主要工作有审计完成阶段的主要工作有:审计期初余额、比较数据、期后事项和或有审计期

11、初余额、比较数据、期后事项和或有事项事项;考虑持续经营问题和获取管理层声明考虑持续经营问题和获取管理层声明;汇总审计差异,并提请被审汇总审计差异,并提请被审计单位调整或披露计单位调整或披露;复核审计工复核审计工 作底稿和财务报表作底稿和财务报表;与管理层和治理层沟与管理层和治理层沟通通;评价审计证据,形成审计意见评价审计证据,形成审计意见;编制审计报告等。编制审计报告等。上一页返回任务任务3.2 审计业务约定书审计业务约定书3.2.1审计业务约定书的含义审计业务约定书的含义审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的,用以记录和确审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的,用以记录和

12、确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。的格式等事项的书面协议。3.2.2审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容1.审计业务约定书的必备条款审计业务约定书的必备条款(1)财务报表审计的总目标。财务报表审计的目标财务报表审计的总目标。财务报表审计的目标:一是对财务报表整体一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证,使得注册会是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证,使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础计师能够对财务

13、报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见编制发表审计意见;二是按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表二是按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层进行沟通。出具审计报告,并与管理层和治理层进行沟通。下一页返回任务任务3.2 审计业务约定书审计业务约定书(2)管理层对财务报表的责任。在被审计单位治理层的监督下,按照适用管理层对财务报表的责任。在被审计单位治理层的监督下,按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。责任。(3)管理层编制财务报表采

14、用的会计准则和相关会计制度。管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。(4)审计范围,包括提及适用的法律法规、审计准则以及注册会计师协会审计范围,包括提及适用的法律法规、审计准则以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告。发布的职业道德守则和其他公告。(5)执行审计工作的安排,包括审计项目的构成。执行审计工作的安排,包括审计项目的构成。(6)对审计业务结果的其他沟通形式。对审计业务结果的其他沟通形式。(7)由于测试的性质和审计的其他固有限制以及内部控制的固有局限性,由于测试的性质和审计的其他固有限制以及内部控制的固有局限性,不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。不可避免

15、地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。(8)管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。上一页 下一页返回任务任务3.2 审计业务约定书审计业务约定书(9)注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。其他信息。(10)管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。(11)注册会计师对执业过程中获知的信息予以保密。注册会计师对执业过程中获知的信息予以保密。(12)审计收费,包括收费的计算基础和收费安排。审计收费,包括

16、收费的计算基础和收费安排。(13)违约责任。违约责任。(14)解决争议的方法。解决争议的方法。(15)签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章,以及签约双方加盖签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章,以及签约双方加盖的公章。的公章。2.在情况需要时应当考虑增加的业务约定条款在情况需要时应当考虑增加的业务约定条款如果情况需要,注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容如果情况需要,注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容:(1)在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排。在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排。上一页 下一页返回任务任务3.2 审计业务约定书审计业务约

17、定书(2)对审计涉及的内部注册会计师和被审计单位其他员工工作的安排。对审计涉及的内部注册会计师和被审计单位其他员工工作的安排。(3)向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。(4)说明对注册会计师责任可能存在的限制。说明对注册会计师责任可能存在的限制。(5)在首次接受审计委托时,对与前任注册会计师沟通的安排。在首次接受审计委托时,对与前任注册会计师沟通的安排。(6)注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。3.集团财务报表审计应当考虑的因素集团财务报表审计应当考虑的因素(1)组成部分注册会计师的

18、委托人。组成部分注册会计师的委托人。(2)是否对组成部分单独出具审计报告。是否对组成部分单独出具审计报告。(3)与审计委托相关的法律法规规定。与审计委托相关的法律法规规定。(4)母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额。母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额。(5)组成部分管理层的独立程度。组成部分管理层的独立程度。上一页 下一页返回任务任务3.2 审计业务约定书审计业务约定书3.2.3审计业务约定条款的变更审计业务约定条款的变更1.考虑变更业务的适当性考虑变更业务的适当性在完成审计业务前,如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为在完成审计业务前,如果被审计单位要求注册会计师将审计业

19、务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务,注册会计师应当考虑变更业务的保证程度较低的鉴证业务或相关服务,注册会计师应当考虑变更业务的适当性。适当性。下列原因可能导致被审计单位要求变更业务下列原因可能导致被审计单位要求变更业务:(1)情况变化对审计服务的需求产生影响。情况变化对审计服务的需求产生影响。(2)对原来要求的审计业务的性质存在误解。对原来要求的审计业务的性质存在误解。(3)审计范围存在限制。审计范围存在限制。2.考虑变更业务对法律责任和业务约定条款的影响考虑变更业务对法律责任和业务约定条款的影响上一页 下一页返回任务任务3.2 审计业务约定书审计业务约定书在同意将审计业务变更为其他服务

20、前,注册会计师还应当考虑变更业务在同意将审计业务变更为其他服务前,注册会计师还应当考虑变更业务对法律责任或业务约定条款的影响。如果变更业务引起业务约定条款的对法律责任或业务约定条款的影响。如果变更业务引起业务约定条款的变更,注册会计师应当与被审计单位就新条款达成一致意见。变更,注册会计师应当与被审计单位就新条款达成一致意见。如果认为变更业务具有合理的理由,并且按照审计准则的规定已实施的如果认为变更业务具有合理的理由,并且按照审计准则的规定已实施的审计工作也适用于变更后的业务,注册会计师可以根据修改后的业务约审计工作也适用于变更后的业务,注册会计师可以根据修改后的业务约定条款出具审计报告定条款出

21、具审计报告.3.不同意变更业务的处理不同意变更业务的处理如果没有合理的理由,注册会计师不应当同意变更业务。如果没有合理的理由,注册会计师不应当同意变更业务。如果不同意变更业务,被审计单位又不允许继续执行原审计业务,注册如果不同意变更业务,被审计单位又不允许继续执行原审计业务,注册会计师应当解除业务约定,并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股会计师应当解除业务约定,并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。东会等方面说明解除业务约定的理由。上一页返回任务任务3.3 审计计划审计计划3.3.1总体审计策略总体审计策略注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。总体审计策

22、略用以确定注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向,并指导制订具体的审计计划。审计范围、时间和方向,并指导制订具体的审计计划。1.总体审计策略的制定包括以下内容总体审计策略的制定包括以下内容(1)确定审计业务的特征,包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行确定审计业务的特征,包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等,以界定审计范围。业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等,以界定审计范围。(2)明确审计业务的报告目标,以计划审计的时间安排和所需沟通的性质,明确审计业务的报告目标,以计划审计的时间安排和所需沟通

23、的性质,包括提交审计报告的时间要求,预期与管理层和治理层沟通的重要日期包括提交审计报告的时间要求,预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。等。下一页返回任务任务3.3 审计计划审计计划(3)考虑影响审计业务的重要因素,以确定项目组考虑影响审计业务的重要因素,以确定项目组一作方向,包括确定一作方向,包括确定适当的重要性水平,初步识别可能存在较高重大错报风险的领域,初步适当的重要性水平,初步识别可能存在较高重大错报风险的领域,初步识别重要的组成部分和账户余额,评价是否需要针对内部控制的有效性识别重要的组成部分和账户余额,评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据,识别被审计单位、所处行业、财务报告

24、要求及其他相关获取审计证据,识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。方面最近发生的重大变化等。2.制定总体策略时应考虑的事项制定总体策略时应考虑的事项1)审计范围审计范围注册会计师应当确定审计业务的特征,包括采用的会计准则和相关会计注册会计师应当确定审计业务的特征,包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等,以确定制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等,以确定审计范围。审计范围。上一页 下一页返回任务任务3.3 审计计划审计计划2)报告目标、时间安排及所需沟通报告目标、时间安排及所需沟通为计划报告目标、时

25、间安排和所需沟通,注册会计师需要考虑下列事项为计划报告目标、时间安排和所需沟通,注册会计师需要考虑下列事项:被审计单位的财务报告时间表被审计单位的财务报告时间表;与管理层和治理层就审计工作的性质、范与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议的组织工作围和时间所举行的会议的组织工作;与管理层和治理层讨论预期签发报告与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间,如审计报告、管理建议书和与治理和其他沟通文件的类型及提交时间,如审计报告、管理建议书和与治理层的沟通函等层的沟通函等;就组成部分的报告和其他沟通文件的类型及提交时间与就组成部分的报告和其他沟通文件的类型及提交

26、时间与负责组成部分审计的注册会计师沟通负责组成部分审计的注册会计师沟通;项目组成员之间预期沟通的性质和项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排,包括项目组会议的性质和时间安排及复核时间安排,包括项目组会议的性质和时间安排及复核一作的时间安排一作的时间安排;是否需要与第三方沟通,包括与审计相关的法律法规规定和业务约定书是否需要与第三方沟通,包括与审计相关的法律法规规定和业务约定书约定的报告责任约定的报告责任;与管理层讨论预期在整个审计过程中通报审计工作进展与管理层讨论预期在整个审计过程中通报审计工作进展及审计结果的方式。及审计结果的方式。上一页 下一页返回任务任务3.3 审计计划审计计划3)审计方

27、向审计方向总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素,以确定项总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素,以确定项目组工作方向,包括确定适当的重要性水平,初步识别可能存在较高的目组工作方向,包括确定适当的重要性水平,初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域,初步识别重要的组成部分和账户余额,评价是否重大错报风险的领域,初步识别重要的组成部分和账户余额,评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据,识别被审计单位、所处行业、需要针对内部控制的有效性获取审计证据,识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变

28、化等。3.3.2具体审计计划具体审计计划具体审计计划应当包括下列内容。具体审计计划应当包括下列内容。1.风险评估程序风险评估程序2.计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序上一页 下一页返回任务任务3.3 审计计划审计计划具体审计计划应当包括按照具体审计计划应当包括按照中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1231号号针对针对评估的重大错报风险采取的应对措施评估的重大错报风险采取的应对措施的规定,针对评估的认定层次的的规定,针对评估的认定层次的重大错报风险,注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和重大错报风险,注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。范围

29、。3.计划实施的其他审计程序计划实施的其他审计程序具体审计计划应当包括根据中国注册会计师审计准则的规定,注册会计具体审计计划应当包括根据中国注册会计师审计准则的规定,注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。计划的其他审计程序可以包师针对审计业务需要实施的其他审计程序。计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。会计师应当执行的既定程序。3.3.3总体审计策略与具体审计计划的关系总体审计策略与具体审计计划的关系制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系,并且两

30、者的内容也制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系,并且两者的内容也紧密相关。紧密相关。上一页 下一页返回任务任务3.3 审计计划审计计划总体审计策略一经制定,注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的总体审计策略一经制定,注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项,制定具体审计计划,并考虑通过有效利用审计资源以实现审不同事项,制定具体审计计划,并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。值得注意的是,虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计目标。值得注意的是,虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前,但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程,而是内在紧计划之前,但是两项计划活

31、动并不是孤立、不连续的过程,而是内在紧密联系的,对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。密联系的,对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。3.3.4对计划审计工作的记录对计划审计工作的记录1.记录的内容记录的内容(1)对总体审计策略的记录。对总体审计策略的记录。(2)对具体审计计划的记录。注册会计师对具体审计计划的记录,应当对具体审计计划的记录。注册会计师对具体审计计划的记录,应当能够反映下列内容能够反映下列内容:计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围;上一页 下一页返回任务任务3.3 审计计划审计计划针对评估的重大错报风险计划

32、实施的进一步审计程序的性质、时间和针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。范围。(3)对计划的重大修改的记录。对计划的重大修改的记录。2.落己录的形式和范围落己录的形式和范围注册会计师对计划审计注册会计师对计划审计一作记录的形式和范围,取决于被审计单位的规一作记录的形式和范围,取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况以及对其他审计工作记录模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项。在小型被审计单位审计工作中,全部审计工作可能由一的范围等事项。在小型被审计单位审计工作中,全部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行,项目组成员之间沟通和协调相对容易,总体个很小的审计项目组执行,项目组成员之间沟通和协调相对容易,总体审计策略可以相对简单。审计策略可以相对简单。上一页返回谢谢观赏谢谢观赏

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