任务1交易性金融资产课件.ppt

1、项目五项目五 投资业务岗位核算投资业务岗位核算本项目要点本项目要点金融资产的分类金融资产的分类金融资产的初始计量和后续计量金融资产的初始计量和后续计量金融资产的减值金融资产的减值长期股权投资的成本法和权益法长期股权投资的成本法和权益法本项目难点本项目难点金融资产的后续计量金融资产的后续计量长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法投资收益投资收益前言前言 股票：股东的证明股票：股东的证明 买股票好处：获得股利收益买股票好处：获得股利收益 转让差价收益转让差价收益 债券：债务凭证债券：债务凭证 买债券好处：定期有利息收益买债券好处：定期有利息收益 转让差价收益转让差价收益投资收益投资收益投资收益：

2、在贷方表示投资收益：在贷方表示收益收益 在借方表示在借方表示损失损失任务任务1 交易性金融资产交易性金融资产一、一、交易性金融资产的概念交易性金融资产的概念取得该金融资产的目的，主要是为了取得该金融资产的目的，主要是为了近期近期内出售，比如企业以赚取内出售，比如企业以赚取差价差价为目的，从二级市为目的，从二级市场购入的场购入的股票、债券、基金股票、债券、基金等等 交易性金融资产交易性金融资产强调强调交易交易，时间较短时间较短，一，一般不超过般不超过1年，故列为年，故列为流动资产流动资产二、交易性金融资产的会计核算二、交易性金融资产的会计核算P P9090（一）购入（一）购入股票、债券股票、债券

3、时（按公允价值计量）时（按公允价值计量）注：注：（1 1）应收股利：）应收股利：实际支付的价款中包含的实际支付的价款中包含的已宣告已宣告 而尚未领取而尚未领取的现金股利。的现金股利。（2 2）应收利息）应收利息:实际支付的价款中包含的实际支付的价款中包含的已到付息已到付息期尚未领取期尚未领取的债券利息的债券利息 （3 3）投资收益：）投资收益：记录相关交易费用记录相关交易费用 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 应收股利应收股利/应收利息应收利息 投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款5 5月月9 9日日宣告宣告5 5月月1010日日买股票买股票6 6月月9 9日日发股利发股利已

4、宣告尚未领取的股利已宣告尚未领取的股利应收股利应收股利应收股利的形成应收股利的形成（二）持有期间（二）持有期间（持有股票、债券期间即还没卖掉）（持有股票、债券期间即还没卖掉）1.1.持有期间获得的股利或利息持有期间获得的股利或利息 宣告时宣告时 借：应收股利借：应收股利/应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益2.2.收到上述股利或利息时收到上述股利或利息时 收到时收到时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利/应收利息应收利息 3.3.持有期间公允价值的变动持有期间公允价值的变动 交易性金融资产公允价值变动计入交易性金融资产公允价值变动计入当期损益当期损益交易性金融资产交易性金

5、融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动股票涨价股票涨价财富增加财富增加资产增加资产增加借方借方股票跌价股票跌价财富减少财富减少资产减少资产减少贷方贷方公允价值变动损益表示公允价值变动损益表示 未实现未实现 的损益的损益（四）处置时（出售转让股票、债券）（四）处置时（出售转让股票、债券）确认收益：确认收益：借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益投资收益 将将“公允价值变动损益公允价值变动损益”转入转入“投资收益投资收益”未实现的损益未实现

6、的损益实现的损益实现的损益转到转到未转之前未转之前“公允价值变动损益公允价值变动损益”在在 贷方贷方 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益方向改变方向改变未转之前未转之前“公允价值变动损益公允价值变动损益”在在 借方借方 借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益方向改变方向改变 小王在小王在20082008年年5 5月月8 8日以日以8 8元每股元每股（含已宣告尚未领（含已宣告尚未领取的股利取的股利0.50.5元）的价格从深圳股市购入元）的价格从深圳股市购入100100股深圳发股深圳发展银行的股票，另支付证券公司手续费展银行的股票，另支付

7、证券公司手续费5050元。元。2008 2008年年6 6月月3030日股票市价上升至日股票市价上升至9.59.5元，但在元，但在1212月月3131日股票跌至日股票跌至6.56.5元。元。2009 2009年年2 2月月6 6日股票以日股票以10.510.5元的价格卖掉。元的价格卖掉。【课堂练习【课堂练习】要求：计算小王股票收益情况和编制会计分录。要求：计算小王股票收益情况和编制会计分录。如何计算小如何计算小王股票收益王股票收益呢？呢？如何编写如何编写会计分录会计分录呢？呢？参考答案参考答案交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动损益公允价值变动损益750750200200300300650

8、650200200300300100100投资收益投资收益（未转之（未转之前在借方）前在借方）【拓展练习一【拓展练习一】2009年年3月至月至5月，永兴公司发生的业务如下：月，永兴公司发生的业务如下：（1）3月月2日购入日购入A上市公司股票上市公司股票100万股，每股万股，每股8元，元，另发生相关有交易费用另发生相关有交易费用2万元，永兴公司将其划分为万元，永兴公司将其划分为交易性金融资产。交易性金融资产。（2）3月月31日该股票在证券交易所的收盘价为每股日该股票在证券交易所的收盘价为每股7.7元。元。（3）4月月30日该股票在交易所的收盘价为每股日该股票在交易所的收盘价为每股8.10元。元。

9、（4）5月月10日将所持有股票全部出售，取得价款日将所持有股票全部出售，取得价款825万元，已存入银行。不考虑相关税费。万元，已存入银行。不考虑相关税费。要求计算股票投资收益和编制会计分录要求计算股票投资收益和编制会计分录参考答案参考答案【拓展练习二【拓展练习二】2009年年3月至月至5月，永兴公司发生交易性金融资产业务如下：月，永兴公司发生交易性金融资产业务如下：（1）3月月2日，购入日，购入A上市公司股票上市公司股票100万股，每股万股，每股8元，另元，另发生相关有交易费用发生相关有交易费用2万元，永兴公司将其划分为交易性金万元，永兴公司将其划分为交易性金融资产。融资产。（2）3月月31日

10、，该股票在证券交易所的收盘价为每股日，该股票在证券交易所的收盘价为每股7.7元。元。（3）4月月3日日A上市公司宣告股利上市公司宣告股利20万元。万元。（4）4月月18日永兴公司收到股利日永兴公司收到股利20万元。万元。（5）4月月30日，该股票在交易所的收盘价为每股日，该股票在交易所的收盘价为每股8.10元。元。（6）5月月10日，将所持有股票全部出售，取得价款日，将所持有股票全部出售，取得价款825万万元，已存入银行。不考虑相关税费。元，已存入银行。不考虑相关税费。要求计算股票投资收益和编制会计分录要求计算股票投资收益和编制会计分录参考答案参考答案甲企业为工业生产企业，甲企业为工业生产企业

11、，207年年1月月1日，从二级市场支付价款日，从二级市场支付价款1 020 000元元(含已到付息期但尚未领取的利息含已到付息期但尚未领取的利息20 000元元)购入某公司购入某公司发行的债券，另发生交易费用发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值元。该债券面值1 000 000元，元，剩余期限为剩余期限为2年，票面年利率为年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下其划分为交易性金融资产。其他资料如下:(1)20X7年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券20X6年下半年利息年下半年利息20 000元元;(2)207年

12、年6月月30日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 150000元元(不含利息不含利息);(3)207年年7月月5日，收到该债券半年利息日，收到该债券半年利息;(4)207年年12月月31日该债券的公允价值为日该债券的公允价值为1 100 000元元(不含利息不含利息);(5)20X8年年1月月5日，收到该偾券日，收到该偾券207年下半年利息年下半年利息;(6)20X8年年3月月31日，甲企业将该债券出售，取得价款日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000元元(含含1季度利息季度利息10 000元元)。假定不考虑其他因素。假定不考虑其他因素。【拓展练习三【拓展练习三】参考答案参

13、考答案项目项目交易性金融资产交易性金融资产范围范围有报价的股票、债券等有报价的股票、债券等初始计量初始计量公允价值，交易费用计入公允价值，交易费用计入当期损益当期损益（投资收益投资收益）后续计量后续计量公允价值，变动计入公允价值，变动计入当期损益当期损益公允价值变动损益公允价值变动损益（未实现未实现）小结小结具体处理具体处理交易性金融资产交易性金融资产 购入时购入时借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 应收股利应收股利/应收利息应收利息 投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款持持有有期期间间宣告发放股利宣告发放股利借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益借：银行存款借：银

14、行存款 贷：应收股利贷：应收股利收到现金股利收到现金股利小结小结具体处理具体处理交易性金融资产交易性金融资产持有持有期间期间公公允允价价值值变变动动上升：上升：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益下降：下降：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 小结小结具体处理具体处理交易性金融资产交易性金融资产处置处置确认确认收益收益借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益投资收益注：投资收益可能在借方注：投资收益可能在借方未实未实现收现收益益结结转到转到实现实现收益收益（1）公允价值变动损益未转之前）公允价值变动损益未转之前在贷方在贷方借借：公允价值变动损益：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益（2）公允价值变动损益未转之前）公允价值变动损益未转之前在借方在借方借：投资收益借：投资收益 贷：贷：公允价值变动损益公允价值变动损益小结小结