企业所得税纳税评估通用指标介绍课件.ppt

1、企业所得税纳税评估通用指标介绍 王承久 二0一一年四月一、企业所得税贡献率分析法一、企业所得税贡献率分析法 评估模型：评估模型：所得税贡献率所得税贡献率=本期应纳所得税额本期应纳所得税额本期营业收本期营业收入入100%疑点判断：疑点判断：将企业实际贡献率与基期或同期同行将企业实际贡献率与基期或同期同行业贡献率进行比较，贡献率差异率超过一定幅度业贡献率进行比较，贡献率差异率超过一定幅度（含正负），可以初步判断企业申报异常。（含正负），可以初步判断企业申报异常。-横向比较横向比较 评估重点：评估重点：重点核实应纳所得税额，判定企业是重点核实应纳所得税额，判定企业是否存在不计或少计收入、多列成本费用

2、、扩大税否存在不计或少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围、未按规定纳税调整等问题。前扣除范围、未按规定纳税调整等问题。二、营业收入变动率与营业成本变动率配比分析二、营业收入变动率与营业成本变动率配比分析 评估模型：评估模型：营业收入变动率与营业成本变动率配比值营业收入变动率与营业成本变动率配比值=营业收入变动率营业收入变动率营业成本变动率营业成本变动率100%其中：其中：营业收入变动率营业收入变动率=（评估期营业收入（评估期营业收入-基基期营业收入）期营业收入）基期营业收入基期营业收入100%营业成本变动率营业成本变动率=（评估期营业成本（评估期营业成本-基基期营业成本）期营业成本）基期营

3、业成本基期营业成本100%营业收入变动率与营业成本变动率配比分析营业收入变动率与营业成本变动率配比分析 疑点判断：疑点判断：正常情况下二者基本同步增长，比值接近正常情况下二者基本同步增长，比值接近1，以下情形视，以下情形视为异常：为异常：（1）当比值）当比值1，且相差较大，二者都为负时，说明企业，且相差较大，二者都为负时，说明企业的收入和成本均呈下降趋势，但成本下降明显低于收入下的收入和成本均呈下降趋势，但成本下降明显低于收入下降，销售成本与销售收入配比不合理，企业可能存在隐瞒降，销售成本与销售收入配比不合理，企业可能存在隐瞒收入、多列成本的问题。收入、多列成本的问题。（2）当比值）当比值1且

4、相差较大，二者都为正时，说明企业的且相差较大，二者都为正时，说明企业的收入和成本均呈上升趋势，但成本上升明显高于收入上升，收入和成本均呈上升趋势，但成本上升明显高于收入上升，销售成本与销售收入配比不合理，企业可能存在隐瞒收入、销售成本与销售收入配比不合理，企业可能存在隐瞒收入、多列成本的问题。多列成本的问题。（3）当比值为负数，且前者为负后者为正时，说明企业）当比值为负数，且前者为负后者为正时，说明企业成本上升而收入下降，销售成本与销售收入配比明显不合成本上升而收入下降，销售成本与销售收入配比明显不合理，企业可能存在隐瞒收入、多列成本的问题。理，企业可能存在隐瞒收入、多列成本的问题。营业收入变

5、动率与营业成本变动率配比分析营业收入变动率与营业成本变动率配比分析 评估要点：评估要点：该指标异常时，应重点核实以下方面：该指标异常时，应重点核实以下方面：（1）企业的产品销售成本计算方法是否正确且）企业的产品销售成本计算方法是否正确且前后期是否一致；前后期是否一致；（2）按产品销售成本与生产成本、产成品的勾）按产品销售成本与生产成本、产成品的勾稽关系验算销售成本的总体准确性；稽关系验算销售成本的总体准确性；（3）销货退回是否冲减相应的销售成本；）销货退回是否冲减相应的销售成本；（4）享受优惠政策的纳税人是否将销售成本转）享受优惠政策的纳税人是否将销售成本转入处于纳税期关联企业的销售成本；入处

6、于纳税期关联企业的销售成本；（5）企业）企业“其他业务收入其他业务收入”核算范围是否正确核算范围是否正确且前后期是否一致。且前后期是否一致。三、营业收入变动率与期间费用变营业收入变动率与期间费用变动率配比分析动率配比分析 评估模型：评估模型：营业收入变动率与期间费用变动率配比值营业收入变动率与期间费用变动率配比值=营业收入变动率营业收入变动率期间费用变动率期间费用变动率100%其中：其中：营业收入变动率营业收入变动率=(本年营业收入上年营本年营业收入上年营业收入业收入)上年营业收入上年营业收入100%、期间费用变动率期间费用变动率=(本年期间费用上年期本年期间费用上年期间费用间费用)上年期间费

7、用上年期间费用100%三、营业收入变动率与期间费用变营业收入变动率与期间费用变动率配比分析动率配比分析 疑点判断：疑点判断：正常情况下二者基本同步增长，比值接近正常情况下二者基本同步增长，比值接近1，以下情形视，以下情形视为异常：为异常：（1）当比值）当比值1，且相差较大，二者都为负时，说明企业，且相差较大，二者都为负时，说明企业的收入和费用均呈下降趋势，但费用下降明显低于收入下的收入和费用均呈下降趋势，但费用下降明显低于收入下降，期间费用与营业收入配比不合理，企业可能存在隐瞒降，期间费用与营业收入配比不合理，企业可能存在隐瞒收入、多列费用的问题。收入、多列费用的问题。（2）当比值）当比值1且

8、相差较大，二者都为正时，说明企业的且相差较大，二者都为正时，说明企业的收入和费用均呈上升趋势，但费用上升明显高于收入上升，收入和费用均呈上升趋势，但费用上升明显高于收入上升，期间费用与营业收入配比不合理，企业可能存在隐瞒收入、期间费用与营业收入配比不合理，企业可能存在隐瞒收入、多列费用的问题。多列费用的问题。（3）当比值为负数，且前者为负后者为正时，说明企业）当比值为负数，且前者为负后者为正时，说明企业费用上升而收入下降，期间费用与营业收入配比明显不合费用上升而收入下降，期间费用与营业收入配比明显不合理，企业可能存在隐瞒收入、多列费用的问题。理，企业可能存在隐瞒收入、多列费用的问题。三、营业收

9、入变动率与期间费用变营业收入变动率与期间费用变动率配比分析动率配比分析 评估要点：评估要点：该指标异常时，应重点结合管理费用变动该指标异常时，应重点结合管理费用变动率（率（工资及五险一金、业务招待费工资及五险一金、业务招待费）、销）、销售费用（售费用（顾问费、广告费顾问费、广告费）变动率、财务）变动率、财务费用变动率（费用变动率（借款利息借款利息）一并分析。）一并分析。四、营业收入变动率与营业利润变营业收入变动率与营业利润变动率配比分析法动率配比分析法 评估模型：评估模型：营业收入变动率与营业利润变动率配比值营业收入变动率与营业利润变动率配比值=营业营业收入变动率收入变动率营业利润变动率营业利

10、润变动率100%其中：营业收入变动率其中：营业收入变动率=（本年主营业务收入（本年主营业务收入+本本年其他业务收入年其他业务收入-上年主营业务收入上年主营业务收入-上年其他业上年其他业务收入）务收入）（上年主营业务收入（上年主营业务收入+上年其他业务上年其他业务收入）收入）100%营业利润变动率营业利润变动率=（本年主营业务利润（本年主营业务利润+本年其他本年其他业务利润业务利润-上年主营业务利润上年主营业务利润-上年其他业务利润）上年其他业务利润）（上年主营业务利润（上年主营业务利润+上年其他业务利润）上年其他业务利润）100%四、营业收入变动率与营业利润变营业收入变动率与营业利润变动率配比

11、分析法动率配比分析法 疑点判断：疑点判断：正常情况下，二者应基本同步增长，以下情形视为异常：正常情况下，二者应基本同步增长，以下情形视为异常：（1）当比值）当比值1且相差较大、二者都为正时，说明企业营且相差较大、二者都为正时，说明企业营业收入和营业利润均上升，但利润上升趋势明显低于收入，业收入和营业利润均上升，但利润上升趋势明显低于收入，企业可能存在多列费用、扩大税前扣除的问题；企业可能存在多列费用、扩大税前扣除的问题；（3）当比值为负数，且前者为正后者为负时，说明企业）当比值为负数，且前者为正后者为负时，说明企业收入上升，利润反而下降，企业可能存在多列费用、扩大收入上升，利润反而下降，企业可

12、能存在多列费用、扩大税前扣除的问题。税前扣除的问题。四、营业收入变动率与营业利润变营业收入变动率与营业利润变动率配比分析法动率配比分析法 评估要点：评估要点：该指标异常时，应结合多项指标综合分析该指标异常时，应结合多项指标综合分析主营业务利润、其他业务利润，结合费用主营业务利润、其他业务利润，结合费用率指标重点核实期间费用，判定企业有无率指标重点核实期间费用，判定企业有无多列成本费用、扩大税前扣除范围的问题。多列成本费用、扩大税前扣除范围的问题。五、营业成本变动率与营业利润变营业成本变动率与营业利润变动率配比分析法动率配比分析法 评估模型：评估模型：营业成本变动率与营业利润变动率配比值营业成本

13、变动率与营业利润变动率配比值=营业营业成本变动率成本变动率营业利润变动率营业利润变动率100%其中：其中：营业成本变动率营业成本变动率=（本年主营业务成本（本年主营业务成本+本年其他本年其他业务成本业务成本-上年主营业务成本上年主营业务成本-上年其他业务成本）上年其他业务成本）（上年主营业务成本（上年主营业务成本+上年其他业务成本）上年其他业务成本）100%营业利润变动率营业利润变动率=（本年主营业务利润（本年主营业务利润+本年其他本年其他业务利润业务利润-上年主营业务利润上年主营业务利润-上年其他业务利润）上年其他业务利润）（上年主营业务利润（上年主营业务利润+上年其他业务利润）上年其他业务

14、利润）100%五、营业成本变动率与营业利润变营业成本变动率与营业利润变动率配比分析法动率配比分析法 疑点判断疑点判断：正常情况下，二者应基本同步增长，以下情形视正常情况下，二者应基本同步增长，以下情形视为异常：为异常：（1）当比值）当比值1且相差较大、二者都为正时，说且相差较大、二者都为正时，说明企业营业成本和营业利润均上升，但利润上升明企业营业成本和营业利润均上升，但利润上升趋势明显低于成本，企业可能存在多列成本、扩趋势明显低于成本，企业可能存在多列成本、扩大税前扣除的问题。大税前扣除的问题。五、营业成本变动率与营业利润变营业成本变动率与营业利润变动率配比分析法动率配比分析法 评估要点评估要

15、点 该指标异常时，应重点核实以下方面，以判定有该指标异常时，应重点核实以下方面，以判定有无多结转成本的情况：无多结转成本的情况：（1）企业的产品销售成本计算方法是否正确且）企业的产品销售成本计算方法是否正确且前后期是否一致；前后期是否一致；（2）按产品销售成本与生产成本、产成品的勾）按产品销售成本与生产成本、产成品的勾稽关系验算销售成本的总体准确性；稽关系验算销售成本的总体准确性；（3）销货退回是否冲减相应的销售成本；）销货退回是否冲减相应的销售成本；（4）享受优惠政策的纳税人是否将销售成本转）享受优惠政策的纳税人是否将销售成本转入处于纳税期关联企业的销售成本。入处于纳税期关联企业的销售成本。

16、六、主营业务成本率分析法六、主营业务成本率分析法 评估模型评估模型：主营业务成本率主营业务成本率=主营业务成本主营业务成本主营业务收入主营业务收入100%疑点判断：疑点判断：与当地同行业同类型同规模企业相比，主营业务与当地同行业同类型同规模企业相比，主营业务成本率过高或过低的视为异常。成本率过高或过低的视为异常。评估要点：评估要点：主营业务成本率异常，可能存在少计收入或多计主营业务成本率异常，可能存在少计收入或多计成本的情况，应分别核实成本和收入。成本的情况，应分别核实成本和收入。七、费用率分析法七、费用率分析法 评估模型：评估模型：费用率费用率=（本期销售费用（本期销售费用+本期管理费用本期

17、管理费用+本期财务费用）本期财务费用）本期主营业务收入本期主营业务收入100%疑点判断：与当地同行业同类型同规模企业比较，费用率疑点判断：与当地同行业同类型同规模企业比较，费用率相差较大，视为异常。相差较大，视为异常。评估要点：评估要点：（1）销售费用：销售费用：各项销售费用是否真实发生，是否与取各项销售费用是否真实发生，是否与取得收入直接相关，是否符合税法规定；销售费用和销售收得收入直接相关，是否符合税法规定；销售费用和销售收入比例及趋势是否合理；入比例及趋势是否合理；（2）管理费用：管理费用：各项销售费用是否真实发生，是否与取各项销售费用是否真实发生，是否与取得收入直接相关，是否符合税法规

18、定；是否把资本性支出得收入直接相关，是否符合税法规定；是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计入管理费；重点对研究开发费项目作为收益性支出项目计入管理费；重点对研究开发费用的归集是否准确；用的归集是否准确；（3）财务费用：财务费用：财务费用列支是否合法，筹资业务是否财务费用列支是否合法，筹资业务是否真实，利息列支是否符合税法规定比例。真实，利息列支是否符合税法规定比例。八、存货周转率分析法八、存货周转率分析法 评估模型：评估模型：存货周转率存货周转率=主营业务成本主营业务成本（期初存货成本（期初存货成本+期末存货成本）期末存货成本）2100%疑点判断疑点判断：与企业历史数据纵向比较，存货周转率

19、超出常规、与企业历史数据纵向比较，存货周转率超出常规、出现突高突低的现象视为异常，需进一步分析原出现突高突低的现象视为异常，需进一步分析原因。因。评估要点：评估要点：存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题，应结合其他有关指隐瞒收入、虚增成本的问题，应结合其他有关指标进一步核实收入、成本。标进一步核实收入、成本。九、应收（付）账款变动率分析法九、应收（付）账款变动率分析法 评估模型：评估模型：应收（付）账款变动率应收（付）账款变动率=（期末应收（付）（期末应收（付）账款期初应收（付）账款）账款期初应收（付）账款）期初应收期初应

20、收（付）账款（付）账款100%.疑点判断：疑点判断：与企业历史数据纵向比较，超出常规出现与企业历史数据纵向比较，超出常规出现突高突低的现象视为异常，需进一步分析突高突低的现象视为异常，需进一步分析原因，判定企业是否存在隐瞒收入、虚增原因，判定企业是否存在隐瞒收入、虚增成本的问题。成本的问题。九、应收（付）账款变动率分析法九、应收（付）账款变动率分析法 评估要点：评估要点：如果应收（付）账款增长率增高，而销售收入减如果应收（付）账款增长率增高，而销售收入减少，需结合收入、成本的相关指标重点核实往来少，需结合收入、成本的相关指标重点核实往来款项，其要点是：款项，其要点是：（1）将往来账款与对应账户

21、、资金对比，确认）将往来账款与对应账户、资金对比，确认业务是否真实；业务是否真实；（2）将往来账款与对应账户、资金对比，确认）将往来账款与对应账户、资金对比，确认是否隐瞒收入；是否隐瞒收入；（3）将往来账款与对应账户、资金对比，确认）将往来账款与对应账户、资金对比，确认是否虚列费用。是否虚列费用。小小 结结 1、企业所得税贡献率分析法、企业所得税贡献率分析法 2、营业收入变动率与营业成本变动率配比分析、营业收入变动率与营业成本变动率配比分析 3、营业收入变动率与期间费用变动率配比分析、营业收入变动率与期间费用变动率配比分析 4、营业收入变动率与营业利润变动率配比分析、营业收入变动率与营业利润变动率配比分析法法 5、营业成本变动率与营业利润变动率配比分析、营业成本变动率与营业利润变动率配比分析法法 6、主营业务成本率分析法、主营业务成本率分析法 7、费用率分析法、费用率分析法 8、存货周转率分析法、存货周转率分析法 9、应收（付）账款变动率分析法、应收（付）账款变动率分析法谢谢！