《审计学》第一章--总论课件.ppt

1、2022-8-91审 计 学杨昌红杨昌红2022-8-92审计学在课程体系中的位置审计学在课程体系中的位置w 会计学专业课程体系会计学专业课程体系1 1必修课必修课 （1 1）两课；）两课；（2 2）公共基础课；）公共基础课；（3 3）专业基础课；）专业基础课；（4 4）专业课：会计学原理、中级财务会计、）专业课：会计学原理、中级财务会计、成本会计、管理会计、高级财务会计、财务管成本会计、管理会计、高级财务会计、财务管理、审计学、会计报表分析、会计制度设计、理、审计学、会计报表分析、会计制度设计、计算机会计（与审计）。计算机会计（与审计）。2 2选修课选修课 审计学：审计学：核心专业课之一核心

2、专业课之一2022-8-93会计专业学生为什么要开设和会计专业学生为什么要开设和 学习审计学？学习审计学？w 1 1从理论上讲：从理论上讲：学习审计也是对会计的巩固和提高。学习审计也是对会计的巩固和提高。w 2 2从实务角度讲：从实务角度讲：会计工作也需要进行内部稽核和检查，检查方法会计工作也需要进行内部稽核和检查，检查方法与审计方法有相似之处；与审计方法有相似之处；会计人员了解和掌握审计程序和内容，也是配合会计人员了解和掌握审计程序和内容，也是配合审计工作的需要；审计工作的需要；会计专业的学生可以从事审计工作。会计专业的学生可以从事审计工作。2022-8-94第一章第一章 总论总论w学习目的

3、和要求学习目的和要求w 通过本章的学习，应理解审计的对象、通过本章的学习，应理解审计的对象、职能和作用，其他分类。应掌握审计产职能和作用，其他分类。应掌握审计产生的基础，民间审计产生和发展的过程，生的基础，民间审计产生和发展的过程，审计的概念和属性，审计的基本分类。审计的概念和属性，审计的基本分类。w课时数：课时数：4学时学时2022-8-95第一节第一节 审计的产生和发展审计的产生和发展一、政府审计的产生和发展一、政府审计的产生和发展二、民间审计的产生和发展二、民间审计的产生和发展三、内部审计的产生和发展三、内部审计的产生和发展2022-8-96一、政府审计的产生和发展一、政府审计的产生和发

4、展w（一）我国政府审计的产生和发展（一）我国政府审计的产生和发展w 1 1、西周、西周政府审计的形成时期政府审计的形成时期w 小宰小宰宰夫宰夫w 天官天官 （财政支出）（财政支出）w 周王周王 司会司会 w 地官（财政收入）地官（财政收入）w 标志：标志：“宰夫宰夫”政府审计产生的标志政府审计产生的标志w “司会司会”内部审计的萌芽内部审计的萌芽w 2022-8-97w2 2、秦、汉、秦、汉确立时期确立时期w 标志标志（1 1）初步形成了统一的审计模式初步形成了统一的审计模式w 太尉太尉w 皇帝皇帝 丞相丞相w 御史大夫御史大夫 w （2 2）审计地位提高，职权扩大）审计地位提高，职权扩大w

5、（3 3）“上计上计”制度制度我国政府审计的产生和发展我国政府审计的产生和发展2022-8-98w3 3、隋、唐、宋、隋、唐、宋日臻健全阶段日臻健全阶段w 隋：隋：比部比部 我国历史上第一次独立我国历史上第一次独立审计机构的设置，审计机构的设置，w 宋：宋：“审计审计”一词出现，财政监督一词出现，财政监督w4 4、元、明、清、元、明、清停滞不前阶段停滞不前阶段w 元：取消比部，户部兼管审计元：取消比部，户部兼管审计w 独立的审计机构消失独立的审计机构消失w 明：设都察院明：设都察院 我国政府审计的产生和发展我国政府审计的产生和发展2022-8-99w5 5、民初至、民初至19491949年年近

6、代审计的演进近代审计的演进阶段阶段 w 19141914年年审计法审计法的颁布的颁布w 19281928年审计院的设立，政府审计逐步完年审计院的设立，政府审计逐步完善，善，w6.6.新中国新中国现代审计的恢复和发现代审计的恢复和发展时期展时期w 19831983年年 审计署审计署 w 19941994年年 审计法审计法发布发布我国政府审计的产生和发展我国政府审计的产生和发展2022-8-910（二）西方政府审计的产生和发展（二）西方政府审计的产生和发展w 公元前公元前5 5世纪：世纪：AuditAudit中世纪：审计法院中世纪：审计法院近代审计近代审计w 在资本主义时期，随着资本主义国家经济的

7、在资本主义时期，随着资本主义国家经济的发展和资本主义制度确立，政府审计也有了发展和资本主义制度确立，政府审计也有了进一步的发展。进一步的发展。2022-8-911二二 民间审计的产生与发展民间审计的产生与发展w(一一)西方国家民间审计的产生与发展西方国家民间审计的产生与发展w 起源起源于于1616世纪意大利合伙企业制度世纪意大利合伙企业制度w 形成形成于英国股份制企业制度于英国股份制企业制度w 发展和完善发展和完善于美国发达的资本市场于美国发达的资本市场w 1 1 产生产生w “南海公司事件南海公司事件”查尔斯查尔斯.斯内尔斯内尔 w 查账报告书查账报告书 （比我国早（比我国早200200年年

8、）w 注册会计师职业的诞生的标志：注册会计师职业的诞生的标志：w 18531853年在苏格兰的爱丁堡成立了年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会爱丁堡会计师协会计师协会”。2022-8-912w2 2 发展发展w（1 1）详细审计）详细审计 英国式审计英国式审计w （18441844年至年至2020世纪初）世纪初）w 特点：特点：w 1 1）由任意审计转为法定审计）由任意审计转为法定审计w 2 2）审计的目的是查错防弊）审计的目的是查错防弊w 3 3）审计的方法是详细审计）审计的方法是详细审计w 4 4）审计报告使用人是企业股东）审计报告使用人是企业股东西方国家民间审计的产生与发展西方国家民间审计

9、的产生与发展2022-8-913w（2 2）资产负债表审计）资产负债表审计 美国式审计美国式审计（2020世纪初至世纪初至2020世纪世纪3030年代初）年代初）w 特点：特点：w 1 1）审计目的：信用）审计目的：信用w 2 2）审计方法：由详细审计逐步转向抽）审计方法：由详细审计逐步转向抽样审计样审计w 3 3）审计报告使用人：股东、债权人）审计报告使用人：股东、债权人西方国家民间审计的产生与发展西方国家民间审计的产生与发展2022-8-914w（3 3）财务报表审计）财务报表审计 w （2020世纪世纪3030年代至年代至4040年代）年代）w 特点：特点：w 1 1）审计的目的：对会计

10、报表发表审计意见；）审计的目的：对会计报表发表审计意见；w 2 2）审计报告使用人：股东、债权人、证券机）审计报告使用人：股东、债权人、证券机构、税务、及潜在的投资者。构、税务、及潜在的投资者。w 3 3）审计准则开始拟订，注册会计师考试制度。）审计准则开始拟订，注册会计师考试制度。西方国家民间审计的产生与发展西方国家民间审计的产生与发展2022-8-915w（4 4）2020世纪世纪4040年代后年代后 审计跨国界发展审计跨国界发展 （现代审计）（现代审计）w 特点：特点：w 1 1）审计准则进一步完善，审计理论体）审计准则进一步完善，审计理论体系建立起来（审计无理论、有理论）蒙系建立起来（

11、审计无理论、有理论）蒙哥马利审计学哥马利审计学 w 2 2）审计方法：）审计方法：制度基础审计方法推广制度基础审计方法推广,w 3 3）审计内容：）审计内容：扩大到代理纳税、代理扩大到代理纳税、代理记账记账 西方国家民间审计的产生与发展西方国家民间审计的产生与发展2022-8-916w（5 5）2020世纪世纪6060年代后年代后,科学技术在科学技术在审计审计中的运用中的运用w 审计技术上，开发了电子数据处理系统审计技术上，开发了电子数据处理系统审计和计算机辅助审计技术审计和计算机辅助审计技术 w 审计方法：风险导向审计审计方法：风险导向审计w 业务范围业务范围：向管理咨询领域扩展：向管理咨询

12、领域扩展 西方国家民间审计的产生与发展西方国家民间审计的产生与发展2022-8-917(二二)我国民间审计的产生与发展我国民间审计的产生与发展w 产生产生:中华民国时期民族工业发展中华民国时期民族工业发展(20(20世纪初世纪初)发展发展:8080年代对外开放的需要年代对外开放的需要w 19801980年年 会计顾问处会计顾问处w 19811981年年 上海会计师事务所上海会计师事务所w 19881988年注册会计师协会成立，年注册会计师协会成立，19941994年年注册注册会计师法会计师法，20072007年年中国注册会计师执业中国注册会计师执业准则准则（4848项）项）2022-8-918

13、三、内部审计的产生与发展三、内部审计的产生与发展w 产生：几乎与政府审计同步。产生：几乎与政府审计同步。w 发展：发展：2020世纪中世纪和近代后，内部审计有世纪中世纪和近代后，内部审计有了进一步发展，其标志是出现了独立的内部了进一步发展，其标志是出现了独立的内部审计人员；审计人员；w 19411941年美国学者维克多出版第一部内部审计年美国学者维克多出版第一部内部审计专著，宣告了内部审计学科的诞生，同年，专著，宣告了内部审计学科的诞生，同年，成立了成立了“内部审计师协会内部审计师协会”。w 我国，我国，19841984年年 内部审计内部审计2022-8-919第二节第二节 审计的概念与属性审

14、计的概念与属性一、审计的概念一、审计的概念 w 对审计概念的理解对审计概念的理解w 不同观点不同观点 查账论；查账论；系统过程论；系统过程论；经济监督论；经济监督论；经济控制论；经济控制论；2022-8-920w二、二、审计关系审计关系 w1.1.审计关系人审计关系人w 审计主体（审计人审计主体（审计人 第一关系人）第一关系人）w 注意：我国任何个人均不能构成独立的审计主体注意：我国任何个人均不能构成独立的审计主体w 审计客体（被审计人审计客体（被审计人 第二关系人）第二关系人）w 审计委托人或授权人审计委托人或授权人w（财产所有者（财产所有者 第三关系人）第三关系人）2022-8-921w

15、资 产 经 营 管 理 者资委计审 计 委 托 者（授 权 者）财 产 所 有 人果结报 告 履 责 情 况授 权 经 营 资 产托报计审审告审 计 机 构（人 员）提供审 计 人计料被 审 计 人查况情检实审施审计关系审计关系2022-8-9222.2.审计产生的基础审计产生的基础w 回忆会计的产生：回忆会计的产生：结绳记事、刻木为记结绳记事、刻木为记w 审计产生的客观条件之一：审计产生的客观条件之一：私有制私有制 私私有财产有财产w 审计产生的客观条件之二：审计产生的客观条件之二：财产所有权和经财产所有权和经营权的分离营权的分离w 审计产生的基础：审计产生的基础：受托经济责任受托经济责任2

16、022-8-9232.2.审计产生的基础审计产生的基础w 两权分离后，两权分离后，当财产所有者因种种原因当财产所有者因种种原因无法亲自核查时，必然需要一个具有独无法亲自核查时，必然需要一个具有独立性的第三方来实施审核，以证实受托立性的第三方来实施审核，以证实受托方所提供的财务报表的可信程度，这个方所提供的财务报表的可信程度，这个活动过程就是：活动过程就是：2022-8-924w3 3、审计的对象、审计的对象w 审计的对象可概括为被审计单位的财政审计的对象可概括为被审计单位的财政财务收支等相关经营管理活动及会计资财务收支等相关经营管理活动及会计资料和其他经济活动资料。料和其他经济活动资料。202

17、2-8-9254 4、审计的目标、审计的目标w（1 1）国家审计）国家审计 真实性真实性 账户审计账户审计w 合法性合法性w 效益性效益性w（2 2）民间审计）民间审计 公允性公允性w 合法性合法性 w（3 3）内部审计）内部审计 对组织目标实现的审对组织目标实现的审查和评价经营活动及内部控制的适当性、查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性合法性和有效性2022-8-926三、审计的本质三、审计的本质 w 审计的本质：审计的本质：“具有具有独立性独立性的经济监督的经济监督活动。活动。”w1 1、独立性的含义、独立性的含义w 实质上的独立实质上的独立(精神上的独立精神上的独立)w 形

18、式上的独立形式上的独立(审计主体必须在第三者审计主体必须在第三者面前呈现一种独立于委托人的身份。面前呈现一种独立于委托人的身份。)2022-8-9272 2、独立性的具体表现、独立性的具体表现审计组织独立审计组织独立财务独立财务独立机构独立机构独立人事独立人事独立审计人员独立审计人员独立形象独立形象独立精神独立精神独立审计过程独立审计过程独立计划独立计划独立实施独立实施独立审计结果独立审计结果独立报告独立报告独立2022-8-928第三节第三节 审计的职能和作用审计的职能和作用w 一、审计的职能一、审计的职能w 观点：单职能论观点：单职能论w 多职能论（三职能论）多职能论（三职能论）w 1 1

19、、经济监督、经济监督 国家审计机关国家审计机关w 2 2、经济评价、经济评价 经营计划、内部控制、经经营计划、内部控制、经济活动及其结果济活动及其结果 内部审计组织内部审计组织w 3 3、经济签证、经济签证 鉴定和证明鉴定和证明 民间审计组民间审计组织织2022-8-929w(一一)制约性作用制约性作用 w 揭示差错和弊端揭示差错和弊端w 维护财经法纪维护财经法纪w(二二)促进性作用促进性作用 w 改善经营管理改善经营管理w 提高经济效益提高经济效益w 加强宏观调控加强宏观调控二、审计的作用二、审计的作用2022-8-930第四节第四节 审计的种类审计的种类w 审计概念的分类，是对审计概念的进

20、一步认审计概念的分类，是对审计概念的进一步认识识w 一、审计的基本分类一、审计的基本分类（主体、内容和目的）（主体、内容和目的）w 1 1、按审计主体分类、按审计主体分类 政府审计政府审计 依法依法 民间审计民间审计 受托受托 内部审计（部门、内部）内部审计（部门、内部）2022-8-9312 2、按内容和目的分类、按内容和目的分类 财政审计财政审计 财政财务审计财政财务审计 财务审计财务审计(会计报表审计会计报表审计)业务经营审计业务经营审计 经济效益审计经济效益审计 管理审计管理审计 财经法纪审计财经法纪审计2022-8-932二、审计的其他分类二、审计的其他分类1 1、按其范围分类、按其

21、范围分类 全部审计全部审计 局部审计局部审计 专项审计专项审计 w 2 2、按实施审计的时间分类按实施审计的时间分类（1 1）按实施审计的时间）按实施审计的时间 事前审计（计划、预测）事前审计（计划、预测）事中审计（执行过程）事中审计（执行过程）事后审计事后审计（执行结果）（执行结果）（2 2）按是否定期实施）按是否定期实施 定期审计定期审计 不定期审计不定期审计2022-8-9333 3、按实施审计的地点分类按实施审计的地点分类 就地审计就地审计 报送审计报送审计 4 4、按实施审计的强制性程度、按实施审计的强制性程度 强制审计强制审计 (政府审计，内部审计政府审计，内部审计)任意审计任意审计 (上市民间审计上市民间审计)5 5、按是否预先告知被审计单位按是否预先告知被审计单位 预告审计预告审计 突击审计突击审计 2022-8-934三、按审计的导向性目标不同三、按审计的导向性目标不同w 1、账表导向审计、账表导向审计w 2、系统导向审计、系统导向审计w 3、风险导向审计、风险导向审计2022-8-935