《中级财务会计》第10章收入、费用和利润课件.ppt

1、课程代码课程代码第一节第一节 收入的核算收入的核算 企业必须在企业必须在时，才能在账上时，才能在账上确认收入。这四条是确认收入。这四条是，强调，强调收入必须在商品已经实质上转移给购买方并能同时取收入必须在商品已经实质上转移给购买方并能同时取得经济利益流入的情况下，才能确认收入。得经济利益流入的情况下，才能确认收入。企业销售商品应同时满足上述企业销售商品应同时满足上述4 4个条件，才能确认收个条件，才能确认收入。入。第一节第一节 收入的核算收入的核算p已售商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规已售商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负定，又未根据正

2、当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。有责任。p企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代销方企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代销方或受托方销售其商品的收入是否能够取得。或受托方销售其商品的收入是否能够取得。p企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，此项安企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，此项安装或检验是合同的重要组成部分装或检验是合同的重要组成部分 。p销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，如款，而企业又不能确定退货的可能性，如。第一节第一节 收入的核算收入的核算企业必须同时满足哪些条件，才能在企业必须

3、同时满足哪些条件，才能在账上确认收入？账上确认收入？商品销售收入确认的条件包括哪些？商品销售收入确认的条件包括哪些？第一节第一节 收入的核算收入的核算核算企业确认的销售商品、提核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。供劳务等主营业务的收入。第一节第一节 收入的核算收入的核算第一节第一节 收入的核算收入的核算d 核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。收入时应结转的成本。第一节第一节 收入的核算收入的核算第一节第一节 收入的核算收入的核算第一节第一节 收入的核算收入的核算见见P418P418421421，略。，略。A A企业企

4、业20072007年销售一批商品给年销售一批商品给B B企业，合同约企业，合同约定售价为定售价为4040万元，但该批商品的市场公允价格为万元，但该批商品的市场公允价格为3030万万元。假如不考虑有关税费，企业应确认的收入为：元。假如不考虑有关税费，企业应确认的收入为：第一节第一节 收入的核算收入的核算 在这种销售方式下，销售方在购买方接受在这种销售方式下，销售方在购买方接受，但如果，但如果，则，则可以可以；如果企业如果企业能够能够按照以计的经验按照以计的经验，并同时根据估计的可能性确认一项负债；如果企业，并同时根据估计的可能性确认一项负债；如果企业，则在售出商品的，则在售出商品的。第一节第一节

5、 收入的核算收入的核算甲公司甲公司20072007年年1 1月月1 1日售出日售出5,0005,000件商品，单位价格件商品，单位价格500500元，单位成本元，单位成本400400元，增值税发票已开出。协议约定，元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于购货方应于2 2月月1 1日前付款；日前付款；6 6月月3030日前有权退货。日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为甲公司根据经验，估计退货率为20%20%。假定销售退回实际。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。发生时可冲减增值税额。甲公司应进行的账务处理为甲公司应进行的账务处理为：（2 2）1 1月月3131日确认销售退回日确认销售退

6、回：第一节第一节 收入的核算收入的核算假设假设2 2月月1 1日收到货款，没有退货日收到货款，没有退货：（4 4）收到货款后，假设）收到货款后，假设6 6月月3030日退回日退回1,0001,000件：件：第一节第一节 收入的核算收入的核算 如退回如退回800800件：件：第一节第一节 收入的核算收入的核算甲公司甲公司1 1月月1 1日售出日售出5,0005,000件商品，单位价格件商品，单位价格500500元，元，单位成本单位成本400400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于于2 2月月1 1日前付款；日前付款；6 6月月3030日前有权退货。

7、日前有权退货。假设甲公司无法根据经验估计退货率，假定销售退回实假设甲公司无法根据经验估计退货率，假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。际发生时可冲减增值税额。（1 1）1 1月月1 1日发出商品日发出商品：第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述2 2月月1 1日收到货款日收到货款：（3 3）6 6月月3030日没有退货日没有退货：第一节第一节 收入的核算收入的核算6 6月月3030日退货日退货2,0002,000件：件：结转成本：结转成本：第一节第一节 收入的核算收入的核算 代销一般分为代销一般分为和和的代销两种的代销两种：在在情况下，受托方可以根据市场情况自定情况下，受托方可以根据市场情

8、况自定销售价格，实际售价与委托方给予的协议价格之间的销售价格，实际售价与委托方给予的协议价格之间的差额，作为受托方的利润。在这种情况下，差额，作为受托方的利润。在这种情况下，即可。即可。形式的代销由委托方制订价格，受托方形式的代销由委托方制订价格，受托方只是按照协议价格对外销售，不得自行改变售价，根只是按照协议价格对外销售，不得自行改变售价，根据协议由委托方支付一定的手续费。在这种代销方式据协议由委托方支付一定的手续费。在这种代销方式下，下，；。第一节第一节 收入的核算收入的核算第一节第一节 收入的核算收入的核算A A公司委托公司委托B B公司销售商品公司销售商品100100件，双方签订的委托

9、件，双方签订的委托协议价格协议价格200200元元/件，该商品成本为件，该商品成本为120120元元/件，增值税率件，增值税率17%17%。B B企业将该批商品以每件企业将该批商品以每件200200元的价格对外出售，共取得元的价格对外出售，共取得价款价款20,00020,000元，增值税元，增值税3,4003,400元。元。A A企业按照售价的企业按照售价的10%10%支付支付B B企业手续费，并在企业手续费，并在B B企业交来代销清单时开给企业交来代销清单时开给B B企业同样金企业同样金额的销项税发票。额的销项税发票。A A企业的会计处理企业的会计处理第一节第一节 收入的核算收入的核算B B

10、企业的会计处理企业的会计处理第一节第一节 收入的核算收入的核算第一节第一节 收入的核算收入的核算 在商品已经交付、货款分期收回的情况下，销售企在商品已经交付、货款分期收回的情况下，销售企业应按销售商品的业应按销售商品的，应收款项，应收款项的名义金额与收入公允价值之间的的名义金额与收入公允价值之间的，并，并的方法记入各期损益中的方法记入各期损益中。第一节第一节 收入的核算收入的核算 在这种情况下，在这种情况下，企业销售商，企业销售商品在附有购回协议的方式下，发出商品的实际成本与品在附有购回协议的方式下，发出商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额，在销售价格以及相关税费之间的差额，在科目核

11、算，不确认收入。科目核算，不确认收入。第一节第一节 收入的核算收入的核算 在售后回购期内，将商品销售价款与未来回购价款之间在售后回购期内，将商品销售价款与未来回购价款之间的的，作为回购企业的财务费用。由，作为回购企业的财务费用。由于售后回购的期间通常比较短，所以采用简化的分摊方法于售后回购的期间通常比较短，所以采用简化的分摊方法，而，而。甲公司于甲公司于20072007年年5 5月月1 1日向乙公司销售商品，价格日向乙公司销售商品，价格为为100100万元，增值税万元，增值税1717万元，成本为万元，成本为8080万元。甲公司应于万元。甲公司应于9 9月月3030日以日以110110万元购回。

12、万元购回。第一节第一节 收入的核算收入的核算第一节第一节 收入的核算收入的核算某企业某企业20062006年年1212月份销售产品月份销售产品100100件，单位售件，单位售价价1,4001,400元，单位销售成本元，单位销售成本1,0001,000元。因质量问题该批元。因质量问题该批产品于产品于20072007年年5 5月份被退回月份被退回1010件，货款已经退回，该产件，货款已经退回，该产品的增值税税率品的增值税税率17%17%，假如该企业为增值税一般纳税人，假如该企业为增值税一般纳税人，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。按上述，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。按上述已知条件，该

13、企业的会计处理如下：已知条件，该企业的会计处理如下：第一节第一节 收入的核算收入的核算 假设假设本月销售同类产品本月销售同类产品150150件件，单位销售成本，单位销售成本1,1001,100元，元，则退回产品的成本结转为：则退回产品的成本结转为：如果如果，则需要按，则需要按照实际退回商品的成本结转：照实际退回商品的成本结转：第一节第一节 收入的核算收入的核算下列各项中，在发出商品时确认销售下列各项中，在发出商品时确认销售商品收入的是商品收入的是【】。A.A.分期收款销售的商品分期收款销售的商品 B.B.发出委托代销商品发出委托代销商品 C.C.将商品销售给目前现金流转严重困难的老客户将商品销

14、售给目前现金流转严重困难的老客户 D.D.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售A A企业采用支付手续费方式委托代销商企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间点是品，委托方确认商品销售收入的时间点是【】。A.A.签订代销协议时签订代销协议时 B.B.发出商品时发出商品时 C.C.收到代销清单时收到代销清单时 D.D.收到代销款时收到代销款时 C C第一节第一节 收入的核算收入的核算d 采用完工百分比法，进行劳务收入确认采用完工百分比法，进行劳务收入确认。第一节第一节 收入的核算收入的核算n 合同总收入和总成本能够可靠计量。合同总收入和总成本能够可靠计量。n

15、 专业测量法。专业测量法。n 工量比例法。工量比例法。n 成本比例法。成本比例法。第一节第一节 收入的核算收入的核算某企业于某企业于20072007年年1111月月1 1日接受一项产品安装任日接受一项产品安装任务，安装期务，安装期3 3个月，合同总收入个月，合同总收入600,000600,000元，至年底已元，至年底已预收款项预收款项440,000440,000元，实际发生成本元，实际发生成本280,000280,000元，估计元，估计还会发生还会发生120,000120,000元的成本。该企业作如下会计处理：元的成本。该企业作如下会计处理：完工百分比完工百分比280,000/280,000/

16、（280,000280,000120,000120,000）70%70%本年确认的收入本年确认的收入600,000600,00070%70%420,000420,000（元）（元）本年确认的费用本年确认的费用400,000400,00070%70%280,000280,000（元）（元）第一节第一节 收入的核算收入的核算第一节第一节 收入的核算收入的核算n 若估计收入收回的可能性不大，就不能确认收入。若估计收入收回的可能性不大，就不能确认收入。如如如如第一节第一节 收入的核算收入的核算甲、乙两企业达成协议，甲企业允许乙企业经营甲、乙两企业达成协议，甲企业允许乙企业经营其连锁店。协议规定，甲企业

17、共向乙企业收取特许权费其连锁店。协议规定，甲企业共向乙企业收取特许权费1,200,0001,200,000元，其中，提供家具、柜台等收费元，其中，提供家具、柜台等收费400,000400,000元，元，这些家具、柜台成本为这些家具、柜台成本为360,000360,000元；提供初始服务，如帮助元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费选址、培训人员、融资、广告等收费600,000600,000元，发生成本元，发生成本400,000400,000元；提供后续服务收费元；提供后续服务收费200,000200,000元，发生成本元，发生成本100,000100,000元。假定款项在协议

18、开始时一次支付。元。假定款项在协议开始时一次支付。甲企业进行的账务处理为：甲企业进行的账务处理为：第一节第一节 收入的核算收入的核算第一节第一节 收入的核算收入的核算u 先有买主，后有标的，造价在合同签订时就已经先有买主，后有标的，造价在合同签订时就已经确定；确定；u 建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；达数年；u 所建造的资产体积大，造价高；所建造的资产体积大，造价高；u 建造合同一般为不可撤消合同。建造合同一般为不可撤消合同。第一节第一节 收入的核算收入的核算u 先有买主，后有标的，造价在合同签订时就已经先有买主，后有标的，造价在合同

19、签订时就已经确定；确定；u 建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；达数年；u 所建造的资产体积大，造价高；所建造的资产体积大，造价高；u 建造合同一般为不可撤消合同。建造合同一般为不可撤消合同。第一节第一节 收入的核算收入的核算 在资产负债表日，如果建造合同的结果能够可靠估在资产负债表日，如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据计，企业应根据确认合同收入和费用。确认合同收入和费用。固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备下固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：列条件：成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时具备下成本加成合同

20、的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：（列条件：（1 1）与合同相关的经济利益能够流入企业；）与合同相关的经济利益能够流入企业；（2 2）实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够）实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。可靠地计量。第一节第一节 收入的核算收入的核算（1 1）合同总收入能够可靠地计量；合同总收入能够可靠地计量；（2 2）与合同相关的经济利益能够流入企业；与合同相关的经济利益能够流入企业；（3 3）在资产负债表日合同完成进度和为完成合同尚需发生在资产负债表日合同完成进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定；的成本能够可靠确定；（4 4）为完成合同已经发生的合同

21、成本能够清楚地区分和可为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。靠计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。企业在确定合同完工进度时，可以选用企业在确定合同完工进度时，可以选用不包括与合同未来活动相关的合同成不包括与合同未来活动相关的合同成本（例如本（例如，施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本），以及在分包工程工作量完成之前预付给分包单位），以及在分包工程工作量完成之前预付给分包单位的款项。的款项。、等方法。等方法。若若建造合同的结果不能够可靠地估计，建造合同的结果不能够可靠地估计，则则：如果合

22、同预计总成本将超过合同预计总收入，应如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用将预计损失立即确认为当期费用。第一节第一节 收入的核算收入的核算（1 1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；（2 2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为费用，合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。不确认收入。根据完工百分比法确认和计量当期收入和费用的计根据完工百分比法确认和计量当期收入和费用的计算公式

23、如下：算公式如下：第一节第一节 收入的核算收入的核算 在运用上述公式计算确认相关的收入、毛利和费用在运用上述公式计算确认相关的收入、毛利和费用时，应当关注：时，应当关注：（1 1）在）在的建造合同的情况下，的建造合同的情况下，企业在运用上述公式时，以前会计年度累计已确认的企业在运用上述公式时，以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零；合同收入和合同毛利均为零；（2 2）在）在的建造合同的情况的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于合同总收入减下，当期确认和计量的合同收入，等于合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额；当期确去以前会计年度累计已确认的收入后的余额；当期

24、确认和计量的毛利，等于合同总收入减去实际合同总成认和计量的毛利，等于合同总收入减去实际合同总成本和以前会计年度累计已确认的毛利后的余额；本和以前会计年度累计已确认的毛利后的余额；（3 3）在）在的建造合同的情况下，当的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于该项合同的总收入，期确认和计量的合同收入，等于该项合同的总收入，当期确认和计量的合同费用，等于该项合同的实际总当期确认和计量的合同费用，等于该项合同的实际总成本。成本。第一节第一节 收入的核算收入的核算某建筑承包商某建筑承包商20062006年以固定造价合同方年以固定造价合同方式承揽了一项桥梁工程，合同的初始价款为式承揽了一项桥梁工

25、程，合同的初始价款为9,0009,000万元，初步估计成本为万元，初步估计成本为8,0008,000万元，万元，3 3年完工。第年完工。第1 1年末，该建筑商估计合同成本为年末，该建筑商估计合同成本为8,0508,050万元；第万元；第2 2年，委托方提出新增设计，并同意追加建筑款年，委托方提出新增设计，并同意追加建筑款200200万元，预计新增设计成本万元，预计新增设计成本150150万元。第二年末，发万元。第二年末，发生的实际支出中有生的实际支出中有100100万元是用于购买第三年使用万元是用于购买第三年使用的建筑材料。该承包商采用实际完成的建造成本的建筑材料。该承包商采用实际完成的建造成

26、本与工程预计总成本之间的差额作为完工百分比的与工程预计总成本之间的差额作为完工百分比的测算方法，表测算方法，表10-210-2是第是第1 1年至第年至第3 3年的全部资料：年的全部资料：第一节第一节 收入的核算收入的核算第二节第二节 费用的核算费用的核算 直接材料费用的内容；直接人工费用直接材料费用的内容；直接人工费用的内容；制造费用的内容；管理费用的内容；的内容；制造费用的内容；管理费用的内容；财务费用的内容；销售费用的内容财务费用的内容；销售费用的内容期间费用与产品成本的区别；期间期间费用与产品成本的区别；期间费用核算和有关会计科目的设置费用核算和有关会计科目的设置。管理费用、销售费用和财

27、务费用管理费用、销售费用和财务费用的账务处理的账务处理。费用按照功能可以分为费用按照功能可以分为：按照其经济用途具体可分为：按照其经济用途具体可分为：第二节第二节 费用的核算费用的核算1 1、，简称直接材料，是指用来构成产品主，简称直接材料，是指用来构成产品主要部分的材料的成本，包括企业生产经营过程中实际消耗要部分的材料的成本，包括企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料。力、包装物以及其他直接材料。2 2、，简称直接人工，是指在生产过程中对，简称直接人工，是指在生产过程中对材料进行

28、直接加工使其变成产成品所耗用的人工费用。直材料进行直接加工使其变成产成品所耗用的人工费用。直接人工包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津接人工包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴以及福利费。贴和补贴以及福利费。3 3、，是指在生产过程中发生的那些不能归入直，是指在生产过程中发生的那些不能归入直接材料、直接人工的各种费用。接材料、直接人工的各种费用。期间费用按其经济用途具体可分为期间费用按其经济用途具体可分为、和和三项。三项。以上是费用的主要分类方法。此外，还可以以上是费用的主要分类方法。此外，还可以，分为，分为和和；，可分为，可分为和和等。等。第二节第二节 费用的核算费用

29、的核算 包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、

30、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等第二节第二节 费用的核算费用的核算，商品流通企业管理费用不多的，可不设置本科目，商品流通企业管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入本科目的核算内容可并入科目核算。企科目核算。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的，也在管理费用中核算。，也在管理费用中核算。企业发生的管理费用，在企业发生的管理费用，在科目核算，科目核算，并在并在“管理费用管理费用”

31、科目中按费用项目设置明细账，进科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，行明细核算。期末，“管理费用管理费用”科目的余额结转科目的余额结转“本年利润本年利润”科目后无余额。科目后无余额。包括包括以及以及等等。第二节第二节 费用的核算费用的核算第二节第二节 费用的核算费用的核算下列各项中，应当由管理费用负担的下列各项中，应当由管理费用负担的税金有税金有【】。A.A.土地使用税土地使用税B.B.营业税营业税 C.C.房产税房产税D.D.车船使用税车船使用税E.E.印花税印花税ACDEACDE选项选项B B计入营业税金及附加、固定资产计入营业税金及附加、固定资产清理，或抵减营业外收入或营业外支

32、出。清理，或抵减营业外收入或营业外支出。第二节第二节 费用的核算费用的核算 包括：保险费、包装费、展览费和广告费、商品维包括：保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失，运输费、装卸费以及修费、预计产品质量保证损失，运输费、装卸费以及为销售本公司商品而专设的销售机构（含销售网点、为销售本公司商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营售后服务网点）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。费用。企业发生的与企业发生的与相关的相关的等后续支出，也在销售费用中核算。等后续支出，也在销售费用中核算。企业发生的销售费用，在企业发生的销售费用，在科目

33、核算，科目核算，并在并在“销售费用销售费用”科目中按费用项目设置明细账，进科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，行明细核算。期末，“销售费用销售费用”科目的余额结转科目的余额结转“本年利润本年利润”科目后无余额。科目后无余额。第二节第二节 费用的核算费用的核算，第二节第二节 费用的核算费用的核算 包括：包括：（减利息收入）、（减利息收入）、以及相关的以及相关的、企业发生的、企业发生的或收到的现金折扣等。或收到的现金折扣等。企业企业发生的财务费用，在企业企业发生的财务费用，在科目核算，科目核算，并在并在“财务费用财务费用”科目中按费用项目设置明细账，进行明科目中按费用项目设置明细账，进

34、行明细核算。期末，细核算。期末，“财务费用财务费用”科目的余额结转科目的余额结转“本年利润本年利润”科目后无余额。科目后无余额。为购建或生产为购建或生产的资产发生的应予资本化的资产发生的应予资本化的的，在，在、等科目中核等科目中核算，不属于财务费用。算，不属于财务费用。第二节第二节 费用的核算费用的核算，企业的期间费用不包括企业的期间费用不包括【】。A.A.管理费用管理费用 B.B.制造费用制造费用 C.C.销售费用销售费用 D.D.财务费用财务费用B B企业的期间费用包括企业的期间费用包括【】。A.A.预提费用预提费用 B.B.待摊费用待摊费用 C.C.管理费用管理费用 C.C.销售费用销售

35、费用D.D.财务费用财务费用BCDBCD第二节第二节 费用的核算费用的核算第三节第三节 利润的核算利润的核算 利润总额；净利润；资产减值损失；公允价值利润总额；净利润；资产减值损失；公允价值变动收益；投资收益；营业外收入；营业外支出变动收益；投资收益；营业外收入；营业外支出净利润的构成；营业利润的构成；利润总额的净利润的构成；营业利润的构成；利润总额的构成；资产减值损失的内容；公允价值变动收益的内容；构成；资产减值损失的内容；公允价值变动收益的内容；投资收益的内容；营业外收入的内容；营业外支出的内容；投资收益的内容；营业外收入的内容；营业外支出的内容；本年利润的内容本年利润的内容资产减值损失的

36、账务处理；公允价值变动资产减值损失的账务处理；公允价值变动收益的账务处理；投资收益的账务处理；营业外收入和收益的账务处理；投资收益的账务处理；营业外收入和营业外支出的账务处理营业外支出的账务处理收入、费用、本年利润形成的账务处理收入、费用、本年利润形成的账务处理。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。当期利润的利得和损失等。营业收入营业成本营业税金及附加营业收入营业成本营业税金及附加资产减值损失资产减值损失公允价值变动损益公允价值变动损益投资收益投资收益营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出 p营业外收入（或支出）

37、与日常活动无直接关系营业外收入（或支出）与日常活动无直接关系利润总额所得税费用利润总额所得税费用 第三节第三节 利润的核算利润的核算 是指企业在一定会计期间的经营成果。是指企业在一定会计期间的经营成果。资产减值损失包括应收账款、存货、持有至到期资产减值损失包括应收账款、存货、持有至到期投资、可供出售金融资产、投资、可供出售金融资产、等发生的减值。（等发生的减值。（）n 计提时：计提时：第三节第三节 利润的核算利润的核算n 应收账款、存货、持有至到期投资和可供出售金应收账款、存货、持有至到期投资和可供出售金融资产，在此后期间内价值恢复，可在融资产，在此后期间内价值恢复，可在转回：转回：转回有点特

38、别：转回有点特别：见第四章投资，略。见第四章投资，略。第三节第三节 利润的核算利润的核算公允价值变动损益公允价值变动损益 反映交易性金融资产、交易性金融负债、以及反映交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生金融工具、套期业务中公允价值变动形成的应金融工具、套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和或损失。计入当期损益的利得和或损失。按来源明细按来源明细核算。核算。期末转入期末转入科目，科目，结转后本科目无结转后本科目无余额余额。第三节第三节 利润的核算利润的核算交易性金融资产、持有至到期投资、交易性金融资产、持

39、有至到期投资、可供出售金融资产获得的损益、长期股权投资收可供出售金融资产获得的损益、长期股权投资收益或损失。益或损失。第三节第三节 利润的核算利润的核算 主要包括处置主要包括处置（）、）、（指一次性获取确认的情况，（指一次性获取确认的情况，需要先计，需要先计）。）。第三节第三节 利润的核算利润的核算 期末，应将期末，应将科目余额转入科目余额转入科目，结转后科目，结转后“营业外收入营业外收入”科目应科目应无余额。无余额。第三节第三节 利润的核算利润的核算 主要包括主要包括。第三节第三节 利润的核算利润的核算 期末，应将期末，应将科目余额转入科目余额转入科目，结转后科目，结转后“营业外营业外支出支

40、出”科目应科目应无余额。无余额。第三节第三节 利润的核算利润的核算n 净利润，转入净利润，转入“利润分配利润分配”科目，借记本科目，贷记科目，借记本科目，贷记“利润分配利润分配末分配利润末分配利润”科目；科目；n 如为净亏损作相反的会计分录。如为净亏损作相反的会计分录。n 结转后本科目应无余额。结转后本科目应无余额。n 每月末，企业可以自行选择用哪种方法；每月末，企业可以自行选择用哪种方法；。第三节第三节 利润的核算利润的核算第三节第三节 利润的核算利润的核算第三节第三节 利润的核算利润的核算n 每月结账，每月结账，而是通过结出各科目的本年累计余额，来填制利，而是通过结出各科目的本年累计余额，

41、来填制利润表。润表。n 本月利润本月本年累利润上月本年累计利润本月利润本月本年累利润上月本年累计利润，通过，通过科目集中科目集中反映本年的全年利润及其构成情况。反映本年的全年利润及其构成情况。n 年终，计算出本年利润后，应按照税收有关规定，计年终，计算出本年利润后，应按照税收有关规定，计算缴纳所得税，并将算缴纳所得税，并将转入转入科目的借方；科目的借方；n 最后才能将最后才能将的最终余额转入的最终余额转入科目。科目。第三节第三节 利润的核算利润的核算下列各项中，影响年末未分配利润余额的下列各项中，影响年末未分配利润余额的有有【】。A.A.净利润净利润 B.B.盈余公积补亏盈余公积补亏 C.C.

42、提取盈余公积提取盈余公积 D.D.年初未分配利润年初未分配利润E.E.盈余公积转增资本盈余公积转增资本 下列经济业务会影响营业利润的是下列经济业务会影响营业利润的是【】。A.A.固定资产减值损失的计提固定资产减值损失的计提 B.B.固定资产的清理损益固定资产的清理损益 C.C.无形资产所有权的转让损益无形资产所有权的转让损益 D.D.政府补贴政府补贴利润表中的利润表中的“营业税金及附加营业税金及附加”项目中，项目中，不包括不包括【】。A.A.增值税增值税 B.B.消费税消费税 C.C.营业税营业税 D.D.教育费附加教育费附加第三节第三节 利润的核算利润的核算第四节第四节 所得税费用的核算所得

43、税费用的核算 利润表中的利润表中的“”表示的是企业根据会表示的是企业根据会计准则确认的一项费用，它不同于企业当期实计准则确认的一项费用，它不同于企业当期实际交纳给税务部门的所得税。际交纳给税务部门的所得税。换言之，换言之，并并不是不是，两者，两者之间实际上存在着一个之间实际上存在着一个，会计上被称为，会计上被称为“”或或“”的项的项目，产生目，产生“递延所得税资产递延所得税资产”或或“递延所得税递延所得税负债负债”的根源在于会计与税法之间的差异，或的根源在于会计与税法之间的差异，或者说是会计利润和应税所得之间的差异。者说是会计利润和应税所得之间的差异。第四节第四节 所得税费用的核算所得税费用的

44、核算 ，税法中规定某些行业可以实行加速折旧法计提固定资，税法中规定某些行业可以实行加速折旧法计提固定资产折旧，可财务报告中一般采用直线折旧法，这时二者所确认产折旧，可财务报告中一般采用直线折旧法，这时二者所确认的各期折旧费用就不一致。的各期折旧费用就不一致。第四节第四节 所得税费用的核算所得税费用的核算 所得税会计方法历经了所得税会计方法历经了“”和和“”，目前，国际会计准则和中国企，目前，国际会计准则和中国企业会计准则都规定业会计准则都规定。应付税款法被禁止使用，另外，纳税影响会计应付税款法被禁止使用，另外，纳税影响会计法中的递延法被废止，而基于收益表观下的债务法中的递延法被废止，而基于收益

45、表观下的债务法被基于资产负债表表观下的债务法取代。法被基于资产负债表表观下的债务法取代。企业在进行所得税会计核算时，所得税会企业在进行所得税会计核算时，所得税会计方法经历了计方法经历了【】。A.A.应付税款法应付税款法 B.B.纳税影响会计法纳税影响会计法 C.C.纳税调整法纳税调整法 D.D.递延法递延法 E.E.债务法债务法第四节第四节 所得税费用的核算所得税费用的核算这种方法是以这种方法是以，计算出应缴纳的所得税款，同时将应纳所得税款计算出应缴纳的所得税款，同时将应纳所得税款作为当期的所得税费用。作为当期的所得税费用。应付税款法实际上是会计服从于税法原则的体应付税款法实际上是会计服从于税

46、法原则的体现，是企业为了避免复杂的纳税调整，按照税法现，是企业为了避免复杂的纳税调整，按照税法的规定核算所得税费用的方法。的规定核算所得税费用的方法。阳光公司阳光公司19981998年核定的全年计税工资为年核定的全年计税工资为150150万万元，当年实际发放的工资为元，当年实际发放的工资为160160万元。当年按会计核算万元。当年按会计核算原则计算的税前会计利润为原则计算的税前会计利润为2,0002,000万元，所得税税率为万元，所得税税率为33%33%，假设该公司当年无其他纳税调整因素。有关的会，假设该公司当年无其他纳税调整因素。有关的会计处理如下：计处理如下：第四节第四节 所得税费用的核算

47、所得税费用的核算纳税调整数（即纳税调整数（即）实发工资实发工资计税工资计税工资1601601501501010（万元）（万元）应纳税所得额应纳税所得额税前会计利润税前会计利润纳税调整数纳税调整数2,0002,00010102,0102,010（万元）（万元）2,0102,01033%33%663.3663.3（万元）（万元）第四节第四节 所得税费用的核算所得税费用的核算这种方法将会计利润和应税所得之间的差异分解为这种方法将会计利润和应税所得之间的差异分解为“永永久性差异久性差异”和和“时间性差异时间性差异”，并将，并将“永久性差异永久性差异”在当在当期的纳税申报单中通过直接加减会计利润的方法调

48、整成为期的纳税申报单中通过直接加减会计利润的方法调整成为应税基础，将应税基础，将“时间性差异时间性差异”导致的所得税费用影响额，导致的所得税费用影响额，延迟到以后各期。延迟到以后各期。两种所得税会计处理方法都不影响本期应交所得税的计算和两种所得税会计处理方法都不影响本期应交所得税的计算和交纳，即对国家所得税收入没有影响，差别则在于企业财务报交纳，即对国家所得税收入没有影响，差别则在于企业财务报表中的表中的“所得税费用所得税费用”项目不同。两者相比较，应付税款法确项目不同。两者相比较，应付税款法确认的所得税费用是不准确的。因为，按照这种方法计算出来的认的所得税费用是不准确的。因为，按照这种方法计

49、算出来的所得税费用不是依据会计利润所应该负担的本期所得税费用；所得税费用不是依据会计利润所应该负担的本期所得税费用；继而根据本期利润总额减去本期所得税费用而求得的净利润，继而根据本期利润总额减去本期所得税费用而求得的净利润，也不是真正的可供分配的利润，其后果是最终导致利润分配的也不是真正的可供分配的利润，其后果是最终导致利润分配的不准确。不准确。第四节第四节 所得税费用的核算所得税费用的核算 纳税影响会计法又可以分为纳税影响会计法又可以分为“递延法递延法”和收益和收益表观下的表观下的“债务法债务法”两种。两种。与与的的为为：，可计算当期的，可计算当期的影响，但不能直接反映对未来的影响，影响，但

50、不能直接反映对未来的影响，。却却，可直接，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，能得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影响，直接反映其对未来的影响，。第四节第四节 所得税费用的核算所得税费用的核算可供出售金融资产的公允价值变动被记入当期所可供出售金融资产的公允价值变动被记入当期所有者权益，这种变动不会对收益表产生影响，所以从收益有者权益，这种变动不会对收益表产生影响，所以从收益表观的角度看，不会产生任何递延所得税项目；但从资产表观的角度看，不会产生任何递延所得税项目；但从资产负债表的角度看，则会产生递延所得税。负债表的角度看，则会产生递延所得税。和和在确定递在确