[管理学]第十五章财务会计报告课件.ppt

1、 本章主要内容 财务会计报告的目的和构成财务会计报告的目的和构成 财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 所有者权益变动表所有者权益变动表 附注附注第十五章 财务会计报告 问题导引问题导引 1、为什么是财务报告而不是会计报表？、为什么是财务报告而不是会计报表？2、会计报表的附注有什么作用？、会计报表的附注有什么作用？3、为什么企业需定期编制报送财务报告？、为什么企业需定期编制报送财务报告？?学习目的学习目的及要求及要求了解了解 掌握掌握 重点重点 及难点及难点财务报告的概念、财务报告的概念、作用、种类、作用、种类、基本要求基本要求

2、附注的内容和披露附注的内容和披露财务报告的编制财务报告（现金流量表）的编制报告附注的内容第十一章 财务会计报告 开篇情景案例开篇情景案例 成也会计败也会计成也会计败也会计美国会计造假案美国会计造假案例分析及启示例分析及启示第一节 财务会计报告概述 一、财务会计报告的概念和作用一、财务会计报告的概念和作用 财务会计报告财务会计报告（简称财务报告），是指企业对外（简称财务报告），是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期的财务状况和某提供的反映企业在某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。文件。对外报告、综合反映、系统的对外

3、报告、综合反映、系统的文件文件第一节 财务会计报告概述 1、提供决策有用的财务信、提供决策有用的财务信息息 2、促进社会资源的合理配、促进社会资源的合理配置，为公众利益服务。置，为公众利益服务。作作 用用二、财务报告的构成二、财务报告的构成 财务报告包括财务报表和其他应当在财务财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料报告中披露的相关信息和资料。第一节 财务会计报告概述财务报告的构成财务报告的构成 财务报表财务报表 其他相关信息其他相关信息（根据有关法律、（根据有关法律、法规的规定和外部使用者的法规的规定和外部使用者的信息需求而定）信息需求而定）资产负债表、利润表、现金流资

4、产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）量表、所有者权益（股东权益）变动表等、报表附注变动表等、报表附注 承担的社会责任、对社区的贡献、承担的社会责任、对社区的贡献、可持续发展能力等信息可持续发展能力等信息 第一节 财务会计报告概述三、财务报表的分类三、财务报表的分类 财务报表的分类财务报表的分类按照财务报表反映按照财务报表反映的内容的内容编报时间编报时间 按照财务报表按照财务报表编报主体编报主体 动态财务报表动态财务报表静态财务报表静态财务报表中期财务报表中期财务报表年度财务报表年度财务报表个别财务报表个别财务报表合并财务报表合并财务报表第一节 财务会计报告概述四、财务报表列报的

5、基本要求四、财务报表列报的基本要求财务报表列报在考虑会计会计信息质量要求的同时，在具财务报表列报在考虑会计会计信息质量要求的同时，在具体编报时应遵循以下基本要求：体编报时应遵循以下基本要求：1企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照项，按照企业会计准则企业会计准则的规定进行确认和计量，在此的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。基础上编制财务报表。2财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，得随意变更，3在编制财务报表的过程中，企业应当考虑报表项目的重在编制财

6、务报表的过程中，企业应当考虑报表项目的重要性。要性。4财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。第一节 财务会计报告概述5当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。的说明，但其他会计准则另有规定的除外。6企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：企业

7、应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：（1）编报企业的名称；）编报企业的名称；（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；（3）人民币金额单位；）人民币金额单位；（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。7企业至少应当按年编制财务报表。企业至少应当按年编制财务报表。第二节 资产负债表一、资产负债表的概念和作用一、资产负债表的概念和作用（格式见格式见P339）资产负债表亦称平衡表（资产负债表亦称平衡表（Balance Sheet）、）、财务状况表，是反映企业在某一特定日期财务财务状况表，是反映企业在某一特定

8、日期财务状况的会计报表。状况的会计报表。作作用用u帮助报表使用者了解企业所掌握的各种经济资源，以及这帮助报表使用者了解企业所掌握的各种经济资源，以及这些资源的分布与结构。些资源的分布与结构。u反映企业资金的来源构成反映企业资金的来源构成 u通过对资产负债表的对比和分析，可以了解企业的财务实通过对资产负债表的对比和分析，可以了解企业的财务实力、偿债能力和支付能力，也可以看出企业未来财务状况的力、偿债能力和支付能力，也可以看出企业未来财务状况的变动趋势。变动趋势。第二节 资产负债表二、资产负债表的格式和内容二、资产负债表的格式和内容格式：账户式（平衡式）和报告式（垂直式）格式：账户式（平衡式）和报

9、告式（垂直式）三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制1根据总账账户余额直接填列。根据总账账户余额直接填列。2根据总账账户余额计算填列根据总账账户余额计算填列3根据明细账户余额分析计算填列。根据明细账户余额分析计算填列。4根据总账账户和明细账户余额分析计算填列。根据总账账户和明细账户余额分析计算填列。5根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列。根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列。第二节 资产负债表 资产负债表各项目的具体填列方法（略）注意注意应收预收、应付预付项目的填列应收预收、应付预付项目的填列掌握特殊项掌握特殊项目的编制是目的编制是关键哦！关键哦！第三节 利润表一、利润表的概念和作用一、

10、利润表的概念和作用利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。作作用用u评价一个企业的经营效率和成果。评价一个企业的经营效率和成果。u了解企业的获利能力预测企业在未来一定时期内了解企业的获利能力预测企业在未来一定时期内的盈利趋势。的盈利趋势。u考核企业利润计划的完成情况找出管理中的漏洞考核企业利润计划的完成情况找出管理中的漏洞和弊端，完善经营管理。和弊端，完善经营管理。第三节 利润表二、利润表的格式和内容二、利润表的格式和内容格式：单步式和多步式格式：单步式和多步式三、利润表的编制方法（略）三、利润表的编制方法（略）*每股收益的计算每股收益的

11、计算普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，应当在利润表中分项列示基本每股收或潜在普通股过程中的企业，应当在利润表中分项列示基本每股收益和稀释每股收益。益和稀释每股收益。1基本每股收益基本每股收益企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。计算公式如下：股的加权平均数计算基本每股收益。计算公式如下：第三节 利润表加权平均数当期发行在外普通股的期净利润归属于普通股股东的当基本每股收益2稀释每股

12、收益稀释每股收益企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。计净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。计算稀释每股收益时，假设稀释性潜在普通股于当期期初（或发行日）已算稀释每股收益时，假设稀释性潜在普通股于当期期初（或发行日）已经全部转换为普通股，如果潜在普通股为当期发行的，则假设在发行日经全部转换为普通股，如果潜在普通股为当期发行的，则假设在发行日就全部转换为普通股，据此计算稀释每股收益。就全部转换为普通股，据此计算稀释每股收益。潜在

13、普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同。目前，我国企业发行的潜在普通股主要有的一种金融工具或其他合同。目前，我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。稀释性潜在普通股，是指假可转换公司债券、认股权证、股份期权等。稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。第三节 利润表 某公司某公司2007年年1月月2日发行面值日发行面值800万元、年利率万元、年利率4%的可的可转换债券，每转换债券，每100

14、元债券可转换为元债券可转换为1元面值普通股元面值普通股90股。股。2007年实现净利润年实现净利润4500万元。万元。2007年发行在外普通股年发行在外普通股4000万股。假定该企业适用的所得税税率为万股。假定该企业适用的所得税税率为33%。则基。则基本每股收益和稀释每股收益的计算如下：本每股收益和稀释每股收益的计算如下：基本每股收益基本每股收益4500/40001.125（元）（元）稀释的每股收益：稀释的每股收益：净利润的增加净利润的增加8004%（1-33%）21.44（万元）（万元）普通股股数的增加普通股股数的增加800/100 90720（万股）（万股）稀释的每股收益（稀释的每股收益（

15、450021.44）/（4000720）0.96（元）（元）第四节 现金流量表一、现金流量表的概念和作用一、现金流量表的概念和作用现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出的报表。现金等价物的流入和流出的报表。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。不能随时用于支括库存现金、银行存款和其他货币资金。不能随时用于支付的存款不属于现金。付的存款不属于现金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易

16、于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。个月内到期的债券投资等。第四节 现金流量表作作用用u反映企业现金流入和流出的全貌。反映企业现金流入和流出的全貌。u说明企业一定期间内现金流入和流出的原因；说明企业一定期间内现金流入和流出的原因；u能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力；能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力；u能够分析企业未来获取现金的能力；能够分析企业未来获取现金的能力；u也能够分析企业投资和理财活

17、动对经营成果和财也能够分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。务状况的影响。二、现金流量的分类二、现金流量的分类第四节 现金流量表经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。投资活动是指企业长期资产的购建以及不包括在现金等价物投资活动是指企业长期资产的购建以及不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动包括取得或收回

18、权益范围内的投资及其处置活动。投资活动包括取得或收回权益性证券的投资、购买或收回债券投资、购建和处置固定资产、性证券的投资、购买或收回债券投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。无形资产和其他长期资产等。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。包括吸收投资、发行债券、借入资金、分配利润、偿还动。包括吸收投资、发行债券、借入资金、分配利润、偿还债务等。债务等。第四节 现金流量表三、现金流量表的格式及编制方法三、现金流量表的格式及编制方法现金流量表的内容包括两大部分，一是正表部分，二是补充现金流量表的内容包括两大部分，

19、一是正表部分，二是补充资料部分，资料部分，在正表部分，要分段揭示经营活动产生的现金流在正表部分，要分段揭示经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法较多，既可以采用同步循环法现金流量表的编制方法较多，既可以采用同步循环法即即在业务发生当时将涉及现金流量的部分予以归类，待期末汇在业务发生当时将涉及现金流量的部分予以归类，待期末汇总；也可以采用公式法、工作底稿法、总；也可以采用公式法、工作底稿法、T型账户法等期末编型账户法等期末编制现金流量法的方法。制现金流量法的方法。具体编制略具体编制略第五节

20、所有者权益变动表 一、所有者权益变动表的内容及结构一、所有者权益变动表的内容及结构 所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。成部分当期的增减变动情况的会计报表。在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（反映下列信息的项目：（1）净利润；（）净利润；（2）直接）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有

21、者分配利润等；）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）提取的盈余公积；（）提取的盈余公积；（6）实收资本或股本、）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。余额及其调节情况。二、所有者权益变动表的填列方法（略）二、所有者权益变动表的填列方法（略）第六节 财务报表附注一、财务报表附注的概念一、财务报表附注的概念财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对

22、未能在这些报表中列示项目的说明等。料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。二、财务报表附注的主要内容财务报表附注的主要内容（一）企业的基本情况（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计（四）重要会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明第六节 财务报表附注（六）报表重要项目的说明（六）报表重要项目的说明（七）或有事项的说明（七）或有事项的说明（八）资产负债表日后事项的说明（八）资产负债表日后事项的说明（九）关联方关

23、系及其交易（九）关联方关系及其交易 谢谢大家，祝各位同学学习生活愉快！一、构造特殊目的实体一、构造特殊目的实体(Speeial Purpose Entity,SPE)SPE是为了特定目的而构造的实体，是一种金融工具，企业可是为了特定目的而构造的实体，是一种金融工具，企业可以通过它在不增加企业资产负债表中负债的情况下融入资金。安然以通过它在不增加企业资产负债表中负债的情况下融入资金。安然公司为了能为他们高速的扩张筹措资金，利用公司为了能为他们高速的扩张筹措资金，利用SPE成功地进行表外成功地进行表外筹资几十亿美元。但是在会计处理上，安然公司未将两个筹资几十亿美元。但是在会计处理上，安然公司未将两

24、个SPE的资的资产负债纳入合并会计报表进行合并处理，但却将其利润包括在公司产负债纳入合并会计报表进行合并处理，但却将其利润包括在公司的业绩之内。美国会计法规规定，只要非关联方持有权益价值不低的业绩之内。美国会计法规规定，只要非关联方持有权益价值不低于于SPE资产公允价值的资产公允价值的3%，企业就可以不将其资产和负债纳入合，企业就可以不将其资产和负债纳入合并报表。但是根据实质重于形式的原则，只要企业对并报表。但是根据实质重于形式的原则，只要企业对SPE有实质的有实质的控制权和承担相应风险，就应将其纳入合并范围。从事后安然公司控制权和承担相应风险，就应将其纳入合并范围。从事后安然公司自愿追溯调整

25、有关自愿追溯调整有关SPE的会计处理看，安然公司显然钻了一般公认的会计处理看，安然公司显然钻了一般公认会计准则会计准则(GAAP)的空子。仅就这两个的空子。仅就这两个SPE，安然公司就通过合并，安然公司就通过合并报表高估利润报表高估利润5亿美元，少计负债亿美元，少计负债25亿美元。亿美元。二、构造复杂的公司体系进行关联交易二、构造复杂的公司体系进行关联交易安然公司创建子公司和合伙公司数量超过安然公司创建子公司和合伙公司数量超过3000个。个。之所以创建这些公司是为了通过关联交易创造利润。媒体之所以创建这些公司是为了通过关联交易创造利润。媒体所披露的最典型的关联交易发生在所披露的最典型的关联交易

26、发生在2001年第二季度，安年第二季度，安然公司把北美然公司把北美3个燃气电站卖给了关联企业，市场估计此个燃气电站卖给了关联企业，市场估计此项交易比公允价值高出项交易比公允价值高出3亿至亿至5亿美元。还将它的一家生亿美元。还将它的一家生产石油添加剂的工厂以产石油添加剂的工厂以1.2亿美元的价格卖给另一个关联亿美元的价格卖给另一个关联企业。而该工厂早在企业。而该工厂早在1999年被列为年被列为“损毁资产损毁资产”，冲销，冲销金额达金额达4.4亿美元。之所以创建这么多而复杂的公司体系，亿美元。之所以创建这么多而复杂的公司体系，拉长控制链条，是为了通过关联交易自上而下传递风险，拉长控制链条，是为了通

27、过关联交易自上而下传递风险，自下而上传递报酬，在信息的披露上把水搅混。自下而上传递报酬，在信息的披露上把水搅混。三、将未来不确定的收益计入本期收益三、将未来不确定的收益计入本期收益安然公司所从事的业务，许多是通过与能源和宽带有关的合约安然公司所从事的业务，许多是通过与能源和宽带有关的合约及其他衍生工具获取收益，而这些收益取决于对诸多不确定因素的及其他衍生工具获取收益，而这些收益取决于对诸多不确定因素的预期。在预期。在IT业及通讯业持续下滑的情况下，安然只将合约对自己有业及通讯业持续下滑的情况下，安然只将合约对自己有利的部分计入财务报表，并且未对相关假设予以充分披露。利的部分计入财务报表，并且未

28、对相关假设予以充分披露。安然公司通过金融工具、关联企业制造交易的目的主要有两个：安然公司通过金融工具、关联企业制造交易的目的主要有两个：一是以较低的成本筹集更多的资金；二是创造收益和利润，维持高一是以较低的成本筹集更多的资金；二是创造收益和利润，维持高企的股价以迎合华尔街的需要。由于发行股票会稀释股权，于是借企的股价以迎合华尔街的需要。由于发行股票会稀释股权，于是借债成了筹资的主要选择。然而借债太多会提高资产负债率，影响资债成了筹资的主要选择。然而借债太多会提高资产负债率，影响资信等级，从而影响借债成本的提高，同时也会影响进一步举债。如信等级，从而影响借债成本的提高，同时也会影响进一步举债。如

29、果不将负债在资产负债表中披露，上述问题就能迎刃而解。安然利果不将负债在资产负债表中披露，上述问题就能迎刃而解。安然利用会计手段达到了这个目的，但却同时给自己埋下了巨大的隐患。用会计手段达到了这个目的，但却同时给自己埋下了巨大的隐患。上世纪上世纪90年代，安然公司大量通过资产证券化进行筹资，其手段年代，安然公司大量通过资产证券化进行筹资，其手段复杂而巧妙。安然有复杂而巧妙。安然有800多个信托基金，安然将资产委托出去，多个信托基金，安然将资产委托出去，以资产及资产的收入作为抵押发行债券，发行所得交由安然使用。以资产及资产的收入作为抵押发行债券，发行所得交由安然使用。发行的债券尽管有抵押，但为了保

30、证发行成功，安然又常使用股发行的债券尽管有抵押，但为了保证发行成功，安然又常使用股票作为进一步的担保。例如对一家负债达票作为进一步的担保。例如对一家负债达24亿美元的鱼鹰基金，亿美元的鱼鹰基金，安然所签定的合约就有下面两个担保条件：一是安然的股票价格安然所签定的合约就有下面两个担保条件：一是安然的股票价格不能低于一定的价位，否则必须购回这些债券；二是安然的债信不能低于一定的价位，否则必须购回这些债券；二是安然的债信评级必须满足要求，即如果安然的债信被评到垃圾级以下时，安评级必须满足要求，即如果安然的债信被评到垃圾级以下时，安然必须把这些发出的债券按发行价买回。这两个条件对安然公司然必须把这些发

31、出的债券按发行价买回。这两个条件对安然公司是生死攸关的。由于能源市场的波动，去年是生死攸关的。由于能源市场的波动，去年10月底，安然的股价月底，安然的股价跌到跌到30美元以下，安然必须还债的第一个条件达到了。美元以下，安然必须还债的第一个条件达到了。11月月8日，日，其股价跌到其股价跌到10美元以下，美国的标准普尔公司宣布给安然降级，美元以下，美国的标准普尔公司宣布给安然降级，安然必须还债的第二个条件达到了。根据合约，安然必须拿出安然必须还债的第二个条件达到了。根据合约，安然必须拿出34亿美元还债，此时，安然已无力回天，只好宣布破产。亿美元还债，此时，安然已无力回天，只好宣布破产。上述案例表明

32、，披露虚假会计信息并不能改变公司本身存在的问题，这些问题最终是要败露的。有趣的是，安然问题的败露与虚假信息的曝光相关联。请看2001年发生的事件：2月20日，财富杂志称安然公司为“巨大的密不透风”的公司，其公司债务在堆积，而华尔街仍被蒙在鼓里；10月16日，安然公司宣布第三季度亏损6.18亿美元；10月26日，安然公司向美联储主席格林斯潘通报了公司的问题；11月8日，安然公司承认自1997年以来虚报盈利约6亿美元；12月2日，公司股票价格从当年最高每股90美元降至每股26美分，下降99%，安然公司只能选择申请破产。如果说安然公司在投资决策方面犯了第一个错误的话，那么运用会计造假是犯了第二个错误。如果说在犯了第一个错误时，还有可能采取行动挽救公司命运的话，那么在犯了第二个错误后，错误的后果达到了极至，企业悲剧性的结局将很难避免。会计造假是一把双刃剑，既可以使其获得暂时的成功，也可以使其永久身败名裂。安然公司可谓“成也会计，败也会计”