[财务管理]成本会计3课件.ppt

1、2022-8-9黄山学院经济管理学院12022-8-9黄山学院经济管理学院2教学目的和要求 掌握各种要素费用的归集和分配 掌握待摊和预提费用的归集和分配 掌握辅助生产费用的归集和分配 掌握制造费用的归集和分配 掌握停工损失和废品损失的归集和分配 掌握期间费用的归集和分配2022-8-9黄山学院经济管理学院3本章内容 第一节 各项要素费用的分配 第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配 第三节 辅助生产费用的归集和分配 第四节 制造费用的归集和分配 第五节 废品损失和停工损失的核算 第六节 期间费用的核算2022-8-9黄山学院经济管理学院4第一节 各项要素费用的分配一、要素费用分配概述 产品成本

2、明细账是按产品品种等成本计算对象设置和登记的，账内按成本项目分设专栏和专行。在发生各种要素费用时，对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应单独计入“基本生产成本”总账科目。2022-8-9黄山学院经济管理学院5 对于直接或间接用于辅助生产的费用，应计入“辅助生产成本”总账及所属明细账有关项目进行归集，然后将用于基本生产产品的辅助生产费用，通过一定的分配程序和分配方法，转入“基本生产成本”总账和所属各种产品成本明细账的各个成本项目。2022-8-9黄山学院经济管理学院6 在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门发生的费用以及筹集资金过程中发生的费用

3、等各项期间费用应分别计入“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”总账科目及其所属明细账，然后转入“本年利润”科目，冲减当月损益。对于构建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等资本性支出，计入“在建工程”、“无形资产”科目。2022-8-9黄山学院经济管理学院7 二、材料费用的分配（一）原材料费用的分配 1.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，程序：（1）计算各种产品原材料定额消耗量（2）计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量2022-8-9黄山学院经济管理学院8（3）计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量（4）计算出各种产品应分配的原材料实际费用 计算公式 某种产品原材料定额消耗

4、量=该种产品实际产量产品原材料定额消耗量 原材料消耗量分配率=原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和2022-8-9黄山学院经济管理学院9 某种产品应分配的原材料实际消耗量=该种原产品的原材料定额消耗量原材料消耗量分配率 某种产品应分配的原材料实际消耗量=该种产品应分配的原材料实际消耗量材料价格 2.按原材料定额费用比例分配原材料费用，程序：（1）计算各种产品原材料定额费用（2）计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用2022-8-9黄山学院经济管理学院10（3）计算出各种产品应分配的原材料实际费用 计算公式：某种产品原材料定额费用=该种产品的实际产量单位产品原材料费用定额 原材料费用分

5、配率=各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额 某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品原材料定额费用原材料费用分配率2022-8-9黄山学院经济管理学院11 例题：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本期投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：2022-8-9黄山学院经济管理学院12（1）甲、乙产品材料定额费用 甲产品：A材料定额费用=150 6 10=9000（元）B材料定额费用=150 8 8=960

6、0（元）甲产品材料定额费用合计=18600（元）乙产品：A材料定额费用=120 9 10=10800（元）B材料定额费用=120 5 8=4800（元）乙产品材料定额费用合计=15600（元）2022-8-9黄山学院经济管理学院13（2）材料费用分配率 材料费用分配率=37620/（18600+15600）=1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费用 甲产品：186001.1=20460（元）乙产品：15600 1.1=17160（元）2022-8-9黄山学院经济管理学院14例1：某企业生产甲、乙两种产品。两种产品共同耗用1031号和1032号原材料。2006年6月份甲乙两种产品投产及有关情况如

7、下：1、甲产品投产100件，原材料消耗定额1031号10千克/件，1032号为5千克/件。乙产品投产200件，原材料消耗定额1031号为4千克/件，1032号为6千克/件。2、甲乙两产品实际消耗量：1031号1782千克，1032号1717千克。3、原材料计划单价：1031号2元，1032号3元。4、原材料成本差异率：-2%。要求：根据定额消耗量比例法，计算甲乙两种产品应负担的原材料费用，并作出相应的会计分录。2022-8-9黄山学院经济管理学院15例2:1、某企业有一个基本生产车间，生产A、B两种产品；两个辅助生产车间，即机修车间和供水车间，为基本生产车间和管理部门提供服务。2006年3月A

8、产品产量为120件，每件重2.5千克，B产品产量250件，每件重0.8千克。2、本年三月，根据领料单数据，各部门领料情况汇总，如下表：3、该企业材料日常收发的核算采用实际成本计价。A、B两产品共同耗用的材料按产品重量比例分配要求：根据上述资料编制材料费用分配表2022-8-9黄山学院经济管理学院16领料用途金额A产品直接领料124000B产品直接领料86000A、B产品共同领料2500机修车间领料300供水车间领料400基本生产车间领机物料100管理部门领料2002022-8-9黄山学院经济管理学院17（二）燃料费用的分配 如果燃料费用在产品成本中的比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力

9、”成本项目。（1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。（2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。2022-8-9黄山学院经济管理学院18（三）包装物的发出和摊销 1.包装物的发出（1）发出用于生产过程包装产品的包装物，作为产品组成部分，计入“基本生产成本”等总账科目。（2）发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，属于产品销售费用，记入“营业费用”科目。、（3）发出用于销售过程随同产品出售单

10、独计价的包装物，属于其他经营业务费用，计入“其他业务支出”科目。2022-8-9黄山学院经济管理学院19 2.出借、出租包装物（1）出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，记入“营业费用”科目。（2）出租包装物非主营业务，收取的租金作为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和修理费等，记入“其他业务支出”科目。（3）摊销 一次转销法、五五摊销法2022-8-9黄山学院经济管理学院20（四）低值易耗品摊销 1.一次摊销法 领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领用当月的成本费用；报废时残料价值冲减当月的成本费用。2.分次摊销法 领用时按全部价值借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科

11、目；分月摊销时，根据具体情况借记“制造费用”等科目；报废时，残料价值冲减相关成本费用科目，与一次摊销法下相同。2022-8-9黄山学院经济管理学院21 3.五五摊销法 领用的同时摊销50%；报废的 同时摊销低值易耗品价值的其余50%。三、外购动力费用的分配 在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。可以按生产工时比例、机器功率时数比例定额消耗量的比例分配。2022-8-9黄山学院经济管理学院22四、工资及福利费的分配（一）工资总额的构成 工资总额是指各单位在一定时期内以货币形式和实物形式支付给本单位全部职工的

12、劳动报酬总额。企业工资总额的具体内容，因其所执行的工资制度不同而不同。我国现行的工资制度是以计时为主、计件为辅，计时加奖励的工资制度。按照现行的工资制度，工业企业的工资总额由下面六个部分组成，即计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。2022-8-9黄山学院经济管理学院231、计时工资 按计时工资标准和工作时间支付给职工个人的劳动报酬。2、计件工资 对已做工作按计件单价计算和支付的劳动报酬。3、奖金 支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。2022-8-9黄山学院经济管理学院244、津贴和补贴 为补偿职工特殊和额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津

13、贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。5、加班加点工资 按规定支付的加班工资和加点工资6、特殊情况下支付的工资 1）根据国家法律、法规和政策规定支付的工资 2）附加工资和保留工资2022-8-9黄山学院经济管理学院25（二）工资结算结算是指因商品和劳务供应等经济往来引起的债权和债务关系的清算和了结的过程。工资结算包括应付职工工资的计算、实发金额的计算和工资的发放。1、工资的计算（1）应付计时工资的计算A、按月工资计算的月薪制B、按日工资率计算的日薪制2022-8-9黄山学院经济管理学院26A、月薪制 不论各月日历日数是多少，职工每月都可得到相同的全勤工资。若有缺勤，缺勤

14、工资应从全勤月工资中扣除。应付计时标准工资=全勤月标准工资-缺勤工资 缺勤工资=缺勤日数日工资率2022-8-9黄山学院经济管理学院27B、日薪制 工人每月全勤月工资收入，随当月日数的多少而变化，日历日数多，则全勤月工资高，反之则低。若有缺勤，应按当月日历日数减去缺勤日数，即按当月实际出勤日数乘以日工资率计算出勤工资。应付计时标准工资=月实际出勤日数日工资率2022-8-9黄山学院经济管理学院28C、日工资率 每日应得的平均工资额第一种：按每月平均工作日20.83天计算 日工资率=月标准工资/20.83第二种：按每月固定日历日数30天计算 日工资率=月标准工资/30第三种：按月实际制度日数计算

15、 日工资率=月标准工资/月实际制度日数 2022-8-9黄山学院经济管理学院29例1：某工业企业某工人的月工资标准为210元。该工人10月份休病假1天，事假4天（含2天双休日）。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%计发。请按月薪制和日薪制两种情况分别计算应付该职工10月份的标准工资。2022-8-9黄山学院经济管理学院30例二：某企业一车间生产工人肖丽，月标准工资178元，工龄7年，根据其工龄，其病假工资扣发比例为30%。该职工8月份出勤19天，事假3天，病假1天，双休日休息8天。2022-8-9黄山学院经济管理学院31（2）应付计件工资的计算 根据产量凭证登记的每人（或班组）完成的

16、合格品产量乘以规定的计件单价计算的。应付工人计件工资=(计件单价料废数量）合格品数量2022-8-9黄山学院经济管理学院32（3）加班加点工资的计算 按加班天数或加班小时数及日工资率或小时工资率计算 按国家规定，平时或星期日加班加点工资按小时工资率的100%计发，法定节假日按日工资率的200%计发。2022-8-9黄山学院经济管理学院332、工资的发放 应付工资=计时工资+计件工资+加班加点工资+计入工资总额的奖金+工资性津贴+非工作时间工资 计算出的应付工资额，往往不等于实发工资额，因为企业会计部门往往代企业扣一些款项，如水电费、住房租金等。会计部门应根据每人的应付工资额和有关部门送来的扣款

17、通知单所列的各项代扣款，计算每人的实发工资金额。实发工资=应付工资+各种非工资性社会补贴-代垫代扣款项2022-8-9黄山学院经济管理学院34（三）工资费用的分配 工资费用分配率=某车间生产工人计时工资总额/该车间各种产品生产工时（实际或定额）总数 某产品应分配计时工资=该产品生产工时（实际或定额）工资费用分配率（四）职工福利费的分配 按照职工工资总额和规定的比例计提的职工福利费，应计入产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生的部门进行归集和分配。2022-8-9黄山学院经济管理学院35五、固定资产折旧费用的分配 按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位、部门的其它费用一

18、起分配计入产品成本和期间费用。（一）固定资产折旧的影响因素 影响固定资产折旧额大小的因素包括：计提折旧基础、固定资产折旧年限、折旧方法、固定资产净残值。2022-8-9黄山学院经济管理学院361、固定资产折旧基础 固定资产的原始价值或固定资产的账面净值。企业已入账的固定资产，除发生下列情况，不得任意变动：根据国家规定对固定资产进行重新估价；增加补充设备或改良设备；将固定资产的一部分拆除；根据实际价值调整原来的暂估价值；发现原记固定资产价值有错误。2022-8-9黄山学院经济管理学院372、固定资产净残值 是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。企业会计制度规定，企业

19、应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计净残值。3、固定资产的折旧年限 是指固定资产原值扣除净残值后的价值补偿的期限。一般以固定资产的预计使用年限为准。在确定固定资产使用年限时，不仅要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损耗。4、固定资产的折旧方法2022-8-9黄山学院经济管理学院38（二）固定资产折旧的计提范围 （三）固定资产计提折旧的起止时间（四）固定资产折旧方法的选择 1、年限平均法 将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。2、工作量法 根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。2022-8-

20、9黄山学院经济管理学院393、双倍余额递减法 是指在不考虑固定资产的预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。2022-8-9黄山学院经济管理学院404、年数总和法 是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。例：某企业一台机器的原值为40000元，预计

21、净残值1000元，预计使用年限为5年。（五）固定资产折旧费用的归集和分配2022-8-9黄山学院经济管理学院41 六、利息费用 利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用的组成部分。可以按预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时冲减预提费用，实际支付的利息费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。2022-8-9黄山学院经济管理学院42 七、税金 税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。八、其他费用 修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务

22、招待费等。2022-8-9黄山学院经济管理学院43 第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配 待摊费用 含义：先行支付，而后分期摊入各月成本费用，摊销期限在1年以内的各项费用。特点：先支付，后摊销 性质：流动资产 核算原理：先行支付时，借记“待摊费用”科目；各受益期分月摊销时，借记相关成本费用，贷记“待摊费用”。2022-8-9黄山学院经济管理学院44 预提费用 含义：预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用 特点：先计提、后支付 性质：流动负债 核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相关成本费用科目。贷记“预提费用”科目；日后支付时，借记“预提费用”科目。2022-8-9黄山学院经济管理学

23、院45第三节 辅助生产费用的归集和分配 辅助生产部门是指企业内部专门从事为企业基本生产部门和企业管理部门提供劳务或产品的服务部门。其从事的生产活动叫辅助生产。辅助生产部门为提供劳务或产品所发生的费用称为辅助生产费用。2022-8-9黄山学院经济管理学院46 辅助生产部门的产品和劳务，虽有时也对外销售一部分，但其根本任务是服务于企业产品的生产和管理工作。这一特点决定了其费用也必须随之按耗用比例分别转入生产成本、制造费用和管理费用，再经分配构成产品成本的一部分。所以辅助生产产品和劳务成本的高低，影响到企业产品成本和期间费用的水平，因此，正确、及时地组织辅助生产费用的归集和分配，对于节约费用、降低成

24、本有着重要的意义。2022-8-9黄山学院经济管理学院47一、辅助生产费用的归集1、辅助生产费用归集的账户设置 “生产成本辅助生产成本”2、辅助生产成本的归集第一种：先通过“制造费用”科目归集，再转入“辅助生产成本”科目的借方。第二种：不通过“制造费用”科目归集，直接记入“辅助生产成本”科目的借方。2022-8-9黄山学院经济管理学院48二、辅助生产费用的分配（一）辅助生产费用的分配原则 由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配的程序也不一样。所提供的产品，应在产品完工时，从“辅助生产成本”科目的贷方分别转入“低值易耗品”或“原材料”科目的借方。而提供的劳务作业，则要在各受

25、益单位之间按照所耗数量或其他比例进行分配后，从“辅助生产成本”的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等。2022-8-9黄山学院经济管理学院49 辅助生产费用的分配应遵循两项原则：1、谁受益谁负担 凡接受辅助生产部门提供的产品、劳务的部门、产品或定单，均应负担辅助生产成本。其中能确认受益对象的，直接计入各该部门、产品或定单的成本；不能确认的费用，应按受益比例在各受益部门进行分配，多受益多分配，少受益少分配。2022-8-9黄山学院经济管理学院502、分配方法力求简便、合理、易行。辅助生产费用分配的方法，既不能只求分配方法简单而忽视成本计算的正确性，也

26、不能一味追求成本精确而将费用分配方法搞的太复杂。2022-8-9黄山学院经济管理学院51（二）、辅助生产费用分配原理 各受益部门在报告期负担的辅助生产费用除可确认的费用直接计入外，不能确认的费用可用下列公式计算：某部门应负担的某种辅助生产产品、劳务或作业费用=某种辅助生产产品、劳务或作业的单位成本该部门的受益量2022-8-9黄山学院经济管理学院52（三）辅助生产费用的分配方法 直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法1、直接分配法 是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。2022-

27、8-9黄山学院经济管理学院53例：某企业设有供电、修理两个辅助生产车间，供电车间本月发生费用6800元，修电车间本月发生费用5032元。各辅助车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下：2022-8-9黄山学院经济管理学院54受益单位用电度数 修理工时供电车间51修理车间2200第一生产车间：产品耗用10500350第一生产车间：一般耗用120040第二生产车间：产品耗用7500150第二生产车间：一般耗用80020管理部门500069合计272006802022-8-9黄山学院经济管理学院55 采用直接分配法，由于个辅助生产费用只是进行对外分配，只分配一次，计算工作简便。当辅助生产车间相互提供

28、产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，因此，这种分配方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。2022-8-9黄山学院经济管理学院56（二）顺序分配法 是指个辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。适用范围：采用这种分配方法只适宜在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的请款下采用2022-8-9黄山学院经济管理学院573、交互分配法 是对个辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供

29、的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用，再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。2022-8-9黄山学院经济管理学院584、代数分配法 是运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。2022-8-9黄山学院经济管理学院595、计划成本分配法 是指辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。对于按计划成本计算的分配额与各辅助生产车间的实际费用之间的差额，可以有

30、两种处理方法。第一种：将差异额在辅助生产车间以外的部门进行二次分配 第二种：将差异额直接列入”管理费用“或”制造费用“中。2022-8-9黄山学院经济管理学院60 对于这种方法我们归纳有四步：（1）、先按计划单位成本分配各受益单位应分配金额=该受益单位耗用的劳务量计划单位成本（2）、计算个辅助车间的实际费用实际费用=分配前发生的直接费用+分配转入费用（3）、计算差异额（4）、对差异额进行调整。2022-8-9黄山学院经济管理学院61第四节 制造费用的归集和分配一、制造费用的涵义和内容 制造费用是指工业企业为生产产品或提供劳务而发生的应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。按照企业会计

31、制度规定，制造费用主要包括以下几项内容：2022-8-9黄山学院经济管理学院621、间接用于产品生产的费用2、直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用。3、车间用于组织和管理生产的费用。二、制造费用的归集1、账户设置 “制造费用”2022-8-9黄山学院经济管理学院632、制造费用的归集三、制造费用的分配（一）制造费用分配标准的选择 只生产一种产品的车间：发生的制造费用可以直接列入该种产品的成本计算单中。在生产多种产品的车间：发生的制造费用属于间接费用，应由本车间生产的各种产品负担，因此应采用适当的方法，在各种产品中进行分配。2022-8-9黄山学院

32、经济管理学院64（二）制造费用的分配方法1、生产工时比例法 按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。计算公式：制造费用分配率=制造费用总额/车间产品生产工时总额某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工时制造费用分配率2022-8-9黄山学院经济管理学院65特点：该种方法能使劳动生产率同产品负担的费用水平联系起来，并且它所需要的工时资料比较容易取得，所以，在实际工作中应用较广。但是，如果生产单位生产的各种产品的工艺过程机械化程度差异较大，采用生产工时作为分配标准，会使工艺过程机械化程度较低的产品负担过多的制造费用，致使分配结果与制造费用的实际发生情况不相符合。因此，采用生产工时

33、作为制造费用的分配标准一般适用于机械化程度较低，或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位。2022-8-9黄山学院经济管理学院66（二）生产工人工资比例法 又称生产工资比例法，是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。制造费用分配率=制造费用总额/车间产品生产工人工资总额 某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工人工资制造费用分配率2022-8-9黄山学院经济管理学院67特点：该种方法的工资资料较易取得，所以按此标准分配比较简便。但一般而言，制造费用发生额的多寡与生产工人工资数额无直接关系。如果各种产品的生产工艺及机械化程度差异较大，那么采用此分配标准，将使机械化

34、程度低的产品，或需要工人操作技能高的产品负担较多的制造费用，而与实际不相符，这种分配标准只有在各产品的工艺过程机械化程度或需要工人的操作技能大致相同的情况下，才比较适用。2022-8-9黄山学院经济管理学院683、机器工时比例法 是按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。制造费用分配率=制造费用总额/本车间机器工时总数 某种产品应负担的制造费用=该种产品机器工时数制造费用分配率2022-8-9黄山学院经济管理学院69特点：这种方法主要适用于自动化的生产，这种分配标准能作最精确的分配，并且能为管理当局提供有关闲置机器时间的资料，但是这种方法需要花费成本及时间收集机器小时的资

35、料。2022-8-9黄山学院经济管理学院70 4、按年度计划分配率分配法年度计划分配率=年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总额某月某产品制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率注：采用年度计划分配率分配法时，每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用金额不等，因此，“制造费用”科目一般有月末余额，可能是借方余额，也可能是贷方余额。2022-8-9黄山学院经济管理学院71特点：这种分配方法核算工作简单，特别适用于季节性生产的车间，因为它不受淡月和旺月产量相差悬殊的影响，从而不会使各月单位产品成本中制造费用忽高忽低，便于进行成本分析。但是，采用这种分配方法要求计划

36、工作水平较高，否则会影响产品成本计算的正确性。2022-8-9黄山学院经济管理学院72作业：资料：本月末“生产成本-辅助生产成本”明细账上合计发生额如下：机修车间7500；动力车间16500；供水车间15000.本月个辅助生产车间、部门提供的劳务量，如下表所示。2022-8-9黄山学院经济管理学院73车间名称计量单位受益车间或部门合计动力车间供水车间基本生产车间机修车间行政部门机修车间修理工时1600 4007003003000动力车间千瓦时5000180002500200027500供水车间吨4000 1800010007000300002022-8-9黄山学院经济管理学院74 表中：基本生

37、产车间的耗用，是指生产用水和电。要求：分别采用直接分配法、顺序分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法进行辅助生产费用的分配，并编制会计分录（机修车间计划单位成本2.6元/小时；动力车间计划单位成本0.5元/小时；供水车间计划单位成本为0.4元/吨）。2022-8-9黄山学院经济管理学院75第五节 废品损失和停工损失的核算一、生产损失的核算概述1、生产损耗2、生产废料3、废品损失4、停工损失2022-8-9黄山学院经济管理学院76二、废品损失的归集和分配（一）、废品概述1、废品的定义 废品是指经检验在质量上不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或须在生产中经过重新加工修理后才能使

38、用的产品。但以下内容不包括废品范围内（P78）2022-8-9黄山学院经济管理学院772、废品的分类（1）按废品的废损程度和在经济上是否具有修复，将废品可以分为：可修复废品：废品在技术上是可以修复的，而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的。（经济合算是指修复费用低于重新制造同一产品的支出）不可修复废品：废品在技术上是不可修复或虽能修复，但是在经济上是不合算的。2022-8-9黄山学院经济管理学院78（2）按废品产生的原因不同，可分为料废和工废 料废：由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品。工废：在生产过程中由于加工工艺技术、人工操作方法、技术水平等方面的缺陷所产生的废品。

39、分清废品是由于料废还是工废造成的，有利于查明废品产生的责任，贯彻经济责任制的原则。2022-8-9黄山学院经济管理学院79（二）废品损失的核算概述 废品损失是指由于生产原因造成的废品的报废损失和修复费用。报废损失是指不可修复废品的实际成本扣除残料和废料价值及过失人赔偿款后的净损失。修复费用是指可修复废品在返修过程中所发生的修理用材料、动力、生产工人工资、应负担的制造费用等扣除过失人赔偿款后的净支出。2022-8-9黄山学院经济管理学院80废品损失核算的考虑内容具体包括：（1）不可修复废品的生产成本（2）残料价值、废料价值、（3）过失人赔偿款（4）可修复废品的修复费用废品损失：（1）（2）（3）

40、+（4）2022-8-9黄山学院经济管理学院81 例：生产B产品1000件，共发生50000元，其中，料30000，工资10000，费用10000，这1000件B产品，经验收合格品990件，废品10件，其中可修复废品8件（属于料废），不可修复2件（属于工废），可修复共发生修复费用80元，不可修复每件残料15元，每件赔款5元。2022-8-9黄山学院经济管理学院82注：不属于废品损失、1、降价损失：直接体现在当期损益中2、三包损失：计入“管理费用”3、损坏变质损失：计入“管理费用”2022-8-9黄山学院经济管理学院83（三）不可修复废品损失的归集与分配 关键在于确定废品成本，即截至发生废品时，

41、在该废品上已经耗用的费用合计。1、按实际发生的费用计算 在废品报废时根据废品和合格品发生的实际费用，采用一定的分配方法，在合格品和废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。2022-8-9黄山学院经济管理学院842、按定额成本计算 按定额成本计算废品成本是指根据废品的数量、各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品成本的方法。他一般适用于定额资料比较完整、准确的情况下采用。（四）可修复废品损失的归集和分配 可修复废品损失是指废品在修复过程中所发生的各项修复费用。2022-8-9黄山学院经济管理学院85（五）废品损失的总分类核算和明细分类核算1、账户设置“废品损失”2、核算（1）可修复废品核算（2）不

42、可修复废品核算2022-8-9黄山学院经济管理学院86三、停工损失的核算（一）停工损失的涵义 停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用，包括停工期内支付的生产工人的工资和提取的福利费、所耗燃料和动力费，以及应负担的制造费用。注：对因季节性停工而发生的停工期间的一切费用，则采用预提或待摊的方法计入开工期内生产成本，不列为停工损失。2022-8-9黄山学院经济管理学院87 企业停工：计划内停工：按计划规定发生的停工。计划外停工：因各种事故造成的停工。二、停工损失的核算（一）计划内停工损失的核算 计划内停工期间发生的各项费用，这些费用可通过预提待摊方式计入开工期间发生的成本。（二

43、）计划外停工损失的核算2022-8-9黄山学院经济管理学院88例1:某企业某月不可修复废品率为6%，废品残值为200元，应由过失人赔偿100元，有关生产费用资料如下图摘要直接材料直接人工制造费用废品损失合计本月发生费用4000100018006800结转废品成本-240-60-108-408废品损失计入成本108108结转产品成本3760940169210865002022-8-9黄山学院经济管理学院89例2：假设本月生产乙产品共发生生产费用40000元，可修复废品率为6%，废品修复费用为800元，其中，耗用原材料400元，人工费400元，应收过失人赔款200元。根据上述资料，按废品入库前、入库后发现的不同情况，做相应账务处理。2022-8-9黄山学院经济管理学院90第六节 期间费用的核算一、期间费用及其核算内容二、销售费用的归集与结转三、管理费用的归集与结转四、财务费用的归集与结转