管理会计情境九课件.ppt

1、目录开卷有益作业成本法概述任务一作业成本法的实施任务二作业成本法的评价开卷有益知识链接一知识链接一 成本计算方法的回顾(一一)制造成本法制造成本法在传统的制造成本计算法中，我们会使用一个间接费用分配率把特定部门的间接费用分配给所有部门的产品。采用这一方法核算非常简单，所有的间接成本都记入到制造间接费用(实际发生额)账户中，而不考虑引起这些费用的部门或作业。当会计人员使用业务量(如直接人工小时或机器小时)为基础的分配率时，他们通常根据业务量的比例把成本分配给产品，高产量产品分配了大部分的间接费用，低产量产品只分配了少部分的间接费用。但实际中可能低产量产品应该分配更多的间接费用，因为低产量产品可能

2、有更多的特殊要求。开卷有益知识链接一知识链接一 成本计算方法的回顾(二二)变动成本法变动成本法传统管理会计中，常采用变动成本法，即按成本习性划分为变动成本和固定成本，并且建立模型y=a+bx。而这种成本的划分和模型的相关性，是立足于短期内经营、业务量也无显著变化的假设上的。时代的发展，需要一种解决传统信息失真问题、打破y=a+bx 模型的成本计算理论，而作业成本法就是满足这一需要的理论。开卷有益知识链接一知识链接一 成本计算方法的回顾(三三)作业成本法的产生作业成本法的产生作业成本法(Activity-based Costing,简称ABC)是指以作业为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确

3、认和计量各作业中心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用和辅助资源(行政和服务部门提供的资源)的一种成本计算方法，体现的是一种精细化和多元化的成本计算和管理的思想。开卷有益知识链接二知识链接二 作业成本法的原理作业成本法的基本原理可概括为：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。ABC在成本核算上突破“产品”这个界限，使成本核算深入到作业层次；它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本库”的成本按作业动因分配到产品。开卷有益知识链接知识链接三三作业成本法的概念体系(一一)作业作业(Activity)3产品水平作业产品水平作业为支持各种产品的生产而从事的作业。这种作业的成本与单位数和

4、批数无关，但与生产产品的品种成比例变动。1.单位水平作业单位水平作业生产单位产品时所从事的作业。譬如，加工机器的动力消耗同其加工的产品数量直接相关，则加工机器就是单位水平作业。4维持水平作业维持水平作业为维持工厂生产而从事的作业,这种作业的成本，为全部生产产品的共同成本。2批别水平作业批别水平作业生产每批产品而从事的作业，这种作业的成本与产品批数成比例变动，当生产批数愈多时，机器准备成本就愈多，但与产量多少无关。开卷有益知识链接知识链接三三作业成本法的概念体系(二二)资源资源(Resources)在执行业务工作中所作用的成本费用来源。一个企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本、间接制

5、造费用、以及生产过程以外的成本。通常可在企业会计明细账中清楚见到各种项目。与某项作业直接相关的资源应直接计入该作业，如果一项资源用于多种作业，应根据资源动因将其分配计入各项作业中去。开卷有益知识链接知识链接三三作业成本法的概念体系(三三)作业中心与作业成本库作业中心与作业成本库作业中心是由一系列相互联系、能实现某种特定功能的作业组成的集合。一个企业往往有数以百计的作业，如不采用有效的分类方法，企业管理阶层很容易迷失在数据堆里，最常用的解决方法是把多个作业归入作业中心。通常一个作业中心就是生产流程的一个组成部分，企业可以设置若干不同的作业中心，其设立方式与成本责任单位相似。但作业中心与成本责任单

6、位的不同之处在于：作业中心的设立是以同质作业为原则，是相同的成本动因引起的作业集合。由于作业消耗资源，所以伴随作业的发生，一系列作业消耗的资源费用归集到作业中心，构成这个作业中心的作业成本库(作业成本池)，作业成本库是作业中心的货币表现形式。开卷有益知识链接知识链接三三作业成本法的概念体系(四四)成本动因成本动因(CostDriver)1资源动因(Resource Driver)资源动因是决定作业消耗资源的因素，反映作业对资源的消耗情况，是将资源价值分配到各作业成本库的依据。按照作业成本计算的规则，资源耗用量的高低与最终产品没有直接关系，作业决定着资源的耗用量，这种资源消耗量与作业间的关系称作

7、资源动因，资源动因联系着资源和作业。开卷有益知识链接知识链接三三作业成本法的概念体系(四四)成本动因成本动因(CostDriver)2作业动因（Activity Driver）作业动因是作业被各产品或劳务消耗的方式和原因，将作业的成本分配到产品的成本对象的标准，反映了产品对作业消耗的逻辑关系。譬如，订单处理作业，其作业成本与其产品订单的处理份数有关，处理份数即为作业动因。再如机器调整作业，其作业成本与其产品所需的机器调整次数有关，就可按机器调整次数向产品分配这项作业的成本。开卷有益知识链接知识链接三三作业成本法的概念体系(四四)成本动因成本动因(CostDriver)3资源动因与作业动因的区别

8、和联系从前面的介绍我们可以看出，资源动因连接着资源和作业，而作业动因连接着作业和产品。把资源分配到作业的动因是资源动因；任务一作业成本法的实施作业成本法的核心思想是在资源和成本计算对象之间插入了作业，对成本使用多元化分配标准，更加准确。任务二作业成本法的评价知识链接知识链接一一基于作业成本计算的作业管理法(ABM)(一一)什么是作业管理法什么是作业管理法ABC的本质就是以作业作为确定分配间接费用，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关注成本计算结果本身。通过对作业成本的计算和有效控制，可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点，并且使以往一些不可控的间接费

9、用在ABC系统中变为可控。所以，ABC不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理手段。在其基础上进行的企业成本控制和管理，称为作业管理法(Activity-based Management,简称ABM)。任务二作业成本法的评价知识链接知识链接一一基于作业成本计算的作业管理法(ABM)(二二)增值作业和不增值作业增值作业和不增值作业可增值作业(Value-added Activity)是指有利于增加产品或服务价值的作业。在理想状态下，企业生产经营过程中只有产品设计、产品加工、产品交付为增值作业。不增值的作业(Nonvalue-added Activity)是指对增加顾客价值没有贡献的作

10、业，即没有该项作业也不会从产品的质量、外观和性能上对于客户的使用造成实质的影响。常见的不增值作业包括：存货中的存储、整理和搬运；生产中的待料停工以及机器维修停工；因质量问题出现的返修、重复检测等。任务二作业成本法的评价知识链接知识链接一一基于作业成本计算的作业管理法(ABM)(三三)对作业链的成本管理对作业链的成本管理1.尽量消除不增值作业2.改变产品工艺设计3.合并被划分过细的相关作业4.作业分解5.改善作业流程任务二作业成本法的评价知识链接知识链接二二作业成本法的实施条件作业成本法是一个非常有用的管理工具，但其实施需要某些条件。如果希望通过作业成本法提高经营管理效率，那么企业应满足以下基本

11、条件：1.企业提供的不同产品或服务在数量上和复杂程度上存在显著差异。2.间接成本占总成本的比例较大。3.企业拥有高效的管理信息系统和电算化基础。4.企业现有的传统核算系统不能满足内部管理需要。5.作业成本法涉及到成本动因的确定、作业的分解以及业务流程的改进。任务二作业成本法的评价知识链接知识链接二二作业成本法的实施条件作业成本法是一个非常有用的管理工具，但其实施需要某些条件。如果希望通过作业成本法提高经营管理效率，那么企业应满足以下基本条件：1.企业提供的不同产品或服务在数量上和复杂程度上存在显著差异。2.间接成本占总成本的比例较大。3.企业拥有高效的管理信息系统和电算化基础。4.企业现有的传

12、统核算系统不能满足内部管理需要。5.作业成本法涉及到成本动因的确定、作业的分解以及业务流程的改进。任务二作业成本法的评价知识链接知识链接三三作业成本法的缺陷1.作业成本法并未获得我国有关会计准则和制度的认可，因此企业要实施作业成本法，将作业成本信息用于财务披露和税收依据显然还存在法律障碍，不能用于财务会计成本核算，只能够用于企业内部的管理会计。2.作业成本法依旧存在一定的主观判断成分。ABC在确定作业中心、资源动因和作业动因过程中，都需要一定程度的主观判断，另外有的数据确定也要靠估计，这都减低了准确性。3.任何一个成本系统并不是越准确越好，除了考虑其适用范围外，还须考虑其实施的成本和效益。4.作业成本法的运用必须有一定的适用环境，并非适用于各种类型的企业，它的选择必须考虑企业的技术条件和成本结构。