物流成本管理3章课件.pptx

1、第三章第三章 企业物流成本的核算方企业物流成本的核算方法与应用法与应用第一节第一节 物流成本核算的意义和存在的问题物流成本核算的意义和存在的问题一、一、物流成本核算的意义物流成本核算的意义当前由于实行多批次、小批量配送和适时配送，也由于收货单位过多和过高的服务要求，使物流服务水平越来越高，导致运费上升；又由于商品品种增多，寿命缩短，必然出现库存增加，或时多时少，由此导致库存费用上升；由于缺乏劳动力，导致人员费用增多；由于地价上涨，导致物流中心投资费用增加；由于道路拥挤，导致运输效率下降。凡此种种都在影响着物流成本。在这种情况下企业降低物流成本已经成为当务之急。而降低物流成本的前提就是核算物流成

2、本。只有将企业的物流成本现状揭示出来，才有可能看到西泽修教授所说的“水面下的冰山”，才能充分挖掘物流成本节约的潜力，这是有效进行物流成本管理、降低物流成本的基础。通过正确的会计核算，可以实现：1）提高企业对物流重要性的认识，真正认识到物流是企业的“第三利润源”；2）为物流企业制定物流服务收费价格提供依据；3）为货主企业物流外包提供决策依据；4）为企业改善物流系统、更新物流设施设备提供决策依据；5）及时发现物流运作和物流管理中存在的问题，促进物流运作和管理水平的提高。二、物流成本核算在应用中存在的问题二、物流成本核算在应用中存在的问题有效地进行物流成本核算，加强物流成本管理，成为现代物流管理的一

3、个重要内容。进行物流成本核算，必须正确确定物流成本的内容，划分物流成本的范围，建立统一的物流成本计算标准，将物流成本计算与企业现有会计制度相结合，确定计算物流成本应该遵循的基本原则，确定统一的物流成本计算口径与方法。而以上的条件也正是各国在进行物流成本核算中面临的问题。现阶段，在我国推行物流成本的核算与应用中还存在着一些问题，这也阻碍了物流管理水平的提高。1）物流成本核算的目的不明确）物流成本核算的目的不明确进行物流成本的核算的最终目的肯定是为了提高物流管理水平，降低物流成本。但是具体如何运用计算出来的物流成本信息，是一个十分重要的问题。目前，人们计算物流成本的目的，往往还只是单纯地想了解物流

4、成本，没有达到如何充分有效利用物流成本的阶段。因此，物流负责部门和会计部门花费很大精力计算物流成本，其用途却相对较小，使得人们对物流成本计算的积极性不高。实际上，物流成本的核算必须以明确具体的核算目的为前提，有的放矢，才能达到真正的效果。2）物流成本的会计核算内容和方法不明确）物流成本的会计核算内容和方法不明确在当前我国的会计核算制度中，没有明确物流成本的概念及其核算方法。因此，企业没有切实掌握物流成本，尤其是没有切实掌握公司内部的物流成本。在企业内部对于物流成本不甚了解，对于物流成本是什么也十分模糊。弄不清物流成本与制造成本，物流成本与促销费用的关系。另外，物流成本中，混有物流部门根本无法控

5、制的成本，例如，物流成本中过量服务所发生的费用与标准服务所发生的费用是混合在一起的；很多企业将促销费用列在物流成本中；对于保管费用中的过量进货、过量生产等在库维持费用、紧急送达等产生的费用，一般也是纳入物流成本的，这无疑增加了物流成本的核算与管理的难度。3）物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围）物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围有的企业即使进行一些物流成本的分解，但往往还停留在财务会计对物流成本进行核算与反映的层次，没有充分利用管理会计中的有关方法对物流成本进行归集分配，并运用到成本控制、预算管理、绩效考核、经营决策等领域中，这使得物流成本的核算不能与其有效的利用结合起来。4）物流成

6、本核算的标准不统一）物流成本核算的标准不统一由于没有统一的物流成本标准，使得物流部门向高层管理人员报告的物流成本往往只是“冰山一角”，而没有向他们或生产、销售部门提供有关物流成本确切的有价值的资料。同时，各个企业计算物流成本的范围本不相同，可是有的企业却偏偏要做对比，并因此而时喜时忧。5）缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人员）缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人员尽管国内财务会计和管理会计人员的水平在不断提高，但是，由于正规财务会计与管理会计教育中没有相关物流及物流成本的知识，使得在职的会计人员没有物流成本核算与控制的概念，这是当前我国物流成本的核算与运用中面临的最主要问题之一。加强会计

7、人员对基本物流知识以及物流成本知识的培训是解决我国当前物流成本管理落后状况的一项有效策略。需要指出的是，物流成本的核算并不是企业财务会计制度的规定，而是属于管理会计的范畴，是为企业内部加强管理服务的。因此，在一个企业中要开展物流成本的核算，首先必须结合自身实际确定核算的目的，比如对物流各个环节、相关责任部门或者各个区域等进行绩效考核和成本控制等，在此基础上，再确定成本核算的对象。实际上，物流成本核算内容的确定也与核算目的紧密相关。至于核算方法的选择，对于会计人员来说，并不是一件十分困难的事情。第二节第二节 物流成本核算的基础工作物流成本核算的基础工作一、一、明确物流成本核算的目的明确物流成本核

8、算的目的物流成本核算的基本目的，是要促进企业加强物流管理，提高管理水平，创新物流技术，提高物流效益。具体地说，物流成本核算的目的可以体现在以下几个方面。1）通过对企业物流成本的全面计算，弄清物流成本）通过对企业物流成本的全面计算，弄清物流成本的大小，从而提高企业内部对物流重要性的认识的大小，从而提高企业内部对物流重要性的认识长期以来，人们不重视物流是有原因的，其中最主要的原因是人们只看到了物流这整座冰山的一角，一直未能看清物流成本的全貌。更深层次的原因是因为现行会计制度将物流成本的各个构成部分分散在众多的成本费用科目中。在制造业，采购原材料发生的外埠运杂费是原材料入库成本的一部分，而市内运杂费

9、一般直接记入企业管理费用中，自营运输费用和自有保管费用则计算在销售费用、营业费用或者管理费用中，与销售产品相关的物流成本被记入销售费用中；另外，与物流有关的利润、租金、税金及营业外收支都根据不同的需要和企业部分划分方式被分配到不同的成本费用项目中，从当前的账户和会计报表中，人们很难甚至根本无法看清物流耗费的实际状况。而实际上，物流成本在不同行业中占产品成本的比率一般都在15%30%，有的甚至高达40%，成为制造业仅次于原材料成本的第二大成本。挖掘物流成本的潜力，是企业降低成本、创造更多利润的途径。而对企业物流成本进行全面细致的核算，描绘企业物流成本的全貌就成为实现上述目的的基础工作。2）通过对

10、某一具体物流活动的成本计算，弄清物流）通过对某一具体物流活动的成本计算，弄清物流活动中存在的问题，为物流运营决策提供依据活动中存在的问题，为物流运营决策提供依据管理的重点在于经营，经营的重点在于科学的决策，而决策的重点在于充分、真实、完整的信息。只有信息充分，才能根据实际情况对企业的现状和存在问题进行分析并提出备选方案；也只有信息充分，才能对备选方案进行比较，寻找投入产出比最高的方案。3）按不同的物流部门，计算各物流部门的责任成本，）按不同的物流部门，计算各物流部门的责任成本，评估各物流部门的绩效评估各物流部门的绩效当前，很多企业在进行内部责任成本核算，并制定了产品或服务的内部转移价格，其目的

11、就是为了进行绩效考核，提高各部门的成本意识和服务意识。对物流相关部门进行考核，就需要企业物流成本利润相关数据。4）通过对某一物流设备或机械（如单台运输卡车）通过对某一物流设备或机械（如单台运输卡车）的成本计算，弄清其消耗情况，谋求提高设备效率，的成本计算，弄清其消耗情况，谋求提高设备效率，降低物流成本的途径降低物流成本的途径5）通过对每个客户物流成本的分解核算，为物流服）通过对每个客户物流成本的分解核算，为物流服务收费水平的制定以及有效的客户管理提供决策依务收费水平的制定以及有效的客户管理提供决策依据据既然物流成本是产品成本中重要的组成部分，人们在进行产品定价时就应该充分考虑该产品的物流服务消

12、耗量，将物流成本考虑到产品定价里才会使价格决策更科学、更符合实际。通过物流成本的核算，就可以为物流服务价格和产品价格的具体制定提供数据。6）通过对某一成本项目的计算，确定本期物流成本）通过对某一成本项目的计算，确定本期物流成本与上年同期成本的差异，查明成本升降的原因与上年同期成本的差异，查明成本升降的原因企业物流成本是全面反映企业物流活动的综合性评价指标，物流成本的高低是企业物流管理水平的综合反映。企业物流运营管理水平的高低，物流装备和设施利用率的高低，燃料、动力单位消耗的大小，产品配送、仓储布置是否合理，企业的选址及厂区规划设置是否合理都会在物流成本中反映出来。7）按照物流成本计算的口径计算

13、本期物流实际成本，）按照物流成本计算的口径计算本期物流实际成本，评价物流成本预算的执行情况评价物流成本预算的执行情况明确物流成本核算目的是十分重要的，可以说，它是选择成本核算对象、确定物流成本的核算内容甚至是选择物流成本核算方法的基础。当然，物流成本核算目的的确定也要结合企业业务流程、组织结构的设置以及管理方式和管理要求的实际情况进行分析。二、二、确定物流成本核算期与核算范围确定物流成本核算期与核算范围 1）确定企业物流成本的核算期间）确定企业物流成本的核算期间成本核算期间是指企业核算物流业务成本的起讫时间。物流成本的核算期间可分为月度、季度和年度。一般要求每月核算一次。因此，应计入物流成本的

14、费用，还应在各月之间划分，以便分月核算物流成本。因物流成本核算与会计核算同步或以会计核算资料为依据于期末进行，所以为了正确划分各会计期间的物流成本费用界限，在会计核算上，要求企业不能提前结账，将本月费用作为下月费用处理，也不能延后结账。同时，还要求企业严格贯彻权责发生制原则，正确核算待摊费用和预提费用，本月己经支付但应由以后各月负担的费用，应作为待摊费用处理，本月尚未支付，但应由本月负担的费用，应作为预提费用处理。2）确定企业物流成本的核算空间范围）确定企业物流成本的核算空间范围成本核算空间范围，是指成本费用发生并能组织企业成本核算的地点或区域(部门、单位、生产或劳务作业环节等)。如生产制造企

15、业成本核算空间可按全厂、车间、分厂、某工段或某生产步骤划分。成本核算空间的确定，是指对物流的起点与终点以及起点与终点间的物流活动过程的选取，也就是对物流活动过程的空间上的截取。包括对物流活动范围、物流功能范围以及物流成本控制的重点进行的选取。1.物流活动范围的选取。物流按其活动范围可分两大类：企业内部物流与企业外部物流。企业内部物流是企业内部的物品实体流动，主要是企业内部的生产经营活动中所发生的加工、检验、搬运、储存、包装、装卸等物流活动，而外部物流是企业内部物流的延伸。在这些活动中，究竟从哪里开始到哪里结束作为物流成本的核算对象，对于每个物流成本的核算对象，都存在着物流活动的起止点的选取问题

16、。起止点选取不同，其成本核算结果也就不同。对于某一物流部门来讲，其物流成本核算对象的起止点确定之后，不能任意改变，以符合成本核算的可比性原则和一贯性原则。2.物流功能范围的选取。物流功能范围，是指在运输、搬运、储存、保管、包装、装卸、流通加工和物流信息处理等物流功能中，选取哪些功能作为物流成本核算对象。把所有的物流功能作为企业物流成本核算对象与只把运输、保管这两种功能作为成本核算对象，所反映的物流功能范围的成本是不同的。3.物流成本控制的重点。物流成本核算对象的选取，应当放在成本控制的重点上。就物流成本管理来讲，物流成本的核算并非越全越细越好，其成本核算对象也并非越全越好。过细过全的成本核算是

17、不必要的，也是不经济的、不可能的。物流成本控制的重点应包括:第一，按成本责任划定的责任成本单位；第二，当前成本费用开支比重较大的物流活动;第三，有必要分清并分别核算不同部门及不同作业活动成本的物流活动;第四，新开发的物流作业项目。三、确定物流成本的核算对象三、确定物流成本的核算对象物流成本的核算对象应根据物流成本计算的目的及企业物流活动的特点予以决定。一般说来，物流成本核算的对象有如下几种。1）以某一物流成本项目为对象）以某一物流成本项目为对象把一定时期的物流成本，从财务会计的计算项目中抽出，按照成本费用项目进行分类计算。它可以将企业的物流成本分为企业自家物流费、委托物流费和外企业代垫物流费等

18、项目分别进行计算。其中，企业自家物流费包括按相应的分摊标准和方法计算的为组织物流活动而发生的材料费、人工费、燃料费、办公费、维护费、利息费、折旧费等；委托物流费包括企业为组织物流向外单位支付的包装费、保管费、装卸费等；外企业代垫物流费包括在组织原材料（商品）采购和商品销售过程中由外单位（企业）代垫的物流成本。在企业的财务会计核算中，各项成本费用的账户往往是按照各个成本项目进行分类的，即把成本费用分成人工费、材料费、折旧费、办公费、水电费、差旅费等成本费用项目。因此可以说，按照成本项目进行物流成本的核算是最基本的物流成本核算方式。不管采用什么样的成本核算对象，都可以按照成本项目对这些核算对象的物

19、流成本进行细化。2）以某种物流功能为对象）以某种物流功能为对象根据需要，以包装、运输、储存等物流功能为对象进行计算。这种核算方式对于加强每个物流功能环节的管理，提高每个环节作业水平，具有重要的意义。而且可以计算出标准物流成本（单位个数、重量、容器的成本），进行作业管理，设定合理化目标。按照物流成本的功能作为成本核算对象，可以核算得到的物流成本信息如表3-1所示。应该注意的是，尽管这里按照物流的每项功能进行物流成本的归集，但一般仍然可以得到每项物流功能成本中各个成本项目的构成，因为按照成本费用项目进行成本的分类是最基本的成本分类方法。3）以某一服务客户作为核算对象）以某一服务客户作为核算对象这种

20、核算方式对于加强客户服务管理、制定有竞争力且有盈利性的收费价格是很有必要的。特别是对于物流服务企业来说，在为大客户提供物流服务时，应认真分别核算对各个大客户提供服务时所发生的实际成本对于大客户，可以独立设置账户核算其发生的物流成本，以进行有效的管理，如果物流企业服务的对象还包括许多中小客户，则可以把这些客户进行分类（比如按照同类产品归类，或者按照同等服务水平要求归类），统一核算物流成本，然后按照归类的属性再将成本分摊给这些客户，以有效地进行每个客户的成本与收费价格的管理，也有利于进行有效的物流服务水平管理。4）以某一产品为对象）以某一产品为对象这主要是指货主企业在进行物流成本核算时，以每种产品

21、作为核算对象，计算为组织该产品的生产和销售所花费的物流成本。据此可进一步了解各产品的物流成本开支情况，以便进行重点管理。以产品为物流成本核算对象的成本汇总表可以与表3-1和表3-2类似，这里不再列出。5）以企业生产的某一过程为对象）以企业生产的某一过程为对象如以供应、生产、销售、退货等某过程为对象进行计算。它的主要任务是从材料采购费及企管费中抽出供应物流成本，如材料采购账户中的外地运输费、企管费中的市内运杂费、原材料仓库的折旧修理费、保管人员的工资等；从基本生产车间和辅助生产车间的生产成本、制造费用以及企业管理费等账户中抽出生产物流成本，如人工费部分按物流人员比例或物流工时比例确定计入，折旧费

22、、大修费按物流固定资产占用资金比例确定计入等；从销售费用中抽出销售物流成本，如销售过程中发生的运输、包装、装卸、保管、流通加工等费用和委托物流费等。这样就可以得出物流成本的总额，可使企业经营者一目了然地了解各范围（领域）物流成本的全貌，并据此进行比较分析。6）以某一物流部门为对象）以某一物流部门为对象如仓库、运输队、装配车间等部门为对象进行计算。这种核算对加强责任中心管理，开展责任成本管理方法以及对于部门的绩效考核是十分有利的。7）以某一地区为对象）以某一地区为对象计算在该地区组织供应和销售所花费的物流成本，据此可进一步了解各地区的物流成本开支情况，以便进行重点管理。对于销售或物流网络分布很广

23、泛的物流企业或者产品分销企业来说，这种以地区为物流成本核算对象的成本核算就显得更加的重要，它是进行物流成本日常控制、各个地区负责人绩效考核以及其他物流系统优化决策的有效依据。以地区为核算对象的物流成本汇总信息如表3-3所示。从该表中看出，管理者不仅可以获得每个地区的物流总成本，还可以得到物流成本按照物流功能（运输费、仓储费、配送费、流通加工费等）的构成情况。实际上，企业也可以按照每个地区物流成本的成本项目构成进行物流成本的归集。8）以某一物流设备和工具为对象）以某一物流设备和工具为对象如以某一运输车辆为对象进行计算。9）以企业全部物流活动为对象进行计算）以企业全部物流活动为对象进行计算确定企业

24、为组织物流活动所花费的全部物流成本支出。值得注意的是，企业在进行物流成本核算时，往往不仅仅局限于某一个成本核算对象，通过会计科目和账户的细化设置，可以从多角度对物流成本进行核算。如图3-1表示的三维物流成本核算模式，就是要从三个角度对物流成本进行核算归类，从而得到更多角度、更详细的成本信息，满足企业管理的多方面需求。第三节第三节 物流成本的核算方法物流成本的核算方法 一、会计方式的物流成本核算一、会计方式的物流成本核算会计方式的物流成本核算是要通过凭证、账户、报表的完整体系，对物流耗费予以连续、系统、全面记录的计算方法。这种核算方法又可分3种具体形式。1）独立的物流成本核算模式）独立的物流成本

25、核算模式这种模式要求把物流成本核算与财务会计核算体系截然分开，单独建立起物流成本的凭证、账户和报表体系。具体做法是：对于每项物流业务，均由车间成本员或者基层核算员根据原始凭证编制物流成本记账凭证一式两份，一份连同原始凭证转交财务科，据以登记财务会计账户，另一份留基层成本员据以登记物流成本账户。独立的成本核算模式的流程可以用图3-2表示。这种计算模式的优点包括：1.提供的成本信息比较系统、全面、连续、准确、真实；2.两套计算体系分别按不同要求进行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息，对现行成本计算的干扰不大。但这个计算模式的工作量较大，在目前财会人员数量不多、素质有限的情况下容易引起核算人员的

26、不满。另外，基层核算员财务核算知识的缺乏，也会影响物流成本核算的准确性。2）结合财务会计体系的物流成本核算模式）结合财务会计体系的物流成本核算模式它是把物流成本核算与企业财务会计和成本核算结合起来进行，即在产品成本计算的基础上增设一个“物流成本”科目，并按物流领域、物流功能分别设置二级、三级明细账，按费用形态设置专栏。当费用发生时，借记“物流成本”及有关明细账，月末按照会计制度规定，根据各项费用的性质再还原分配到有关的成本科目中去。这种模式的核算流程可以用图3-3表示。使用这种模式时，在会计处理上，当各项费用发生时，与物流成本无关的部分，直接记入相关的成本费用账户，而与物流成本相关的部分记入相

27、应设置的物流成本账户。会计期末，再将各个物流成本账户归集的物流成本余额按照一定的标准分摊到相应的成本费用账户中，以保证各成本费用账户余额的完整性和真实性。这样做一方面可以保证传统财务会计核算的需要，同时也可以从账户系统中获得物流成本的信息。这种计算模式的优点是：1.所提供的成本信息比较全面、系统、连续；2.由于与产品成本计算相结合，从一套账表中提供两类不同的信息，可以减少一定的工作量。3.责任成本、质量成本等管理成本都要与产品成本相结合，再将物流成本也与之结合，其难度更大。3）物流成本二级账户（或辅助账户）核算形式）物流成本二级账户（或辅助账户）核算形式 这是指在不影响当前财务会计核算流程的前

28、提下，通过在相应的成本费用账户下设置物流成本二级账户，进行独立的物流成本二级核算统计。在制造企业的各级含有物流成本的一级科目下设供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本等二级科目或增设费用项目，或者在编制记账凭证时设置“物流成本”辅助账户，在各二级账户（或辅助账户）下按物流功能设置运输费、保管费、装卸费、包装费、流通加工费、物流信息费和物流管理费等三级账户，并按费用支付形态（如人工费、材料费等）设置专栏。在按照财务会计制度的要求编制凭证、登记账簿，进行正常的财务会计成本核算的同时，根据记账凭证上的二级科目或辅助账户，登记有关的物流成本辅助账户及其明细账，进行账外的物流成本计算。将各种物流成本归

29、入二级或辅助账户中，最后将各物流成本的二级科目分类汇总即可求得总的物流成本。这些物流成本账户不纳入现行成本计算的账户体系，是一种账外计算，具有辅助账户记录的性质。这种计算模式的优点是，物流成本在账外进行计算，既不需要对现行成本计算的账表体系进行调整，又能提供比较全面、系统的物流成本资料，其计算方法也较简单，易为财会人员所掌握。二、统计方法的物流成本核算二、统计方法的物流成本核算1）基本思路）基本思路统计方法的物流成本核算是指在不影响当前财务会计核算体系的基础上，通过对有关物流业务的原始凭证和单据进行再次归类整理，对现行成本核算资料进行解剖分析，从中抽出物流成本的部分，然后再按物流管理的要求对上

30、述费用按不同的物流成本核算对象进行重新归类、分配、汇总，加工成物流管理所需的成本信息。由于统计计算不需要对物流成本做全面、系统和连续的反映，所以运用起来比较简单、灵活和方便。但是由于不能对物流成本进行连续、系统和全面的追踪反映，所以得到的信息的精确程度受到很大影响，而且易于流于形式，使人认为，物流成本管理是权宜之计，容易削弱物流管理的意识。另外，在期末一次性地进行物流成本的归类统计，花费的时间也较多，对于财务会计人员来说，一次性工作量大。如果在日常会计处理过程中没有做相应的基础工作，按不同物流成本核算对象进行成本归集时，有时也无法确定某项成本的具体归属。2）基本步骤）基本步骤统计方式的物流成本

31、核算，平时不需进行额外的处理，会计人员按照财务会计制度的要求进行会计核算。在会计期末（月末、季末或者年末）才进行物流成本的统计计算。具体说来，统计方法物流成本核算的基本步骤如下：1.通过材料采购、管理费用账户的分析，抽出供应物流成本部分，如材料采购账户中的外地运输费、管理费用账户中材料的市内运杂费、原材料仓库的折旧修理费、库管人员的工资等，并按照功能类别或者支付形态类别进行统计核算。2.从生产成本、制造费用、辅助生产、管理费用等账户中抽出生产物流成本，并按照功能类别、形态类别进行分类核算，如人工费部分按照物流人员的数量或者工作量占全部人员或者工作量的比例确定物流作业成本。3.从销售费用中抽出销

32、售物流成本部分，具体包括销售过程中发生的运输、包装、装卸、保管、流通加工等费用。4.企业对外支付的物流成本部分。根据企业实际订货情况确定每次订货的装卸费、运输成本、专门为该次订货支付的包装费用等，有时，企业还需要为外购货物支付仓储费。5.物流利息的确定，可以按照企业物流作业占用资金总额乘以同期银行存款利率上浮一定的百分比或者企业内部收益率来计算。其实就是计算物流活动占用资金的机会成本。6.从管理费用中抽出专门从事物流管理的人员耗费，同时推估企业管理人员用于物流管理的时间占其全部工作时间的比例。由于客户退货成本及相应物流成本都记入管理费用，也应该在计算物流成本时，将退货物流成本剥离出来。7.废弃

33、物物流成本较小时，可以将其并入其他物流成本一并计算。计算物流成本时总的原则是，单独作为物流作业所消耗的费用直接记入物流成本，间接为物流作业消耗的费用，以及为物流作业和非物流作业同时消耗的费用，应按照从事物流作业人员比例、物流工作量比例、物流作业所占资金比例等确定。与会计核算方法的物流成本计算比较，由于统计方法的物流成本核算没有对物流耗费进行系统、全面、连续的计算，因此，虽然其计算较简便，但其结果的精确度受一定的影响。3）统计方式的物流成本报告）统计方式的物流成本报告在计算物流成本时，首先从企业财务会计核算的全部成本费用科目中抽取包含物流成本的成本，然后加以汇总。汇总的方法通常是采用矩阵表的形式

34、，在矩阵表的水平方向是按照企业会计制度及其他财务会计规定设置的成本费用科目，纵向是物流成本核算项目，该项目可以是不同的费用要素，如表3-5所示，也可以是不同的物流功能，如表3-6，甚至可以对企业不同部门或者不同客户进行统计计算。三、会计和统计相结合的成本核算方法三、会计和统计相结合的成本核算方法物流成本核算的目的是为了更好地进行物流成本的管理，因此企业可以按照物流成本管理的不同要求和目的设置相应的成本计算项目，并根据成本计算项目所需的数据设置成本费用科目的明细科目。但是，过细的会计科目设置会给企业会计工作增加很多负担，是不经济的。因此，企业应该在设置会计科目前应考虑物流成本核算可能给企业带来的

35、收益，以及增加物流成本核算科目将会增加会计操作成本。在这种前提下，统计与会计方式相结合的方式是企业进行物流成本核算的一个不错的选择。这种方法的要点是，将物流成本的一部分通过统计方式予以计算，另一部分则通过会计核算予以反映。这种方法虽然也要设置一些物流成本账户，但它不像会计方式那么全面系统，而且这些物流成本账户不纳入现行财务会计成本核算的账户体系，是一种账外计算，具有辅助账户记录的性质。具体做法如下。1）设置物流成本辅助账户）设置物流成本辅助账户按照物流领域设置供应、生产、销售和回收废弃物物流成本明细账户，在各明细账户下按照物流功能设置运输费、保管费、装卸费、包装费、流通加工费以及物流信息费和物

36、流管理费等三级账户，并按照费用支付形式设置人工费、材料费、办公费、水电费、维修费等专栏。实际上，账户的设置不是一定的，而是可以根据企业自身的要求来确定。2）登记相关的物流成本辅助账户）登记相关的物流成本辅助账户对现行成本核算体系中已经反映但分散于各科目之中的物流成本，如计入管理费用中的对外支付的材料市内运杂费、物流相关固定资产折旧、本企业运输车队的费用、仓库保管人员的工资、产成品和原材料的盘亏损失、停工待料损失，计入制造费用的物流人员工资及福利费、物流相关固定资产的折旧、修理费、保险费、在产品盘亏或毁损等，在按照会计制度的要求编制凭证、登记账簿、进行正常成本核算的同时，据此凭证登记相关的物流成

37、本辅助账户，进行账外的物流成本核算。3）对于现行成本计算中没有包括但应该计入物流成本的）对于现行成本计算中没有包括但应该计入物流成本的费用，根据有关统计资料进行计算，并单独设置台账反映费用，根据有关统计资料进行计算，并单独设置台账反映各项费用的计算方法与统计核算方式的计算方法相同。物流相关的资金利息费用按企业物流资产占有额乘以一定的机会成本率得到，而外企业代垫的物流成本按照本企业的采购数量（或销售数量）乘以单位物流费率计算确定。不管采用何种核算方式，作为物流成本重要组成部分的占用资金机会成本（或利息费用）不应该被忽视。作为一种机会成本，它并不一定是实际发生的成本，这是它与其他物流成本项目的不同

38、所在，由于不是实际发生的费用，因此在会计核算中容易被忽视。4）月末，根据物流成本辅助账户所提供的成本信息，加）月末，根据物流成本辅助账户所提供的成本信息，加上物流成本台账的信息，合计编制各种类型的物流成本报上物流成本台账的信息，合计编制各种类型的物流成本报告告这种模式的优点是：物流成本在账外进行计算，既不需要对现行成本计算的账表系统进行系统的调整，又能相对全面地提供物流成本资料，方法也较为简单，易于财会人员所采用。它没有与会计方式的物流成本核算模式比较，简单相对操作，但可能没有会计方式得到的成本信息准确；而与统计方式的物流成本核算相比较，情形则相反，物流成本信息相对准确，但相对与统计方式的物流

39、成本核算还是要复杂一些。企业可以采用会计方式、统计方式或者两者结合的方式进行物流成本的核算工作。随着成本管理技术方法的不断发展，一种新的成本核算和管理模式作业成本法（Activity-Based Costing，ABC）正在被越来越多的人认识和采纳。在物流行业中，作业成本法也越来越受到学者和企业的青睐。第四节第四节 隐性物流成本的核算隐性物流成本的核算 一、显性物流成本和隐性物流成本的含义一、显性物流成本和隐性物流成本的含义按照我国企业会计准则的规定，费用是指企业在生产经营过程中实际发生的、能够用货币计量的各种耗费，企业确认成本费用的一个基本原则是实际发生。也就是说，只有实际发生的成本费用才被

40、确认，而机会成本由于不是实际发生的，因此，不能确认为企业的实际成本。在这里，我们把在会计核算中实际发生的、计入企业实际成本费用的各项物流支出称为显性物流成本。那些并不是企业实际发生的，而在物流管理决策中应该考虑的机会成本被称为隐性物流成本。在物流活动中实际发生的人工费、材料费、运输费、办公费、水电费等都是显性物流成本，而主要的隐性物流成本则包括存货所占压资金的机会成本以及由于物流服务不到位所造成的缺货损失等。物流成本是企业在经营过程中，消耗在物流业务方面的显性物流成本与隐性物流成本之和，大部分的显性物流成本可以通过一些费用单据反映和计算。目前，在企业运营中，只是加强了这些费用的计算，以进行物流

41、成本的核算和控制，而对于隐性物流成本，由于缺乏相关的核算标准与恰当的方法，因此在这方面不仅仅是加强成本控制的问题，还需要深入探讨其核算方法问题，这是当前急切需要解决的。本章前面讨论的物流成本的核算，主要是围绕着显性物流成本的核算来进行的，而关于隐性物流成本的核算，却没有比较统一规范的核算方法。二、库存隐性物流成本的核算二、库存隐性物流成本的核算根据美国对社会物流成本的统计方法，社会物流成本包括运输费用、存货持有成本和物流管理费三个部分。其中，存货持有成本是指花费在保存货物的费用，除了包括仓储、残损、人力费用及保险和税收费用外，还包括存货占压资金的利息。在计算存货持有成本时，一般都是基于Alfo

42、rd-Bangs 公式的基本原理，如第2章表2-1所示。其中它把存货持有成本分成保险费（Insurance）、仓储费（Storage Facilities）、税费（Taxes）、运输费（Transportation）、搬运费（Handling Costs）、贬值（Depreciation）、利息（Interest）、过时（Obsolescence）等项目。可以看到，保险费、仓储费、税费、运输费、搬运费都是实际要发生的成本，属于显性物流成本的范畴。而贬值、利息和过时的支出在会计的核算中，并不被当作一项实际的成本，而在物流决策中，这些成本却是非常重要的，可以看成是一种机会成本，属于隐性物流成本。在

43、企业微观物流成本的核算中，该隐性物流成本的核算原理应该和社会物流成本中该项成本的核算相一致。库存隐性物流成本的计算公式可以表示为：库存隐性物流成本=库存平均余额（贬值比率利息比率过时比率）式中，贬值比率可以用每年的通货膨胀率计算，利息比率可以用当年一年期商业贷款利率确定，而过时比率则要根据不同的行业和产品自身特点来确定。例如笔记本电脑、手机等品种型号更新比较快的产品，其过时比率可能要比较高，而有些产品价格变动不是很大的产品，过时比率就比较低，甚至可以不计过时成本。也有人认为，存货持有的成本中，除了贬值和过时成本外，存货的利息成本计算时不能用商业贷款利率作为利息比率，而应该用投资者期望的报酬率（

44、或者有价证券投资收益率）作为持有存货的机会成本计算基础。在企业物流成本的统计中，库存隐性成本往往只用库存占用资金所发生的利息来衡量。因此，企业要想准确计算出库存隐性物流成本的数额有两个关键：第一，就是确定存货占用自有资金的数额；第二，确定计算存货占用自有资金的利息率。通常以行业基准收益率来代替。若企业无法取得有关行业基准收益率的数据，也可用一年期银行贷款利率或企业内部收益率来代替。在实际操作中，企业计算库存隐性物流成本可采用以下方法，即库存占用自有资金发生的机会成本存货账面余额行业基准收益率（或企业内部收益率）。例如，经查明细资料，某小麦加工企业2015年12月的财务费用利息支出7975.00

45、元，主要为购买原材料发生的贷款利息支出。且该公司2015年12月底仓库存货结余明细如下：小麦结余12175658kg，面粉结余4040611.58kg，副产品结余1482200.20kg，结余价值总额29683691.69元，月初结余价值总额为29342314.40元，一年期银行贷款利率为5.58，则该月度库存相关隐性成本的计算如下：库存占用自有资金发生的机会成本（29683691.69+29342314.40）25.5812=137235.46（元）把存货占压的资金利息等隐性物流成本加入物流成本的核算，这是现代物流与传统物流成本计算的一个最大区别，只有这样，降低物流成本和加速资金周转速度才从

46、根本利益上统一起来。美国存货占压资金的利息在美国企业平均流动资金周转次数达到10次的条件下，约为库存成本的1/4，为总物流成本的1/10，数额之大，不可小视。在我国，由于库存管理水平较低，企业的库存量相对较高，从而这种库存隐性成本在企业物流成本中所占的比例更大，应三、三、缺货成本的核算缺货成本的核算1）缺货成本的类型）缺货成本的类型缺货对企业的影响很大，由于存货供应中断，可能造成停工损失、丧失销售机会等。缺货对企业造成的隐性成本一般有以下几种。1.延期交货。如果客户不转向其他企业，一旦恢复存货供延期交货。如果客户不转向其他企业，一旦恢复存货供应时，客户再来购买，则不发生缺货损失。但如果公司为应

47、时，客户再来购买，则不发生缺货损失。但如果公司为了不失去客户而进行紧急加班生产或进货，利用速度快、了不失去客户而进行紧急加班生产或进货，利用速度快、收费高的运输方式运输货物，则这些成本就构成了延期交收费高的运输方式运输货物，则这些成本就构成了延期交货成本。从这种角度看，这种成本将在实际的会计核算中货成本。从这种角度看，这种成本将在实际的会计核算中发生，也可以说不构成隐性成本的内容，而成为了一种显发生，也可以说不构成隐性成本的内容，而成为了一种显性的附加成本。性的附加成本。2.失去某次销售机会。尽管有些客户可以允许延期交货，失去某次销售机会。尽管有些客户可以允许延期交货，但是某些客户在缺货时会转

48、向其他竞争者，而当下次购买但是某些客户在缺货时会转向其他竞争者，而当下次购买时，又会回头再购买本企业的商品。在这种情况下，缺货时，又会回头再购买本企业的商品。在这种情况下，缺货就造成失销。这时，缺货成本主要就是未售出商品的利润就造成失销。这时，缺货成本主要就是未售出商品的利润损失，这时的缺货成本就是一种隐性的物流成本。另外，损失，这时的缺货成本就是一种隐性的物流成本。另外，失销的隐性成本除了利润损失外，还包括当初负责这笔业失销的隐性成本除了利润损失外，还包括当初负责这笔业务的销售人员的人力、精力浪费。务的销售人员的人力、精力浪费。3.永远失去某些客户。有些客户在本企业缺货时，会永远永远失去某些

49、客户。有些客户在本企业缺货时，会永远地转向其他供应商，这时的缺货成本损失最大，由企业每地转向其他供应商，这时的缺货成本损失最大，由企业每年从客户身上获得的利润和该客户的寿命期限决定。这种年从客户身上获得的利润和该客户的寿命期限决定。这种缺货损失很难估计，需要用管理科学的技术以及市场营销缺货损失很难估计，需要用管理科学的技术以及市场营销研究方法加以分析和计算。另外，除了利润损失外，还有研究方法加以分析和计算。另外，除了利润损失外，还有缺货造成的信誉损失。信誉很难度量，在库存成本决策中缺货造成的信誉损失。信誉很难度量，在库存成本决策中往往很容易被忽视，但是它对未来的销售以及企业经营活往往很容易被忽

50、视，但是它对未来的销售以及企业经营活动却是十分重要的。动却是十分重要的。当然，这种缺货成本在传统的财务会计核算中也是不体现的，也是一种隐性成本。2）缺货成本的计算）缺货成本的计算在企业的库存决策中，对缺货损失的估算是十分重要的。缺货成本的确定往往用如果发生缺货发生的期望损失来计算。1.某次缺货成本的计算。要进行某次缺货成本的计算，首某次缺货成本的计算。要进行某次缺货成本的计算，首先要分析缺货成本的类型，分析发生缺货可能造成的后果，先要分析缺货成本的类型，分析发生缺货可能造成的后果，包括延期交货、失销和失去客户。其次，计算与可能结果包括延期交货、失销和失去客户。其次，计算与可能结果相关的成本，即