施工企业会计项目10-工程成本和期间费用课件.ppt

1、 学习目标学习目标v 了解施工企业工程成本和期间费用的基本内容和管理方法；v 掌握成本、费用的归集和分配方法，并能正确地进行账务处理。10.1 成本和费用10.1.110.1.1成本和费用的含义成本和费用的含义 施工企业在一定时期内从事工程施工、提供劳务等经营活动发生各种耗费（如领用材料、支付工资和其他生产费用等）的货币表现称为施工费用。将这些施工费用按一定的建筑产品进行分配和归集，就形成了工程成本。10.1.210.1.2施工费用的分类施工费用的分类 为了加强对施工费用的管理和核算，考核其构成的合理性，正确计算工程成本，必须对施工费用进行合理分类。这是正确组织工程成本核算的重要前提。外购材料

2、。外购材料。(2)外购动力。外购动力。(3)职工薪酬。职工薪酬。(1)1.1.按经济性质分类按经济性质分类 (4)折旧费。折旧费。修理费用。修理费用。(6)租赁费。租赁费。(7)税费。税费。(5)(8)利息支出。利息支出。(9)其他支出。其他支出。直接人工费。直接人工费。(2)直接材料费。直接材料费。(3)机械使用费。机械使用费。(1)(4)其他直接费。其他直接费。(5)间接费用。间接费用。2.2.按经济用途分类按经济用途分类（1 1）直接费用。直接费用。(2(2）间接费用。间接费用。3.3.按计入工程成本的方法分类按计入工程成本的方法分类（1 1）变动费用。变动费用。(2(2）固定费用。固定

3、费用。4.4.按其与工程量的关系分类按其与工程量的关系分类工程预算成本。工程预算成本。(2)工程计划成本。工程计划成本。(3)工程实际成本。工程实际成本。(1)10.1.310.1.3工程成本的种类工程成本的种类10.2 工程成本的核算10.2.110.2.1工程成本的核算对象工程成本的核算对象 工程成本的核算对象是指在成本核算时，为归集和分配施工费用所确定的承担目标。合理确定工程成本核算对象是正确核算工程成本的基础。（1）如果一项建造合同包括建造数项资产，每项资产分立单项合同处理，必须同时具备下列条件。每项资产均有独立的建造计划。每项资产单独进行谈判，双方能够接受每项资产的合同条款。每项资产

4、的收入和成本可单独辨认。（2）如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，同时满足下列条件的，应合并为单项合同处理。该组合同按一揽子交易签订。该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润工程的组成部分。该组合同同时或依次履行。（3）追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同。该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的(一项或数项)资产存在重大差异。议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款，应以单项合同为成本核算对象。成本核算是成本管理的重要环节，施工企业应有效地组织工程成本核算，建立和完善成本核算体制。目前我国施工企业一般实行公司、工区(或工程处)和施工队(或项目经理部)三级

5、管理或公司、工区（或工程处）两级管理体制。10.2.210.2.2工程成本的核算体制工程成本的核算体制10.2.310.2.3工程成本的核算要求工程成本的核算要求 （1）完善成本管理制度，做好成本核算的基础工作。为保证成本核算的质量，并对成本实施有效的监控，首先要正确确定各建造合同的成本核算对象，并合理判断建造合同的结果；其次必须建立健全控制各项费用开支的标准，有了明确的定额，就可以对各项费用支出进行有效的控制；最后要建立健全各项原始记录的填制审核和物资管理制度，为工程成本核算提供真实可靠的原始资料，保证成本计算正确和财产安全。（2）严格遵守成本开支范围，划清各项费用开支的界限。划清工程成本和

6、期间费用的界限。划清不同成本核算对象的费用界限。划清已完工工程成本与未完工工程成本的界限。（3）真实、及时地核算施工过程中发生的各项业务，准确地计算合同成本。10.2.410.2.4工程成本的核算程序工程成本的核算程序 （1）归集各项施工费用。企业对施工过程中发生的各项施工费用，应按其用途和发生地点进行归集。对不能分清受益对象的费用，还需要采用合理的方法分配计入各工程成本核算对象。为了核算和监督各项施工费用的发生和分配情况，正确计算工程成本，施工企业应设置下列会计账户。（2）月末，将归集的各项施工费用按照一定的标准分配计入各受益的成本核算对象。（3）计算和结转工程成本。期末确定已完工程或竣工工

7、程的实际成本，并将已竣工工程的实际成本从“工程施工”账户转入“工程结算”账户；尚未竣工工程的实际成本仍然保留在“工程施工”账户中，不予结转。10.3 工程实际成本的核算 施工企业的工程成本由人工费用、材料费用、机械使用费、其他直接费用和间接费用五个成本项目构成。工程施工过程中发生的各项施工费用，首先按照确定的成本核算对象和上述确定的五个成本项目进行归集，能直接计入有关成本核算对象的直接计入，不能直接计入的采用一定的分配方法计入，然后计算出该工程的实际成本。辅助生产是指建筑施工企业为保证施工生产活动的顺利进行而组织的服务性生产活动。企业所属非独立核算的辅助生产部门，有的只生产一种产品或提供一种劳

8、务，如供电、供水、供气、修理等辅助生产；有的则生产多种产品或提供多种劳务，如砂石采掘、构件现场制作、铁木件加工等。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但主要是为本企业服务。辅助生产产品和劳务成本的高低影响到企业建筑产品成本和期间费用的水平。因此，正确、及时地组织辅助生产成本的归集和分配，对于节约费用、降低成本有着重要的意义。10.3.110.3.1辅助生产的核算辅助生产的核算1.1.辅助生产成本归集的账务处理辅助生产成本归集的账务处理 辅助生产部门所发生的各项生产费用，应在“生产成本辅助生产成本”账户下，按车间、单位或部门，以及确定的成本核算对象和成本项目，设置“辅助生产明细账”进行归集

9、。成本核算对象一般可按生产的材料（或产品）和提供劳务的类别确定，一般可分为人工费、材料费、其他直接费用和间接费用。对用于辅助生产产品或提供劳务的耗费、支出，应记入“生产成本辅助生产成本”账户的借方，期末按受益对象分配金额记入该账户的贷方。【例10-1】金立建筑公司有运输队和修配厂两个辅助生产部门。本月运输队耗用燃料5200元，分配工资1800元，计提固定资产折旧费200元；修配厂领用机械配件3000元，分配工资2000元，计提固定资产折旧费390元。根据相关资料，编制会计分录如下。借：WB生产成本辅助生产成本运输队7200 DW辅助生产成本修配厂5390贷：WB原材料8200 DW应付职工薪酬

10、3800 DW累计折旧590 根据以上会计分录登记辅助生产成本明细分类账，如表10-1和表10-2所示。辅助生产成本的分配就是将辅助生产成本按照所提供的产品或劳务量的多少分配给各受益对象，由各受益对象负担应分配的辅助生产成本。辅助生产成本的分配通常采用直接分配法、交互分配法、代数分配法或计划成本分配法。这里介绍前两种方法。2.2.辅助生产成本分配的账务处理辅助生产成本分配的账务处理（1）直接分配法。直接分配法是指将各辅助生产车间归集的辅助生产成本直接分配给除辅助生产车间以外的各受益对象，而不考虑各辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况。辅助生产成本采用直接分配法进行分配，辅助生产车间不相互分配辅

11、助生产成本。因此，在计算辅助生产成本分配率（产品或劳务的单位成本）时，应剔除辅助生产车间相互提供的产品或劳务数量。其计算公式为：(2）交互分配法。交互分配法是对各辅助生产成本进行两次分配的一种方法。首先，根据各辅助生产部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本(成本分配率)在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将交互分配后的实际辅助生产成本(交互分配前的成本加上交互分配转入的减去交互分配转出的成本)，对受益单位（辅助生产车间以外）根据提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本(成本分配率)进行分配。其计算公式为：10.3.210.3.2材料费用的核算材料费用的核算 （1）领用材

12、料时能点清数量、分清对象的（如水泥、钢材等），应根据领料凭证直接计入各受益对象成本的材料费成本项目。（2）领用材料时虽能点清数量，但是集中配料或统一下料的材料（如油漆、木材等），应于月终根据注明“工程集中配料”的领料凭证，结合材料消耗定额编制“集中配料耗用计算单”，并据以分配计入各受益对象的材料费成本项目。（3）领用材料时既不易清点数量又难以分清成本受益对象的大堆材料，如砖瓦等，应于月末采用盘存法计算本月实耗数量，并结合材料耗用定额编制“大堆材料耗用计算单”，并据以分配计入各受益对象的材料费成本项目。（4）领用的周转材料如模板、架料等，期末应根据实际在用数量，采用一定的摊销方法编制“周转材料摊

13、销计算表”，将其价值（租用的将租赁费）直接摊入各受益对象的材料费成本项目。（5）对本月已经办理领料手续但尚未耗用的材料，应进行盘点，办理“假退料”手续，调整成本核算对象的材料费成本项目。（6）工程竣工后的剩余材料，应填写“退料单”或红字“领料单”，据以办理材料退库手续，以冲减各受益对象成本的材料费成本项目。（7）工程竣工后，施工现场回收的可利用残次材料、废料和包装物等，企业应填制“残次料交库单”，并估价入账，并冲减工程成本中的材料费成本项目。【例10-4】金立建筑公司项目部根据审核无误的各种领料凭证、大堆材料耗用分配表、周转材料摊销分配表等编制材料费用分配汇总表，如表10-8所示。企业应按照劳

14、动工资制度的规定，根据考勤记录、工时记录、工程任务单、工资标准等计算各种工资并编制“工资结算单”。财会部门依据有关凭证进行分配和发放工资。企业应设置“应付职工薪酬”总分类账来核算企业应付职工薪酬。企业分配工资时记入该账户的贷方，支付工资和扣还各种款项时(如代垫的房租、个人所得税等)记入该账户的借方，该账户期末一般应无余额。1.1.人工费用归集的账务处理人工费用归集的账务处理10.3.310.3.3人工费用的核算人工费用的核算 （1）直接计入各成本核算对象。计件工资。应根据“工程任务单”“工资计算表”和“工资结算单”中的有关资料直接计入各成本核算对象。作为企业自行完成工作量的分包工程，应根据分包

15、单位提出的“工程价款结算账单”所列人工费用，直接计入各成本核算对象。只有一项建造合同的计时工资应直接计入该合同成本。2.2.人工费用分配的账务处理人工费用分配的账务处理 (2）分配计入各成本核算对象。计时工资。同时与几项合同相关的计时人工费用如不能明确各受益对象(如建筑安装工人同时在若干项工程施工)，就需要将所发生的工资根据用工记录以计时工日为标准在各个成本核算对象之间进行分配。其计算公式为：【例10-5】金立建筑公司项目部有、B两个成本核算对象，某月发生的建筑工人工资为145600元。该月份工程耗用2500个工日，B工程耗用2700个工日。根据以上资料编制“建筑工人工资分配表”，如表10-9

16、所示。其他人工费。企业工资性津贴、奖金等其他工资、职工福利费、劳动保护费、社会保险费（包括养老、失业、工伤、医疗、生育等）应比照计时工资的分配方法，按照用工记录和计提比例分配计入各成本核算对象的“人工费”成本项目。【例10-6】承【例10-5】，金立建筑公司项目部按其工资总额14%的比例计提职工福利费，如表10-10所示。人工费人工费间接费用间接费用其他直接费其他直接费燃料及动力燃料及动力费费折旧及修理折旧及修理费费10.3.410.3.4机械使用费的核算机械使用费的核算1.1.机械使用费的内容机械使用费的内容 1）租入机械使用费的账务处理企业及其内部独立核算的施工单位从外部或本企业其他内部独

17、立核算单位租入的施工机械，按规定支付的租赁费，通过“工程施工”账户，直接计入成本核算对象的机械使用费成本项目中。2.2.机械使用费的归集和分配机械使用费的归集和分配 【例10-7】金立建筑公司项目部C工程施工租入东方机械公司大型吊车，根据机械租赁费结算开出转账支票支付租赁费87000元，相关会计分录如下。借：工程施工合同成本A(机械费)87000贷：银行存款87000 如果租入的施工机械是为两个以上的工程服务，应该以租入机械所提供的作业台班数量为基数按受益对象进行分配。2）自有机械使用费的账务处理 （1）机械使用费归集的账务处理。机械作业发生的各种费用，应按照机械成本核算对象和成本项目进行归集

18、，通过“机械作业”账户核算，在总分类账户下分设“承包工程”和“机械出租”两个二级账户。成本核算对象一般应以施工机械的种类确定。【例10-8】金立建筑公司项目部使用自有吊车进行机械作业，本月发生的机械费用为12480元，其中，应付职工工资6500元，计提的福利费910元，领用燃料2100元，领用机械配件1370元，计提折旧1600元。根据相关信息，编制会计分录如下。借：机械作业承包工程（吊车）12480贷：WB应付职工薪酬工资 6500 DW福利费 910 DW原材料燃料 2 100 DW机械配件 1 370 DW累计折旧 1 600 根据上述会计分录登记“机械作业明细账”，如表10-11所示。

19、（2）机械使用费分配的账务处理。企业各月发生的机械作业费用，应在月末根据“机械作业明细账”和机械管理部门提供的“机械使用报告”等实际机械使用资料计算各个成本核算对象应分摊的施工机械使用费。机械作业费用的分配方法一般有使用台班分配法、作业量分配法和预算分配法等。使用台班分配法。使用台班分配法是指按各工程成本核算对象实际使用施工机械的台班数结合台班单位成本分配机械使用费的一种方法。一般情况下，使用台班分配法适用于按单机或机组为成本核算对象归集机械使用费的分配。相关计算公式为：【例10-9】承【例10-8】，吊车本月发生机械使用费为12480元，共工作80个台班，其中工程使用50个台班，工程使用30

20、个台班。每台班实际成本1248080156（元台班）工程应分配机械使用费501567800（元）工程应分配机械使用费301564680（元）在实际工作中，分配自有机械使用费应通过编制“自有机械使用费分配表”进行，如表10-12所示。根据“自有机械使用费分配表”，编制如下会计分录。借：WB工程施工合同成本工程（机械使用费）7 800 DW合同成本工程（机械使用费）4680 贷：机械作业吊车12480根据以上会计分录，登记“机械作业明细账”与“工程成本明细账”。作业量分配法。作业量分配法是指根据某种机械单位产量实际成本和各受益对象使用该种机械完成的产量分配机械使用费的一种方法。该方法适用于便于计算

21、完成产量的各种施工机械作业成本的分配。相关计算公式为：【例10-10】金立建筑公司项目部本月搅拌机发生费用13000元，完成搅拌混凝土1000立方米，其中，工程用700立方米，工程用300立方米。根据上述资料编制“机械使用费分配表”，如表10-13所示。根据相关信息，编制会计分录如下。借：WB工程施工合同成本工程（机械使用费）9100 DW合同成本工程（机械使用费）3900贷：机械作业吊车13000 预算分配法。预算分配法是根据实际发生的机械作业费用占预算定额规定的机械使用费的比率进行分配的一种方法。其计算公式为：【例10-11】金立建筑公司项目部本月C、D工程使用甲种机械发生费用8900元，

22、C、D工程预算机械使用费额度分别为5200元和4800元。机械使用费分配如下。机械使用费分配率890010000=0.89 C工程应分配的机械使用费=52000.89=4628（元）D工程应分配的机械使用费=48000.89=4272（元）10.3.510.3.5其他直接费其他直接费 （1）施工过程中直接耗用的水、电等费用。（2）为保证工程质量，采用保温、防雨措施而增加的材料费、人工费和夜间施工增加的各项费用。（3）材料的二次搬运费。1.1.其他直接费的内容其他直接费的内容 （4）工程施工中的通信设备安装、仪器仪表摊销及维护修理费用。（5）施工生产所需不属于固定资产的生产工具及检验用具等的购置

23、、摊销和维修费。（6）对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，以及技术革新和研究试制试验费。（7）职工理论、技术培训费用。（8）特殊地区如高原、沙漠等施工增加费用。（9）工程定位复测、工程点交、场地清理等费用。2.2.其他直接费的归集与分配其他直接费的归集与分配 施工企业的其他直接费用通过“工程施工其他直接费”账户核算。在实际工作中，便于成本分析考核且与预算成本口径一致，有些其他直接费如保温材料费、材料搬运费、场地清理费等，可根据管理要求和预算定额直接费列入“人工费”“材料费”“机械费”成本项目，不通过“其他直接费”成本项目核算。【例10-12】某项目部本期银行存款支付、工

24、程场地清理及定位测试费用115200元，并将本月发生的其他直接费按、两个工程的工料机实际成本进行分配，编制“其他直接费分配表”，如表10-14所示。10.3.610.3.6间接费用间接费用 （1）管理人员工资。管理人员工资是指现场管理人员的基本工资、津贴、奖金和补贴等。（2）职工福利费。职工福利费是指按照现场管理人员工资总额（扣除住房补贴）的14提取的职工福利费。（3）劳动保护费。劳动保护费是指用于施工单位职工的劳动保护用品和技术安全设施的购置、摊销和修理费。1.1.间接费用的内容间接费用的内容 （4）社会保险费用。社会保险费用是指施工管理用财产、车辆保险，高空、井下、海上作业等特殊工种安全保

25、险等保险费用。（5）办公费。办公费是指现场管理办公发生的相关费用。（6）临时设施摊销费。临时设施摊销费是指建筑施工企业为进行工程施工发生的临时设施摊销费用。（7）固定资产使用费。固定资产使用费指现场管理使用的属于固定资产的设备、仪器等的折旧、大修理、维修费或租赁费等。（8）工具用具使用费。工具用具使用费是指现场管理使用的不属于固定资产的工器具的购置、维修和摊销费。（9）工程排污费。工程排污费是指施工现场按规定缴纳的排污费用。（10）工程保修费。工程保修费是指工程竣工交付使用后，在规定保修期内的修理费用。工程保修费应采用预提方式计入。（11）其他费用。其他费用是指上述各项费用以外的其他间接费用。

26、2.2.间接费用归集的账务处理间接费用归集的账务处理 工程施工的间接费用属于共同性费用，通过“工程施工合同成本间接费用”科目进行归集，汇总本期发生的各种间接费用，期末按一定标准分配计入有关合同的工程成本。【例10-13】金立建筑公司所属的项目部发生了下列间接费用。（1）以银行存款支付办公费4200元，编制会计分录如下。借：工程施工合同成本间接费用(办公费)4200贷：银行存款 4200 （2）临时设施摊销6000元，编制会计分录如下。借：工程施工合同成本间接费用(办公费)6000 贷：临时设施摊销 6000 （3）分配本月施工管理人员的工资23000元，编制会计分录如下。借：工程施工合同成本间

27、接费用(工资)23000贷：应付职工薪酬应付工资23000 （4）计提施工管理人员的福利费3220元，编制会计分录如下。借：工程施工合同成本间接费用(职工福利费)3220贷：应付职工薪酬应付职工福利费3220 （5）计提施工管理部门使用的固定资产折旧1850元，编制会计分录如下。借：工程施工合同成本间接费用(折旧费)1850贷：累计折旧1850 （6）工地管理领用一次摊销的低值易耗品2 350元，编制会计分录如下。借：工程施工合同成本间接费用(工具使用费)2350贷：周转材料低值易耗品 2350 （7）以银行存款支付工程财产保险费20000元，编制会计分录如下。借：工程施工合同成本间接费用(工

28、程保险费)20000贷：银行存款20000 （8）以银行存款支付工地管理用水电费1300元，编制会计分录如下。借：工程施工合同成本间接费用(水电费)1300贷：银行存款1300 （9）以银行存款支付其他间接费用16 200元，编制会计分录如下。借：工程施工合同成本间接费用(其他费用)16200贷：银行存款16200根据记账凭证登记“间接费用明细账”，如表10-15所示。3.3.间接费用分配的账务处理间接费用分配的账务处理 间接费用按照谁受益谁承担的原则进行分配，一般情况下，建筑工程发生的间接费用以直接费用为分配基础，安装工程因其人工费占的比重较大，所以发生的间接费用也可以人工费为分配基础。具体

29、的分配方法如下。（1 1）人工费用比例法人工费用比例法(2(2）直接费用比例法直接费用比例法 【例10-14】金立建筑公司项目部本期A、B建筑工程根据“工程施工间接费用”归集的费用为78 120元，按各工程直接材料费用比例分配。根据工程成本明细账和各工程直接费用资料编制“间接费用分配表”，如表10-16所示。10.4 工程成本结算 （1）计算工程的预算成本。（2）计算工程的实际成本。（3）计算工程成本的节约额、超支额和比率。10.4.110.4.1工程成本结算的内容工程成本结算的内容 实行工程项目竣工后一次结算工程价款时，“已完工程”的实际成本是施工过程中发生的各项计入成本核算对象的施工费用，

30、即工程成本明细分类账中登记的工程成本累计总额就是竣工工程的完工成本。1.1.已完工程实际成本的计算已完工程实际成本的计算10.4.210.4.2定期结算方式下已完工程实际成本的计算定期结算方式下已完工程实际成本的计算 一般情况下，期末未完工程数量在全部工程量中所占比重较小，为了简化核算手续，通常把未完施工的预算成本（预算直接费）视同其实际成本。期末未完施工成本按预算单价或实际费用计算。2.2.期末未完工程成本的计算期末未完工程成本的计算 （1)按预算单价计算未完工程成本。在实际工作中，期末未完工程预算成本的计算方法主要有以下两种。估量法（又称约当产量法）。根据完工进度将施工现场盘点确定的未完工

31、程数量折合为相当于已完分部、分项工程的数量，然后乘以分部、分项工程的预算单价，计算未完工程预算成本。其计算公式为：【例10-15】金立建筑公司承建的厂房工程按月结算工程价款。月末进行盘点，确定内墙抹灰工程有未完施工量1200立方米，预算规定工序抹两遍，现只完成一遍，该工程预算单价为每平方米15元（其中人工费4元，材料费10元，工具费1元）。根据资料编制“未完施工盘点表”，如表10-18所示。估价法(又称工序成本法)。估价法是先确定分部、分项工程各个工序耗用的直接费用占整个预算单价的百分比，据以计算出各个工序的预算单价，然后乘以未完工程各工序的工程量，确定出未完工程的预算成本。其计算公式为：【例

32、10-16】企业综合楼木门油漆分项工程预算定额刷3遍，单价为10元平方米，3道工序耗用的直接费占整个预算单价的百分比分别为60、40和10。月末盘点木门油漆分项工程有未完施工350平方米，已刷第一遍的350平方米，以及已刷第二遍的200平方米。未完工程成本计算如下。第1遍的单价1060=6（元）第2遍的单价1040=4（元）第3遍的单价1010=1（元）未完施工预算成本6350+4200=2900（元）（2）按实际费用计算未完施工成本。施工单位的期末未完施工在当期工作量中所占的比重较大，而且期初、期末未完工程数量悬殊，若把期末未完施工的预算成本视同实际成本来计算已完工程的实际成本，必然把本期施

33、工生产费用的节约或超支全部挤入当期已完工程的实际成本，影响成本核算结果的正确性。其计算公式为：【例10-17】金立建筑公司乙工程本期发生施工费用为386万元，期初未完施工成本为4万元，本期已完工程预算成本为244万元，期末未完施工预算成本为56万元。试计算期末未完施工的实际成本。实际成本分配率（3864）（24456）1.3期末未完施工实际成本5600001.3728000（元）施工企业计算出已完工程实际成本向建设单位收取工程价款，并同工程预算成本、工程计划成本进行比较，以确定成本节约或超支额，考核成本计划的执行情况。【例10-18】金立建筑公司A工程采用竣工后一次结算办法，根据表10-17，

34、工程实际工程成本为3988108元。根据以上资料，编制会计分录如下。借：工程结算3988108贷：工程施工合同成本A工程3988108根据上述会计分录，登记“工程成本明细账”，如表10-17所示。10.4.310.4.3工程实际成本结转的账务处理工程实际成本结转的账务处理10.5 期 间 费 用 （1）公司经费。公司经费是指企业行政管理部门职工的工资及福利费等薪酬、办公物料用品消耗、低值易耗品摊销、会议差旅费等费用。（2）工会经费。工会经费是指按工资总额计提并拨交工会的经费。（3）董事会费。董事会费是指企业最高权力机构董事会及其成员发生的办公、薪酬等费用。10.5.110.5.1管理费用管理费

35、用1.1.管理费用的内容管理费用的内容 （4）中介费用。中介费用是指企业聘请中介机构（如会计师事务所）为企业进行验资、审计、评估等支付的费用。（5）咨询费。咨询费是指企业向有关咨询机构进行技术管理咨询及聘请法律技术顾问等支付的费用。（6）诉讼费。诉讼费是指企业因向法院起诉或应诉而发生的各项费用。（7）业务招待费。业务招待费是指企业为业务经营的合理需要而支付的招待费用。（8）税金。税金指企业按规定缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费等。（9）技术转让费。技术转让费是指企业按照合同的约定，使用非专利技术所支付的费用。（10）研究与开发费。研究与开发费是指企业研究开发新产品设

36、计费、工艺规程制定费、设备调试折旧费、原材料试验费、研究人员薪酬、研究设备的折旧、试制失败损失等。（11）排污费。排污费是指企业按环保部门的规定缴纳的排污费用。（12）筹建期开办费。筹建期开办费是指企业在筹建期间发生（如工资、办公、注册等）的相关费用。（13）其他管理费用。其他管理费用是指企业发生的除以上各项费用之外应列入管理费用的其他各项支出。企业应设置“管理费用”科目，用以核算为组织和管理生产经营所发生的管理费用。该账户的借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用。管理费用按各费用项目设置明细账进行明细核算。2.2.管理费用的账务处理管理费用的账务处理 【例10

37、-19】金立建筑公司办公室购买办公用纸花费350元，以现金支付。相关会计分录如下。借：管理费用公司经费 350贷：库存现金350 【例10-20】金立建筑公司职员王军出差归来，报销差旅费2800元，并退回多余现金200元，结清原借款。相关会计分录如下。借：WB管理费用公司经费2800 DW库存现金200贷：其他应收款王军3000 【例10-21】金立建筑公司分配行政管理人员的工资36800元、福利费5152元。相关会计分录如下。借：管理费用公司经费41952贷：WB应付职工薪酬工资36800 DW福利费5152 【例10-22】金立建筑公司当月按规定应缴纳房产税7200元，编制会计分录如下是。

38、借：管理费用房产税7200贷：应交税费应交房产税7200 （1）利息支出。利息支出是指企业在生产经营过程中向银行及金融机构借款或发行债券等所发生的利息支出(资本化的利息除外)减去银行存款利息收入后的净额。（2）汇兑损失。汇兑净损失是指企业在生产经营期间，涉及外汇结算业务，由于汇率变动，以及不同货币兑换中所发生的汇兑损失与汇兑收益的差额。（3）相关手续费。相关手续费是指企业在筹集生产经营所需资金时与金融机构发生的手续费用等。10.5.210.5.2财务费用财务费用1.1.财务费用的内容财务费用的内容 （4）其他财务费用。2.2.财务费用的账务处理财务费用的账务处理 为了核算企业在施工经营过程中进

39、行资金筹集等理财活动而发生的财务费用，企业应设置“财务费用”账户。该账户的借方登记发生的财务费用，贷方登记期末结转的财务费用，结转后期末应无余额。【例10-23】金立建筑公司以转账方式支付银行短期借款利息3560元。相关会计分录如下。借：财务费用利息支出3560贷：银行存款3560 【例10-24】金立建筑公司收到银行存款利息收入3200元。相关会计分录如下。借：银行存款 3200贷：财务费用利息收入 3200 【例10-25】金立建筑公司转账支付办理银行汇票手续费18元。相关会计分录如下。借：财务费用手续费18贷：银行存款18 【例10-26】金立建筑公司月末结转本月财务费用248200元。

40、相关会计分录如下。借：本年利润 248200贷：财务费用 248200 根据会计凭证登记财务费用明细账。综合练习工程成本费用的核算。二、实训资料金立建筑公司的有关业务资料如下。（1）公司与辽阳啤酒厂签订了两项造价合同：单项资产生产车间厂房（甲）合同造价200万元，预算造价170万元，工程价款按月结算；单项资产门市（乙）合同造价80万元，预算造价65万元，工程价款竣工后一次结算。（2）11月30日，工程成本有关明细账户月末余额（部分资料内容）如下。甲、乙工程施工成本明细资料如表10-19所示。实训实训“工程施工甲合同毛利”的借方余额为343 000元。“工程结算甲工程”的贷方余额为1 627 1

41、70元。（3）金立建筑公司12月份发生的有关工程成本费用业务简略说明如下。1日，签发现金支票，提取现金300元。3日，以现金支付公司退休职工的医药费128元。5日，购进手推车10台，总价1 200元，以银行存款支付。6日，向建设银行取得3年期建筑借款100万元存入存款户。7日，以现金200元支付工区管理人员劳动保护费。9日，以银行存款支付甲、乙工程直接耗用电费，分别为3 500元和4 200元。10日，以银行存款支付乙工程材料检查费150元。10日，收到药机厂预付的甲工程款100 000元。11日，工区领用铁锹，价值80元；领用手推车，价值240元。13日，以银行存款向希望工程捐款10 000

42、元。13日，公司购买办公用品29.90元，以现金支付。14日，公司出售一项专利权，价款250 000元已存入银行,该专利权的账面价值为180 000元（无摊销），应缴纳税金为7 500元。14日，以银行存款支付自有机械使用费3 600元。15日，从银行提取现金149 000元准备发放工资。15日，以现金149 000元发放工资。17日，以银行存款支付施工机械租赁费共12 000元，机械共使用60个台班，其中甲工程40个台班，乙工程20个台班。18日，以现金支付工区职工探亲路费500元。18日，以现金支付业务招待费540元。19日，以银行存款支付银行结算业务手续费280元。20日，运输队领用汽油

43、，价值3 000元。21日，机修厂领用机械配件，价值4 200元。22日，盘亏材料一批，实际成本430元，是由管理不善造成的，经批准转销。23日，自有施工机械领用燃料，价值5 800元。24日，以银行存款支付机修厂的施工机械维修费200元。24日，以银行存款支付运输队运输费2 500元。26日，以银行存款支付甲工程其他直接费用4 200元。27日，以银行存款支付本月施工管理用财产保险费2 000元。30日，以现金支付公司零星绿化费160元。31日，摊销无形资产价值1 200元。31日，计提坏账准备1 579元。31日，预提甲工程借款利息80 000元。31日，计提固定资产折旧，其计算资料如表1

44、0-20所示。31日，结转发出材料（明细略）成本，汇总简表如表10-21所示。31日，分配本月工资，其分配表如表10-22所示。31日，按工资总额的14%计提福利费。职工福利费计算表如表10-23所示。31日，按甲、乙工程工人工资比例分配施工间接费用。间接费用分配表如表10-24所示。31日，采用直接分配法分配辅助生产费用。辅助生产部门提供劳务数量表和辅助生产费用分配表分别如表10-25、表10-26所示。31日，本月施工机械共工作100个台班，其中甲工程45个台班，乙工程55个台班，按台班分配法分配机械作业费用。机械作业费用分配表如表10-27所示。31日，生产车间建造全部完工（门市房未完工），开出账单结算甲工程剩余工程价款并结转预收款。31日，确认甲工程的收入和费用。31日，结转甲工程的成本和毛利。三、实训要求（1)计算并编制相关成本费用分配表。（2）计算厂房完工实际成本和门市房累计工程成本。（3）编制业务活动的会计分录。