施工企业会计项目8-负债课件.ppt

1、 学习目标学习目标v 理解负债的含义和分类；v 掌握各项流动负债、非流动负债的会计核算方法。8.1 负 债 概 述8.1.18.1.1负债的含义与特征负债的含义与特征 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。负债是一项经济责任，或者说是一项义务，它需负债是一项经济责任，或者说是一项义务，它需要企业进行偿还。要企业进行偿还。(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。(3)负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。负

2、债是由过去的交易或事项形成的现时义务。(1)8.1.28.1.2负债的确认负债的确认 企业会计准则中规定：当符合负债定义的现时义务在同时满足以下两个条件时，才能确认为负债，列入企业的资产负债表。与该义务有关的经济利益很可能流出企业。与该义务有关的经济利益很可能流出企业。(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。(1)8.1.38.1.3负债的分类负债的分类 负债的流动性是就负债的偿付期限的长短而言的。企业的负债按照流动性可以分为流动负债和非流动负债。流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。非流动负债是指流动负债以外的债务。这

3、种分类使企业能够分清负债形成的不同原因及所起到的不同作用，便于企业在不影响正常经营活动的情况下，合理安排资金，按时偿还负债。1.1.按流动性分类按流动性分类 负债按偿还方式不同，可分为货币性负债和非货币性负债。货币性负债是指企业以货币偿还的债务。非货币性负债是指企业以实物资产或提供劳务偿还的债务。这种分类便于企业安排现金流量。2.2.按偿还方式分类按偿还方式分类8.2 流动负债的核算 企业在生产经营过程中的筹资、结算、分配等活动不可避免地会形成流动负债。流动负债主要包括短期借款、应付账款和预收账款等。各项流动负债应当按实际发生额记账，其金额应当在会计报表中分项列示。理论上流动负债应按未来偿付金

4、额的现值入账，但由于其在企业的存续时间较短，所以在实务中不考虑现值，直接以到期值入账。8.2.18.2.1短期借款短期借款 施工企业经常向银行或其他金融等机构借入期限在1年以下(含1年)的各种短期借款，满足正常生产经营的需要。企业应设置“短期借款”账户核算其取得和偿还情况。该账户的贷方登记企业借入的短期借款额；借方登记偿还的短期借款额；期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款。该账户应按债权人、借款种类等设置明细账进行明细核算。【例8-1】金立建筑公司于2012年1月1日向银行申请取得短期借款630000元，期限3个月，年利率8，到期一次归还本息，利息分月预提按季支付。相关账务处理如下。（1

5、）1月1日借入短期借款。借：银行存款630000 贷：短期借款630000 （2）1月末与2月末，计提当月应计利息。借：财务费用4200 贷：应付利息4200 （3）3月末支付第一季度银行借款利息。借：WB财务费用4200DW应付利息8400贷：银行存款12600 （4）4月1日偿还银行借款本金。借：短期借款630000贷：银行存款6300008.2.28.2.2应付账款和预收账款应付账款和预收账款 施工企业的应付账款是在经营过程中因购买材料、接受劳务供应而应支付给供应单位的款项。在实务工作中，为了使所购入物资的金额、品种、数量和质量等与合同规定的条款相符，避免因验收时发现所购物资存在数量或质

6、量问题而对入账的物资或应付账款金额进行改动，应付账款的入账时间应为取得发票时间。在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，为了反映企业的负债情况，在会计期末需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月月初再用红字予以冲回。1.1.应付账款的核算应付账款的核算 企业采购材料物资发生应付款项时，借记“原材料”等账户，贷记“应付账款”账户；接受供应单位劳务而发生应付款项时，借记有关成本费用账户，贷记“应付账款”账户；与分包单位结算已完工工程价款而形成应付未付工程款时，借记“工程施工”等账户，贷记“应付账款”账户。企业偿还应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”等账户。（1

7、）发生应付账款。【例8-2】2012年4月12日，金立建筑公司向辽阳水泥厂购进水泥50吨，每吨450元，增值税3825元，水泥已验收入库。按照购货协议的规定，金立建筑公司如在15天内付清全部价税款，将获得1的现金折扣。有关会计分录如下。借：原材料主要材料26325贷：应付账款辽阳水泥厂26325 企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”“应付票据”等科目。（2）偿还应付账款。【例8-3】承【例8-2】，2012年5月10日，金立建筑公司以银行存款支付上述应付账款26325元。根据相关信息，编制会计分录如下。借：应付账款辽阳水泥厂26325贷：银行存款

8、26325 【例8-4】承【例8-2】，假设金立建筑公司2012年4月23日按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠辽阳水泥厂的款项。相关会计分录如下。借：应付账款辽阳水泥厂26325贷：WB银行存款26061.75 DW财务费用263.25 企业转销确实无法支付的应付账款，如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。（3）转销应付账款。【例8-5】2012年12月31日，A公司确定一笔应付甲企业5600元的账款无法支付，予以转销。根据资料，编制会计分录如下。借：应付账款甲企业5600 贷：营业外收入其他560

9、02.2.预收账款的核算预收账款的核算 建筑施工企业在签订承包工程合同时，可与发包单位商定预收一定数额的工程款和备料款，以满足因工程施工流动资金的需求，按要求在结算工程价款时予以扣除。施工企业的预收账款主要包括预收备料款、预收工程款等。【例8-6】金立建筑公司向发包单位预收工程款320000元，款项存入银行。相关会计分录如下。借：银行存款320000贷：预收账款预收工程款320000 【例8-7】承【例8-6】，金立建筑公司某月月末向发包单位开出工程价款结算单，结算当月已完工程价款120万元，在已结算工程价款中抵扣预收备料款8万元。发包单位汇来扣除预收账款后的工程款112万元。相关会计分录如下

10、。（1）结算工程款时。借：WB应收账款应收工程款1120000 DW预收账款预收工程款80000贷：工程结算1200000 （2）收到发包单位汇来的工程款时。借：银行存款1120000贷：应收账款应收工程款11200008.2.38.2.3应付票据应付票据 应付票据是企业根据合同进行，在法人及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系，采用商业汇票结算方式而产生的票据。【例8-8】金立建筑公司于2012年2月28日向宏达公司购买钢材一批，价税款共计380000元。材料按实际成本验收入库，企业开出一张期限为5个月的商业承兑汇票。有关账务处理如下。（1）材料入库，开出商业承兑汇票。借：原材料主要

11、材料380000贷：应付票据宏达公司380000 （2）商业承兑汇票到期，通过银行支付到期票款。借：应付票据宏达公司380000贷：银行存款380000 （3）假设上述汇票到期，金立建筑公司因财务困难无力支付票款。借：应付票据宏达公司380000贷：应付账款宏达公司380000 【例8-9】2012年11月1日，金立建筑公司向辽阳水泥厂购入价值200000元的水泥，水泥已验收入库，并向辽阳水泥厂开具一张期限为4个月、年利率为6的商业承兑汇票。有关账务处理如下。（1）开出商业承兑汇票。借：原材料主要材料200000贷：应付票据辽阳水泥厂200000 （2）12月31日，计提应付利息。借：财务费用

12、2000贷：应付票据辽阳水泥厂2000应计提2个月的票据应付利息：2000006%122=2000（元）（3）2013年3月1日，支付到期票款及利息。借：WB应付票据辽阳水泥厂202000DW财务费用2000 贷：银行存款2040001.1.职工薪酬的内容职工薪酬的内容8.2.48.2.4应付职工薪酬应付职工薪酬 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。从广义上来说，职工薪酬是企业必须付出的人力成本，是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企业的成本费用。职工薪酬主要包括以下几个方面的内容。职工工资、奖金、津贴和补贴。职工工资、奖金、津贴和补贴。(2)职工福利费。职

13、工福利费。(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。费和生育保险费等社会保险费。(1)住房公积金。住房公积金。(4)工会经费和职工教育经费。工会经费和职工教育经费。(6)非货币性福利。非货币性福利。(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿。因解除与职工的劳动关系给予的补偿。(5)其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。(8)2.2.职工薪酬的计算职工薪酬的计算 （1）计时工资。计时工资是根据职工考勤记录天数，按照企业规定的工资标准计算的。工资标准按其计算时间的不同有以下几种。月工资。月

14、工资也称月薪，由企业依据国家有关劳动工资法规，按照职工的工作岗位、工作能力、资历等条件综合规定。日工资。由月工资除以法定月平均工作日数20.83天(年日历天数365天，减去104个双休日和11个法定节假日，除以全年12个月)计算求得。日工资的这种算法是建立在节假日不计付工资的基础上的。【例8-10】金立建筑公司职工张莉月标准工资为1624元，4月份出勤16天，双休日8天，节假日1天，请事假3天，请病假2天（按90%发工资），本月奖金、津贴等计2100元。试计算应付张莉的月工资额。按缺勤日数扣缺勤工资的计算。日工资=SX（162420.83SX)78（元）应付月工资=16247837810%22

15、 100=3474.40（元）按出勤日数计算。应付月工资=167827890%2 100=3488.40(元)（2）计件工资。计件工资是根据产量(工作量)记录登记的每一职工(或小组)的产品产量(工作量)，乘以规定的计件单价计算的。计算计件工资的产品产量包括合格产品产量和料废品(不是由于生产工人本人过失造成的不合格品)数量，但不包括工废品(由于生产工人本人过失造成的不合格品)数量。如果是小组集体计件，其小组集体计件工资总额还应在小组成员之间以计时工资（或工作量）为标准进行分配。（3）奖金、津贴和补贴、加班加点工资。奖金、津贴和补贴、加班加点工资应按照国家规定和企业规定的标准，依实际情况进行计算。

16、（4）社会保险费。国家规定了社会保险费的计提基础和比例，企业应当依照国家规定的标准计提。（5）职工福利费、住房公积金、工会经费、职工教育经费。国家规定了职工福利费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等的计提基础和计提比例，企业应当依照国家的标准计提；职工福利费由企业根据历史数据和自身实际情况确定比例，从成本费用中提取。3.3.职工薪酬的账务处理职工薪酬的账务处理 为了核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况，企业应设置“应付职工薪酬”账户。该账户的贷方登记企业发生的应付职工薪酬；借方登记企业发放的职工薪酬；该账户期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。该账户应按照“工资”“职工福利”“社会

17、保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”“股利支付”等进行明细核算。1）货币性职工薪酬的确认与核算 （1）职工薪酬的确认。企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性薪酬)确认为负债。除因与职工解除劳动关系给予的补偿外，企业应付给职工的薪酬，无论当月是否支付，都应当根据职工提供服务的受益对象，分下列情况进行处理。【例8-11】2012年9月30日，某建筑公司职工薪酬分配情况如表8-1所示。财会部门根据“应付职工薪酬分配表”编制会计分录如下。借：WB工程施工合同成本1044000 DW生产成本辅助生产成本11100 DW机

18、械作业13800 DW工程施工间接成本4720 DW管理费用25630 贷：应付职工薪酬工资1099250 (2)职工薪酬的核算。企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬工资”账户，贷记“银行存款”“库存现金”等账户；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(住房公积金、个人所得税等)，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“其他应收款”“应交税费”等账户。【例8-12】承【例8-11】，某建筑公司发放9月职工薪酬。有关账务处理如下。提取现金。借：库存现金1030764贷：银行存款1030764 现金发放工资。借：应付职工薪酬工资1030764贷：库存现金1030764 结转代扣款项

19、。借：应付职工薪酬工资68486贷：其他应收款住房公积金中心68486 【例8-13】金立建筑公司以现金支付职工王军生活困难补助1600元。相关会计分录如下。借：应付职工薪酬职工福利1600贷：库存现金1600 企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬工会经费(或职工教育经费、社会保险费、住房公积金)”账户，贷记“银行存款”“库存现金”等账户。【例8-14】金立建筑公司以银行存款缴纳职工社会保险费26200元，住房公积金68486元，拨付工会经费5300元，职工教育经费2800元。根据相关信息，编制会计分录如下。借

20、：WB应付职工薪酬社会保险费26200 DW住房公积金68486 DW工会经费5300 DW职工教育经费2800贷：银行存款1027862）非货币性职工薪酬的确认与核算 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”“工程施工”“机械作业”等账户，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”账户。【例8-15】金立建筑公司为外聘高级经理租赁一套住房，同时提供轿车免费使用。公寓月租金为4000元，轿车每月计提折旧1350元。相关账务处理如下。（1）确认住房租金并以银行存款支付。借：管理费用4000贷：应

21、付职工薪酬非货币性福利4000 借：应付职工薪酬非货币性福利4000贷：银行存款4000 （2）计提轿车折旧。借：管理费用1350贷：应付职工薪酬非货币性福利1350 借：应付职工薪酬非货币性福利1350贷：累计折旧13503）辞退福利的确认与核算 辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也可以通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式发放。辞退福利在满足规定条件的情况下，应当确认解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用。【例8-16】金立建筑公司解除1名职工（买断工龄）的劳动合同，对其补偿标准为一次性支付现

22、金65000元。有关账务处理如下。借：管理费用65000贷：应付职工薪酬辞退福利65000 借：应付职工薪酬辞退福利65000贷：库存现金650001.1.营业税营业税 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。建筑施工企业应税劳务是指税目征收范围的合同和其他劳务；转让无形资产是指转让其所有权或使用权的行为；销售不动产是指有偿转让不动产的所有权、有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人等视同销售不动产的行为。8.2.58.2.5应交税费应交税费 【例8-17】金立建筑公司2013年11月实现建造合同收入12600000元，应交营业税37800

23、0元。相关会计分录如下。借：营业税金及附加378000贷：应交税费应交营业税378000 【例8-18】金立建筑公司出售一栋办公楼，出售收入568000元已存入银行。该公司销售该项固定资产适用的营业税税率为5。有关计算与会计分录如下。应交营业税5680005=28400(元)借：固定资产清理28400贷：应交税费应交营业税284002.2.其他应交税费其他应交税费 其他应交税费是指除上述应交营业税以外的应交税费，包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加、应交土地增值税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交印花税、应交个人所得税等。企业应当在“应交税费”科目

24、下设置相应的明细科目进行核算。应交资源税。应交资源税。(2)应交城市维护建设税。应交城市维护建设税。(3)应交教育费附加。应交教育费附加。(1)应交土地增值税。应交土地增值税。(5)应交房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补应交房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费和印花税。偿费和印花税。(6)应交个人所得税。应交个人所得税。(4)8.2.68.2.6应付利息应付利息 应付利息核算企业按照合同约定支付的利息。其具体包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等支付的利息。企业为了核算资产负债表日按合同利率计算确定的应付未付利息，设置“应付利息”账户，按照债权人设置明细科目核算。确定利息金额时，

25、借记有关账户，贷记“应付利息”账户；实际支付利息时，借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。该账户的期末贷方余额反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。8.2.78.2.7应付股利应付股利 应付股利是指建筑施工企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业应通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。该科目属负债类科目，贷方登记应支付的现金股利或利润，借方登记实际支付的现金股利或利润，期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。该科目应按照投资者设置明细科目进行明细核算。8.2.88.2.8其他应付款其他应付款

26、其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。企业应设置“其他应付款”账户，以核算其他各种应付、暂收款项。该账户的贷方登记企业其他各项应付、暂收款的发生数；借方登记其他各项应付、暂收款项的偿还或转销数；期末余额在贷方，反映企业应付但未支付的其他应付款项。该账户按其他应付款项目或对方单位(或个人)进行明细核算。【例8-19】金立建筑公司甲工程租入宏达公司施工机械，按租赁合同规定本月租赁费2100元，尚未支付。根据相关信息，编制会计分录如下。借：工程施工甲工程2100贷：其他

27、应付款宏达公司21008.3 非流动负债的核算8.3.18.3.1长期借款长期借款企业取得长期借款并将取得的借款存入银行时，企业取得长期借款并将取得的借款存入银行时，借记借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“长期借款长期借款”账户。账户。(2)长期借款利息的账务处理。长期借款利息的账务处理。(3)长期借款归还的账务处理。长期借款归还的账务处理。(1)【例8-20】金立建筑公司于2013年1月1日向中国建设银行借入期限为3年、年利率为6、到期一次还本、按年支付利息的长期借款1000万元，用于甲工程的施工。取得的借款已存入银行存款账户。该工程预计2014年12月完工。有关账务处理如下。20

28、13年1月1日取得长期借款。借：银行存款10000000贷：长期借款中国建设银行(本金)10000000 2013年12月31日（或2010年12月31日）计提长期借款利息。借：工程施工甲工程600000 贷：应付利息600000 2014年1月1日（或2011年1月1日）支付2013年借款利息。借：应付利息600000 贷：银行存款600000 2015年12月31日，计提长期借款利息。借：财务费用600000贷：应付利息600000 2016年的1月1日以银行存款偿还全部本金并支付第三年的利息。借：WB长期借款10000000 DW应付利息600000贷：银行存款106000008.3.2

29、8.3.2应付债券应付债券 应付债券是指建筑施工企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面承诺。企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记债券发行和注销的所有信息资料。【例8-21】金立建筑公司于2010年1月1日经批准发行期限为3年，发行面值总额为5000000元、年利率为8（不计复利）、到期一次还本付息的债券。该债券按面值发行，发行费用为32000元，从发行价款中扣除。发行该债券获得的资金用于购建固定资产，该项资产于2011年年末达到预定可使用状态。该企业的账务处理如下。（1

30、）2010年1月1日发行债券时。借：WB银行存款4968000 DW在建工程32000贷：应付债券面值5000000 （2）2010年12月31日（2011年12月31日）计提利息时。借：在建工程400000贷：应付债券应计利息400000 （3）2012年12月31日计提利息时(利息已经停止资本化)。借：财务费用400000贷：应付债券应计利息400000 （4）2013年1月1日到期归还本息时。借：WB应付债券面值5000000 DW应计利息1200000贷：银行存款62000008.3.38.3.3长期应付款长期应付款 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项，包括应

31、付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。施工企业的长期应付款仅指融资租入固定资产的租赁费。“长期应付款”账户用来核算企业长期应付款的发生和归还情况。(2)“未确认融资费用”账户用来核算企业融资租入固定资产时发生的未确认融资费用。(1)一、实训目的练习应付职工薪酬的核算。二、实训资料金立建筑公司2013年10月份有关职工薪酬的情况如下。实训实训1 （1）企业应付职工工资总额为860000元，其中建筑安装生产工人工资为550000元，机械作业人员工资为120000元，辅助生产人员工资为100000元，行政管理人员工资为90000元。（2）开出现金支票，提取现金829

32、600元准备发放工资。（3）根据工资结算汇总表结算本月应付职工工资总额860000元，代扣住房公积金25 000元，代扣个人所得税5400元，实发工资829600元。（4）以存款缴纳参加职工医疗的保险金36500元。（5）企业为5名部门经理提供一辆汽车免费使用，每辆汽车月折旧额为1200元。（6）企业决定辞退10名职工。拟辞退职工的补偿标准为每人一次性支付现金80000元。三、实训要求根据上述经济业务，编制金立建筑公司应付职工薪酬的相关会计分录。实训实训1一、实训目的练习长期借款的核算。二、实训资料某建筑工程公司发生了下列业务。（1）2011年1月1日，企业向银行借入期限为3年、年利率为6、到

33、期一次还本、按年支付利息的借款2000万元，用于甲工程建造。（2）2011年和2012年年末计提并支付甲工程建筑借款的利息。（3）2013年8月31日，甲工程完工点交结算，年末计提利息。（4）2013年12月31日，归还建筑借款本金和利息。三、实训要求根据上述经济业务，编制长期借款的相关会计分录。实训实训2一、实训目的练习应付债券的核算。二、实训资料某公司2011年7月1日发行2年期、到期一次还本付息、年利率为6%（不计复利）、面值发行总额为1000万元的债券，用于公司固定资产建造，工程项目于2012年12月31日达到预定使用状态。公司每半年计提利息一次，2013年7月1日还本付息。实训实训3

34、三、实训要求（1）编制发行债券的会计分录。（2）编制各期计提债券利息的会计分录。（3）编制债券还本付息的会计分录。实训实训3 以关闭图层为例，在“图层特性管理器”列表窗口中选择一个图层，然后单击“开”列中对应的小灯泡图标，该灯泡的颜色由黄色变为蓝色，则该图层对应的图形对象将不能显示，如图2-29所示:资产负债表（the Balance Sheet)亦称财务状况表，表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表，资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的资产、负债、股东权益”交易科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块，在经过分录、转帐、分类帐、试算、调整等等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。其报表功用除了企业内部除错、经营方向、防止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。课外拓展课外拓展课外拓展课外拓展