国际税收第五章课件.ppt

1、2022年8月2日星期二第一节第一节 节税、偷税、漏税以及避税的法律界定节税、偷税、漏税以及避税的法律界定1第二节第二节 国际避税的含义及其产生原因国际避税的含义及其产生原因2第三节第三节 国际避税的基本手段和主要方式国际避税的基本手段和主要方式32022年8月2日星期二学习目标学习目标l（一）知识目标（一）知识目标l明确避税与节税、偷税、漏税的区别；明确避税与节税、偷税、漏税的区别；l掌握国际避税的含义和国际避税产生的原因；掌握国际避税的含义和国际避税产生的原因；l了解国际避税的基本手段；了解国际避税的基本手段；l重点掌握国际避税的主要方式。重点掌握国际避税的主要方式。l（二）技能目标（二）

2、技能目标l通过本章学习要求学生对跨国纳税人采用人的流动、人的非流动、通过本章学习要求学生对跨国纳税人采用人的流动、人的非流动、物的流动、物的非流动以及滥用国际税收协定等国际避税方式的主物的流动、物的非流动以及滥用国际税收协定等国际避税方式的主要做法和技巧有所掌握，避免今后在实际工作中因避税方式运用不要做法和技巧有所掌握，避免今后在实际工作中因避税方式运用不当而遭受损失。当而遭受损失。2022年8月2日星期二第一节第一节 节税、偷税、漏税以及避税的节税、偷税、漏税以及避税的法律界定法律界定一、节税是合法行为一、节税是合法行为 节税节税是指纳税人在遵循税法立法精神的前提下，如果有多种是指纳税人在遵

3、循税法立法精神的前提下，如果有多种纳税方案可供选择，纳税人则以税收负担最低的方式来处理财务、纳税方案可供选择，纳税人则以税收负担最低的方式来处理财务、经营、交易等事项。经营、交易等事项。节税是合法而且合理的行为。节税合法，是指遵循税收的有节税是合法而且合理的行为。节税合法，是指遵循税收的有关法律和法规；节税合理，是指符合税法立法意图和税收政策精关法律和法规；节税合理，是指符合税法立法意图和税收政策精神。神。2022年8月2日星期二纳税人在法律规定许纳税人在法律规定许可的范围内，根据政可的范围内，根据政府的税收政策导向；府的税收政策导向；通过对经营活动的通过对经营活动的事先筹划与安排；事先筹划与

4、安排；各国政府在税法和会各国政府在税法和会计制度上存在一定的计制度上存在一定的差异性。差异性。合法及合合法及合理性理性筹划性筹划性表现形式表现形式的多样性的多样性节税有如下基本特点：节税有如下基本特点：2022年8月2日星期二二、偷税、漏税是违法行为二、偷税、漏税是违法行为非法性非法性纳税人违反税法规定，不缴或少缴应纳税款的行为纳税人违反税法规定，不缴或少缴应纳税款的行为 欺诈性欺诈性以非法、欺诈手段减轻纳税义务。以非法、欺诈手段减轻纳税义务。漏税是指纳税人因无知或无意识地违反税法规定而单纯不缴纳或漏税是指纳税人因无知或无意识地违反税法规定而单纯不缴纳或少缴纳应纳税款的行为。少缴纳应纳税款的行

5、为。2022年8月2日星期二（一）避税定义与特征（一）避税定义与特征 一般认为，避税是纳税人以不违反税法规定为前提，利一般认为，避税是纳税人以不违反税法规定为前提，利用税收法律上的某些漏洞或含义不明确之处，运用变更经营用税收法律上的某些漏洞或含义不明确之处，运用变更经营地点或经营方式等合法手段，以减少纳税义务的行为。地点或经营方式等合法手段，以减少纳税义务的行为。三、避税是不违法的行为三、避税是不违法的行为2022年8月2日星期二避税以不违反税法为前提，这避税以不违反税法为前提，这是与非法偷税根本的区别。是与非法偷税根本的区别。避税一般是在应纳税事实避税一般是在应纳税事实发生之前，利用税法的不

6、发生之前，利用税法的不完善之处或漏洞，作适当完善之处或漏洞，作适当的财务安排或税收策划。的财务安排或税收策划。避税是通过避免缴税、避税是通过避免缴税、少缴税和推迟缴税，使少缴税和推迟缴税，使税收负担最小化。税收负担最小化。不违法性不违法性策划性策划性目的性目的性2022年8月2日星期二（二）避税与偷税的区别（二）避税与偷税的区别 避税与偷税无论是从动机还是最终结果来看，二者之间避税与偷税无论是从动机还是最终结果来看，二者之间并无绝对的界限。并无绝对的界限。二者在本质、手段表现形式以及处理方式上有所区别。二者在本质、手段表现形式以及处理方式上有所区别。是否直接违反法律是否直接违反法律 手段表现形

7、式不同手段表现形式不同对待的态度和处理方式不同对待的态度和处理方式不同2022年8月2日星期二（三）避税与节税的区别（三）避税与节税的区别 避税与节税相比，最主要的区别就是避税虽不违法，但它避税与节税相比，最主要的区别就是避税虽不违法，但它是违背立法精神的，直接后果是将导致国家财政收入的减少，是违背立法精神的，直接后果是将导致国家财政收入的减少，间接后果是税收制度有失公平和社会腐败。间接后果是税收制度有失公平和社会腐败。节税是完全合法的，是顺应立法精神的，它不但不影响税节税是完全合法的，是顺应立法精神的，它不但不影响税法的地位，反而会加强税法的地位，从而使政府利用税法进行法的地位，反而会加强税

8、法的地位，从而使政府利用税法进行的宏观调控更加有效，是值得提倡的行为。的宏观调控更加有效，是值得提倡的行为。2022年8月2日星期二第二节第二节 国际避税的含义及其产生原因国际避税的含义及其产生原因 一、国际避税的含义一、国际避税的含义 国际避税（国际避税（International tax avoidanceInternational tax avoidance）是国内避税活）是国内避税活动在国际范围内的延伸和发展，是跨国纳税人利用各国税法规动在国际范围内的延伸和发展，是跨国纳税人利用各国税法规定的差别和漏洞，通过各种公开合法的手段，跨越国境或税境定的差别和漏洞，通过各种公开合法的手段，跨越

9、国境或税境以谋求最大限度地减轻或规避国际税收负担的行为。以谋求最大限度地减轻或规避国际税收负担的行为。2022年8月2日星期二国际避税的主体国际避税的主体是跨国纳税人是跨国纳税人国际避税以不违反各国际避税以不违反各国税法为前提国税法为前提国际避税的行国际避税的行为是跨越国境为是跨越国境和税境的和税境的国际避税的目的国际避税的目的是税收负担的最是税收负担的最小化小化国际避税是跨国际避税是跨国纳税人主观国纳税人主观与客观的统一与客观的统一国际避税的含义，可以从以下几点去把握：国际避税的含义，可以从以下几点去把握：2022年8月2日星期二二、国际避税产生的原因二、国际避税产生的原因（一）国际避税产生

10、的内在原因（一）国际避税产生的内在原因跨国纳税人追求物质跨国纳税人追求物质利益的最大化是国际利益的最大化是国际避税产生的最根本原避税产生的最根本原因因低风险、高收益低风险、高收益是国际避税产生是国际避税产生的最主要原因的最主要原因2022年8月2日星期二各国税收管辖权的各国税收管辖权的选择和运用不同选择和运用不同各国税制要素的规定各国税制要素的规定不同不同各国避免国际各国避免国际重复征税的方重复征税的方法不同法不同各国税收征管水各国税收征管水平的差异平的差异国际避税地的国际避税地的存在存在（二）国际避税产生的外部原因（二）国际避税产生的外部原因2022年8月2日星期二 此外，一些非税因素对国际

11、避税活动的形成也具有重此外，一些非税因素对国际避税活动的形成也具有重要影响。例如，外汇管制方面的宽严程度以及公司法、移要影响。例如，外汇管制方面的宽严程度以及公司法、移民法、票据法、证券投资法、信托法以及技术因素、心理民法、票据法、证券投资法、信托法以及技术因素、心理因素、通货膨胀因素等，也可能引起纳税人或课税对象由因素、通货膨胀因素等，也可能引起纳税人或课税对象由一国向另一国的转移，实现国际避税。一国向另一国的转移，实现国际避税。2022年8月2日星期二第三节第三节 国际避税的基本手段和主要方式国际避税的基本手段和主要方式一、国际避税的基本手段一、国际避税的基本手段转移手段转移手段的核心问题

12、的核心问题是设法将公司的财产是设法将公司的财产和所得转移到税收待和所得转移到税收待遇尽可能符合自己需遇尽可能符合自己需要的地方去，其主要要的地方去，其主要表现形式是转让定价表现形式是转让定价控制手段就是跨控制手段就是跨国纳税人通过在国纳税人通过在国外设立子公司国外设立子公司和分支机构等，和分支机构等，并利用对这些组并利用对这些组织的操纵和控织的操纵和控制，进行有利于制，进行有利于避税的活动安排避税的活动安排2022年8月2日星期二 二、国际避税的主要方式二、国际避税的主要方式（一）人员流动避税（一）人员流动避税1.1.利用个人居住地的变化避税利用个人居住地的变化避税（1 1）居住地的真正迁出）

13、居住地的真正迁出跨国纳税人作为高税国居民，为了避免在高税国的无限纳税义跨国纳税人作为高税国居民，为了避免在高税国的无限纳税义务，可以将其住所迁往低税地区、纯避税区或一个仅实行收入务，可以将其住所迁往低税地区、纯避税区或一个仅实行收入来源地管辖权的国家，成为其居民，以达到避税的目的。来源地管辖权的国家，成为其居民，以达到避税的目的。2022年8月2日星期二 （2 2）居住地的虚假迁出）居住地的虚假迁出 这是指居住在高税国的跨国纳税人，为了某一特定的避税目这是指居住在高税国的跨国纳税人，为了某一特定的避税目的而进行的短期迁移（如的而进行的短期迁移（如1 1至至3 3年，有时甚至不足年，有时甚至不足

14、1 1年），待避税年），待避税目的实现后，再迁回原居住国。目的实现后，再迁回原居住国。（3 3）居住地的部分迁出）居住地的部分迁出 这是指纳税人并未实现完全迁移，而仍与原居住国保留某种这是指纳税人并未实现完全迁移，而仍与原居住国保留某种社会和经济联系。社会和经济联系。（4 4）缩短居住时间和中途离境。）缩短居住时间和中途离境。跨国纳税人利用有关国家确定居民居住时间的不同规定，选跨国纳税人利用有关国家确定居民居住时间的不同规定，选择或缩短在一国的居住时间，从而规避居民身份，避免对该国的择或缩短在一国的居住时间，从而规避居民身份，避免对该国的无限纳税义务。无限纳税义务。2022年8月2日星期二2.

15、2.利用公司居住地的变化避税利用公司居住地的变化避税公司住所的真正迁移公司住所的真正迁移这是指一个跨国法人这是指一个跨国法人的管理机构或实际有的管理机构或实际有效管理中心，真正从效管理中心，真正从高税居住国迁往某一高税居住国迁往某一低税国。低税国。改变居民身份改变居民身份在实行居民管辖权在实行居民管辖权的国家里，判定企的国家里，判定企业居民身份的居所业居民身份的居所标准主要有注册登标准主要有注册登记所在地、总机构记所在地、总机构所在地、实际管理所在地、实际管理机构所在地等标准机构所在地等标准2022年8月2日星期二 （二）人的非流动方式避税（二）人的非流动方式避税纳税主体的非国纳税主体的非国际

16、转移际转移 这是指跨国纳税人本身并不离开原居住国或改变其居民身这是指跨国纳税人本身并不离开原居住国或改变其居民身份，而是通过在另一国相应的机构或媒介，使其所得或财产形份，而是通过在另一国相应的机构或媒介，使其所得或财产形式上与本人分离，来避免居住国的税收管辖。式上与本人分离，来避免居住国的税收管辖。2022年8月2日星期二 1.1.利用常设机构流动避税利用常设机构流动避税 （1 1）避免成为常设机构）避免成为常设机构 各国对非居民（或非公民）来源于本国境内的营业利润是各国对非居民（或非公民）来源于本国境内的营业利润是否课税的问题上，主要是以其是否在本国境内设有常设机构为否课税的问题上，主要是以

17、其是否在本国境内设有常设机构为判断依据。如果非居民在收入来源国设有常设机构，就对其所判断依据。如果非居民在收入来源国设有常设机构，就对其所得征税，否则不征税。因此，避免成为常设机构也就避免了对得征税，否则不征税。因此，避免成为常设机构也就避免了对收入来源国的无限纳税义务。收入来源国的无限纳税义务。（三）物的流动方式避税物的流动方式避税纳税客体的国际移动纳税客体的国际移动2022年8月2日星期二（2 2）通过常设机构避税的方法）通过常设机构避税的方法转移营业财产转移营业财产 转移劳务费用转移劳务费用 转移利息、特转移利息、特许权使用费许权使用费 转移管理费用转移管理费用 利用常设机构利用常设机构

18、亏损避税亏损避税 2022年8月2日星期二 2.2.利用转让定价利用转让定价 利用转让定价是跨国公司最常用的一种国际避税手段。利用转让定价是跨国公司最常用的一种国际避税手段。转让定价是指关联企业之间内部转让交易所确定的价格，这转让定价是指关联企业之间内部转让交易所确定的价格，这种价格通常不同于一般市场上的价格。国际上的许多避税活动都种价格通常不同于一般市场上的价格。国际上的许多避税活动都是利用国际联属企业之间的转让交易定价来实现的。是利用国际联属企业之间的转让交易定价来实现的。3.3.不合理保留利润不合理保留利润 跨国公司以不合理保留利润的方式，把应分给股东的一部分跨国公司以不合理保留利润的方

19、式，把应分给股东的一部分股息暂时冻结起来，不予分配，而以公积金的形式积存起来，然股息暂时冻结起来，不予分配，而以公积金的形式积存起来，然后将这部分利润转化为股东所持有的股票价值的升值额，以达到后将这部分利润转化为股东所持有的股票价值的升值额，以达到少纳税的目的。少纳税的目的。2022年8月2日星期二 4.4.不正常借款不正常借款 （1 1）母子公司（关联企业）间的不正常借款）母子公司（关联企业）间的不正常借款 子公司将自己当年实现利润的一部分或全部不作为股息分配，而是借子公司将自己当年实现利润的一部分或全部不作为股息分配，而是借给自己国外的母公司。给自己国外的母公司。结果不仅可减少缴纳子公司所

20、在国的税收，而且对母公司支付给子公结果不仅可减少缴纳子公司所在国的税收，而且对母公司支付给子公司的利息在所在国已缴纳的预提所得税，母公司可把它作为一项费用扣除。司的利息在所在国已缴纳的预提所得税，母公司可把它作为一项费用扣除。（2 2）公司向本企业个人股东的不正常借款。）公司向本企业个人股东的不正常借款。公司向本企业个人股东的借款可分为原有企业向股东借款和新办企业公司向本企业个人股东的借款可分为原有企业向股东借款和新办企业向股东借款两种情况。向股东借款两种情况。原有企业向股东的借款属正常借款原有企业向股东的借款属正常借款 一个新办的企业向股东借款，情一个新办的企业向股东借款，情况就有所不同，极

21、有可能是利用借款来虚提利息费用进行避税。况就有所不同，极有可能是利用借款来虚提利息费用进行避税。2022年8月2日星期二 1.1.选择有利的企业组织形式选择有利的企业组织形式 当一个国家的法人居民企业对外投资时，可以选择在东道国建当一个国家的法人居民企业对外投资时，可以选择在东道国建立子公司，或是建立分公司。立子公司，或是建立分公司。在国外经营初期，由于生产尚处于起步阶段，发生亏损的可能在国外经营初期，由于生产尚处于起步阶段，发生亏损的可能性较大，可采取分公司形式从事经营活动，以便其亏损及时冲抵总性较大，可采取分公司形式从事经营活动，以便其亏损及时冲抵总公司的利润，减少总公司在居住国的纳税；当

22、生产走上正轨，产品公司的利润，减少总公司在居住国的纳税；当生产走上正轨，产品打开销路，分公司由亏转赢之后，再及时转变为子公司，从而享受打开销路，分公司由亏转赢之后，再及时转变为子公司，从而享受延期纳税的好处。延期纳税的好处。（四）物的非流动方式避税（四）物的非流动方式避税纳税客体的非国际移动纳税客体的非国际移动2022年8月2日星期二 2.2.利用税收优惠利用税收优惠 一般来说，世界各国都有各种税收优惠政策规定，如加速折一般来说，世界各国都有各种税收优惠政策规定，如加速折旧、投资抵免、差别税率、专项免税、亏损结转、减免税期、延旧、投资抵免、差别税率、专项免税、亏损结转、减免税期、延期纳税等，这

23、些优惠措施旨在引导纳税人按指定方向进行投资经期纳税等，这些优惠措施旨在引导纳税人按指定方向进行投资经营活动，以实现国家的政策目标。跨国纳税人可以合法地利用税营活动，以实现国家的政策目标。跨国纳税人可以合法地利用税收优惠从事国际避税活动。收优惠从事国际避税活动。3.3.利用资本弱化利用资本弱化 资本弱化是指跨国投资者在投资于企业的资本中，降低股本资本弱化是指跨国投资者在投资于企业的资本中，降低股本的比重，提高贷款的比重，以贷款方式替代募股方式进行投资或的比重，提高贷款的比重，以贷款方式替代募股方式进行投资或融资。融资。2022年8月2日星期二 1.1.税收协定与滥用税收协定税收协定与滥用税收协定

24、 国际税收协定是主权国家为协调相互间的税收分配关系而国际税收协定是主权国家为协调相互间的税收分配关系而达成的书面协议。达成的书面协议。滥用税收协定是指非缔约国的居民，即无资格享受税收协滥用税收协定是指非缔约国的居民，即无资格享受税收协定待遇的第三国居民，通过各种方式，采取种种手段，谋取税定待遇的第三国居民，通过各种方式，采取种种手段，谋取税收协定所提供的税收优惠待遇，从而获得非正当利益的现象。收协定所提供的税收优惠待遇，从而获得非正当利益的现象。（五）滥用税收协定方式避税滥用税收协定方式避税2022年8月2日星期二2.2.滥用税收协定的方法滥用税收协定的方法（1 1）设置直接导管公司）设置直接

25、导管公司一个中介一个中介 甲国甲国A公司公司丙过丙过C公司公司乙国乙国B公司公司直接导管公司直接导管公司无税收协定无税收协定30%预提税预提税税收协定税收协定税收协定税收协定5%预提税预提税5%预提税预提税2022年8月2日星期二（2 2）设置踏脚石导管公司）设置踏脚石导管公司两个中介两个中介 丁国丁国D公司公司甲国甲国A公司公司乙国乙国B公司公司丙国丙国C公司公司无税收协定或税收无税收协定或税收协定优惠很少协定优惠很少向 外向 外国 支国 支付 的付 的费 用费 用可 作可 作纳 税纳 税扣扣 除除有税收协定或国内优惠有税收协定或国内优惠有税收协定优惠有税收协定优惠踏脚石导管公司踏脚石导管公

26、司2022年8月2日星期二甲国甲国乙国乙国 a 公公司司b1公公司司b2公公司司同一国控股结构同一国控股结构乙国乙国100%控股控股100%参股参股2022年8月2日星期二 a公司公司b1b2 b3b4 b5 甲国甲国C公司公司 德国德国五分结构五分结构2022年8月2日星期二本章小结本章小结 国际避税是国内避税活动在国际范围内的延伸和发展，是跨国国际避税是国内避税活动在国际范围内的延伸和发展，是跨国纳税人利用各国税法规定的差别和漏洞，通过各种公开的合法的手纳税人利用各国税法规定的差别和漏洞，通过各种公开的合法的手段，跨越国境或税境以谋求最大限度地减轻或规避国际税收负担的段，跨越国境或税境以谋求最大限度地减轻或规避国际税收负担的行为。跨国纳税人追求物质利益的最大化是国际避税产生的最根本行为。跨国纳税人追求物质利益的最大化是国际避税产生的最根本原因，而低风险、高收益是国际避税产生的最主要原因。原因，而低风险、高收益是国际避税产生的最主要原因。在国际经济活动中，跨国纳税人利用各国税收的差异进行避税在国际经济活动中，跨国纳税人利用各国税收的差异进行避税的手段是多种多样的。的手段是多种多样的。经常运用的手段主要是转移和控制。经常运用的手段主要是转移和控制。纳税主体和纳税客体的国际转移构成了国际避税的主要方式。纳税主体和纳税客体的国际转移构成了国际避税的主要方式。