加强审计规划与审计风险评价续.ppt

1、1審計風險管理審計風險管理主講人：陳清祥主講人：陳清祥2004.12.272前言前言 由於近年來一連串之會計舞弊掏空案件接踵發生會計舞弊掏空案件接踵發生，而主管機關及目前時勢潮流對會計師之專業角色要對會計師之專業角色要求越趨嚴格求越趨嚴格，面對如此嚴峻惡劣的外在執業環境，會計師如何作好審計風險管理，提升財務報表資訊品質及會計師查核簽證之品質，已成為大家必須面對的重要課題。3p因因 應應 措措 施施 加強審計規劃與審計風險評估 落實查核工作，避免審計失敗 做好整體財務報表之風險評估p其他建議其他建議 強化公司治理 會計師與審計委員會之互動4加強審計規劃與審計風險評估加強審計規劃與審計風險評估（續

2、）（續）委任及客戶風險評估，應考量下列風險項目：1、管理當局之特性與正直性管理當局之特性與正直性 2、組織及管理體系 3、企業特性及企業環境企業特性及企業環境 4、審計委任之特性 5、關係企業圖及關係人 6、以往之專業知識及經驗 7、蓄意誤述財報表達之可能性5加強審計規劃與審計風險評估加強審計規劃與審計風險評估（續）（續）8、舞弊之可能性舞弊之可能性 9、控制活動 10、重大事件或不尋常之交易 11、風險確認及其因應之道 12、有關審計委任風險之全面性評估及其因應之道 13、超然獨立及利益衝突之結論 14、企業狀況之觀察 93年度查核特別因應措施6加強審計規劃與審計風險評估加強審計規劃與審計風

3、險評估（續）（續）委任及客戶風險評估，應考量下列風險項目：1、管理階層之品格與誠信管理階層之品格與誠信 品格與誠信 可信賴財務報導之承諾 對設計及維持可信賴的會計處理及資訊系統之 承諾 7加強審計規劃與審計風險評估加強審計規劃與審計風險評估（續）（續）品格與誠信應考量因素如下：品格與誠信應考量因素如下：l審計人員是否發現管理階層涉及不合法的活動、扭曲財務報表、主管機關強制執行或集團犯罪等可疑事項？l審計人員是否發現管理階層涉及的活動雖未必是不合法但其有疑慮或將使企業陷於困境之中？l管理階層是否經常更換銀行、律師或會計師經常更換銀行、律師或會計師？l管理階層是否未聘任獨立且聲譽良好之專業服務提供

4、者未聘任獨立且聲譽良好之專業服務提供者？l審計人員是否發現管理階層有個人生活方面的困難個人生活方面的困難？l管理階層是否願意接受不尋常高度的風險願意接受不尋常高度的風險？l管理階層是否由一人所控制或集中在少數人手中由一人所控制或集中在少數人手中，且無補償性控制（如董事會或審計委員會的有效監督）？l有無表面上未握有股權或未居要職者，卻對企業具有實質的影響力？l管理階層近期是否發生高流動率或重大或未預期之異動情形管理階層近期是否發生高流動率或重大或未預期之異動情形，或者上述情況可能在下期發生？l管理階層是否缺乏經驗管理階層是否缺乏經驗？l非財務之管理階層是否過度參與或專注於會計原則的選擇或重大估計

5、的決定？8加強審計規劃與審計風險評估加強審計規劃與審計風險評估（續）（續）可信賴財務報導之承諾應考量因素如下：可信賴財務報導之承諾應考量因素如下：l是否採用具爭議性之會計政策？l管理階層在解釋會計準則是否有不保守之傾向？l管理階層是否不願意將會計師建議的調整分錄入帳？l審計人員是否發現企業存有未具經濟實質的交易未具經濟實質的交易？l審計人員是否發現企業存有數量眾多且不符合營業常規的關係人交易不符合營業常規的關係人交易？l管理階層(包含重要營運單位的管理階層)是否過分重視預計盈餘數或成是否過分重視預計盈餘數或成長目標的達成長目標的達成？l財務報導之結果是否會影響正在計畫中或協商中的重大融資活動之

6、條款？l企業是否採用具爭議性的會計政策，或未予適當揭露該情況？l管理階層是否未能適當地質疑(challenge)內部會計估計與評價的合理性？9加強審計規劃與審計風險評估加強審計規劃與審計風險評估（續）（續）對設計及維持可信賴的會計處理及資訊系統之承諾應考量因素如下：對設計及維持可信賴的會計處理及資訊系統之承諾應考量因素如下：l管理階層是否對會計處理及控制活動的重大缺失不在意或對已知之缺失未予對會計處理及控制活動的重大缺失不在意或對已知之缺失未予改善改善？l企業是否尚未建立或未充分地傳達及鼓勵其價值觀或道德標準（例如，有關於企業實務、利益衝突及行為規範的政策），或傳達不適當的價值觀或道德標準？l

7、企業是否未制訂可防止不法行為的程序？l管理階層是否未對財務結果或與預算差異之問題採取進一步的有效行動？l會計及資料處理部門是否有人員配置不足的情形？l協助員工從事其職責的資源(如個人電腦、資料處理之使用、臨時雇員)是否無法或未能充份提供？l是否發現管理階層、會計或資料處理人員無足夠能力履行其職責，評估前請考慮下列各項，包括：(1)是否提供較低的薪資而無法聘用足夠資格的人員？雇用及升遷的標準是否不清楚或不適用？員工績效評估方法是否不適當或無效？員工訓練計劃是否無效？10加強審計規劃與審計風險評估加強審計規劃與審計風險評估（續）（續）對設計及維持可信賴的會計處理及資訊系統之承諾應考量因素如下對設計

8、及維持可信賴的會計處理及資訊系統之承諾應考量因素如下 （續）：（續）：l重要職位的流動率是否偏高重要職位的流動率是否偏高？l員工的職務說明是否未明確訂定或未與員工有效溝通，包括特定職責、報告責任以及限制事項？l對應徵人員之檢驗程序是否不適當？l過去的查核是否顯示客戶有大量的財報誤述或調整分錄，尤其是在接近期末有大量的財報誤述或調整分錄，尤其是在接近期末時時？l帳簿紀錄的一般情況是否不佳？l是否經常無法準時地結帳或出具報表？(含內部及外部)l管理階層是否表現出相當不理會主管機關？l管理階層是否持續雇用無績效的會計、資訊科技或內部稽核人員？l過去的查核是否顯示支出款項缺少相關憑證？11加強審計規劃

9、與審計風險評估加強審計規劃與審計風險評估（續）（續）委任及客戶風險評估，應考量下列風險項目（續）：3、業務特性及經營環境業務特性及經營環境 業務特性 經營環境 財務結果12加強審計規劃與審計風險評估加強審計規劃與審計風險評估（續）（續）業務特性應考量因素如下：業務特性應考量因素如下：l企業是否有長期的營業週期？l企業是否使用複雜或創新的財務操作複雜或創新的財務操作？l企業是否處於易變動的產業或市場易變動的產業或市場？l企業是否有重大的會計估計，且其較一般情形更具主觀性、複雜性或不確定性，或者近期內將有重大變動，此變動對企業財務將有破壞性的影響？l企業是否經常牽涉到可疑或違法的經營活動？l企業於

10、過去一年當中是否有重大併購其他企業，且管理階層對該有重大併購其他企業，且管理階層對該產業較不具經驗產業較不具經驗？l業是否處於衰退性的產業處於衰退性的產業，且經營失敗情形增加或客戶需求嚴重下降？l企業所處的產業是否屬高度競爭或市場趨於飽和，導致毛利下降？13加強審計規劃與審計風險評估加強審計規劃與審計風險評估（續）（續）經營環境應考量因素如下：經營環境應考量因素如下：l企業是否有對外發行有價證券或承擔廣大的公眾責任(例如銀行、保險公司等金融機構)？l財務報表是否有不尋常的重要性（例如財務報表將用來決定併購價格）？l企業的財報所顯示之績效是否遠高於或低於其他同業績效是否遠高於或低於其他同業？l是

11、否有來自於主管機關的壓力可能影響管理階層扭曲其財務結果主管機關的壓力可能影響管理階層扭曲其財務結果？l企業是否牽涉到權益的移轉或控制權的競爭？l財報所顯示之營運結果是否僅勉強符合借款契約條款規定是否僅勉強符合借款契約條款規定？l審計人員是否發現企業有因違反證交法、反托拉斯法或其他政府法令所致之未決或先前的訴訟案件、行政救濟、違規處分或求償？l最近主管機關的檢查報告是否包含了嚴厲的批評，且管理階層由於不同意而未予回應，顯示企業與主管機關的關係惡化？14加強審計規劃與審計風險評估加強審計規劃與審計風險評估（續）（續）經營環境應考量因素如下經營環境應考量因素如下(續續)：l企業是否容易受到經濟事件的

12、不良影響容易受到經濟事件的不良影響(例如，利率、產品價格或匯率之急遽變動)？l企業是否容易受到產業環境快速變化的不良影響產業環境快速變化的不良影響(例如，產能過剩、技術改變或產品報廢)？l企業是否容易受到政府執政者變更的不良影響(例如，經營政府合約的承辦商)？l企業是否容易受到法令變更的不良影響(例如，增加應報導揭露事項)？l企業是否容易受到消費者或社會問題而產生不良的影響(例如，遵循環保標準及產品責任問題)？l企業是否經歷異常的快速成長或獲利異常的快速成長或獲利，特別是與其他同業比較時？l企業是否過度依賴舉債，或僅勉強符合債務償付的需求？15加強審計規劃與審計風險評估加強審計規劃與審計風險評

13、估（續）（續）財務結果應考量因素如下：財務結果應考量因素如下：l企業或其某一主要部門是否可能被出售？l管理階層是否有使用過度積極的會計方法以維持或拉高企業股價使用過度積極的會計方法以維持或拉高企業股價或盈餘走勢的意圖或盈餘走勢的意圖？l管理階層的報酬是否大部分來自於紅利、股票選擇權或其他的獎管理階層的報酬是否大部分來自於紅利、股票選擇權或其他的獎勵勵，其價值端視企業達到經營結果、財務狀況、或現金流量的過度積極目標而定？l基於稅務上的考量，管理階層是否有意採取不適當的方法以減低帳載盈餘？l企業是否根據過度積極或不切實際的預期向分析師、債權人和其過度積極或不切實際的預期向分析師、債權人和其他第三人

14、發布較為樂觀的財務預測他第三人發布較為樂觀的財務預測，或者依據企業過去的盈餘及股價，市場上是否對其有較高的期望？16加強審計規劃與審計風險評估加強審計規劃與審計風險評估（續）（續）財務結果應考量因素如下（續）：財務結果應考量因素如下（續）：l企業是否持續成長且已接近其財務資源的最大限度？l企業的績效是否急速下降?l是否質疑企業有充足的可分配盈餘或現金流量以維持目前的盈餘分配水準？l當企業的財務狀況不良或惡化時，管理階層是否對企業的管理階層是否對企業的重大債務提供個人保證重大債務提供個人保證？l若不利的財務結果經報導，對於重大未決的交易若不利的財務結果經報導，對於重大未決的交易，例如企業合併或合

15、約授與，是否有潛在不利的影響是否有潛在不利的影響？l企業是否有重大的不獲利事業或投資活動重大的不獲利事業或投資活動?17加強審計規劃與審計風險評估加強審計規劃與審計風險評估（續）（續）委任及客戶風險評估，應考量下列風險項目（續）：8、舞弊之可能性舞弊之可能性，考量因素如下：l是否處理或持有大量現金？l存貨是否容易被偷竊，例如，小型、高價值或高需求之存貨？l資產是否容易兌現，例如，不記名債券、鑽石或電腦晶片？l固定資產是否容易被偷竊，例如，小型、具市場性或缺少所有權的辨識方式？l是否有不滿的員工有權接近容易被挪用的資產？l有權接近容易被挪用資產的員工，其行為或生活方式是否有不尋常的改變？l有權接

16、近容易被挪用資產的員工是否面臨個人的財務壓力？18加強審計規劃與審計風險評估加強審計規劃與審計風險評估（續）（續）審計風險發生可能情況：1、委任客戶財務狀況不佳、資金缺口嚴重，發生重大財務危機 2、委任客戶內控執行不力及道德觀念偏差，發生舞弊或詐欺事件 3、證券市場空投摜壓，股價劇烈或長期持續下跌 4、投機或交叉持股嚴重，發生內線交易及不法掏空事件 5、會計政策不夠保守，財務報表出現重大錯誤 6、委任客戶與外部人士、客戶間發生重大紛爭或訴訟案件 7、委任客戶遭主管機關及/或司法機關調查19加強審計規劃與審計風險評估加強審計規劃與審計風險評估（續）（續）舞弊風險發生因素可分為五大類：缺乏誠信度：

17、尤指擔任信託或授權之職位（如：資 深管理階層）。機 會：犯下舞弊之機會。壓 力：產生舞弊之動機或想法。會 計 實 務：表示想要操縱損益之會計實務（違反 一般公認會計原則）。其他風險因素：包括舞弊可能發生之指標。20加強審計規劃與審計風險評估加強審計規劃與審計風險評估（續）（續）管理舞弊之發生原因1、經濟及財務的壓力2、管理階層的誠正可疑3、內部控制及稽核制度不建全4、不適當的關係人交易5、複雜或可疑的會計事項6、揭露事項不充分 7、審計人員對客戶缺乏瞭解8、其他違反一般公認審計準則資料來源：如何避免審計失敗(林柄滄會計師編著)21加強審計規劃與審計風險評估加強審計規劃與審計風險評估（續）（續）

18、管理舞弊之型態：1、溢列現金及/或未接露受限制資產 2、溢列應收帳款及溢列應收帳款及/或虛增銷貨收入或虛增銷貨收入 3、溢列存貨價值及溢列存貨價值及/或虛減銷貨成本或虛減銷貨成本 4、溢列長期投資溢列長期投資及/或商譽價值 5、溢列固定資產 6、費用任意遞延 7、漏列負債及/利息、費用 8、隱瞞重要事項之揭露隱瞞重要事項之揭露：e.g.重大訴訟、承諾及受限、跨 國交易、關係人交易、背書保證 9、漏列表外交易重大損失漏列表外交易重大損失資料來源：如何避免審計失敗(林柄滄會計師編著)22加強審計規劃與審計風險評估加強審計規劃與審計風險評估（續）（續）舞弊風險管理 執行查核工作時，應特別注意下列可能

19、發生舞弊或錯誤之情事 1、公司之人數、生產線、規模與營業額或營業項目不相稱者人數、生產線、規模與營業額或營業項目不相稱者。2、本年度營業收入異常暴增營業收入異常暴增。3、營業收入與稅後淨利呈反向變動。4、針對公司進銷貨前十大客戶進銷貨前十大客戶進行了解，以確認該進銷貨之真實性。5、由個人由個人（如：董事長、總經理等）擔保公司回收有問題之款項或補擔保公司回收有問題之款項或補 貼公司損失貼公司損失。6、大量變賣公司資產。7、注意公司及工廠建築物與土地之所有權與客戶所述情況是否相同。8、公司高階主管陸續離職公司高階主管陸續離職。9、客戶增資發行新股時，若係舊股東釋出舊有股份給新股東，且認購 價格高於

20、發行價格者，應詢問客戶其理由，並考量其合理性。23落實查核工作，避免審計失敗落實查核工作，避免審計失敗 對偵查舞弊及改善查核技巧之建議1、建立有效的客戶調查計劃2、如對管理階層的誠正產生懷疑時應即採取必要措施3、注意觀察各種誘導管理階層作弊的情況4、保持對客戶及其產業的了解5、擴大對客戶內部控制的研究及評估6、對各種舞弊及偵查舞弊方法應加以研究並廣為傳播7、注意個別查核技巧的可能缺失8、了解局部審計的限制資料來源：如何避免審計失敗(林柄滄會計師編著)24落實查核工作，避免審計失敗落實查核工作，避免審計失敗（續）（續）審計失敗最常見的五種情況：1、查核範圍受限制2、不勝任查核工作3、以詢問方式從

21、事查核4、對交易事項未加以慎重評估5、缺乏客觀性及懷疑資料來源：如何避免審計失敗(林柄滄會計師編著)25落實查核工作，避免審計失敗落實查核工作，避免審計失敗（續）（續）常見審計缺失(美國SEC行政處分十大審計缺失)1、未蒐集充分及適切之證據 2、未善盡職業專注 3、未表現適當程度之專業懷疑 4、未適當解釋或應用會計原則 5、未適當設計查核程式及規劃委任案件(固有風險問題、非例行性交易)6、過度依賴詢問方式作為證據 7、對評估管理階層之重大估計未取得充分證據 8、函證應收帳款過程不當 9、對關係人交易之查核及揭露不當 10、過度信賴委任人之內部控制資料來源：會計研究月刊90年7月26做好整體財務

22、報表之風險評估做好整體財務報表之風險評估 會計師承辦財務報表查核，必須對財務報表是否允當，表示查核意見。在提出查核報告之前，必須對有關專業準則及財務報表作出某些專業判斷。27做好整體財務報表之風險評估（續）做好整體財務報表之風險評估（續）對專業準則及財務報表之專業判斷，包括：1、一般公認審計準則之應用2、重大性及查核風險之決定，與查核證據之搜集3、評估管理階層所採用之會計原則及所做之重大估計4、決定財務報表是否無重大錯誤及遺漏5、決定財務報表是否符合一般公認會計原則6、對財務報表是否允當表達提出意見28做好整體財務報表之風險評估（續）做好整體財務報表之風險評估（續）其他整體財務報表之風險評估之

23、建議：（一）針對證交所及櫃買中心平時及例外管理辦法中抽查標準平時及例外管理辦法中抽查標準 之風險指標之風險指標執行查核後分析性覆核，判斷是否委任客戶 之財務報表存在特定風險存在特定風險，並加強查核工作底稿深度及 廣度，以及確定查核證據取得之充份與適切。（二）加強對目前公司掏空資產及財報不實之發生型態及流程掏空資產及財報不實之發生型態及流程 的瞭解的瞭解，以加強查核及防止審計失敗之發生。29查核人員應注意事項查核人員應注意事項 要就最敏感、最困難的風險區域先行查核 要永遠保持警覺性 要驗證客戶回答/解釋之合理性 要超越會計部門 合夥人及經協理要積極參與工作 勿因害怕惱怒或喪失客戶，而模糊查核判斷

24、 勿因客戶過度的友善行為，而鬆懈警覺性 勿因客戶敵對行為，而停止或限制對問題的詢問與調查 勿因預算壓力而限制查核範圍 勿輕視查核過程的目的、理由或可能結果.資料來源：如何避免審計失敗(林柄滄會計師編著)30其其 他他 建建 議議強化公司治理會計師與審計委員會之互動31沙賓法案之目的沙賓法案之目的強化公司治理強化監督提升獨立性強化公司治理強化公司治理32強化公司治理強化監督提升獨立性 經理人員獎酬之歸還經理人員獎酬之歸還、公司內部放款之禁止 CEO/CFO為公司財務報告及相關揭露負保證責任，並加重加重 刑責（最高刑責（最高20年至年至25年刑責）年刑責）管理當局內部控制評估之規定 審計委員會之設

25、立審計委員會之設立 公司道德規範的建立 財務報表資訊之及時揭露強化公司治理強化公司治理33至少每季至少每季一次一次查核規劃查核規劃內控評估內控評估查核結果報告查核結果報告其他其他2月年度查核結果年度管理建議函會計師年度績效及獨立性之審查內控聲明書之審查4月年度查核計畫第一季核閱結果財務預測核閱結果續聘會計師之審查會計師簽證費用之審查會計師事務所或其關係企業進行非審計工作之審查8月內控及期中查核結果半年報查核結果10月前三季核閱結果12月內控及期中查核結果會計師與審計委員會之互動會計師與審計委員會之互動34 查核規劃及重點查核規劃及重點l介紹查核方法l說明查核範圍、重點、風險所在及主要查核方法l

26、海內外子公司之查核連絡及掌控l查核小組成員l預計查核時間表會計師與審計委員會之互動會計師與審計委員會之互動35會計師報告重點會計師報告重點l查核/核閱當期財務報告分析l查核/核閱當期重大會計/審計事項報告l以前年度重大事項之後續追踪l內部控制或其他經營管理建議事項(含以前年度建議事項之後續追踪)l最近重大證券管理、會計審計、稅務法令/公報介紹及其對公司之影響及因應之道會計師與審計委員會之互動會計師與審計委員會之互動36其他互動機制其他互動機制審計委員會職責審計委員會職責會計師相關配合事項會計師相關配合事項o公司會計制度、財務狀況及財務報告程序年度查核(含內控調查及評估)制度修訂時o取得或處分資

27、產、資金貨與及背書保證等重大財務業務行為之處理程序年度查核(含內控調查及評估)各項作業程序修訂時o內部稽核人員及其工作進行考核年度查核(含內控調查及評估)就內稽人員其工作績效提出意見o評估、檢查、監督公司存在或潛在之各種風險年度查核(含內控調查及評估)年度管理建議函o 公司遵守法律規範之情形年度查核(含內控調查及評估)年度管理建議函o涉及董事利益衝突應迴避表決權行使之交易，如重大關係人交易、取得或處分資產、資金貨與及背書保證等提供重大交易事項之查核結果表達專業之建議o評核會計師之資格及提名適當人選提供最適任人選及其相關簡歷，並於開會中介紹及備詢會計師與審計委員會之互動會計師與審計委員會之互動3

28、7審計委員會與內部稽核之互動審計委員會與內部稽核之互動申報時點申報時點申報事項申報事項審計委員會討論審計委員會討論年底前次年度之稽核計畫1112月2月底前上年度之稽核計畫執行情形2月4月底前內控聲明聲24月董事會前5月底前內控缺失及異常事項改善情形4月董事會通過之次月十日前內部稽核主管任免董事會前稽核報告及追踪報告發現重大違規情事或公司受重大損害之虞時次月底前隨時會計師與審計委員會之互動會計師與審計委員會之互動38 其他應注意事項l會計師與內部稽核間之協調/分工情形l會計師、內部稽核、公司管理當局間是否存在歧見會計師、內部稽核、公司管理當局間是否存在歧見l公司管理當局及內部稽核等對會計師建議事

29、項之後續追踪公司管理當局及內部稽核等對會計師建議事項之後續追踪l會計政策、會計處理原則及實務、會計估計等是否變動l會計師查核之重大調整事項l公司對證券管理法令等各項法規之遵循l任何重大不尋常之訴訟、承諾或或有事項任何重大不尋常之訴訟、承諾或或有事項l每年至少一次與會計師或內部稽核單獨溝通每年至少一次與會計師或內部稽核單獨溝通(管理當局不管理當局不在場在場)會計師與審計委員會之互動會計師與審計委員會之互動39 審計委員會運作之成功關鍵l董事長/CEO之正確認知及充分支持l明確訂定具體可行之審計委員會組織規程並落實執行l慎選會計師並落實與會計師之充分溝通及交流l強化內稽功能並落實與內部稽核之充分溝通l落實與財務長及公司高階主管之溝通及交流l特殊重大事項主動出擊會計師與審計委員會之互動會計師與審計委員會之互動402545-9988#30650928-098-.tw41http:/.tw