初级会计实务-所有者权益课件.ppt

1、 目 录010203实收资本资本公积留存收益 所有者权益概述公司的所有者权益又称为股东权益所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益123其金额为资产减去负债后的余额（一）所有者权益的定义所有者权益的定义和特征（二）所有者权益的特征除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。（1）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。（2）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。（3）所有者权益的定义和特征 实收资本企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益

2、中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。实收资本的含义一、实收资本概述（一）接受现金资产投资1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资借：银行存款【实际收到的投资款】贷：实收资本【按照双方约定的份额】资本公积资本溢价【倒挤】2.股份有限公司接受现金资产投资借：银行存款贷：股本资本公积股本溢价【溢价金额】二、账务处理【例题多选题】（2018年）某公司由甲、乙投资者分别出资100万元设立，为扩大经营规模，该公司的注册资本由200万元增加到250万元，丙企业以现金出资100万元享有公司20%的注册资本。不考虑其他因素，该公司接受丙企业出资相关科目的会计处理结果正确的有（）。A.贷记“实收

3、资本”科目100万元 B.借记“银行存款”科目100万元C.贷记“资本公积”科目50万元 D.贷记“盈余公积”科目100万元【解析】会计分录为：借：银行存款1000000贷：实收资本丙公司（25020%）500000资本公积500000本题选择BC。例题（二）接受非现金资产投资借：固定资产/原材料/无形资产【合同或协议约定的价值，约定价值不公允的除外】应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本/股本【按照双方约定的份额】资本公积资本溢价【倒挤】二、账务处理【例题单选题】（2018年改）甲有限责任公司注册资本为1000000元，设立时收到乙公司投入的不需要安装的设备一台，合同约定该设备的价值为2

4、00000元，增值税进项税额为32000元（由投资方支付税款并提供增值税专用发票）。合同约定的价值与公允价值一致，乙公司享有甲公司注册资本20%的份额。不考虑其他因素，下列各项中，关于甲公司接受乙公司投资的会计处理正确的是（）。A.借：固定资产232000贷：实收资本 200000资本公积32000例题B.借：固定资产200000应交税费应交增值税（进项税额）32000贷：实收资本 200000资本公积 32000C.借：固定资产200000应交税费应交增值税（进项税额）32000贷：实收资本 232000D.借：固定资产232000贷：实收资本 232000例题【解析】会计分录为：借：固定资

5、产200000应交税费应交增值税（进项税额）32000贷：实收资本（100000020%）200000资本公积【倒挤】32000本题选择B。例题（三）实收资本（或股本）的增减变动1.实收资本（或股本）的增加（1）接受投资者追加投资借：银行存款等贷：实收资本/股本资本公积资本（股本）溢价（2）资本公积转增资本借：资本公积资本（股本）溢价贷：实收资本/股本（3）盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本/股本二、账务处理【例题多选题】企业实收资本或股本增加的途径有（）。A.股东大会宣告发放现金股利B.接受投资者现金资产投资C.经批准用盈余公积转增资本D.经批准用资本公积转增资本【解析】选项A未分配利

6、润减少，应付股利增加，不引起实收资本或股本增加。B、C、D三个选项都是可以增加实收资本或股本的。例题2.实收资本（或股本）的减少（1）回购本公司股票时借：库存股【回购股份支付的金额】贷：银行存款同时备查登记。（2）注销本公司股份时借：股本【股票面值总额】资本公积股本溢价盈余公积【上一账户余额不足冲减时】利润分配未分配利润【上一账户余额不足冲减时】贷：库存股【账面余额】如果购回股票支付的价款低于面值总额，二、账务处理所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加“资本公积股本溢价”处理。借：股本【股票面值总额】贷：库存股【注销库存股的账面余额】资本公积股本溢价【倒挤差额】二、账务处理【例题单选

7、题】（2018年）某股份有限公司采用收购本公司股票的方式减资，下列各项中，在回购本公司股份时应借记的会计科目是（）。A.股本 B.资本公积C.盈余公积D.库存股【解析】股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，通过“库存股”科目核算回购股份的金额。借：库存股 贷：银行存款本题选择D。例题 资本公积资本公积资本溢价（或股本溢价）其他资本公积指除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动（一）资本公积的来源一、资本公积概述资本溢价（或股本溢价）1.是指企业收到的投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分。溢价发行股票投资者超额缴入资本等一、资本公积概述长期股权投资权益法下，

8、因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，属于投资方的份额。其他资本公积一、资本公积概述（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益、其他综合收益的区别1.资本公积与实收资本（或股本）的区别（1）来源和性质不同。实收资本（或股本）是投资者按有关约定投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。资本公积是投资者的出资额超出其在注册资本中所占份额的部分，以及除净损益、其他综合收益和利润分配等以外所有者权益的其他变动。一、资本公积概述（2）用途不同。实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的

9、依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。一、资本公积概述2.资本公积与留存收益的区别资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。留存收益来源于企业生产经营活动实现的利润。3.资本公积与其他综合收益的区别其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。资本公积和其他综合收益都会引起企业所有者权益发生变动，资本公积不会影响企业的损益，而部分其他综合收益项目则在满足企业会计准则规定的条件时，可以重分类进损益，从而成为企业利润的一部分。一、资本公积概述（一）资本溢价（或股本溢价）1.资本

10、溢价借：银行存款等贷：实收资本资本公积资本溢价【企业重组或增资产生的资本溢价】二、资本公积的账务处理2.股本溢价借：银行存款等贷：股本资本公积股本溢价【股票溢价收入】二、资本公积的账务处理发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。借：资本公积/盈余公积/利润分配未分配利润贷：银行存款二、资本公积的账务处理【例题单选题】（2018年）某公司公开发行普通股100万股，每股面值1元，每股发行价格为10元，按发行收入的3%向证券公司支付佣金，从发行收入中扣除，收到的款项已存入银行。不

11、考虑其他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为（）万元。A.893B.970C.870D.900例题【解析】会计分录为：借：银行存款10000000贷：股本1000000资本公积股本溢价9000000借：资本公积股本溢价300000贷：银行存款（100103%）300000本题选择C。例题采用权益法核算的长期股权投资被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额。（二）其他资本公积应增加或减少在该项长期股权投资处置或终止权益法时时，将资本公积（其他资本公积）转入投资收益。长期股权投资的账面价值资本公积（其他资本公积）二、资本公积的账

12、务处理企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，被投资单位除净利润、其他综合收益及利润分配以外其他所有者权益增加。借：长期股权投资其他权益变动【其他权益变动持股比例】贷：资本公积其他资本公积二、资本公积的账务处理 留存收益留存收益：企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累盈余公积：企业按照相关规定从净利润中提取的积累资金未分配利润：企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润一、留存收益概述盈余公积法定盈余公积：企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积任意盈余公积：企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积一、留存收益概述企业

13、提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本或发放现金股利或利润等。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。一、留存收益概述（一）利润分配可供分配利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或年初未弥补亏损）+其他转入这里的其他转入，一般是指盈余公积补亏。二、账务处理利润分配的顺序弥补亏损 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 向投资者分配利润二、账务处理以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损,不需要进行专门的账务处理。企业将当年实现的利润自“本年利润”账户转入“利润分配一未分配利润”账户的贷方，其贷方发生额与“利润分配一未分配利润”的借方余额自然抵

14、补。【提示】二、账务处理1.结转实现净利润借：本年利润【如果亏损，则做相反的处理】贷：利润分配未分配利润2.提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积贷：盈余公积3.宣告发放现金股利借：利润分配应付现金股利贷：应付股利二、账务处理【例题单选题】（2018年）2017年1月1日，某股份有限公司未分配利润为100万元，2017年度实现净利润400万元，法定盈余公积的提取率为10%，不考虑其他因素，下列关于盈余公积的账务处理正确的是（）。A.借：利润分配提取法定盈余公积400000贷：盈余公积400000B.借：本年利润提取法定盈余公积400000贷：盈余公积400000例题C.借：本年利润提取法

15、定盈余公积500000贷：盈余公积500000D.借：利润分配提取法定盈余公积500000贷：盈余公积500000【解析】如果期初未分配利润为亏损，计提盈余公积时的基数为净利润扣除亏损之后的余额；如果为盈利，计提盈余公积时的基数为当期实现的净利润。应计提法定盈余公积金额40010%40（万元）。本题选择A。例题4.将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积应付现金股利二、账务处理（二）盈余公积1.一般企业提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积二、账务处理【例题判断题

16、】（2018年）企业应以年初未分配利润和当年度实现的利润总额为基数计算提取法定盈余公积。（）【解析】如果以前年度未分配利润有盈余（即年初未分配利润余额为正数），在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润；如果以前年度有亏损（即年初未分配利润为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。本题表述错误。例题2.企业经股东大会或类似机构决议，将盈余公积用于弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏【提示】在这种情况下，所有者权益总额不发生变动，留存收益总额也不发生变动。二、账务处理3.企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本（股本）【提示】在这种情况

17、下，所有者权益总额不发生变动，留存收益总额发生变动。二、账务处理4.经股东大会或类似机构决议，用盈余公积发放现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股利【提示】在这种情况下，所有者权益总额减少，负债增加。但在实际支付现金股利之前，资产总额不发生变动。二、账务处理【例题多选题】（2018年）下列各项中，引起企业留存收益总额发生增减变动的有（）。A.盈余公积转增资本B.提取法定盈余公积C.向投资者宣告分配现金股利D.本年度实现净利润例题【解析】选项A，盈余公积转增资本：借：盈余公积 贷：实收资本盈余公积减少，留存收益总额减少。选项B，提取法定盈余公积：借：利润分配 贷：盈余公积留存收益内部一增一减，无影响。例题选项C，向投资者宣告分配现金股利：借：利润分配 贷：应付股利利润分配减少，留存收益总额减少。选项D，本年度实现净利润：借：本年利润 贷：利润分配未分配利润利润分配增加，留存收益总额增加。本题选择ACD。例题小结