财务报表编制与分析第十章课件.ppt

1、学习情境十财务信息的诊断知识目标掌握产生虚假财务信息的动机和手段；熟悉虚假财务信息的表现形式；明晰虚假财务信息造成的危害。学习情境十财务信息的诊断能力目标能联系实际逐项分析财务信息造假的形式和手段；能联系实际诊断虚假财务信息。学习情境十财务信息的诊断情景引入 曾几何时，同一企业在同一报告期向不同的部门报送数据大相径庭的报表已不再是怪事，工商来了报“盈”账，税务来了报“亏”账，银行来了报“富”账，财政来了报“穷”账，企业的经营实绩如何，也许只有实际经营者才知道。学习情境十财务信息的诊断目录模块一 认知虚假财务信息模块二 虚假财务信息的识别学习情境十财务信息的诊断一、虚假财务信息的含义模块一 认知

2、虚假财务信息 财务信息是一种与各相关利益主体的经济利益密切相关的特殊信息，是评价财产代理人经营责任、契约执行情况及结果的重要手段。二、产生虚假财务信息的动机和手段模块一 认知虚假财务信息（一）产生虚假财务信息的动机1.为了应对业绩考核 财务报告是企业经营业绩考核指标的基础。企业管理层、职工的切身利益都与企业的经营业绩有着紧密的联系。二、产生虚假财务信息的动机和手段模块一 认知虚假财务信息2.为了获取信贷资金和商业信用 众所周知，在市场经济条件下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。（一）产生虚假财务信息的动机二、产生虚假财务信息的动机和手段模块

3、一 认知虚假财务信息（一）产生虚假财务信息的动机3.为了方便股票的发行 股票发行分为首次发行和后续发行。根据中华人民共和国公司法的规定，企业必须连续3年盈利，且经营业绩比较突出，才能通过中国证券监督管理委员会的审批，进而获得股票发行资格。二、产生虚假财务信息的动机和手段模块一 认知虚假财务信息（一）产生虚假财务信息的动机4.为了减少纳税 所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税税率而得出的。二、产生虚假财务信息的动机和手段模块一 认知虚假财务信息（一）产生虚假财务信息的动机5.为了塑造虚假的企业形象 谋求企业良好的形象是很多企业财务信息舞弊的重

4、要动机。二、产生虚假财务信息的动机和手段模块一 认知虚假财务信息（二）产生虚假财务信息的手段1.利用资产重组调节利润 资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等而实施的资产置换和股权置换。二、产生虚假财务信息的动机和手段模块一 认知虚假财务信息（二）产生虚假财务信息的手段2.利用关联交易调节利润 我国的许多上市公司是由国有企业改组而成的，在股票发行额度有限的情况下，上市公司往往通过对国有企业局部改组的方式设立。二、产生虚假财务信息的动机和手段模块一 认知虚假财务信息（二）产生虚假财务信息的手段3.利用虚拟资产调节利润 根据国际惯例，资产是指预期能够带来未来经济利益的资源。二、

5、产生虚假财务信息的动机和手段模块一 认知虚假财务信息（二）产生虚假财务信息的手段4.利用利息资本化调节利润 根据现行企业会计准则的规定，企业为在建工程和固定资产等长期资产而支付的利息费用，在这些长期资产尚未投入使用之前，可予以资本化，计入这些长期资产的成本；而为日常活动而发生的利息应计入财务费用，抵减当期损益。二、产生虚假财务信息的动机和手段模块一 认知虚假财务信息（二）产生虚假财务信息的手段5.利用应收应付款项调节利润 应收应付款项是为了满足债权债务往来的核算需要而设置的。三、粉饰财务信息的形式模块一 认知虚假财务信息（一）粉饰经营业绩1.利润最大化 利润最大化的动机不外乎是希望通过提升企业

6、业绩水平来获取本不能获得的经济利益。利润最大化是操纵利润最常见的方式，也是各种财务造假的最终目标。三、粉饰财务信息的形式模块一 认知虚假财务信息（一）粉饰经营业绩2.利润最小化 利润最小化的直接利益是既可以减少纳税，也可以将以后年度的亏损前置于本年度。这种操作可用以垫补企业以后出现的连续多年亏损。三、粉饰财务信息的形式模块一 认知虚假财务信息（一）粉饰经营业绩3.利润均衡化 利润均衡化的主要目的是塑造企业生产经营稳定的外部形象，以获得较高的信用等级评定，为对外筹措资金打下基础。三、粉饰财务信息的形式模块一 认知虚假财务信息（一）粉饰经营业绩4.利润清洗 利润清洗又称巨额冲销，一般是为了逃避责任

7、，给下一步的发展制造一个有利于经营者的环境。也有经营者出于卸下包袱轻装上阵的目的，通过利润巨额冲销，避免为过去的损失填窟窿。三、粉饰财务信息的形式模块一 认知虚假财务信息（二）粉饰财务状况1.高估资产 高估资产除可获得企业财务状况已经改善的形象和有利于对外筹资的利益之外，还可获得股权方面的潜在利益。三、粉饰财务信息的形式模块一 认知虚假财务信息（二）粉饰财务状况2.低估负债 低估负债可从形式上降低企业的财务风险，有利于对外筹措资金。一、虚假财务信息的表现模块二 虚假财务信息的识别（一）资产负债表的虚假表现1.虚假资产项目 资产包括流动资产和非流动资产。资产项目造假主要表现为多计资产或少计资产。

8、一、虚假财务信息的表现模块二 虚假财务信息的识别（一）资产负债表的虚假表现2.虚假负债项目 负债包括流动负债和非流动负债。负债项目造假主要表现为漏列负债或虚列负债。一、虚假财务信息的表现模块二 虚假财务信息的识别（一）资产负债表的虚假表现3.虚假所有者权益项目 所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积及留存收益。一、虚假财务信息的表现模块二 虚假财务信息的识别（二）利润表的虚假表现1.虚假收入项目 收入包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等。一、虚假财务信息的表现模块二 虚假财务信息的识别（二）利润表的虚假表现2.虚假成本费用项目 成本费用包括存货成本、销售成本、营业

9、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务成本、营业外支出、所得税费用等。二、虚假财务信息的诊断方法模块二 虚假财务信息的识别（一）不良资产剔除法1.识别不良资产的方法 这里所说的不良资产除包括待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资产项目，如高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。二、虚假财务信息的诊断方法模块二 虚假财务信息的识别（一）不良资产剔除法2.不良资产剔除法的运用（1）将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，则说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去几年

10、因人为夸大利润而形成“资产泡沫”。二、虚假财务信息的诊断方法模块二 虚假财务信息的识别（一）不良资产剔除法2.不良资产剔除法的运用（2）将当期不良资产的增加额和增减幅度与当期的利润总额的增加额和增减幅度比较，如果不良资产的增加额及增减幅度超过利润总额的增加额及增减幅度，则表明企业当期的利润表有二、虚假财务信息的诊断方法模块二 虚假财务信息的识别（二）关联交易剔除法提示：关联交易剔除法的延伸运用是，将上市公司的财务报表与其母公司编制的合并财务报表进行对比分析。如果母公司合并财务报表的利润总额(应剔除上市公司的利润总额)大大低于上市公司的利润总额，就可能意味着母公司通过关联交易将利润包装注入了上市

11、公司。二、虚假财务信息的诊断方法模块二 虚假财务信息的识别（三）异常利润剔除法 异常利润剔除法是将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定性。二、虚假财务信息的诊断方法模块二 虚假财务信息的识别（四）现金流量分析法 现金流量分析法是指将经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量、筹资活动产生的现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。二、虚假财务信息的诊断方法模块二 虚假财务信息的识别（五）特殊报表项目分析法 特殊报表项目分析法是通过对财务报表中如应收账款、其他应收款、应付账款等往来款项的分析，从而发现财务报表粉饰行为的一种方法。二、虚假财务信息的诊断方法模块二 虚假财务信息的识别（五）特殊报表项目分析法 特殊报表项目分析法是通过对财务报表中如应收账款、其他应收款、应付账款等往来款项的分析，从而发现财务报表粉饰行为的一种方法。