会计与税收差异课件.ppt

1、教学目标 主要解决三个问题：主要解决三个问题：1、现行会计政策有哪些？、现行会计政策有哪些？2、会计与税收存在哪些方面的差异？、会计与税收存在哪些方面的差异？3、会计与税收的差异应如何处理？、会计与税收的差异应如何处理？会计法会计法公司法公司法 企业财务会企业财务会 计报告条例计报告条例 企业会企业会 计准则计准则 企业会企业会 计制度计制度基本准则基本准则具体准则具体准则 编制和 披露办法 具体核 算办法 问题解答问题解答 或补充规定或补充规定小企业会小企业会计制度计制度金融企业金融企业会制度会制度企业会计准则企业会计准则（会计准则）自（会计准则）自2007年年1月月1日起在上市公日起在上市

2、公司范围内实行，鼓励其他企业执行。司范围内实行，鼓励其他企业执行。执行执行38个具体准则的企业，不再执行现行个具体准则的企业，不再执行现行企业会计制度企业会计制度和和金融企业会计制金融企业会计制度度。财会财会20063号号企业会计准则企业会计准则 执行执行企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南的企的企业，不再执行现行准则、业，不再执行现行准则、企业会计制企业会计制度度、金融企业会计制度金融企业会计制度、各项专业、各项专业核算办法和问题解答。核算办法和问题解答。财会财会200618号号企业会计准则企业会计准则 补充：补充：2008年年1月月1日起，企业会计准则的实施扩日起，企业会计准则的实施扩

3、大到所有中央企业、所有非上市银行、有关金融大到所有中央企业、所有非上市银行、有关金融机构以及非上市的所有商业保险公司。机构以及非上市的所有商业保险公司。2009年年1月月1日起，企业会计准则的实施范围进一步扩大，日起，企业会计准则的实施范围进一步扩大，包括农村信用社和相当部分省市的国有企业等。包括农村信用社和相当部分省市的国有企业等。可以预计，到可以预计，到2010年左右，基本实现我国所有大年左右，基本实现我国所有大中型企业实施企业会计准则的目标，除小企业执中型企业实施企业会计准则的目标，除小企业执行单独的小企业会计制度外，力争在全国范围内行单独的小企业会计制度外，力争在全国范围内统一企业会计

4、标准。统一企业会计标准。财政部计划财政部计划2010年启动准则体系的修订工作，力年启动准则体系的修订工作，力争争2011年完成，年完成，2012年起在所有大中型企业实施。年起在所有大中型企业实施。08年企业所得税申报表的逻辑关系年企业所得税申报表的逻辑关系 会计利润会计利润调整项目调整项目=应纳税所得额应纳税所得额 38个具体准则个具体准则 资产的确认与计量（资产的确认与计量（1号号8号，号，8个）个）负债的确认与计量（负债的确认与计量（9号号13号，号，5个）个）损益的确认与计量（损益的确认与计量（14号号18号，号，5个）个）特殊业务（特殊业务（19号号21号，号，3个）个）特殊行业（特殊

5、行业（22号号27号，号，6个）个）报告与披露（报告与披露（28号号37号，号，10个）个）新旧准则衔接（新旧准则衔接（38号）号）收入类税会差异调整收入类税会差异调整涉及主要的相关会计准则涉及主要的相关会计准则 第第14号号收入收入 第第15号号建造合同建造合同 有关收入的几个问题有关收入的几个问题1、会计上不确认收入、税法要求确认收入如、会计上不确认收入、税法要求确认收入如何处理（相关的经济利益不能流入企业时）何处理（相关的经济利益不能流入企业时）2、视同销售的问题、视同销售的问题3、跨年度的劳务收益确认、跨年度的劳务收益确认会计收入的确认会计收入的确认 收入，是指企业在收入，是指企业在日

6、常活日常活动中形成的、会动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的本无关的经济利益的总流入总流入。本准则包括商品销售收入、劳务收入、让本准则包括商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入。渡资产使用权收入。定义定义 会计科目会计科目 附表一附表一 （举例）（举例）会计收入的确认会计收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：予以确认：1、企业已将商品所、企业已将商品所有权上（如代销）有权上（如代销）的的主要主要（次要的如零售）（次要的如零售）风险和报酬转移给购货风险和报酬转移给购货方

7、；方；2、企业既没有保留通常、企业既没有保留通常与所有权相联系的与所有权相联系的（分离时如物业管理权）（分离时如物业管理权）继续管理权，也继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；没有对已售出的商品实施有效控制；会计收入的确认会计收入的确认3、收入的、收入的金额（公允价值）金额（公允价值）能够可靠地计量；能够可靠地计量；4、相关的经济利益、相关的经济利益很可能（很可能（90%以上）以上）流入流入企业；企业；5、相关的已发生或、相关的已发生或将发生（如固定资产预计将发生（如固定资产预计弃置费用）弃置费用）的成本能够可靠地计量。的成本能够可靠地计量。会计收入的确认会计收入的确认 关于销售商品收

8、入的确认，应注意下列情况：关于销售商品收入的确认，应注意下列情况：1、销售合同中附有退货条件、销货方又不能确定退、销售合同中附有退货条件、销货方又不能确定退 货的可能性；货的可能性；2、可调配已发出商品的销售；、可调配已发出商品的销售；3、出售的土地保留了开发权；、出售的土地保留了开发权；4、附有安装、调试协议的销售；、附有安装、调试协议的销售；5、购销双方质量有争议的销售事项；、购销双方质量有争议的销售事项；6、预计不能收回货款的销售；、预计不能收回货款的销售；7、分期收款发出商品，到期购货方无法支付货款等。、分期收款发出商品，到期购货方无法支付货款等。企业所得税收入确认企业所得税收入确认

9、国家税务总局关于确认企业所得税收入若国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知干问题的通知 国税函【国税函【2008】875号 2008-10-30企业销售商品同时满足下列条件的，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现应确认收入的实现1、商品销售合同已经签订（如代销）商品销售合同已经签订（如代销），企业已，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方购货方2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（零库存就该交税对吗

10、？）制；（零库存就该交税对吗？）3、收入的金额能够可靠地计量；、收入的金额能够可靠地计量；4、已发生或、已发生或将发生（如条例将发生（如条例45）的销售方的成的销售方的成本能够可靠地核算。本能够可靠地核算。会计上不确认收入、税法要求确认会计上不确认收入、税法要求确认收入如何处理收入如何处理 相关的经济利益不能流入企业时：相关的经济利益不能流入企业时：借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品（成本）贷：库存商品（成本）借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费增（销）（售价计增（销）（售价计税）税）所得税汇缴时调增，连同其他所得一起处所得税汇缴时调增，连同其他所得一起处理。理。视同销售视同

11、销售 关于视同销售的两种关于视同销售的两种误解误解 视同销售是指视同销售是指会计上不作为销售会计上不作为销售核算，而核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的在税收上作为销售、确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。商品或劳务的转移行为。在所得税政策中规定为视同销售的，在增在所得税政策中规定为视同销售的，在增值税、营业税中想当然是视同销售。值税、营业税中想当然是视同销售。视同销售视同销售 条例第二十五条企业发生条例第二十五条企业发生非货币性资产非货币性资产交换交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债偿债、赞助、集资、广告、样品、赞助、集资、广告、样品、职工

12、福职工福利利或者或者利润分配利润分配等用途的，应当视同销售等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。财政、税务主管部门另有规定的除外。视同销售视同销售 国税函国税函【2008】828号号 应按规定视同销售确定收入：应按规定视同销售确定收入：（一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资

13、产所有权属的用途。视同销售视同销售 例：企业（增值税一般纳税人）将产品例：企业（增值税一般纳税人）将产品一批，成本万元、售价万元一批，成本万元、售价万元（不含税），捐赠给一受灾（不含税），捐赠给一受灾B企业（增值税企业（增值税一般纳税人），假定一般纳税人），假定B企业当年盈利，适用企业当年盈利，适用税率为税率为25%。要求做。要求做A、B企业双方相应的企业双方相应的会计处理。会计处理。视同销售视同销售 企业：企业：借：营业外支出借：营业外支出 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项）注意：注意：08年企业所得税申报表的填制年企业所得税申报表的填制 调增收入调

14、增收入100，成本，成本80，并按捐赠支出规定，并按捐赠支出规定扣除营业外支出。扣除营业外支出。视同销售视同销售 企业接受捐赠时：企业接受捐赠时：借：库存商品借：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）贷：营业外收入贷：营业外收入 一般没有差异，如为接受非现金捐赠，应一般没有差异，如为接受非现金捐赠，应考虑是否符合分期纳税的条件。考虑是否符合分期纳税的条件。视同销售视同销售关于视同销售处理原则：关于视同销售处理原则：时间：会计当月入账，流转税当月处理，所时间：会计当月入账，流转税当月处理，所 得税年内调得税年内调 整；整；计量：会计成本结转，流转税按售价计税，计量：会计成

15、本结转，流转税按售价计税，所得税按当年实际水平计算。所得税按当年实际水平计算。跨年度的劳务收益确认跨年度的劳务收益确认 建造合同建造合同准则准则 合同收入与合同费用确认的基本原则：合同收入与合同费用确认的基本原则：1、建造合同的结果能够可靠估计，按完工、建造合同的结果能够可靠估计，按完工百分比法确认合同收入与合同费用；百分比法确认合同收入与合同费用；2、建造合同的结果不能够可靠估计，分以、建造合同的结果不能够可靠估计，分以下两种情况处理：下两种情况处理：建造合同建造合同准则准则（1）合同成本能够收回的，合同收入根据）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认，能够收回的

16、实际合同成本金额予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用合同成本在其发生的当期确认为合同费用（2）合同成本不能够收回的，应在发生时）合同成本不能够收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。立即确认为合同费用，不确认合同收入。完工百分比法完工百分比法 交易结果能够可靠估计的条件：交易结果能够可靠估计的条件：1 1、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量 2 2、相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 3 3、交易的完工进度能够可靠地确定、交易的完工进度能够可靠地确定 4 4、交易中已发生和将发生的成本能可靠、交易中已发生和将发生的成本能可靠地计量地

17、计量完工百分比法完工百分比法 本期确认收入劳务总收入本期确认收入劳务总收入本期末劳务本期末劳务的完工进度以前期间已确认的收入的完工进度以前期间已确认的收入 本期确认费用劳务总成本本期确认费用劳务总成本本期末劳务本期末劳务的完工进度以前期间已确认的费用的完工进度以前期间已确认的费用 当期确认的合同毛利当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入当期确认的合同收入-当期确认的合同费用当期确认的合同费用建造合同核算流程图建造合同核算流程图银行存款等银行存款等 工程施工工程施工-成本成本 工程结算工程结算 应收账款应收账款 银行存款银行存款主营业务收入主营业务收入 工程施工工程施工-毛利毛利 主营业务成本主

18、营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 资产减值损失资产减值损失登记发生的合同成本；登记发生的合同成本；登记已结算的合同价款；登记已结算的合同价款；登记实际收到的登记实际收到的合同价款；合同价款；确认收入和费用；确认收入和费用；确认合同预计损失；确认合同预计损失；工程完工。工程完工。建造合同建造合同 新会计准则与税收的差异及协调新会计准则与税收的差异及协调 对于跨年度劳务合同会计上采用的完工百对于跨年度劳务合同会计上采用的完工百分比法分比法，一般在，一般在所得税所得税确认收入、成本时确认收入、成本时采用，不用于采用，不用于流转税流转税（除营业税中按合同（除营业税中按合同规定的按进度结算外）规定的

19、按进度结算外）如果与合同相关的经济利益不能或不能全如果与合同相关的经济利益不能或不能全部流入企业，会计上不确认或只能部分确部流入企业，会计上不确认或只能部分确认劳务收入；与税法有差异。认劳务收入；与税法有差异。扣除类税会差异调整 涉及主要的相关会计准则涉及主要的相关会计准则 第第9号号职工薪酬职工薪酬 第第11号号股份支付股份支付 第第10号号企业年金基金企业年金基金 第第9号号职工薪酬职工薪酬 职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职出，包括职工在职期间

20、和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。工的全部货币性薪酬和非货币性福利。问：职工薪酬问：职工薪酬 就是工资总额对吗？就是工资总额对吗？应付职工薪酬应付职工薪酬 包括：包括：（1 1）构成工资总额各组成部分：与国家统计局）构成工资总额各组成部分：与国家统计局口径一致口径一致（2 2）职工福利费）职工福利费（3 3）“五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金生育和住房公积金（4 4）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费（5 5）非货币性福利：如以产品作为福利发放给）非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工职工（6 6）解除劳动关系

21、补偿：辞退福利）解除劳动关系补偿：辞退福利第第9号号职工薪酬职工薪酬 比工资总额的范围要广；会计科目由比工资总额的范围要广；会计科目由“应应付工资付工资”改为改为“应付职工薪酬应付职工薪酬”与税法有差异。与税法有差异。注意职工福利费的会计税收政策变化注意职工福利费的会计税收政策变化与薪酬薪酬相关的财务规定关于工资总额组成的规定关于工资总额组成的规定（19901990年国家统计年国家统计局令第局令第1 1号）号）国有控股上市公司（境内）实施股权激励试行国有控股上市公司（境内）实施股权激励试行办法办法(国资发分配国资发分配20061752006175号号关于企业实行自主创新激励分配制度的若干意关于

22、企业实行自主创新激励分配制度的若干意见见（财企（财企20062006383383号）号）职工福利费制度改革政策（财企职工福利费制度改革政策（财企200748200748号）号）1111部委的部委的关于企业职工教育经费提取与使用管关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见理的意见(财建财建20063172006317号号)第第10号号企业年金基金企业年金基金 企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。养老保险基金。企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、企

23、业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。计量和列报。委托人、受托人、托管人、账户管理人、投委托人、受托人、托管人、账户管理人、投资管理人和其他为企业年金基金管理提供服务的资管理人和其他为企业年金基金管理提供服务的主体，应当将企业年金基金与其固有资产和其他主体，应当将企业年金基金与其固有资产和其他资产严格区分，确保企业年金基金的安全。资产严格区分，确保企业年金基金的安全。企业年金基金应当分别资产、负债、收入、费用企业年金基金应当分别资产、负债、收入、费用和净资产进行确认和计量。和净资产进行确认和计量。第第10号号企业年金基金企业年金基金 企业按规定（企业按规定（5%）筹集的补充养老

24、保险也）筹集的补充养老保险也可以税前扣除。可以税前扣除。第第11号号股份支付股份支付 公司法公司法修订之后，企业支付员工股份修订之后，企业支付员工股份已合法化；已合法化；美国原有两种处理方法，一是计入损益，美国原有两种处理方法，一是计入损益，二是只在附注里说明。安然公司之后都计二是只在附注里说明。安然公司之后都计入损益；入损益；新会计准则规定，对行权没有限制的计入新会计准则规定，对行权没有限制的计入当期损益，如果要完成一定服务期限才能当期损益，如果要完成一定服务期限才能行权的，则分期计入损益。行权的，则分期计入损益。第第11号号股份支付股份支付 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服股份支

25、付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。定的负债的交易。股份支付工具的主要类型：股份支付工具的主要类型：1、以权益结算的股份支付：是指企业为获取服、以权益结算的股份支付：是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。（限制性股票和股票期权）易。（限制性股票和股票期权）2、以现金结算的股份支付：是指企业为获取服、以现金结算的股份支付：是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其

26、他资产义务的交易。（模拟股票和交付现金或其他资产义务的交易。（模拟股票和现金股票增值权）现金股票增值权）股份支付的四个主要环节 1、授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。2、可行权日，是指可行权条件得到满足、职工、可行权日，是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。的日期。3、行权日，是指职工和其他方行使权利、获取、行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。现金或权益工具的日期。4、出售日，是指股票的持有人将行使期权所取、出售日，是指股票的持有人将行使期权所

27、取得的期权股票出售的日期。得的期权股票出售的日期。等待期（行权限制期）等待期（行权限制期）禁售期禁售期失效失效行权有效期行权有效期授予日授予日可行权日可行权日行权日行权日出售日出售日第第11号号股份支付股份支付 相关的会计处理相关的会计处理 借：成本费用类科目（按权益工具的公借：成本费用类科目（按权益工具的公 允价值计量）允价值计量）贷：应付职工薪酬（以现金结算）贷：应付职工薪酬（以现金结算）贷：资本公积（用权益结算）贷：资本公积（用权益结算）股份支付股份支付 会计与企业所得税规定比较：会计与企业所得税规定比较：1.1.以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付 税法税法:不允许税前扣除不允许税

28、前扣除 2.2.以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付 税法税法:行权时允许税前扣除行权时允许税前扣除股份支付股份支付 个人所得税相关规定：个人所得税相关规定：国家税务总局关于股权激励有关个人所得国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知税问题的通知 发文字号发文字号:国税函【国税函【2009】461号号 发文日期发文日期:2009-08-24 资产类税会差异调整资产类税会差异调整涉及主要的相关会计准则涉及主要的相关会计准则第第1号号存货存货 第第2号号长期股权投资长期股权投资第第3号号投资性房地产投资性房地产 第第4号号固定资产固定资产 第第5号号生物资产生物资产第第6号号无形资产无

29、形资产 第第8号号资产减值资产减值 资产分类：会计与税法的差异资产分类：会计与税法的差异 税税 法法 固定资产固定资产 生物资产生物资产 无形资产无形资产 长期待摊费用长期待摊费用 投资资产投资资产 存货存货 会会 计计 固定资产固定资产 投资性房地产投资性房地产 无形资产无形资产 商誉商誉 投资性房地产投资性房地产 交易性金融资产交易性金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 长期股权投资长期股权投资有关资产的几个问题有关资产的几个问题 1、按公允价值计量的资产、按公允价值计量的资产 2、固定资产的折旧、固定资产的折旧 3、资产减值、资产减值第第3号号投资性房地产投资性房地产问：投资性房地产税

30、前能否扣除折旧费或摊投资性房地产税前能否扣除折旧费或摊销费？其公允价值变动收益要不要并入应销费？其公允价值变动收益要不要并入应纳税所得额？纳税所得额？投资性房地产，是指为赚取租金或资本增投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。值，或两者兼有而持有的房地产。已出租的土地使用权；已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；已出租的建筑物。已出租的建筑物。第第3号号投资性房地产投资性房地产 新会计准则与原会计制度比较新会计准则与原会计制度比较 新准则中的投资性房地产分别为原制度中新准则中的投资性房地产分别为原制度中的出租、出售无形

31、资产和出租固定资产；的出租、出售无形资产和出租固定资产；会计上是首次采用公允价值计量模式，不会计上是首次采用公允价值计量模式，不计折旧或摊销。（如缺乏公开交易市场，计折旧或摊销。（如缺乏公开交易市场，应按成本计量模式）应按成本计量模式）第第3号号投资性房地产投资性房地产例：例：2007年末，某公司年末，某公司500万购入一幢房屋万购入一幢房屋用于对外出租，用于对外出租，2008年末该房屋价值上升年末该房屋价值上升为为800万万2007年：借：投资性房地产年：借：投资性房地产 500 贷：银行存款贷：银行存款 5002008年：借：投资性房地产年：借：投资性房地产 300 贷：公允价值变动损益贷

32、：公允价值变动损益 300第第3号号投资性房地产投资性房地产 新会计准则与税收的差异及协调新会计准则与税收的差异及协调 税法中没有公允价值计量模式，仍按出租、税法中没有公允价值计量模式，仍按出租、出售无形资产和出租固定资产处理，照提出售无形资产和出租固定资产处理，照提折旧（摊销）折旧（摊销）注意：投资性房地产不是税法中的投资资产。注意：投资性房地产不是税法中的投资资产。第第3号号投资性房地产投资性房地产 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 关于执行关于执行企业会计准则企业会计准则有关企业所得税政策有关企业所得税政策问题的通知问题的通知 财税财税200780号号 企业以公允价值计量的金融资产

33、、金融负债以及企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。结算期间的应纳税所得额。第第4号号固定资产固定资产固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。）

34、使用寿命超过一个会计年度。问：定义中去掉了问：定义中去掉了“单位价值较高单位价值较高”这一条，今这一条，今后企业固定资产如何管理？后企业固定资产如何管理？固定资产折旧范围固定资产折旧范围 会计准则：会计准则：企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。计价入账的土地除外。问：除房屋、建筑物以外的未使用固定资问：除房屋、建筑物以外的未使用固定资产到底要不要计提折旧？产到底要不要计提折旧？固定资产折旧范围固定资产折旧范围（税法）下列固定资产不得计算折旧扣除：（税法）下列固定资

35、产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。固定资产的后续支出等固定资产的后续支出等问：固定

36、资产修理费、更新改造费、装修问：固定资产修理费、更新改造费、装修 费如何处理？费如何处理？附：开办费的如何处理有哪些变化？附：开办费的如何处理有哪些变化？固定资产的后续支出固定资产的后续支出 会计准则：会计准则：修理费、更新改造费、装修费（指自有及融资租入固定资修理费、更新改造费、装修费（指自有及融资租入固定资产）等后续支出，符合本准则第产）等后续支出，符合本准则第4条的计入固定资产成本，条的计入固定资产成本，否则计入当期损益。否则计入当期损益。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；与该固定资产有关的经济利

37、益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。经营租入固定资产的装修费计入长期待摊费用。经营租入固定资产的装修费计入长期待摊费用。（在。（在租赁期、预计使用年限、两次装修间隔期三者中取较短者租赁期、预计使用年限、两次装修间隔期三者中取较短者摊销）摊销）固定资产的后续支出固定资产的后续支出 新法第十三条新法第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出

38、(尚可尚可使用年限使用年限)；（二）租入固定资产的改建支出（二）租入固定资产的改建支出(剩余租赁期限剩余租赁期限)；（三）固定资产的大修理支出（三）固定资产的大修理支出(两个条件两个条件)；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出（四）其他应当作为长期待摊费用的支出(3年年)。开办费的处理开办费的处理会计处理：会计处理：1、2001年之前，计入递延资产，按不少于年之前，计入递延资产，按不少于5年摊销；年摊销；2、20012006年，计入长期待摊费用，年，计入长期待摊费用，在开业当月一次摊销；在开业当月一次摊销；3、2007年起，在发生时直接计入当期损益。年起，在发生时直接计入当期损益。开办费的处理

39、开办费的处理关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函【国税函【2009】98号号 新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。办费，也可根据上述规定处理。第8号资产减值 资产减值，是指

40、资产的可收回金额低于其资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。账面价值。资产减值准则中的资产，除了特别规定外，资产减值准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。包括单项资产和资产组。资产可收回金额应当根据资产的公允价值资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后净额与资产预计未来现金减去处置费用后净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定流量的现值两者之间较高者确定资产减值的范围 主要包括以下资产：主要包括以下资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资权投资（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地）采用成本模式进

41、行后续计量的投资性房地产产（3）固定资产）固定资产（4）生产性生物资产）生产性生物资产（5）无形资产）无形资产（6）商誉）商誉（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等等第第8号号资产减值资产减值新会计准则与原会计制度比较新会计准则与原会计制度比较 除货币资金及按公允价值计价的资产以外，会计除货币资金及按公允价值计价的资产以外，会计对其他资产都可能计提资产减值准备。对其他资产都可能计提资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（指长期资产，原因是目前上市公司利用资产回（指长期资产，原因是目前上市公

42、司利用资产减值或回升来人为操纵利润的现象减值或回升来人为操纵利润的现象 排在所有会计排在所有会计政策之首）；政策之首）；对应科目统一为对应科目统一为“资产减值损失资产减值损失”（见后表）（见后表）3+4+101年年企业会计制度企业会计制度原则或方法原则或方法对应科目对应科目坏账准备坏账准备备抵法备抵法管理费用管理费用短期投资跌价准备短期投资跌价准备成本与市价孰低成本与市价孰低投资收益投资收益存货跌价准备存货跌价准备成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低管理费用管理费用长期投资减值准备长期投资减值准备成本与可收回金额孰低成本与可收回金额孰低投资收益投资收益固定资产减值准备固定资产减值准备成本与

43、可收回金额孰低成本与可收回金额孰低营业外支出营业外支出无形资产减值准备无形资产减值准备成本与可收回金额孰低成本与可收回金额孰低营业外支出营业外支出在建工程减值准备在建工程减值准备成本与可收回金额孰低成本与可收回金额孰低营业外支出营业外支出第第8号号资产减值资产减值 新会计准则与税收的差异及协调新会计准则与税收的差异及协调 资产减值（特别规定除外）税法要求一般资产减值（特别规定除外）税法要求一般不得扣除，但长期资产减值后影响折旧或不得扣除，但长期资产减值后影响折旧或摊销的，也应进行纳税调整，只是暂时性摊销的，也应进行纳税调整，只是暂时性异。异。会计上如何处理税会差异会计上如何处理税会差异纳税调整

44、原则（税法优先原则）纳税调整原则（税法优先原则）、在计算应纳税所得额时，企业财务、会、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第二十一条）的规定计算。（税法第二十一条）、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例，应纳税所得额计算要建立在会计核算例，应纳税所得额计算要建立在会计核算基础上基础上会计上如何处理税会差异会计上如何处理税会差异 区分差异与差错区分差异与差错 关于执行企业会计制度和相关会计关于执行企业会

45、计制度和相关会计准则有关问题解答（三）准则有关问题解答（三）财会财会200329号号（会计与税收差异）处理原则为：按照会（会计与税收差异）处理原则为：按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。和会计报表相关项目的金额。会计上如何处理税会差异会计上如何处理税会差异 确认递延税款的必要性：确认递延税款的必要性：所得税费用与当期会计利润相匹配；所得税费用与当期会计利润相匹配；减少因差异使税后利润波动。减少因差异使税后利润波动。会计上如何处理税会差异会计上如何处理税会差异 借：所得税费用借：所得税费用本期本期 贷：应交税费贷：应交税费所得税所得税 借或贷：递延所得税资产借或贷：递延所得税资产 借或贷：所得税费用借或贷：所得税费用递延递延 贷或借：递延所得税负债贷或借：递延所得税负债