会计学-第三篇-财务会计报告 课件.ppt

1、7/26/202217/26/20222有记者问过巴菲特，选股有什么诀窍？有记者问过巴菲特，选股有什么诀窍？巴菲特说：巴菲特说：第一是去学会计，做一个聪明的投资人，而不要做一个冲动的投资人。第一是去学会计，做一个聪明的投资人，而不要做一个冲动的投资人。因为因为通过会计财务报表，聪明的投资人会发现企业的内部价值，而冲动的投资人看通过会计财务报表，聪明的投资人会发现企业的内部价值，而冲动的投资人看重的只是股票的外部价格。重的只是股票的外部价格。第二是阅读技能，只投资自己看得明白的公司，第二是阅读技能，只投资自己看得明白的公司，如果一个公司的年报让你看不如果一个公司的年报让你看不明白，很自然就会怀疑

2、这家公司的诚信度，或者该公司在刻意掩藏什么信息，明白，很自然就会怀疑这家公司的诚信度，或者该公司在刻意掩藏什么信息，故意不让投资者明白。故意不让投资者明白。第三是耐心等待，一个人一生中真正投资的股票也就四五只，一旦发现了，就第三是耐心等待，一个人一生中真正投资的股票也就四五只，一旦发现了，就要大量买入。要大量买入。巴菲特认为巴菲特认为分析企业会计报表是进行价值评估的基本功分析企业会计报表是进行价值评估的基本功，“你必须了解财务会你必须了解财务会计，并且要懂得其微妙之处。它是企业与外界交流的语言，一种完美无瑕的语言。计，并且要懂得其微妙之处。它是企业与外界交流的语言，一种完美无瑕的语言。你必须花

3、时间去学习它你必须花时间去学习它学习如何分析财务报表，才能够独立地选择投资目标。学习如何分析财务报表，才能够独立地选择投资目标。”巴菲特的巴菲特的“会计会计”哲哲学学7/26/20223 财务会计报告概述财务会计报告概述 资产负债表资产负债表 现金流量表现金流量表 所有者权益变动表所有者权益变动表 利润表利润表 附注附注 财务报告分析财务报告分析7/26/202247.1 财务会计报告概述财务会计报告概述7/26/20225 是指企业对外提供的反映企业某一特是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。营成

4、果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料在财务报告中披露的相关信息和资料。财务会计报告7/26/20226财务报告财务报告资资产产负负债债表表现现金金流流量量表表利利润润表表所有所有者权者权益变益变动表动表附附注注财务财务情况情况说明说明书书7/26/20227 向财务报表的使用者提供向财务报表的使用者提供与企业财务状况、经营成果和与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告行情况，有助于财务会计报告使

5、用者做出经济决策。使用者做出经济决策。财务报表的财务报表的目标目标7/26/20228财务报表的分类财务报表的分类中期财务报表中期财务报表年度财务报表年度财务报表个别财务报表个别财务报表合并财务报表合并财务报表财务报表编报财务报表编报主体的不同主体的不同按财务报表编按财务报表编报期间的不同报期间的不同7/26/20229 中期财务报表是以短于一个完整会计年度中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。括资

6、产负债表、利润表、现金流量表和附注。中期财务报表中期财务报表7/26/202210 个别财务报表是由企业在个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的，主记录进行加工而编制的，主要用以反映企业自身的财务要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量状况、经营成果和现金流量情况。情况。个别财务报表个别财务报表7/26/202211 合并报表是以母公司和子公司组成的合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为主体，根据母公司和所属子企业集团为主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的反映公司的财务报表，由母公司编制的反映企业集团财务状况、经

7、营成果及现金流企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。量的财务报表。合并财务报表合并财务报表7/26/2022127.2 资产负债表资产负债表7/26/202213资产负债表 是反映企业在某一特定日期是反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产担的现时义务和所有者对净资产的要求权。的要求权。7/26/202214 资产负债表（左方）（左方）会企会企01表表编制单位：编制单位：年年 月月 日日 单位：元单位：元 资资 产产 期末余额期末余额 年初余额年初余额流动资产：流动资产：货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产 应

8、收票据应收票据 应收账款应收账款 预付款项预付款项 应收利息应收利息 应收股利应收股利 其他应收款其他应收款 存货存货 一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产 其他流动资产其他流动资产 流动资产合计流动资产合计7/26/202215 资产负债表（左方）（左方）资资 产产 期末余额期末余额 年初余额年初余额非流动资产：非流动资产：可供出售金融资产可供出售金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 长期应收款长期应收款 长期股权投资长期股权投资 投资性房地产投资性房地产 固定资产固定资产 在建工程在建工程 工程物资工程物资 固定资产清理固定资产清理 生产性生物资产生产性生物资产7/26/2022

9、16 资产负债表（左方）（左方）资资 产产 期末余额期末余额 年初余额年初余额 油气资产油气资产 无形资产无形资产 开发支出开发支出 商誉商誉 长期待摊费用长期待摊费用 递延所得税资产递延所得税资产 其他非流动资产其他非流动资产非流动资产合计非流动资产合计 资产总计资产总计7/26/202217 资产负债表（右方）（右方）会企会企01表表编制单位：编制单位：年年 月月 日日 单位：元单位：元 负债及所有者权益（股东权益）负债及所有者权益（股东权益）期末余额期末余额 年初余额年初余额流动负债：流动负债：短期借款短期借款 交易性金融负债交易性金融负债应付票据应付票据应付账款应付账款预收款项预收款项

10、应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付利息应付利息应付股利应付股利其他应付款其他应付款一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债其他流动负债其他流动负债流动负债合计流动负债合计7/26/202218 资产负债表（右方）（右方）负债及所有者权益（股东权益）负债及所有者权益（股东权益）期末余额期末余额 年初余额年初余额非流动负债：非流动负债：长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款 专项应付款专项应付款 预计负债预计负债 递延所得税负债递延所得税负债 其他非流动负债其他非流动负债 非流动负债合计非流动负债合计 负债合计负债合计7/26/202219 资产负债表（右方）（右方

11、）负债及所有者权益（股东权益）负债及所有者权益（股东权益）期末余额期末余额 年初余额年初余额所有者权益（股东权益）所有者权益（股东权益）实收资本（或股本）实收资本（或股本）资本公积资本公积 减：库藏股减：库藏股 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润所有者权益（股东权益）合计所有者权益（股东权益）合计负债及所有者权益（股东权益）合计负债及所有者权益（股东权益）合计7/26/202220库存股 按照通常的财务理论，库存股亦称库藏股，是指由公司购回而没有注销、并由该公司持有的已发行股份。库存股在回购后并不注销，而由公司自己持有，在适当的时机再向市场出售或用于对员工的激励。简单的说，就是公司将已经发

12、行出去的股票，从市场中买回，存放于公司，而尚未再出售或是注销。它的特性和未发行的股票类似，没有投票权或是分配股利的权利，而公司解散时也不能变现。7/26/202221 资产和负债应当分别流动资产和非资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。流动资产、流动负债和非流动负债列示。在流动资产和非流动资产，流动负债和在流动资产和非流动资产，流动负债和非流动负债类别下进一步按性质分项列非流动负债类别下进一步按性质分项列示。示。资产负债表的列示资产负债表的列示7/26/202222资产负债表的填列方法资产负债表的填列方法年初余额应根据上年末资产负债表应根据上年末资产负债表“期末期末

13、余额余额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。7/26/202223期末余额填列方法期末余额填列方法（1）根据总账科目余额直接填列；）根据总账科目余额直接填列；（2）根据总账科目余额计算填列；）根据总账科目余额计算填列；（3）根据明细科目余额计算填列；）根据明细科目余额计算填列；（4）根据总账科目和明细科目余额）根据总账科目和明细科目余额 分析计算填列；分析计算填列；（5）根据科目余额减去其备抵项目）根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列；后的净额填列；7/26/202224资产负债表主要项目举例资产负债表主要项目举例【例例7-2】某企业某企业2008年年12月月31日应付管理人员工资日应付管

14、理人员工资300 000元，应计提福利费元，应计提福利费42 000元，应付车间工作元，应付车间工作人员工资人员工资57 000元，无其他应付职工薪酬项目。元，无其他应付职工薪酬项目。企业企业2008年年12月月31日资产负债表中日资产负债表中“应付职工薪酬应付职工薪酬”项目金额为：项目金额为：300 000+42 000+57 000399 000(元元)【例例7-1】某企业某企业2008年年12月月31日结账后的日结账后的“库存现金库存现金”科目余额为：科目余额为：10 000元，元，“银行存银行存款款”科目余额为：科目余额为：4 000 000元，元，“其他货币资其他货币资金金”科目余额

15、为：科目余额为：1 000 000元。元。该企业该企业2008年年12月月31日资产负债表中日资产负债表中“货币资货币资金金”项目的金额为：项目的金额为：10 0004 000 0001 000 0005 010 000（元）（元）7/26/202225【例例7-3】某企业采用实际成本核算材料，某企业采用实际成本核算材料，2008年年12月月31日结账后有关科目余额为：日结账后有关科目余额为：“材料采购材料采购”科目余额为科目余额为140 000元元(借方借方)，“原材料原材料”科目余额为科目余额为2 400 000元元(借方借方)，“周转材料周转材料”科目余额为科目余额为1 800 000元

16、元(借方借方)，“库存商品库存商品”科目余额为科目余额为1 600 000元元(借方借方)，“生产成本生产成本”科目余额为科目余额为600 000元元(借方借方)，“存货跌价准备存货跌价准备”科目余额为科目余额为210 000元。元。该企业该企业2008年年12月月31日资产负债表中的日资产负债表中的“存货存货”项目金额为：项目金额为：140 000+2 400 000十十1 800 000+1 600 000+600 000210 0006 330 000(元元)7/26/202226【例例7-4】某企业某企业2008年年12月月31日结账后的日结账后的“固定资产固定资产”科目余额为科目余额

17、为1 000 000元，元，“累计累计折旧折旧”科目余额为科目余额为90 000元，元，“固定资产减值固定资产减值准备准备”科目余额为科目余额为200 000元。元。该企业该企业2008年年12月月31日资产负债表中的日资产负债表中的“固定资产固定资产”项目金额为：项目金额为：1 000 00090 000200 000 710 000(元元)7/26/2022277.3 利润表利润表7/26/202228 是指反映企业在一是指反映企业在一定会计期间的经营定会计期间的经营成果的报表。成果的报表。利润表利润表 通过提供利润表，可以反映企业在通过提供利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利

18、润或亏损一定会计期间收入、费用、利润或亏损的数额、构成情况，帮助财务报表使用的数额、构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。作出经济决策提供依据。7/26/202229 项项 目目本期本期金额金额上期上期金额金额一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益(损失以损失以“”号填列号填列)投资收益投

19、资收益(损失以损失以“”号填列号填列)其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益利润表利润表 会企02表编制单位：年 月 单位：元 二、营业利润二、营业利润(亏损以亏损以“”号填列号填列)7/26/202230二、营业利润二、营业利润(亏损以亏损以“”号填列号填列)加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额三、利润总额(亏损总额以亏损总额以“”号填列号填列)减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润(净亏损以净亏损以“”号填列号填列)五、每股收益：五、每股收益：(一一)基本每股收益

20、基本每股收益 (二二)稀释每股收益稀释每股收益7/26/2022311、营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入3、营业利润、营业利润=营业收入营业成本营业收入营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用-管理费用财务费用管理费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 +公允价值变动收益（公允价值变动收益（损失）损失）+投资收益投资收益（损失）损失）4、利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出5、净利润、净利润=利润总额所得税费用利润总额所得税费用6、每股收益每股收益 基本每股收益和稀释每股收益基本每股收益和稀释每股收益2

21、、营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入7/26/202232利润表的填列方法报表中各项目主要根据各损益类报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。7/26/202233【例例7-8】截止到截止到2008年年12月月31日，某企业损益类科目发生额如下日，某企业损益类科目发生额如下 单位：元单位：元 科目科目 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额主营业务收入主营业务收入 1 990 000主营业务成本主营业务成本 630 000其他业务收入其他业务收入 500 000其他业务成本其他业务成本 150 000营业税金及附加营业税金及

22、附加 780 000销售费用销售费用 60 000管理费用管理费用 50 000财务费用财务费用 170 000资产减值损失资产减值损失 50 000公允价值变动损益公允价值变动损益 450 000投资收益投资收益 850 000营业外收入营业外收入 100 000营业外支出营业外支出 40 000所得税费用所得税费用 171 6007/26/202234 项项 目目本期金额上期金额一、营业收入一、营业收入2490 000 减：营业成本减：营业成本 780 000 营业税金及附加营业税金及附加 780 000 销售费用销售费用 60 000 管理费用管理费用 50 000 财务费用财务费用 1

23、70 000 资产减值损失资产减值损失 50 000 加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益(损失以损失以“”号填列号填列)-450 000 投资收益投资收益(损失以损失以“”号填列号填列)850 000 其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益0利润表利润表 会企02表编制单位：年 月 单位：元 7/26/202235二、营业利润二、营业利润(亏损以亏损以“”号填列号填列)1000 000 加：营业外收入加：营业外收入 100 000 减：营业外支出减：营业外支出 40 000 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失 0三、利润总额三、利润总额(亏

24、损总额以亏损总额以“”号填列号填列)1060 000 减：所得税费用减：所得税费用 171 600四、净利润四、净利润(净亏损以净亏损以“”号填列号填列)888 400五、每股收益：五、每股收益：(一一)基本每股收益基本每股收益 (二二)稀释每股收益稀释每股收益 项项 目目本期本期金额金额上期上期金额金额7/26/202236每股收益每股收益基本每股收益基本每股收益稀释每股收益稀释每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以实际发行在外的当期净利润除以实际发行在外普通股的加权平均数计算普通股的加权平均数

25、计算7/26/202237 发行在外普通股的加权平均数，发行在外普通股的加权平均数，即期初发行在外普通股股数根据即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数当期新发行或回购的普通股股数乘以其发行在外的时间权重计算乘以其发行在外的时间权重计算的股数进行调整后的数量的股数进行调整后的数量。7/26/202238发行在外普通股加权平均数发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间已发行时间报告期时间报告期时间当期回购普通股股数当期回购普通股股数已回购时间已回购时间报报告期时间告期时间已发行时间、报告期时间和已回

26、购时间一般按照已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算，在不影响计算结果合理性的前提下，天数计算，在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。（按月）也可以采用简化的计算方法。（按月）7/26/202239 某公司某公司20X7年期初发行在外的普通年期初发行在外的普通股为股为1000万股；万股；2月月28日新发行普通股日新发行普通股540万股；万股；12月月1日回购普通股日回购普通股240万股，万股，以备将来奖励职工之用。以备将来奖励职工之用。20X7年度发行在外普通股加权平均数应当为：年度发行在外普通股加权平均数应当为：100012/12+54010/122401/1

27、2=1430万股万股或者或者10002/12+15409/12+13001/12=1430万股万股7/26/202240每股收益每股收益基本每股收益基本每股收益稀释每股收益稀释每股收益 企业存在稀释性潜在普通股的，企业存在稀释性潜在普通股的，应当根据其影响分别调整归属于普应当根据其影响分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。稀释每股收益。7/26/202241 稀释性潜在普通股，是指假设当期转稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。换为普通股会减少每股收益

28、的潜在普通股。潜在普通股是指赋予其持有者在报告潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同。目前，我国企业发金融工具或其他合同。目前，我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。认股权证、股份期权等。7/26/2022427.4 现金流量表现金流量表7/26/202243现金流量表现金流量表 是反映企业一定会计期间是反映企业一定会计期间内现金及现金等价物流入和流内现金及现金等价物流入和流出的会计报表，它是一张动态出的会计报表，它是一张动态报表。报表。7/26

29、/2022441.有助于评价企业支付能力、偿债能力和有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。周转能力。2.有助于预测企业未来现金流量。有助于预测企业未来现金流量。3.有助于分析企业收益质量及影响现金净有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。流量的因素。4.有助于提高会计信息的可比性和真实性。有助于提高会计信息的可比性和真实性。现金流量表是评价企业经营业绩、衡量企业财务资源现金流量表是评价企业经营业绩、衡量企业财务资源和财务风险以及预测企业未来前景方面，有着十分重和财务风险以及预测企业未来前景方面，有着十分重要的作用。要的作用。7/26/202245现金流量表的编制基础现金流量表的编制

30、基础1.库存现金库存现金现金账户核算的现金现金账户核算的现金2.银行存款：指企业存在金融企业、随时可以银行存款：指企业存在金融企业、随时可以用于支付的存款（用于支付的存款（不包括定期存款不包括定期存款）3.其他货币资金其他货币资金4.现金等价物现金等价物 现金现金现金包括库存现金、可以随时用于支付现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物。具体包括：的存款以及现金等价物。具体包括：7/26/202246是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是

31、指从购买日起三个月内到期。现金等价物通一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。经确定不得随意变更。现金等价现金等价物物7/26/202247现金流量现金流量 企业现金形式的转换不会产生现企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出，如，企业从银行提金的流入和流出，如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，

32、取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量；同并未流出企业，不构成现金流量；同样，现金与现金等价物之间的转换也样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，比如，企业用现金不属于现金流量，比如，企业用现金购买将于个月内到期的国库券。购买将于个月内到期的国库券。指企业现金和现金等价物的流入和流出。指企业现金和现金等价物的流入和流出。需需要要注注意意的的是是7/26/202248现金流量的分类现金流量的分类 对现金流量表进行合理分类，有助于深对现金流量表进行合理分类，有助于深入地分析企业财务状况变动，预测企业入地分析企业财务状况变动，预测企业现金流量未来前景。主要分为三大类：

33、现金流量未来前景。主要分为三大类：一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量7/26/202249是指企业投资活动和筹资活是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。动以外的所有交易和事项。经营活动经营活动投资活动投资活动筹资活动筹资活动是指企业长期资产的购建和不包是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。其处置活动。是指导致企业资本及债务规是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。模和构成发生变化的活动。7/26/2

34、02250现金现金销售商品销售商品支付职工薪酬支付职工薪酬支付税费支付税费支付各种管理费用等支付各种管理费用等股东投入股东投入借债借债向股东分配利润向股东分配利润还债还债支付利息支付利息购入存货购入存货购入固定资产、无形资产购入固定资产、无形资产购入股票购入股票购入债券购入债券收回投资收回投资取得利息取得利息分得利润分得利润处置固定资产、无形资产处置固定资产、无形资产经营活动现金流量经营活动现金流量筹资活动现金流量筹资活动现金流量投资投资活动活动现金现金流量流量7/26/202251三、现金流量表的结构和内容三、现金流量表的结构和内容（一）结构（一）结构 现金流量表分为表头、表体和补充资料三个

35、部分；表头现金流量表分为表头、表体和补充资料三个部分；表头部分包括表名、编制单位、时间和货币计量单位。部分包括表名、编制单位、时间和货币计量单位。（二）表体部分的内容（二）表体部分的内容 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 汇率变动对现金的影响汇率变动对现金的影响 现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 现金流量表的结果现金流量表的结果 期末现金及现金等价物的余额期末现金及现金等价物的余额（三）补充资料的内容（在现金流量表（三）补充资料的内容（在现金流量表附注附注中披露）中披露）将净

36、利润调节为经营活动的现金流量将净利润调节为经营活动的现金流量 不涉及现金收支的投资和筹资活动不涉及现金收支的投资和筹资活动 现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额7/26/202252 新旧现金流量表准则的差异比较新旧现金流量表准则的差异比较原现金流量表准则原现金流量表准则新现金流量表准则新现金流量表准则无无 “投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量”内新增内新增“处置（取得）子公司及其他营业单位收处置（取得）子公司及其他营业单位收到（支付）的现金净额到（支付）的现金净额”项目。项目。在附注中不披露现金等价物相关在附注中不披露现金等价物相关信息。信息。在在附注附注中增加披露现金

37、和现金等价物中增加披露现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。的构成及其在资产负债表中的相应金额。此外，还应披露此外，还应披露“企业持有但不能由母公企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物余额。现金等价物余额。”对外币现金流量以及境外子对外币现金流量以及境外子公司现金流量，规定应以现金流公司现金流量，规定应以现金流量发生日的汇率或量发生日的汇率或平均平均汇率折算。汇率折算。应当采用现金流量发生日的即期汇率应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇

38、率量发生日即期汇率近似近似的汇率折算。的汇率折算。不涉及公允价值变动影响的披露。不涉及公允价值变动影响的披露。在间接法的补充资料中在间接法的补充资料中新增披露新增披露公允公允价值变动损益对经营活动现金流量的影响。价值变动损益对经营活动现金流量的影响。7/26/202253现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法编制现金流量表时，列报经营活动现金编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种流量的方法有两种:（1）直接法）直接法（2）间接法）间接法 这两种方法通常也称为编制现金流这两种方法通常也称为编制现金流量表的方法。量表的方法。7/26/202254是指按现金收入和现金支出的主要类别直是

39、指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量接反映企业经营活动产生的现金流量在直接法下，一般是以利润表中的主营业在直接法下，一般是以利润表中的主营业务收入为起算点，调节与经营活动有关的务收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。生的现金流量。具体编制方法有工作底稿法、具体编制方法有工作底稿法、T形账户法形账户法等。等。直接法直接法7/26/202255 是指以本期净利润为起点，通过调是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外支整不涉及现金的收入、费用、营业外支出以及经营性应收

40、应付等项目的增减变出以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。金流量的方法。间接法间接法7/26/2022567.5所有者权益变动表7/26/202257所有者权益变动表所有者权益变动表是指反映构成所有者权益的各组成是指反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。部分当期的增减变动情况的报表。当期损益、直接计入所有者权益的当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股利得和损失，以及与所有者（或股东下同）的资本交易导致的所有者东下

41、同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。权益的变动，应当分别列示。7/26/202258净利润净利润直接计入所有者权益的利得和损失项目直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额及其总额会计政策变更和差错更正的累积影响金会计政策变更和差错更正的累积影响金额额所有者投入资本和向所有者分配利润等所有者投入资本和向所有者分配利润等按照规定提取的盈余公积按照规定提取的盈余公积实收资本或股本资本公积盈余公积未分实收资本或股本资本公积盈余公积未分配利润的期初和期末余额及其调节情况配利润的期初和期末余额及其调节情况 所有者权益变动表至少应当所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目单独列示

42、反映下列信息的项目7/26/202259体现了基本准则对所有者权益的界定体现了基本准则对所有者权益的界定所有者所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益留存收益体现企业综合收益体现企业综合收益企业在某一期间与所有者之外企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动，的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动，全面反映了企业的经营业绩和财务业绩全面反映了企业的经营业绩和财务业绩综合收益综合收益=净利润净利润+直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失其中：净利润其中：净利润=收入收入-

43、费用费用+直接计入当期损益的利得和直接计入当期损益的利得和损失损失7/26/202260项项 目目行行次次本年金额本年金额实收实收资本资本(或股或股本本)资本资本公积公积减：减：库存库存股股盈余盈余公积公积未未分配分配利润利润所有者权所有者权益合计益合计一、上年年末余额一、上年年末余额加：会计政策变更加：会计政策变更 前期差错更正前期差错更正二、本年年初余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以三、本年增减变动金额（减少以“-”号号填列）填列）（一）净利润（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损（二）直接计入所有者权益的利得和损失失1可供出售金融资产公允价值变动净可供出售金融资产公

44、允价值变动净额额2权益法下被投资单位其他所有者权权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响益变动的影响3与计入所有者权益项目相关的所得与计入所有者权益项目相关的所得税影响税影响4其他其他上述（一）和（二）小计上述（一）和（二）小计7/26/202261项项 目目行行次次本年金额本年金额实收实收资本资本(或股或股本本)资本资本公积公积减：减：库存库存股股盈余盈余公积公积未未分配分配利润利润所有者权所有者权益合计益合计（三）所有者投入和减少资本（三）所有者投入和减少资本1.所有者投入资本所有者投入资本 2股份支付计入所有者权益的金额股份支付计入所有者权益的金额 3其他其他（四）利润分配（四）利润分

45、配 1提取盈余公积提取盈余公积2对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配3其他其他（五）所有者权益内部结转（五）所有者权益内部结转1资本公积转增资本（或股本）资本公积转增资本（或股本）2盈余公积转增资本（或股本）盈余公积转增资本（或股本）3盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损4其他其他四、本年年末余额四、本年年末余额7/26/202262 所有者权益变动表举例所有者权益变动表举例 见教材见教材p2777/26/2022637.6附注7/26/202264 附注：报表项目的明细资料及未能在报表中附注：报表项目的明细资料及未能在报表中列示项目的进一步说明列示项目的进一步说明附注是财务报表不可或

46、缺的组成部分，报表附注是财务报表不可或缺的组成部分，报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注金流量，应当全面阅读附注附注应当按照一定的结构进行系统合理的排附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息列和分类，有顺序地披露信息附注附注7/26/202265|附注部分项目变动说明附注部分项目变动说明（1 1）重要会计政策的说明重要会计政策的说明：报表项目的计量基础：历史成本报表项目的计量基础：历史成本/公允价值公允价值会计政策确定依据：会计政策确定依据：指企业在运用会计政策过程中所作的对报表中确认的项目金额最具影响

47、的判断示例：示例：1 1）投资性房地产与自用房地产的区分）投资性房地产与自用房地产的区分 2 2）金融资产是否属于持有至到期投资）金融资产是否属于持有至到期投资 3 3）租赁资产所有权上所有重大风险和报酬是）租赁资产所有权上所有重大风险和报酬是否已实质性转移否已实质性转移 7/26/202266|附注部分项目变动说明附注部分项目变动说明（2 2）重要会计估计的说明重要会计估计的说明：下一个期间很可：下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据估计的确定依据示例：示例：1 1）在固定资产可收回金额确定中，计）在固定资产可收回金额确定中，

48、计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据定依据 2 2）为正在进行中的诉讼提取准备时最）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据佳估计数的确定依据7/26/202267|附注部分项目变动说明附注部分项目变动说明（3 3）披露终止经营税后利润的金额及其计算过程（终）披露终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用、净止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用、净利润等）利润等）国际财务报告准则第国际财务报告准则第5 5号号 终止经营：企业已被处置或被划归为持有待售的、终止经营：企业已被处置或被划归为持有待售的、在

49、经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分，在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分，该组成部分按照企业计划将整体或部分进行处置该组成部分按照企业计划将整体或部分进行处置 判断持有待售，需要同时满足下列条件：判断持有待售，需要同时满足下列条件：（1 1）企业已经就处置该组成部分作出决议）企业已经就处置该组成部分作出决议（2 2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议（3 3）该项转让将在一年内完成）该项转让将在一年内完成7/26/2022687.7 财务会计报告分析财务会计报告分析7/26/202269战略分析战略分析行业分析竞争战略分析财务分析

50、财务分析盈利能力分析偿债能力分析营运能力分析增长能力分析会计分析会计分析评估会计政策评估会计估计前景分析前景分析综合分析业绩评价财务预测价值评估财务报告的哈佛分析框架财务报告分析框架财务报告分析框架7/26/202270对所分析的企业进行定性了解甄别企业所提供财务报表数据的真实性分析企业财务活动的效率和效果判断企业的未来盈利和发展前景挤干报表的水份哈佛分析框架的逻辑思路哈佛分析框架的逻辑思路7/26/202271财务分析单项能力分析综合财务分析偿债能力营运能力盈利能力发展能力澳尔比重分析杜邦财务分析狭义财务分析狭义财务分析7/26/202272财务分析方法比率法比较法构成比率构成比率效率比率效