企业财务会计第12章-收入费用与利润核算课件.ppt

1、1第12章 收入费用与利润核算 1.销售折扣核算。2.销售折让核算。3.销售退回核算。4.本年利润核算。5.利润分配核算。2第12章 收入费用与利润核算 12.1.1 收入概述 12.1.2 商品销售业务核算 12.1.3 其他经营业务核算 12.1.4 营业外收支业务核算3第12章 收入费用与利润核算 1.收入分类 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。按经营业务主次分类 分为主营业务收入和其他业务收入。按经营业务的性质分类 分为商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。4第12章 收入费用与利润核算 2.商品销售收入确认与计

2、量 商品销售收入确认条件（同时满足）1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3）收入的金额能够可靠地计量；4）与交易相关的经济利益能够流入企业；5）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。5第12章 收入费用与利润核算 商品销售收入确认方法 1）以托收承付或委托收款方式销售商品，应在办妥托收手续时确认收入。2）采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。3）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认

3、收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入。6第12章 收入费用与利润核算 商品销售收入确认方法 4）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入；如果安装程序比较简单或检验是为了最终确认合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入。5）对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。6）采用收取手续费方式委托代销商品的，应在收到代销清单时确认收入。7第12章 收入费用与利润核算 商品销售收入计量 企业应按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认销售商品收入金额；无合同或协议的，应按购销双方同意或都能接受的价

4、格确定。对商品销售收入进行计量时，不包括企业为第三方或客户代收的一些款项，也不考虑各种可能发生的现金折扣、销售折让等。8第12章 收入费用与利润核算 1.账户设置 “主营业务收入”账户 核算企业销售商品（产品）、提供劳务等日常经营活动所取得的收入。主营业务收入本期：登记企业发生销售折让、销售退回而冲减的收入和期末结转到“本年利润”账户的主营业务收入期初：无余额登记企业销售商品（产品）、提供劳务等实现的主营业务收入期末：无余额（图12-1 主营业务收入账户结构）9第12章 收入费用与利润核算“主营业务成本”账户 核算企业销售商品（产品）、提供劳务等日常经营活动所发生的实际成本。主营业务成本账户应

5、按主营业务种类（商品或劳务种类）设置明细分类账，进行明细分类核算。主营业务成本期初：无余额本期：登记企业销售商品（产品）、提供劳务等发生的实际成本登记企业因销售退回而冲减的商品成本和期末结转到“本年利润”账户的主营业务成本期末：无余额（图12-1 主营业务收入账户结构）10第12章 收入费用与利润核算“营业税金及附加”账户 核算企业日常经营活动应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等税费。营业税金及附加账户应按税费的种类设置明细分类账，进行明细分类核算。营业税金及附加期初：无余额本期：登记企业按规定计算确定的与日常经营活动相关的税费登记期末结转到“本年利润”账户的营业税金及

6、附加期末：无余额（图12-3 营业税金及附加账户结构）11第12章 收入费用与利润核算“发出商品”账户 核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的成本。发出商品账户应按购货单位、商品类别和品种设置明细分类账，进行明细分类核算。发出商品期初：期初未满足收入确认条件但已发出商品的成本本期：登记企业未满足收入确认条件但已发出商品的成本登记发出商品满足收入确认条件时结转的销售成本和退回发出商品而冲减的成本期末：期末未满足收入确认条件但已发出商品的成本（图12-4 发出商品账户结构）12第12章 收入费用与利润核算 2.商品销售收入核算 符合收入确认条件的销售商品 不符合收入确认条件的销售商品13第12章

7、 收入费用与利润核算 3.销售折扣、销售折让、销售退回核算 销售折扣核算 1）商业折扣。2）现金折扣。销售折让核算 销售退回核算14第12章 收入费用与利润核算 1.账户设置“其他业务收入”账户 核算企业其他经营业务取得的各项收入。其他业务收入账户可按其他业务的种类设置明细分类账，进行明细分类核算。其他业务收入本期：登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务收入期初：无余额登记企业取得的各项其他经营业务的收入期末：无余额（图12-30 其他业务收入账户结构）15第12章 收入费用与利润核算“其他业务成本”账户 核算企业其他经营业务所发生的实际成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无

8、形资产的摊销、出租包装物的成本或摊销、提供非工业性劳务的成本等。其他业务成本账户可按其他业务的种类设置明细分类账，进行明细分类核算。其他业务成本期初：无余额本期：登记企业其他经营业务发生的实际成本登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务成本期末：无余额（图12-31 其他业务成本账户结构）16第12章 收入费用与利润核算 2.会计核算 企业取得（或确认）其他经营业务收入时。支付或结转其他经营业务应负担的成本、费用时。计算其他经营业务应缴纳的除增值税以外的营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费时。17第12章 收入费用与利润核算 1.营业外收入核算 营业外收入内容 指企业取得的与其日常经营活动

9、无直接关系的各项利得。营业外收入主要包括有：1）非流动资产处置利得。2）政府补助。3）盘盈利得。4）捐赠利得。5）罚没利得。18第12章 收入费用与利润核算 账户设置 企业应设置“营业外收入”账户，核算企业营业外收入的取得和结转情况。该账户可按营业外收入的项目，设置明细分类账，进行明细分类核算。营业外收入本期：登记期末结转到“本年利润”账户的营业外收入期初：无余额登记企业取得的各项营业外收入期末：无余额（图12-35 营业外收入账户结构）19第12章 收入费用与利润核算 1.营业外收入核算 会计核算 1）企业取得各项营业外收入时。2）期末，将“营业外收入”账户余额结转到“本年利润”账户。20第

10、12章 收入费用与利润核算 2.营业外支出核算营业外支出内容 是指企业发生的与其日常经营活动无直接关系的各项损失。营业外支出主要包括有：1）非流动资产处置损失 2）公益性捐赠支出。3）盘亏损失。4）罚没损失。5）非常损失。21第12章 收入费用与利润核算 账户设置 企业应设置“营业外支出”账户，核算企业营业外支出的发生和结转情况。该账户可按营业外支出的项目，设置明细分类账，进行明细分类核算。营业外支出期初：无余额本期：登记企业发生的各项营业外支出登记期末结转到“本年利润”账户的营业外支出期末：无余额（图12-37 营业外支出账户结构）22第12章 收入费用与利润核算 2.营业外支出核算 会计核

11、算 1）企业发生各项营业外支出时。2）期末，将“营业外支出”账户余额结转到“本年利润”账户。23第12章 收入费用与利润核算 12.2.1 费用概述 12.2.2 期间费用核算24第12章 收入费用与利润核算 1.费用分类 费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的类型主要包括有：按经济用途分类：1）构成产品成本的费用。2）期间费用。25第12章 收入费用与利润核算 按经济内容分类：1）外购材料费用。2）外购燃料费用。3）外购动力费。4）工资及福利费。5）折旧费。6）利息支出。7）税金。8）其他支出。26第12章 收入费用与利润核

12、算 2.费用确认与计量 费用确认 1）按费用与收入的因果关系进行确认。2）按合理、系统的分摊方式进行确认。3）直接确认为当期费用。费用计量 企业应当按照实际发生额核算成本和费用。27第12章 收入费用与利润核算 1.销售费用核算 销售费用内容 销售费用，是指企业销售商品（产品）和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。销售费用是与企业销售商品活动有关的费用，但不包括销售商品本身的成本和劳务成本。销售商品本身的成本和劳务成本计入“主营业务成本”。28第12章 收入费用与利润核算 账户设置 企业应设置“销售费用”账户，核算销售费用的发生和结转情况。销售费用账户应按费用项目设置明细分类账，进行明细分类

13、核算。销售费用期初：无余额本期：登记企业发生的各项销售费用登记期末结转到“本年利润”账户的销售费用期末：无余额（图12-39 销售费用账户结构）29第12章 收入费用与利润核算 1.销售费用核算 会计核算 1）企业发生各项销售费用时。2）期末结转销售费用时。30第12章 收入费用与利润核算 2.管理费用核算 管理费用内容 管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。31第12章 收入费用与利润核算 账户设置 企业应设置“管理费用”账户，核算管理费用的发生和结转情况。管理费用账户应按费用项目设置明细分类账，进行明细分类核算。管理费用期初：无余额本期：登记企业发生的各项管理费用

14、登记期末结转到“本年利润”账户的管理费用期末：无余额（图12-42 管理费用账户结构）32第12章 收入费用与利润核算 2.管理费用核算 会计核算 1）企业发生各项管理费用时。2）期末结转管理费用时。33第12章 收入费用与利润核算 3.财务费用核算 财务费用 财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。财务费用具体包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。34第12章 收入费用与利润核算 账户设置 企业应设置“财务费用”账户，核算财务费用的发生和结转情况。财务费用账户应按费用项目设置明细分类账，进行明细分类核算。财务费用期初：无余额本期：

15、登记企业发生的各项财务费用登记期末结转到“本年利润”账户的财务费用期末：无余额（图12-45 财务费用账户结构）35第12章 收入费用与利润核算 3.财务费用核算 会计核算 1）企业发生各项财务费用时。2）期末结转财务费用时。36第12章 收入费用与利润核算 12.3.1 本年利润核算 12.3.2 利润分配核算37第12章 收入费用与利润核算 1.利润概述 利润构成 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。1）营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）2）利润总额 利润总额

16、=营业利润+营业外收入-营业外支出 3）净利润 净利润=利润总额-所得税费用38第12章 收入费用与利润核算 2）“所得税费用”账户 核算企业所得税费用的确认及其结转情况。所得税费用账户可按“当期所得税费用”和“递延所得税费用”设置明细分类账，进行明细分类核算。所得税费用期初：无余额本期：登记企业按照税法规定计算确认的当期应交所得税和发生的递延所得税费用登记企业发生的递延所得税收益和期末转入“本年利润”账户的所得税费用期末：无余额（图12-48 所得税费用账户结构）39第12章 收入费用与利润核算 2.本年利润核算 损益类账户结转核算 会计期末，企业应结转所有损益类账户到“本年利润”账户。结转

17、后“本年利润”账户如为贷方余额，表示当年实现的净利润，如为借方余额，表示当年发生的净亏损。40第12章 收入费用与利润核算 所得税费用核算 1）企业所得税计算 是指对企业应纳税所得额（包括经营所得和其他所得）征收的一种税。其计算公式为：应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 企业当期应交所得税的计算公式为：应交所得税=应纳税所得额所得税税率41第12章 收入费用与利润核算 所得税费用核算 2）所得税费用核算 企业按应纳税所得额计算本期应交所得税时；期末结转本期所得税费用时；实际交纳本期应交所得税时。42第12章 收入费用与利润核算 本年利润结转核算 年度终了，企业应将“本年

18、利润”账户的本年累计余额结转到“利润分配未分配利润”账户；如“本年利润”为借方余额，则作相反的会计分录。结转后，“本年利润”账户应无余额。43第12章 收入费用与利润核算 1.利润分配概述 利润分配顺序 利润分配，是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。企业利润分配的顺序为：1）弥补以前年度亏损。2）提取法定盈余公积。3）提取任意盈余公积。4）向投资者分配利润。44第12章 收入费用与利润核算 1）“利润分配”账户 核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。利润分配期初：历年累计结存的未弥补亏损本期：登

19、记提取的法定盈余公积和任意盈余公积、分配的股利或利润，以及年末转入的全年发生的亏损期初：历年累计结存的未分配利润登记年末转入的全年实现的净利润和用盈余公积弥补的亏损期末：企业历年累计未弥补的亏损期末：企业历年累计未分配的利润（图12-54 利润分配账户结构）45第12章 收入费用与利润核算 2）“盈余公积”账户 核算企业盈余公积的提取、使用及其结余情况。盈余公积账户可按“法定盈余公积”和“任意盈余公积”设置明细分类账，进行明细分类核算。盈余公积本期：登记企业使用盈余公积弥补亏损、转增资本以及分配利润的数额期初：结存的盈余公积登记企业按规定提取的各项盈余公积期末：盈余公积的结存数（图12-55 盈余公积账户结构）46第12章 收入费用与利润核算 2.利润分配核算 盈余公积核算 1）提取盈余公积核算 2）盈余公积使用核算 弥补亏损。转增资本。47第12章 收入费用与利润核算 2.利润分配核算 分配股利或利润核算 企业可供分配的利润，在弥补亏损、提取盈余公积后的余额，经股东大会或类似权力机构决议批准，可以向投资者进行分配。1）决定向投资者分配现金股利或利润时。2）向投资者支付现金股利或利润时。利润分配各明细账户结转核算