全套课件·审计实务1.ppt

1、项目一项目一 初步认识审计初步认识审计职业能力目标职业能力目标1、能掌握国家审计、民间审计和内部审计的机构、人员及业务范围2、能掌握民间审计准则体系3、了解国家审计准则体系和内部审计准则体系4、了解国家审计、民间审计和内部审计的产生发展典型工作任务典型工作任务1、对国家审计中出现的基本问题做出准确判断及处理。2、对民间审计业务范围、注册会计师职业道德等问题做出准确判断及处理3、对内部审计中出现的基本问题做出准确判断及处理。任务一任务一 认识国家审计认识国家审计【任务引例任务引例】审计署审计署 20132013年第年第1 1号公告号公告 2013 2013年年1 1月月1616日，审计署公布了日

2、，审计署公布了20132013年第年第1 1号公告号公告关于关于20112011年度中央年度中央预算执行和其他财政收支审计查出问题的整改结果预算执行和其他财政收支审计查出问题的整改结果。公告指出，各相关。公告指出，各相关部门、单位和地区按照全国人大常委会和国务院要求，以及审计署依法下部门、单位和地区按照全国人大常委会和国务院要求，以及审计署依法下达的审计决定，认真进行了整改。截至达的审计决定，认真进行了整改。截至20122012年年1010月底，各被审计单位通过月底，各被审计单位通过上缴国库、归还原资金渠道、补征税款、收回贷（借）款、调整账目等方上缴国库、归还原资金渠道、补征税款、收回贷（借）

3、款、调整账目等方式整改问题金额式整改问题金额1055.981055.98亿元，通过补办手续、清退土地等方式整改违规亿元，通过补办手续、清退土地等方式整改违规征地用地征地用地30.7530.75万亩，挽回和避免损失万亩，挽回和避免损失137.14137.14亿元；根据审计建议，制定亿元；根据审计建议，制定完善规章制度完善规章制度16001600多项。审计发现的多项。审计发现的112112起案件线索及其他问题移送有关起案件线索及其他问题移送有关部门查处后，已有部门查处后，已有660660多人被依法处理。多人被依法处理。资料来源资料来源:审计署网站审计署网站 请思考：上面的整改结果，体现出国家审计的

4、权限有哪些？请思考：上面的整改结果，体现出国家审计的权限有哪些？国家审计：国家审计：国家审计是指由国家审计机关所实施的审计。国家审计的主要目标是：通过监督被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。一、国家审计机构一、国家审计机构 中央审计机关（审计署）和地方审计机关中央审计机关（审计署）和地方审计机关图图1 中央审计机关机构设置中央审计机关机构设置图图2 2 我国审计机关领导体制及上下级关系我国审计机关领导体制及上下级关系二、国家审计人员二、国家审计人员 （一）国家审计人员组成（一）国家审计人

5、员组成1 1、含义、含义国家审计人员是指审计机关中接受国家委托，依法行使国家审计人员是指审计机关中接受国家委托，依法行使审计监督权，从事审计事务的人员，也即是审计审计监督权，从事审计事务的人员，也即是审计“公务公务员员”。2 2、构成、构成构成：审计署：审计长、副审计长构成：审计署：审计长、副审计长地方各级审计机关：审计厅、局的厅、局长地方各级审计机关：审计厅、局的厅、局长各级审计机关的领导和非领导的一般工作人员。各级审计机关的领导和非领导的一般工作人员。第五任审计长第五任审计长 刘家义刘家义（二）国家审计人员职业要求（二）国家审计人员职业要求 职业要求职业要求审计职业道德审计职业道德审计独立

6、性审计独立性1)1)遵守法律遵守法律法规和准则；法规和准则；2)2)恪守审计恪守审计职业道德；职业道德；3)3)保持应有的保持应有的审计独立性；审计独立性；4)4)具备必需的具备必需的职业胜任能力；职业胜任能力；5)5)其他职业要求其他职业要求严格依法严格依法正直坦诚正直坦诚客观公正客观公正勤勉尽责勤勉尽责保守秘密保守秘密夫妻关系、直系血夫妻关系、直系血亲关系、三代以内亲关系、三代以内旁系血亲以及旁系血亲以及近姻亲关系；近姻亲关系；直接经济利益直接经济利益关系关系 ；曾经管理或者直接曾经管理或者直接办理过的相关业务；办理过的相关业务；其他情形其他情形 三、国家审计业务范围三、国家审计业务范围（

7、一）国家审计业务范围（一）国家审计业务范围1 1、财政收支审计、财政收支审计审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督。行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督。2 2、财务收支审计、财务收支审计审计署对中央银行的财务收支，进行审计监督。审计机关对审计署对中央银行的财务收支，进行审计监督。审计机关对国有金融机构的资产、负债、损益，进行审计监督；对事业国有金融机构的资产、负债、损益，进行审计监督；对事业组织的财务收支，进行审计监督；对国有企业的资产、负债、组织的财务收支，进行审计监督

8、；对国有企业的资产、负债、损益，进行审计监督；对国有资本占控股地位或主导地位的损益，进行审计监督；对国有资本占控股地位或主导地位的企业、金融机构进行审计监督。企业、金融机构进行审计监督。三、国家审计业务范围三、国家审计业务范围3 3、建设项目审计、建设项目审计审计机关对政府投资和以政府投资为主建设项目预算执审计机关对政府投资和以政府投资为主建设项目预算执行情况和决算，进行审计监督。行情况和决算，进行审计监督。4 4、基金资金审计、基金资金审计审计机关对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理审计机关对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资的社会保障

9、基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支，进行审计监督。审计机关对国际组织和金的财务收支，进行审计监督。审计机关对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支，进行审计监督。外国政府援助、贷款项目的财务收支，进行审计监督。三、国家审计业务范围三、国家审计业务范围5 5、经济责任审计、经济责任审计审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有

10、关经济活动应负经济责任的履行情况，进行审支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计监督。计监督。6 6、专项审计、专项审计审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项，向有审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查，并向本级人民关地方、部门、单位进行专项审计调查，并向本级人民政府和上一级审计机关报告审计调查结果。政府和上一级审计机关报告审计调查结果。三、国家审计业务范围三、国家审计业务范围7 7、内部审计监督、内部审计监督依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度

11、；其内部审计工作应当接受审计规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。机关的业务指导和监督。8 8、民间审计监督、民间审计监督民间审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，民间审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该民间审计机构出具的审计机关按照国务院的规定，有权对该民间审计机构出具的相关审计报告进行核查。相关审计报告进行核查。9 9、其他事项审计、其他事项审计三、国家审计业务范围三、国家审计业务范围（二）国家审计机关权限（二）国家审计机关权限1.1.要求报送资料权；要求报送资料权；2.2.审计检查权；审计检查

12、权；3.3.调查取证权；调查取证权；4.4.行政强制权；行政强制权；5.5.建议纠正权；建议纠正权；6.6.通报或公布审计结果权；通报或公布审计结果权；7.7.提请协助审查权。提请协助审查权。“审计风暴审计风暴”20032003年，审计署推出审计结果公开制度，年，审计署推出审计结果公开制度，6 6月月2525日，李金华代表审日，李金华代表审计署，提交了一份长达计署，提交了一份长达2222页的审计报告，首次在第一时间全文公布页的审计报告，首次在第一时间全文公布了牵涉很多重要部门的审计报告。一大批中央部委被公开曝光，被了牵涉很多重要部门的审计报告。一大批中央部委被公开曝光，被点名批评的有财政部、教

13、育部、民政部、水利部等，其中，财政部点名批评的有财政部、教育部、民政部、水利部等，其中，财政部被点名达被点名达9 9次之多，报告在用词上也少有以前的含糊和温和，而代次之多，报告在用词上也少有以前的含糊和温和，而代之以之以“疏于管理和监督疏于管理和监督”等严厉的字眼。等严厉的字眼。20042004年年6 6月月2323日，李金华日，李金华代表国务院向全国人大常委会提交了一份很有分量的审计清单。审代表国务院向全国人大常委会提交了一份很有分量的审计清单。审计报告中计报告中“揭盖子揭盖子”占到占到9 9成以上篇幅，报告中的成以上篇幅，报告中的1818项内容，每一项内容，每一项都足够震撼。人们用项都足够

14、震撼。人们用“审计风暴审计风暴”来形容报告所带来的冲击波。来形容报告所带来的冲击波。四、国家审计准则四、国家审计准则国家审计准则国家审计准则，20112011年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。包括总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、包括总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则等七个部分。审计报告、审计质量控制和责任、附则等七个部分。任务二任务二 认识民间审计认识民间审计【任务引例任务引例】注册会计师审计调整上市公司数据注册会计师审计调整上市公司数据 资料来源资料来源:中国注册会计师协会中国注册会计师协会请思考：民间审计的职能是什么？请思考

15、：民间审计的职能是什么？民间审计：民间审计：民间审计是由注册会计师组成的会计师事务所实施的审计，因此，又称注册会计师审计。民间审计的主体是会计师事务所，会计师事务所是一种非官方机构，因此民间审计又称为独立审计或社会审计。一、民间审计机构一、民间审计机构 （一）会计师事务所组织形式（一）会计师事务所组织形式 会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。根据根据注册会计师法注册会计师法的规定，我国会计师事务所的规定，我国会计师事务所分为合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所两种形分为合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所两种形式。式。各国会计师事务所的组

16、织形式各国会计师事务所的组织形式1 1、独资会计师事务所、独资会计师事务所又称个人会计师事务所，由具有注册会计师执业资格的又称个人会计师事务所，由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。个人独立开业，承担无限责任。优点：优点：容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求。税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求。缺点：缺点：无力承担大型业务，缺乏发展后劲。无力承担大型业务，缺乏发展后劲。各国会计师事务所的组织形式各国会计师事务所的组织形式2 2、普通合伙会计师事务所、普通合伙会计师事务所

17、普通合伙会计师事务所由普通合伙会计师事务所由2 2名以上符合规定条件的合伙人，名以上符合规定条件的合伙人，以书面协议形式，共同出资、共同执业，以各自财产对以书面协议形式，共同出资、共同执业，以各自财产对事务所的债务承担无限连带责任的会计师事务所。事务所的债务承担无限连带责任的会计师事务所。优点：优点：扩大业务规模，提高控制风险的能力。扩大业务规模，提高控制风险的能力。缺点缺点：任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为，都可任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾。能给整个会计师事务所带来灭顶之灾。各国会计师事务所的组织形式各国会计师事务所的组织形式3 3、有限责任

18、会计师事务所、有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所由注册会计师认购会计师事务所有限责任会计师事务所由注册会计师认购会计师事务所股份，以其认购股份为限对会计师事务所承担有限责任，股份，以其认购股份为限对会计师事务所承担有限责任，会计师事务所以全部资产为限对其债务承担有限责任会计师事务所以全部资产为限对其债务承担有限责任优点优点：可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师，组成大型会计师事务所，承办大型业务。组成大型会计师事务所，承办大型业务。缺点缺点：降低了风险责任对执业行为的高度制约降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了，弱化了注册会计师的个人责任

19、。注册会计师的个人责任。各国会计师事务所的组织形式各国会计师事务所的组织形式4 4、有限责任合伙会计师事务所、有限责任合伙会计师事务所在我国又称为特殊的普通合伙会计师事务所。在该种组在我国又称为特殊的普通合伙会计师事务所。在该种组织形式中，无过失的合伙人承担有限责任，有过失的合织形式中，无过失的合伙人承担有限责任，有过失的合伙人承担无限责任。伙人承担无限责任。最大特点最大特点：既融入了普通合伙和有限责任会计师事务所既融入了普通合伙和有限责任会计师事务所的优点的优点，又摒弃了它们的不足。，又摒弃了它们的不足。一、民间审计机构一、民间审计机构 （二）（二）会计师事务所设立条件会计师事务所设立条件1

20、 1、设立合伙会计师事务所的条件、设立合伙会计师事务所的条件有有2 2名以上的合伙人；名以上的合伙人；有书面合伙协议；有书面合伙协议；有会计师事务所的名称；有会计师事务所的名称；有固定的办公场所。有固定的办公场所。一、民间审计机构一、民间审计机构 （二）（二）会计师事务所设立条件会计师事务所设立条件2 2、设立有限责任会计师事务所的条件、设立有限责任会计师事务所的条件有有5 5名以上的股东；名以上的股东；有一定数量的专职从业人员；有一定数量的专职从业人员；有不少于人民币有不少于人民币3030万元的注册资本；万元的注册资本；有股东共同制定的章程；有股东共同制定的章程；有会计师事务所的名称；有会计

21、师事务所的名称；有固定的办公场所。有固定的办公场所。二、民间审计人员二、民间审计人员（一）注册会计师（一）注册会计师我国实行注册会计师全国统一考试制度，通过考试可以我国实行注册会计师全国统一考试制度，通过考试可以取得注册会计师资格。取得注册会计师资格。注册会计师管理注册会计师管理考试条件：考试条件：p10注册条件：注册条件：p1019991999年到年到20102010年注册会计师考试六门科目历年通过率：年注册会计师考试六门科目历年通过率：科目科目会计会计审计审计财务成本财务成本管理管理经济法经济法税法税法1999199914.41%14.41%15.34%15.34%15.34%15.34%

22、16.84%16.84%25.70%25.70%200020009.47%9.47%20.14%20.14%17.66%17.66%19.32%19.32%11.86%11.86%200120015.47%5.47%13.60%13.60%9.27%9.27%7.96%7.96%6.81%6.81%2002200210.89%10.89%33.33%33.33%9.34%9.34%32.06%32.06%11.65%11.65%200320039.17%9.17%7.48%7.48%10.36%10.36%12.82%12.82%12.01%12.01%2004200410.32%10.32%

23、10.04%10.04%12.61%12.61%12.68%12.68%11.66%11.66%2005200511.22%11.22%10.93%10.93%13.92%13.92%12.47%12.47%18.19%18.19%2006200612.87%12.87%13.22%13.22%14.50%14.50%16.69%16.69%17.34%17.34%2007200712.66%12.66%13.95%13.95%18.41%18.41%17.09%17.09%11.08%11.08%2008200810.79%10.79%15.06%15.06%15.26%15.26%17.9

24、8%17.98%13.56%13.56%注册会计师考试历年通过率：注册会计师考试历年通过率：二、民间审计人员二、民间审计人员（二）注册会计师职业要求（二）注册会计师职业要求注册会计师应遵循以下职业道德基本原则：诚信、独立、注册会计师应遵循以下职业道德基本原则：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。职业行为。1 1、诚信、诚信诚信，是指诚实、守信。诚信原则要求注册会计师在所诚信，是指诚实、守信。诚信原则要求注册会计师在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事

25、、实事求是。实事求是。二、民间审计人员二、民间审计人员2 2、独立性、独立性独立性是指不受外力支配，按照一定之规行事。独立性是指不受外力支配，按照一定之规行事。（1 1）实质独立）实质独立实质独立是一种内心状态，指注册会计师在提出结论时实质独立是一种内心状态，指注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。公正原则，保持职业怀疑态度。（2 2）形式独立）形式独立形式独立是一种外在表现，是指一个理性且掌握充分信形式独立是一种外在表现，是指一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡相关情况后，认为注册会

26、计师没有息的第三方，在权衡相关情况后，认为注册会计师没有损害诚信、客观和公正原则等。损害诚信、客观和公正原则等。二、民间审计人员二、民间审计人员3 3、客观和公正、客观和公正（1 1）客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个）客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。人的偏见。（2 2）公正，是指公平，正直，不偏袒。）公正，是指公平，正直，不偏袒。4 4、专业胜任能力和应有的关注、专业胜任能力和应有的关注（1 1）专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能）专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。和经验，能够经济、有效地完成客户

27、委托的业务。（2 2）应有的关注，要求注册会计师遵守执业准则和职业）应有的关注，要求注册会计师遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。工作任务。二、民间审计人员二、民间审计人员5 5、保密、保密保密原则要求注册会计师应当对在职业活动中获知的涉保密原则要求注册会计师应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列行为：密信息予以保密，不得有下列行为：1 1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；的第三方披露其所获知的涉密信息

28、；2 2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。注册会计师可以不保密的情形：注册会计师可以不保密的情形：（1 1）法律法规允许披露，并取得客户或工作单位授权；）法律法规允许披露，并取得客户或工作单位授权；（2 2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；（3 3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己合法权益；己合法权益；（4 4）接受注册

29、会计师协会或监管机构的执业质量检查；）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查；（5 5）其他情形。）其他情形。案例分析案例分析注册会计师的下列行为中违反保密原则的有注册会计师的下列行为中违反保密原则的有()()A.A.将被审计单位商洽重组的内部消息，提前告知家人，让其将被审计单位商洽重组的内部消息，提前告知家人，让其购入股票购入股票B.B.未经客户授权或法律法规允许，向所在事务所汇报所获知未经客户授权或法律法规允许，向所在事务所汇报所获知的涉密信息的涉密信息C.C.在法律允许的范围内，向第三方披露所获知的涉密信息在法律允许的范围内，向第三方披露所获知的涉密信息D.D.接受监管机构的执业质量

30、检查，答复其询问和调查接受监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查答案：答案：A A案例分析：案例分析：审计人员王某在对审计人员王某在对A A公司年度财务报表审计时，发现公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少了比合同金额少了5000050000元。元。A A公司接到发票后未曾发现与公司接到发票后未曾发现与合同有误，并将款项付讫。以后，执行该装修业务的合同有误，并将款项付讫。以后，执行该装修业务的B B公公司亦未继续来讨账司亦未继续来讨账请问：假定今后请问：假定今后B B公司也聘请王某审核他们的财务

31、报表，公司也聘请王某审核他们的财务报表，王某能否利用他掌握的王某能否利用他掌握的A A公司审计资料，建议公司审计资料，建议B B公司去公司去A A公公司催讨这一差额款？司催讨这一差额款？36二、民间审计人员二、民间审计人员6 6、良好职业行为、良好职业行为注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。职业声誉的行为。注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体、不得损害职业形象，不得有下应当客观、真实、得体、不得损害职业形象，不得有下列行为：（列行为：（1

32、1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；（的经验；（2 2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。作。案例分析：案例分析：某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容为为“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，值此开业之际，向多年来与我所合作外合作会计师事务所，值此开业之际，向多年来与我所合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿继续为并给予支持的国内外各界朋友致以

33、深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。的专业服务。”38【经典案例经典案例】“双安双安”事件事件 能源巨头安然公司成立于能源巨头安然公司成立于 1930 1930 年，总部设在美国休斯敦。该年，总部设在美国休斯敦。该公司曾是全球最大的天然气交易商和电力交易商，鼎盛时期年收入公司曾是全球最大的天然气交易商和电力交易商，鼎盛时期年收入达达1000 1000 亿美元，雇佣了亿美元，雇佣了2 2 万多名员工，业务遍布全球。万多名员工，业务遍布全球。2000 2000 年底，年底，美国加州出现了能源危机，

34、这给安然公司造成很大的压力，其利润美国加州出现了能源危机，这给安然公司造成很大的压力，其利润很快下降。于是，安然公司通过很快下降。于是，安然公司通过“特别目的实体特别目的实体”高估利润、低估高估利润、低估负债，高估资产和股东权益。负债，高估资产和股东权益。20012001年年1010月月2222日，安然公司受到美国日，安然公司受到美国证券交易委员会调查，证券交易委员会调查，1111月月 8 8 日，日，安然公司被迫承认做假账，多安然公司被迫承认做假账，多年来虚报盈利共计近年来虚报盈利共计近 6 6 亿美元，爆出了震惊世界的财务丑闻。此亿美元，爆出了震惊世界的财务丑闻。此后，标准普尔将安然公司的

35、债券评级调至后，标准普尔将安然公司的债券评级调至“垃圾垃圾”。12 12 月月 2 2 日，日，安然公司宣布破产保护，致使众多投资者遭受重大损失。安然公司宣布破产保护，致使众多投资者遭受重大损失。安达信创建于安达信创建于 1913 1913 年，与普华永道、德勤、毕马威、安永并年，与普华永道、德勤、毕马威、安永并称为称为“五大五大”会计师事务所。安然事件会计师事务所。安然事件”发生前，安达信全球雇员发生前，安达信全球雇员共共 8.5 8.5 万名。然而，在万名。然而，在“安然安然”的破产事件中，安达信事务所销的破产事件中，安达信事务所销毁审计工作底稿，扮演了极不光彩的角色。仅仅九个月时间，安达

36、毁审计工作底稿，扮演了极不光彩的角色。仅仅九个月时间，安达信就从美国顶尖会计师事务所之列滑落到几乎关门大吉的地步。信就从美国顶尖会计师事务所之列滑落到几乎关门大吉的地步。三、民间审计业务范围三、民间审计业务范围（一）审计业务（一）审计业务1 1、审查企业财务报表，出具审计报告、审查企业财务报表，出具审计报告2 2、验证企业资本，出具验资报告、验证企业资本，出具验资报告3 3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告有关报告4 4、办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应、办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告

37、的审计报告三、民间审计业务范围三、民间审计业务范围（二）审阅业务（二）审阅业务审阅业务的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础审阅业务的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。成果和现金流量。小企业可能聘请注册会计师对年度财务报表进行审阅。小企业可能聘请注册会计师对年度财务报表进行审阅。此外，有些

38、国家的证券监管机构要求上市公司聘请注册此外，有些国家的证券监管机构要求上市公司聘请注册会计师对中期财务报表进行审阅。会计师对中期财务报表进行审阅。三、民间审计业务范围三、民间审计业务范围（三）其他鉴证业务（三）其他鉴证业务除了审计和审阅业务外，注册会计师还承办其他鉴证业除了审计和审阅业务外，注册会计师还承办其他鉴证业务，如预测性财务信息审核等。务，如预测性财务信息审核等。三、民间审计业务范围三、民间审计业务范围（四）相关服务（四）相关服务1 1、对财务信息执行商定程序、对财务信息执行商定程序2 2、代编财务信息、代编财务信息3 3、税务服务、税务服务4 4、管理咨询、管理咨询5 5、会计服务、

39、会计服务四、民间审计准则四、民间审计准则中国注册会计师执业准则体系受注册会计师职业道德守中国注册会计师执业准则体系受注册会计师职业道德守则统御，包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量则统御，包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则控制准则图图1 1 注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系四、民间审计准则四、民间审计准则1 1、注册会计师业务准则、注册会计师业务准则图图2 2 注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则体系2 2、会计师事务所质量控制准则、会计师事务所质量控制准则任务三任务三 认识内部审计认识内部审计【任务引例】大连万达商业地产股份公司组织机构图【任务引例】大连万达

40、商业地产股份公司组织机构图请思考：该公司内部审计机构是如何设置的？请思考：该公司内部审计机构是如何设置的？内部审计：内部审计：内部审计是由单位内部审计机构实施的审计工作。内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标一、内部审计机构一、内部审计机构 1 1、部门内部审计机构、部门内部审计机构指国务院和县以上地方各级政府按行业划分的业务主管指国务院和县以上地方各级政府按行业划分的业务主管部门设置的专门审计机构。部门设置的专门审计机构。2 2、单位内部审计机构、单位内部审计机

41、构指金融机构、企事业单位等设置的专门审计机构。指金融机构、企事业单位等设置的专门审计机构。企业内部审计机构的领导体制企业内部审计机构的领导体制主要有以下三种类型：主要有以下三种类型：一是内部审计机构隶属于单位财会部门，由本单位会计主管一是内部审计机构隶属于单位财会部门，由本单位会计主管领导；领导；二是内部审计机构与单位内部其他各职能部门平行，由单位二是内部审计机构与单位内部其他各职能部门平行，由单位的总会计师或总经济师领导；的总会计师或总经济师领导；三是内部审计机构由单位的主要负责人或监督机构直接领导，三是内部审计机构由单位的主要负责人或监督机构直接领导，其地位和职权超越单位的其他职能部门其地

42、位和职权超越单位的其他职能部门。第三种组织形式的内部审计机构独立性较强第三种组织形式的内部审计机构独立性较强。在第三种组。在第三种组织形式中织形式中，由审计委员会领导内部审计机构的模式最为常见，由审计委员会领导内部审计机构的模式最为常见二、内部审计人员二、内部审计人员 （一）内部审计人员组成（一）内部审计人员组成内部审计人员是指在部门、单位内部审计机构从事审计内部审计人员是指在部门、单位内部审计机构从事审计事务的人员，以及在部门、单位内设置的专职从事审计事务的人员，以及在部门、单位内设置的专职从事审计事务的人员。事务的人员。二、内部审计人员二、内部审计人员 （二）内部审计人员职业要求（二）内部

43、审计人员职业要求1 1、内部审计人员在从事内部审计活动时，应当保持诚信正直。、内部审计人员在从事内部审计活动时，应当保持诚信正直。2 2、内部审计人员应当遵循客观性原则，公平、不偏不倚地做、内部审计人员应当遵循客观性原则，公平、不偏不倚地做出审计职业判断。出审计职业判断。3 3、内部审计人员应当保持并提高专业胜任能力，按照规定参、内部审计人员应当保持并提高专业胜任能力，按照规定参加后续教育。加后续教育。4 4、内部审计人员应当遵循保密原则，按照规定使用其在履行、内部审计人员应当遵循保密原则，按照规定使用其在履行职责时所获取的信息。职责时所获取的信息。5 5、内部审计人员违反本规范要求的，单位应

44、批评教育，也可、内部审计人员违反本规范要求的，单位应批评教育，也可以视情节给予一定的处分。以视情节给予一定的处分。二、内部审计人员二、内部审计人员 （三）内部审计人员岗位资格证书实施办法（三）内部审计人员岗位资格证书实施办法三、内部审计业务范围三、内部审计业务范围（一）内部审计业务范围（一）内部审计业务范围1 1、对本单位及所属单位、对本单位及所属单位(含占控股地位或者主导地位的单位，下同含占控股地位或者主导地位的单位，下同)的财政的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计。收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计。2 2、对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计。、对

45、本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计。3 3、对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计。、对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计。4 4、对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计。、对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计。5 5、对本单位及所属单位内控制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审。、对本单位及所属单位内控制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审。6 6、对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计。、对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计。7 7、其他审计事项、其他审计事项。三、内部审计业务范围三、内部审计业务范围

46、（二）内部审计的特征（二）内部审计的特征 1 1、服务的内向性、服务的内向性2 2、审查和评价的及时性和广泛性、审查和评价的及时性和广泛性3 3、与本单位目标的紧密相关性、与本单位目标的紧密相关性三、内部审计业务范围三、内部审计业务范围（三）内部审计机构的权限（三）内部审计机构的权限1 1、要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计、要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料。报表和其他有关文件、资料。2 2、参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议。、参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议。3 3、

47、参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行。、参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行。4 4、检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物。、检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物。5 5、检查有关的计算机系统及其电子数据和资料。、检查有关的计算机系统及其电子数据和资料。6 6、对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料。、对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料。7 7、对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，作出临时制止决定。、对正在进行的严重违法违规、严重损

48、失浪费行为，作出临时制止决定。8 8、对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有、对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存。关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存。9 9、提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议。、提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议。1010、对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任建议、对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提

49、出追究责任建议。四、内部审计准则四、内部审计准则 2013 2013年年8 8月修订后的中国内部审计准则正式颁布，并于月修订后的中国内部审计准则正式颁布，并于20142014年年1 1月月1 1日实施。日实施。中国内部审计准则由内部审计基本准则、内部审计人中国内部审计准则由内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、员职业道德规范、20 20 个具体准则、个具体准则、5 5 个实务指南构成。个实务指南构成。项目二项目二 确定审计目标和确定审计目标和 了解审计过程了解审计过程职业能力目标职业能力目标1、能掌握注册会计师审计的总目标2、能掌握被审单位管理层认定3、会制定具体审计目标4、能掌握注册会

50、计师审计过程5、会编制审计业务约定书6、了解总体审计策略和具体审计计划典型工作任务典型工作任务1、制定具体审计目标2、计算确定报表层次重要性水平3、编制审计业务约定书4、运用审计风险模型，确定可接受的检查风险水平5、了解被审计单位及其环境6、评估重大错报风险任务一任务一 确定审计目标确定审计目标 【任务引例任务引例】黄河公司审计案例黄河公司审计案例 王学敏是黄河公司的负责人，在承包经营王学敏是黄河公司的负责人，在承包经营2年期结束之后，他请当地一年期结束之后，他请当地一家会计师事务所对其经营期内财务报表进行审计。该事务所经审计，出具家会计师事务所对其经营期内财务报表进行审计。该事务所经审计，出