第8章-负债-课件.ppt

1、 【例例102】甲公司甲公司2019年年11月月1日购入价值为日购入价值为30000元的商品时元的商品时出具一张期限为三个月的带息商业承出具一张期限为三个月的带息商业承兑汇票，年利率为兑汇票，年利率为10%，假定不考虑，假定不考虑相关税费相关税费。为获得职工提供的服务而给予各种形式的为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：报酬以及其他相关支出。包括：（1 1）构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口）构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致（职工工资、奖金、津贴和补贴）径一致（职工工资、奖金、津贴和补贴）（2 2）职工福利费）职工福利费（3 3）“五险一金五险一金

2、”：医疗、养老、工伤、失业、生：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金育和住房公积金（4 4）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费（5 5）非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工）非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工（6 6）辞退福利：解除劳动关系补偿）辞退福利：解除劳动关系补偿（7 7）股份支付）股份支付 六、应付职工薪酬六、应付职工薪酬职工薪酬的内容职工薪酬的内容 范围.职工的范围p与企业订立正式劳动合同的所有人员与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；（含全职、兼职和临时职工）；p企业正式任命的人员（如董事会、监企业正式任命的人员（如董事会、监事会和

3、内部审计委员会成员等）；事会和内部审计委员会成员等）；p虽未订立正式劳动合同或企业未正式虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员（劳务用工合下提供类似服务的人员（劳务用工合同人员）。同人员）。p在职和离职后提供给职工的货币在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；性和非货币性薪酬；p提供给职工本人、配偶、子女或提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。其他被赡养人福利等。以购买商业保险形式提供给职工的以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。各种保险待遇，也属于职工薪酬。1、职工薪酬确认的原

4、则职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的供服务的受益对象受益对象分别下列情况处理分别下列情况处理：职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量 应由生产产品提供劳务负担的职工应由生产产品提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本。薪酬计入产品成本或劳务成本。应由在建工程无形资产负担的职工应由在建工程无形资产负担的职工薪酬计入建造固定资产或无形资产薪酬计入建造固定资产或无形资产成本。成本。上述两项之外的其他职工薪酬计入上述两项

5、之外的其他职工薪酬计入当期损益。当期损益。2、职工薪酬的计量标准 计量应付职工薪酬时，国家规定了计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的应当按照国家规计提基础和计提比例的应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的企业，应当根据历史经验数据提比例的企业，应当根据历史经验数据和实际情况合理预计当期应付职工薪酬。和实际情况合理预计当期应付职工薪酬。货币性职工薪酬货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值计入相关资产按照该产

6、品的公允价值计入相关资产成本或当期收益，同时确认应付职工成本或当期收益，同时确认应付职工薪酬。薪酬。非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬 企业将拥有的房屋等资产无偿提供企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象将该给职工使用的，应当根据受益对象将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付入相关资产成本或当期损益，

7、并确认应付职工薪酬。职工薪酬。应付职工薪酬核算所设置的科目应付职工薪酬核算所设置的科目 应付职工薪酬应付职工薪酬 工资工资 职工福利职工福利 社会保险社会保险 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 辞退福利辞退福利 股份支付股份支付 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 劳务成本劳务成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职

8、工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 【例例104】乙企业本月应付工资总乙企业本月应付工资总额额462 000元，工资费用分配汇总表中列元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为示的产品生产人员工资为320 000元，车元，车间管理人员工资为间管理人员工资为70 000元，企业行政元，企业行政管理人员工资为管理人员工资为60 400元，销售人员工元，销售人员工资为资为11 600元。乙企业的有关会计分录元。乙企业的有关会计分录如下：如下：借：生产成本借：生产成本 320 000 制造费用制造费用 70 000 管理费用管理费用 60 400 销售费用销售费用 11 600 贷：应付职工薪酬贷：

9、应付职工薪酬工资工资 462 000难以认定受益对象的非货币性福利，难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。直接计入当期损益和应付职工薪酬。发放职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金 企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）（代垫的家属药费、个人所得税等）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金 其他应收款其他应收款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 【例例107】A企业根据企业根据“工资结工资结算汇总表算汇总

10、表”结算本月应付职工工资总额结算本月应付职工工资总额462 000元，代扣职工房租元，代扣职工房租40 000元，元，企业代垫职工家属医药费企业代垫职工家属医药费2 000元，实元，实发工资发工资420 000元。元。A企业的有关会计企业的有关会计处理如下：处理如下：例题向银行提取现金：向银行提取现金：借：库存现金借：库存现金 420 000 贷：银行存款贷：银行存款 420 000 发放工资，支付现金：发放工资，支付现金：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 420 000 贷：库存现金贷：库存现金 420 000 代扣款项：代扣款项：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 42 00

11、0 贷：其他应收款贷：其他应收款职工房租职工房租 40 000 代垫医药费代垫医药费 2 000 企业支付职工福利费、支付工会经费和企业支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时：国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利（社会保险、住职工福利（社会保险、住 房公积金、工会经费、职工教育经费）房公积金、工会经费、职工教育经费）贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入；同时结转相关成本

12、，涉及增值税销项税额的还应进行相应的处理。借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品企业支付租赁住房等资产供职工无偿使企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金用所发生的租金借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款 企业根据税法规定依法交纳的各种税企业根据税法规定依法交纳的各种税费，费，主要包括增值税、消费税、营业税、主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、值税、房产税、土地使

13、用税、车船使用税、印花税、耕地占用税、个人所得税、教育费印花税、耕地占用税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。附加、矿产资源补偿费等。七、应交税费七、应交税费不是所有的税费都不是所有的税费都通过通过“应交税费应交税费”科目核算！科目核算！凡是需要预计应交税（费）额，凡是需要预计应交税（费）额，或者与税务机关（或其他单位）进或者与税务机关（或其他单位）进行定期结算或清算的税金，都必须行定期结算或清算的税金，都必须通过通过“应交税费应交税费”科目进行核算。科目进行核算。如如企业交纳的企业交纳的增值税、营业税、消增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值费税、资源税、所得税、土地增值税

14、、城市维护建设税、房产税、土税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税地使用税、车船使用税等等。通过应交税费印花税、耕地占用税、契税等印花税、耕地占用税、契税等。不通过应交税费 增值税是就货物和劳务的增值部分征收增值税是就货物和劳务的增值部分征收的一种税种。按规定，企业购入货物或接受应的一种税种。按规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税），可以从销税劳务支付的增值税（即进项税），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（销项售货物或提供劳务按规定收取的增值税（销项税）中抵扣。税）中抵扣。在我国境内销售货物或提供加工、修理修配在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以

15、及进口货物的单位和个人，为增值税的劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。纳税义务人。（一）（一）应交增值税的核算增值税的核算增值税的核算v一般纳税人：税款抵扣一般纳税人：税款抵扣v小规模纳税人：简易计征小规模纳税人：简易计征 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税；值税；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率（额的一定比率（13%）计算

16、的进项税。）计算的进项税。外购货物（固定资产除外）或销售货物所支付外购货物（固定资产除外）或销售货物所支付的运输费用，根据有关运费结算单据（普通发的运输费用，根据有关运费结算单据（普通发票）所列运费金额依票）所列运费金额依7扣除率计算的进项税扣除率计算的进项税额。额。准予抵扣的项目应交税费应交税费应交增值税应交增值税 未交增值税未交增值税一般纳税企业增值税的账务处理会计科目及专栏设置会计科目及专栏设置略略 借 方合计进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷 方借或贷金额合计 销项税额出口退税进项税

17、额转出转出多交增值税一般纳税企业一般购销业务的增值税处理；一般纳税企业一般购销业务的增值税处理；（1）企业从国内）企业从国内采购物资采购物资或或接受应税劳务接受应税劳务等，等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工修理修配等物资成本的金额：或应计入加工修理修配等物资成本的金额：借：材料采购（在途物资）借：材料采购（在途物资）库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款 应付票据应付票据 一般纳税企业一般购销业务的增值税处理；一般纳税企业一般购销业务的增值税处理；（2

18、）企业销售货物或者提供应税劳务：企业销售货物或者提供应税劳务：借：银行存款借：银行存款 应收账款应收账款 应收票据应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销（销项税额）项税额）【例例1014】C企业购入基建工程所企业购入基建工程所用物资一批，价款及运输保险等费用合计用物资一批，价款及运输保险等费用合计100 000元，增值税专用发票上注明的增元，增值税专用发票上注明的增值税额值税额17 000元，物资已验收入库，款项元，物资已验收入库，款项尚未支付。尚未支付。C企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下：借：工程物资借：工

19、程物资 117 000 贷：应付账款贷：应付账款 117000 【例例1015】A某企业购入一批某企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明价款原材料，增值税专用发票上注明价款10000元，增值税元，增值税 1700元。该批材料元。该批材料的发出情况如下：生产产品用的发出情况如下：生产产品用4000元，元，在建工程领用在建工程领用3000元，盘亏元，盘亏2000元。元。则有关会计分录为：则有关会计分录为：例题1）购入材料时：）购入材料时：借：原材料借：原材料 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）1700 贷：银行存款等贷：银行存款等 11700 2）生产领用

20、时：）生产领用时：借：生产成本借：生产成本 4000贷：原材料贷：原材料 40003）在建工程领用时：）在建工程领用时：借：在建工程借：在建工程 3 510 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出）510 原材料原材料 3 0004）盘亏时：）盘亏时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2 340贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出）340 原材料原材料 2 000 【例例1016】某企业库存商品发生非某企业库存商品发生非常损失，成本为常损失，成本为20000元，其中外购材料元

21、，其中外购材料为为10000元，增值税率元，增值税率 17。则会计分。则会计分录为：录为：例题借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 21 700 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出）1700 库存商品库存商品 20 000视同销售行为 企业将货物交付他人代销；销售代销货物；自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费；将自产委托加工或购买的货物作为投资分配给股东、无偿赠送他人等。1 1、不确认收入、不确认收入 将自产、委托加工的货物用于非应将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利及将自产、委托加税项

22、目、集体福利及将自产、委托加工和购买的货物用作对外投资或捐赠，工和购买的货物用作对外投资或捐赠，实际上不是一种销售行为，企业不会实际上不是一种销售行为，企业不会由此取得销售收入，因此会计上不通由此取得销售收入，因此会计上不通过销售处理，而只按成本转账。过销售处理，而只按成本转账。借：在建工程 长期股权投资 营业外支出等科目 贷：应交税费应交增值税 （销项税额）库存商品2 2、确认收入、确认收入 将自产、委托加工的货物分配将自产、委托加工的货物分配给职工；将自产、委托加工或购买给职工；将自产、委托加工或购买的货物分配给的货物分配给股东或投资者股东或投资者等业务，等业务，虽然没有直接的货币流动，但

23、与将虽然没有直接的货币流动，但与将货物售出取得货币资产，再将其分货物售出取得货币资产，再将其分配给股东没有太大的区别，因此，配给股东没有太大的区别，因此，这一视同销行为，在会计上通过销这一视同销行为，在会计上通过销售处理。售处理。【例例1018】A某企业用自产的产品某企业用自产的产品分配利润，产品成本为分配利润，产品成本为150000元，销售元，销售价格为价格为 180 000元，增值税率元，增值税率 17。有。有关会计分录为：关会计分录为：例题借：应付利润借：应付利润 210600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）

24、（180 00017）30 600借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润 210 600 贷：应付利润贷：应付利润 210600 借：主营业务成本借：主营业务成本 150000 贷：库存商品贷：库存商品 150000 交纳增值税交纳增值税本月上交本月的增值税时：本月上交本月的增值税时：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 （已交税金）（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款设置设置“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目核算一般纳税企业月度终了转入的应交未科目核算一般纳税企业月度终了转入的应交未交增值税和多交的增值税交增值税和多交的增值税月度终了：月度终了：（1）转出未交增值税：）转

25、出未交增值税：借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税（2）转出多交增值税：）转出多交增值税：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （转出多交增值税）（转出多交增值税）本月上交上期应交未交的增值税：本月上交上期应交未交的增值税：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款特点：简易计征特点：简易计征 应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额征收率征收率注意：销售货物或提供应税劳务时，只能开具普通注意：销售货物或提供应税劳务时，只能

26、开具普通发票，不能开具增值税专用发票。发票，不能开具增值税专用发票。科目设置：科目设置：“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业的账务处理【例例1019】某工业企业为小规模纳税企业，某工业企业为小规模纳税企业，适用的增值税率为适用的增值税率为6%。本期购入原材料，。本期购入原材料，原材料成本为原材料成本为500000元，支付的增值税元，支付的增值税额为额为85000元，企业已开出、承兑商业元，企业已开出、承兑商业汇票，材料尚未收到。该企业本期销售商汇票，材料尚未收到。该企业本期销售商品，不含税价格为品，不含税价格为800000元，贷款尚未元，贷款尚未收到。

27、收到。1）购入材料时：）购入材料时：借：原材料借：原材料 585 000 贷：应付票据贷：应付票据 585 000 2）销售商品时：）销售商品时：借：应收账款借：应收账款 848 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税48 000 消费税与增值税不同，一般说来，属于价内消费税与增值税不同，一般说来，属于价内税，即产品销售收入中包含消费税，也就是说，税，即产品销售收入中包含消费税，也就是说，消费税由产品销售收入来补偿。消费税实行从价消费税由产品销售收入来补偿。消费税实行从价定率或者从量定额的方法计算应纳税额，计算公定率或者从量定额的方法计算

28、应纳税额，计算公式如下：式如下：从价定率的应纳税额从价定率的应纳税额=销售额销售额税率税率从量定额的应纳税额从量定额的应纳税额=销售量销售量单位税额单位税额 应交消费税的核算1 销售应税消费品应交的消费税销售应税消费品应交的消费税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税2 视同销售（企业以生产的商品作为股权投资、视同销售（企业以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面），按用于在建工程、非生产机构等其他方面），按规定应交纳的消费税规定应交纳的消费税 借：借：长期股权投资长期股权投资 固定资产固定资产 在建工程在建工程 营业外支出营业外

29、支出 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税3 企业进口应税物资在进口环节应交的消费税计入企业进口应税物资在进口环节应交的消费税计入该项物资的成本：该项物资的成本：借：材料采购借：材料采购 固定资产等科目固定资产等科目 贷：银行存款科目贷：银行存款科目4 需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代交消费税，受托方按照应交税款金额：收代交消费税，受托方按照应交税款金额：借：应收账款借：应收账款 银行存款等科目银行存款等科目 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税委托加工物资收回后直接用于销售的，委托加工物资收回后直接用于销售的，应将受托方

30、代收代交的消费税计入委托应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本。加工物资的成本。借：委托加工物资等科目借：委托加工物资等科目 贷：应付账款贷：应付账款 银行存款银行存款委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的应按已由受托方代收代交的按规定准予抵扣的应按已由受托方代收代交的消费税：消费税：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：应付账款贷：应付账款 银行存款等科目银行存款等科目v营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。动产的单位和个人征收的税种。

31、（一）一般账务处理（一）一般账务处理 企业主营业务应交的营业税通过企业主营业务应交的营业税通过“营业税金及附营业税金及附加加”科目核算。企业按营业额和规定的税率计算科目核算。企业按营业额和规定的税率计算应交纳的营业税。应交纳的营业税。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 应交营业税的核算（二）销售不动产的账务处理（二）销售不动产的账务处理 企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。企业销机关申报交纳营业税。企业销 售不动产按规定应交的营业税，记入售不动产按规定应交的营业税，记入“固定资产

32、固定资产清理清理”科目；房地产开发企业经营房屋不动产所科目；房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，记入交纳的营业税，记入“营业税金及附加营业税金及附加”科目。科目。v借：固定资产清理借：固定资产清理 营业税金及附加营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 实际交纳营业税时：实际交纳营业税时：借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款（三）转让无形资产（使用权）与销售投资性房地（三）转让无形资产（使用权）与销售投资性房地产产借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税其他应交税费其他应交税费企业应交的城市维护

33、建设税、教育费附加：企业应交的城市维护建设税、教育费附加：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加应交教育费附加 v 2、预计负债、预计负债v 过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务很可能导过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务很可能导致经济利益流出企业。致经济利益流出企业。v 预计负债是企业承担的预计负债是企业承担的现时义务现时义务 v 预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或者不符合确认条件的现时义务；预计负债导的潜在义务或者不符合确认条件的

34、现时义务；预计负债导致经济利益流出企业的可能性是致经济利益流出企业的可能性是“很可能很可能”且金额能够可且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可可能能”、“极小可能极小可能”，或者金额不能可靠计量的；预计负，或者金额不能可靠计量的；预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项。债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项。v 预计负债的处理：通常作为会计项目予以确认预计负债的处理：通常作为会计项目予以确认 1、2019年年1月月1日日借：银行存款借：银行存款 800000 贷：长期借款贷：长期借款 80000

35、02、2019、2019年底计息年底计息借：在建工程借：在建工程 64000 贷：长期借款贷：长期借款 64000若是分次付息，则贷记若是分次付息，则贷记“应付利息应付利息”3、2009年底计息年底计息借：财务费用借：财务费用 64000 贷：长期借款贷：长期借款 640004、到期还本付息、到期还本付息借：长期借款借：长期借款 1320000 贷：银行存款贷：银行存款 1320000 四、四、应付债券（一）（一）公司债券的发行公司债券的发行 面值发行：票面利率面值发行：票面利率=同期银行利率同期银行利率 溢价发行：票面利率同期银行利率溢价发行：票面利率同期银行利率 折价发行：票面利率同期银行

36、利率折价发行：票面利率同期银行利率 溢价或折价是发行债券企业在债券存续期溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。内对利息费用的一种调整。v 溢价：是发行企业以后各期多付利息而事先得到溢价：是发行企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；的补偿；v 折价：是发行企业以后各期少付利息而预先给投折价：是发行企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿；资者的补偿；发行费用的处理 发行费用大于发行期间冻结资金所产生的发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入的差额，根据发行资金所产生的利息收入的差额，根据

37、发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用或相关资产成本；用或相关资产成本；发行费用发行费用小于小于发行期间冻结资发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入的差额，的利息收入的差额，视同发行债视同发行债券的溢价收入，券的溢价收入，在债券存续期间在债券存续期间计提利息时摊销，分别计入财务计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。费用或相关资产成本。（二）账户设置（二）账户设置 企业应设置企业应设置“应付债券应付债券”科目，并在该科目科目，并在该科目下设置：下设置

38、：面值面值 利息调整利息调整 应计利息等明细科目应计利息等明细科目 核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。况。v（三）账务处理（三）账务处理v1、发行债券时：、发行债券时：借：银行存款（库存现金）借：银行存款（库存现金）应付债券应付债券利息调整（折价）利息调整（折价）贷：应付债券贷：应付债券面值面值 利息调整（溢价利息调整（溢价）利息调整的摊销利息调整的摊销 利息调整应在债券存续期间内采用实际利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。按照应付债券的实际利率法进行摊销。按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的利率计算其摊余成本及各

39、期利息费用的方法。方法。2、资产负债表日确认利息费用、资产负债表日确认利息费用分期付息、一次还本的债券，按应付债券的摊分期付息、一次还本的债券，按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用：余成本和实际利率计算确定的债券利息费用：借：在建工程借：在建工程 制造费用制造费用 财务费用财务费用 应付债券应付债券利息调整（利息调整（摊销溢价摊销溢价）贷：应付利息（贷：应付利息（票面利息票面利息）应付债券应付债券利息调整（利息调整（摊销折价摊销折价）一次还本付息的债券，按摊余成本和实际利率一次还本付息的债券，按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用：计算确定的债券利息费用：借：在建工程借：在

40、建工程 制造费用制造费用 财务费用财务费用 应付债券应付债券利息调整（摊销溢价）利息调整（摊销溢价）贷：应付债券贷：应付债券应计利息（票面利息）应计利息（票面利息）应付债券应付债券利息调整（摊销折价）利息调整（摊销折价）3、债券的偿还债券的偿还 到期一次还本付息：到期一次还本付息：借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 一次还本、分期付息一次还本、分期付息每期支付利息时：每期支付利息时：借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 一次还本分次付息：一次还本分次付息：借：应付债券借：应付债券面值面值 在建工程在建工程 制造费用制造费用 财务费用财务费

41、用 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整 【例例1020】某企业经批准从某企业经批准从2019年年1月月1日起发行三年期面值为日起发行三年期面值为100元的债券元的债券10000张，发行价格确定为面值发行，债券张，发行价格确定为面值发行，债券年利率为年利率为6%，每半年计息一次，所筹资金全，每半年计息一次，所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于部用于新生产线的建设，该生产线于2019年年6月底完工交付使用，债券到期后一次支付本月底完工交付使用，债券到期后一次支付本金和利息。金和利息。发行时：发行时：借：银行存款借：银行存款 1 000

42、 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 000前三个半年：前三个半年：借：在建工程借：在建工程 30 000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 30 000后三个半年：后三个半年：借：财务费用借：财务费用 30 000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 30 0002019年年1月月1日：日：借：应付债券借：应付债券面值面值 1000 000 应计利息应计利息 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 1180 000 长期应付款v长期应付款是指企业除长期借款和应付债长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应券以外的其他各种长期应付

43、款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。款项等。应付融资租入固定资产的租赁费应付融资租入固定资产的租赁费借：固定资产借：固定资产 （公允价值与最低租赁付款公允价值与最低租赁付款额的现值较低额额的现值较低额+初使直接费用初使直接费用）未确认融资费用未确认融资费用 （差额差额）贷：长期应付款贷：长期应付款 （最低租赁付款额最低租赁付款额）银行存款银行存款 （初使直接费用初使直接费用）v未确认融资费用未确认

44、融资费用（负债类）（负债类）v按实际利率法在租赁期内摊销，计入按实际利率法在租赁期内摊销，计入“在建工程在建工程”或或“财务费用财务费用”v资产负债表列示资产负债表列示v长期应付款长期应付款-未确认融资费用未确认融资费用具有融资性质的延期付款购买固定资产v企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。资料资料1 1：假定：假定A A公司公司20207 7年年1 1月月1 1日从日从C C公司购入

45、公司购入N N型机器型机器作为固定资产使用，该机器已收到。作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，购货合同约定，N N型机器的总价款为型机器的总价款为1 0001 000万元，分万元，分3 3年支付，年支付，20207 7年年1212月月3131日支付日支付500500万元，万元，20208 8年年1212月月3131日支付日支付300300万元，万元，20209 9年年1212月月3131日支付日支付200200万元。万元。资料资料2：假定：假定A公司公司3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%。分析：分析：第一步，计算总价款的现值第一步，计算总价款的现值 500/（1+6%）+

46、300/（1+6%)2+200/（1+6%)3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）（万元）第二步，确定总价款与现值的差额第二步，确定总价款与现值的差额 1 000-906.62=93.381 000-906.62=93.38（万元）（万元）第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 906.62906.62 未确认融资费用未确认融资费用 93.3893.38 贷：长期应付款贷：长期应付款 1 0001 000第一年应确认的融资费用第一年应确认的融资费用=906.62=906.626%=54.46%=54.4第 二 年 应 确

47、认 的 融 资 费 用第 二 年 应 确 认 的 融 资 费 用=9 0 6.6 2-(5 0 0-=9 0 6.6 2-(5 0 0-54.4)54.4)6%=27.666%=27.66第 三 年 应 确 认 的 融 资 费 用第 三 年 应 确 认 的 融 资 费 用=4 6 1.0 2-(3 0 0-=4 6 1.0 2-(3 0 0-27.66)27.66)6%=11.326%=11.32第一年底付款时：第一年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500借：财务费用借：财务费用 54.454.4 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 54.454.4第二年底付款时：第二年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300借：财务费用借：财务费用 27.6627.66 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 27.6627.66第三年底付款时：第三年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款 200 贷：银行存款贷：银行存款 200借：财务费用借：财务费用 11.32 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 11.32