最新-第四章-存货：材料-PPT课件.ppt

1、2022-7-2212022-7-222n学习目的与要求学习目的与要求n1.要求掌握制造业存货的计价方法要求掌握制造业存货的计价方法n2.要求掌握商品流通企业存货的计价方法要求掌握商品流通企业存货的计价方法n3.要求掌握存货的期末计价方法要求掌握存货的期末计价方法n4.一般掌握其他存货的有关核算一般掌握其他存货的有关核算 2022-7-223n教学难点与重点n【重点】n1.制造业存货的核算n2.商品流通企业存货的核算 n3.存货的期末计价n【难点】n1.制造业原材料存货的核算n2.商品流通企业存货的售价金额核算n教学方法与时间分配：4学时2022-7-224第一节第一节 存货的概念及范围存货的

2、概念及范围 n一、存货的概念n（一）含义（一）含义n 企业会计准则企业会计准则存货存货：存货是指企业在正常生产：存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。过程中耗用的材料、物料等。n 包括库存的、加工中的、在途的各类材料、商品、包括库存的、加工中的、在途的各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。n 注意：注意：n 为

3、建造固定资产等各项工程而储备的各种材料。不做为存为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料。不做为存货核算。货核算。2022-7-225n（二）分类n按经济用途分商品流通存货n 制造业存货n 其他存货n按存放地点分库存存货n 在途存货n 委托加工存货n 委托代销存货n按来源分外购存货n 自制存货n 委托加工存货2022-7-226n（三）存货的确认条件n 一是该存货包含的经济利益很可能流入企业n 二是该存货的成本能够可靠地计量。n范围n一企业对货物是否具有法人财产权一企业对货物是否具有法人财产权(或法定财产权）。或法定财产权）。n（1 1）在正常经营过程中储备以备出售的存货。）在正常经营过程中储

4、备以备出售的存货。n（2 2）为了最终出售正处于生产过程中的存货。）为了最终出售正处于生产过程中的存货。n（3 3）为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存）为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。货。2022-7-227n 注意：n1.关于代销商品的归属。n 现行会计制度要求受托方对其受托代销商品在资产负债表的存货中反映，同时，与受托代销商品对应的代销商品款不作为一项负债单独反映，而是作为受托代销商品的减项反映。n2.关于在途商品等的处理。n3.关于购货约定问题。2022-7-228n 企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在在“存货存货”项

5、目的是（项目的是（）。）。n A受托代销商品受托代销商品 n B分期收款发出商品分期收款发出商品n C为在建工程购入的工程物资为在建工程购入的工程物资 n D未来约定购入的商品未来约定购入的商品n E发出展览商品发出展览商品 n 答案：ABE2022-7-229n二、存货的计价二、存货的计价n（一）取得存货的核算（一）取得存货的核算 n（二）存货成本流转的假设（二）存货成本流转的假设n（三）发出存货的计价方法（三）发出存货的计价方法2022-7-2210n（一）取得存货的核算n1.购入的存货n（1 1）制造业企业按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、）制造业企业按买价加运输费、装卸费、保险费

6、、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。n（2 2）商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商）商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸品成本的税金作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。入库前的挑

7、选整理费用等，直接计入当期损益。2022-7-2211n 归纳起来，影响购入存货入账归纳起来，影响购入存货入账价值的因素有四个方面价值的因素有四个方面 ：n（1 1）购货价格）购货价格n（2 2）购货费用）购货费用n（3 3）税金）税金n（4 4）制造费用）制造费用2022-7-2212n（1）购货价格n 购入的存货根据发票金额确认购货价格。n也存在发票价格和实际付款不一致的情况，例如购货折扣。n 商业折扣一般从购货价格中扣除；现金折扣采用的是总价法，取得现金折扣时，作为理财收益，冲减财务费用。2022-7-2213n（2 2）购货费用）购货费用n 购货费用是指企业购入存货在入库以前所需要支付

8、购货费用是指企业购入存货在入库以前所需要支付的各种费用，例如运输费、装卸费、保险费、包装费等。的各种费用，例如运输费、装卸费、保险费、包装费等。n 税法税法规定：一般纳税人外购货物（固定资产除外）规定：一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依列运费金额依7%7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。因此，企业外购存货支付的运输费用所准予进项税额。因此，企业外购

9、存货支付的运输费用所准予扣除的进项税额不应作为存货的入账价值。扣除的进项税额不应作为存货的入账价值。2022-7-2214n（3 3）税金）税金n 商品交易中，交易者要交纳流转税。商品交易中，交易者要交纳流转税。n 在货物交易中，对交易者交纳的流转税是否在货物交易中，对交易者交纳的流转税是否包括在外购存货的入账价值中，目前我国采用包括在外购存货的入账价值中，目前我国采用了两种方法：了两种方法：n 一是采用价内税，即价格内包含了流转税，一是采用价内税，即价格内包含了流转税，如消费税、资源税、城乡维护建设税等；如消费税、资源税、城乡维护建设税等；n 另一种采用价外税，如增值税。除此以外，另一种采用

10、价外税，如增值税。除此以外，从国外进口货物要交纳关税等。从国外进口货物要交纳关税等。2022-7-2215目前的规定目前的规定 n价内税是价格的组成部分，发票价格一价内税是价格的组成部分，发票价格一般构成存货成本。但如购进已纳消费税的般构成存货成本。但如购进已纳消费税的货物用于生产应税消费品的，则应扣除已货物用于生产应税消费品的，则应扣除已纳的消费税。纳的消费税。n价外征收的增值税，应区别情况处理价外征收的增值税，应区别情况处理 n进口货物交纳的关税，一律计入进口货进口货物交纳的关税，一律计入进口货物的采购成本。物的采购成本。2022-7-2216n价外征收的增值税，应区别情况处理价外征收的增

11、值税，应区别情况处理n 经确认为增值税小规模纳税人的企业，其采购货经确认为增值税小规模纳税人的企业，其采购货物支付的增值税，无论是否在发票账单上单独列明，物支付的增值税，无论是否在发票账单上单独列明，一律计入所购货物的采购成本。一律计入所购货物的采购成本。n 经确认为增值税一般纳税人的企业，其采购货物经确认为增值税一般纳税人的企业，其采购货物支付的增值税，凡专用发票或完税凭证中注明的，不支付的增值税，凡专用发票或完税凭证中注明的，不计入所购货物的采购成本，而作为进项税额单独记账计入所购货物的采购成本，而作为进项税额单独记账；用于非应纳增值税项目或免征增值税项目以及未能；用于非应纳增值税项目或免

12、征增值税项目以及未能取得增值税专用发票或完税凭证的，其支付的增值税取得增值税专用发票或完税凭证的，其支付的增值税则计入购入货物的采购成本。则计入购入货物的采购成本。2022-7-2217n 增值税一般纳税人收购的农产品和废旧物资，不增值税一般纳税人收购的农产品和废旧物资，不能取得增值税专用发票，经批准可将其收购价格的一能取得增值税专用发票，经批准可将其收购价格的一定比例定比例(现规定为现规定为1313)视同增值税，作为进项税额单视同增值税，作为进项税额单独核算；独核算；n 采购货物采购货物(固定资产除外固定资产除外)所支付的运输费用，根据所支付的运输费用，根据运费结算单据运费结算单据(普通发票

13、普通发票)所列运费金额依一定的扣除所列运费金额依一定的扣除率率(现规定为现规定为1010)计算进项税额。企业应以扣除这部计算进项税额。企业应以扣除这部分进项税额后的价款计入购入货物的采购成本。分进项税额后的价款计入购入货物的采购成本。2022-7-2218n2.2.自制的存货自制的存货n 按制造过程中的各项实际支出，作为实际按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。成本。n 包括制造费用。制造费用是指企业为生产包括制造费用。制造费用是指企业为生产产品或者提供劳务而发生的各项固定或变动的产品或者提供劳务而发生的各项固定或变动的间接费用。间接费用。n 例如工资、职工福利费、折旧费、修理费、例如工资

14、、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳保费等。这办公费、水电费、机物料消耗、劳保费等。这些费用构成了企业的在产品、产成品等存货的些费用构成了企业的在产品、产成品等存货的入账价值。入账价值。2022-7-2219n3.3.委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。成本。n 商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价

15、、加工费用和按规定应计入成本的税金，作为实际成加工费用和按规定应计入成本的税金，作为实际成本。本。n4.4.投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为实际成本。作为实际成本。2022-7-2220n5.5.接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：n（1 1）捐赠方提供了有关凭据）捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。成本。n（2 2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如

16、下顺序确定其实际）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本成本n 同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；本；n 同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。2022-7-2221n6.6.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收

17、款项换入存货的，按照应收债权的的存货，或以应收款项换入存货的，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。如涉及补价的，上应支付的相关税费，作为实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：按以下规定确定受让存货的实际成本：n（1 1）收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵）收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本；作为实际成本；n（2 2）支付补价的，按应收债权的账面价值减去可

18、抵）支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。关税费，作为实际成本。2022-7-2222n7.7.以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费作为实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定换费作为实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：入存货的实际成本：n（1 1）收到补价的，按换出资产的账面价值减占可抵）收到补价的，按换出资产的账

19、面价值减占可抵扣的增值税进项税额加上应确认的收益和应支付的相扣的增值税进项税额加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本；关税费减去补价后的余额，作为实际成本；n（2 2）支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵）支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费和补价，扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。作为实际成本。2022-7-2223n8.8.盘盈的存货，按照相盘盈的存货，按照相同或同类存货的市场价同或同类存货的市场价格，作为实际成本。格，作为实际成本。2022-7-2224（二）存货成本流转假设（二）存货成本流

20、转假设n 实物流转和成本流转实物流转和成本流转n 理论上，存货的成本流转与其实物流转应当一致。即是说，购置存货时所确定的成本应当随着该项存货的销售或耗用而结转。n 例例1 某商品购入成本，第一批某商品购入成本，第一批100件，单价件，单价15元，元，第二批第二批50件，单价件，单价10元，第三批元，第三批80件，单价件，单价11元。本元。本期销售的结果，第一批售出期销售的结果，第一批售出80件，第二批售出件，第二批售出30件，件，第三批售出第三批售出10件。件。那么，已销商品的成本为：n 8015+3010+1011=1610（元）n 销售后库存商品实物为：第一批销售后库存商品实物为：第一批2

21、0件，第二批件，第二批20件，第三批件，第三批70件。件。2022-7-2225n 从上述例子可以看出，该商品的成本流转与实物流从上述例子可以看出，该商品的成本流转与实物流转是一致的。转是一致的。n问：实际工作中，这种一致能不能保持？为什么？问：实际工作中，这种一致能不能保持？为什么？n 存货进出量大；存货品种繁多；存货的单位成本多变。存货进出量大；存货品种繁多；存货的单位成本多变。n 由于同种存货尽管单位成本不同，但均能满足销售或生产的由于同种存货尽管单位成本不同，但均能满足销售或生产的需要，在存货被销售或耗用后，无需逐一辨别哪一批实物被发需要，在存货被销售或耗用后，无需逐一辨别哪一批实物被

22、发出，哪一批实物留作库存。就是说，成本的流转顺序和实物的出，哪一批实物留作库存。就是说，成本的流转顺序和实物的流转顺序可以分离，只要按照不同的成本流转程序确定已发出流转顺序可以分离，只要按照不同的成本流转程序确定已发出存货的成本和库存存货的成本即可。存货的成本和库存存货的成本即可。成本流转假设成本流转假设 采用这一假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就出采用这一假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就出现了不同的确定发出存货成本的方法。现了不同的确定发出存货成本的方法。发出存货的计价方发出存货的计价方法法2022-7-2226 发出存货计价方法的不同对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影

23、响n主要表现在三个方面n 对损益的影响对损益的影响n 对资产负债表项目的影响对资产负债表项目的影响n 对计算缴纳所得税的影响对计算缴纳所得税的影响2022-7-2227 举例进行比较说明各种方法之间的差异和特点（三）发出存货的计价方法（三）发出存货的计价方法2022-7-22281.个别计价法n（1 1）含义：）含义：n 个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。发出一批存货实际法。发出一批存货,要根据该批存货购入时的实要根据该批存货购入时的实际单位成本作为计价依据。际单位成本作为计价依据。n（2 2）优缺点及适用范围：）优缺点及适用范围：n

24、优点：能正确计算存货的实际成本和耗用存货的优点：能正确计算存货的实际成本和耗用存货的实际成本。实际成本。n 缺点：分别记录各批的单价和数量，工作量大。缺点：分别记录各批的单价和数量，工作量大。n 适用范围：容易识别、存货品种数量不多、单位适用范围：容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。成本较高的存货计价。2022-7-2229 （1）含义：）含义：n 指以先收入的存货先发出这一假设为前提，并根指以先收入的存货先发出这一假设为前提，并根据这种假定的实物流转顺序，对发出存货和期末存货据这种假定的实物流转顺序，对发出存货和期末存货成本进行计价的一种方法。成本进行计价的一种方法。n（2）

25、优缺点及适用范围）优缺点及适用范围n 优点：优点：可随时计算出每次发出存货的成本。可随时计算出每次发出存货的成本。n 缺点：缺点：结存的存货常常会出现几种不同的单位成结存的存货常常会出现几种不同的单位成本，计算比较烦琐，而且当物价上涨时，采用该方法本，计算比较烦琐，而且当物价上涨时，采用该方法会高估当期的利润和库存存货价值。会高估当期的利润和库存存货价值。n适用范围：适用范围：适用于物价比较稳定的时期。适用于物价比较稳定的时期。2.先进先出法2022-7-22303.后进先出法n（1）含义：）含义：n 指以后入库的存货先发出这一假定为前提，并指以后入库的存货先发出这一假定为前提，并根据这种假定

26、的实物流转顺序，对发出存货和期末根据这种假定的实物流转顺序，对发出存货和期末存货进行计价的一种方法。存货进行计价的一种方法。n（2）优缺点和适用范围）优缺点和适用范围n优点：优点：期末结存存货的成本反映最早收入存货的成期末结存存货的成本反映最早收入存货的成本，而发出存货成本则接近存货近期的成本水平。本，而发出存货成本则接近存货近期的成本水平。因此，当物价上涨时，采用这一方法可减轻通货膨因此，当物价上涨时，采用这一方法可减轻通货膨胀对企业利润的影响，符合稳健原则。胀对企业利润的影响，符合稳健原则。n缺点：缺点：方法比较烦琐方法比较烦琐n适用范围：适用范围：适用于物价比较稳定的时期。适用于物价比较

27、稳定的时期。2022-7-22314.加权平均法n（1）含义：）含义：n 是以期初结存存货与本期收入存货的数量之和为权数计算是以期初结存存货与本期收入存货的数量之和为权数计算本期存货加权平均单位成本，从而计算本期发出存货及期末本期存货加权平均单位成本，从而计算本期发出存货及期末结存存货成本的方法。结存存货成本的方法。n 存货平均单位成本（月初结存存货成本本月收入存货存货平均单位成本（月初结存存货成本本月收入存货成本）成本）/（月初结存存货数量本月收入存货数量）（月初结存存货数量本月收入存货数量）n（2）优缺点及适用范围）优缺点及适用范围n优点：优点：核算手续简单。核算手续简单。n缺点：缺点：工

28、作集中于月末进行，平时账上无法反映存货发出及工作集中于月末进行，平时账上无法反映存货发出及结存余额，不利于存货的日常管理。结存余额，不利于存货的日常管理。n适用范围：适用范围：适用于业务少、平时不需要结转发出存货的场适用于业务少、平时不需要结转发出存货的场合。合。2022-7-22325.移动加权平均法n（1）含义：）含义：n 指每次收入存货后，以原库存数量和本批入库存货指每次收入存货后，以原库存数量和本批入库存货数量为权数计算加权平均单价，并据以计算发出存货成数量为权数计算加权平均单价，并据以计算发出存货成本和结存存货成本的方法。其计算公式如下：本和结存存货成本的方法。其计算公式如下：n 其

29、批存货入库后加权平均单价（原结存存货成本其批存货入库后加权平均单价（原结存存货成本本批收入存货成本）本批收入存货成本）/（原结存存货成本数量本批收（原结存存货成本数量本批收入存货数量）入存货数量）n（2）优缺点及适用范围：）优缺点及适用范围：n优点：优点：可及时计算发出存货成本和结存存货成本，便可及时计算发出存货成本和结存存货成本，便于及时了解存货情况，而且计算结果比较客观。于及时了解存货情况，而且计算结果比较客观。n缺点：缺点：每次入库存货都要计算一次平均单价，计算工每次入库存货都要计算一次平均单价，计算工作量大。作量大。n适用范围：适用范围：适用于需要随时了解存货成本的企业。适用于需要随时

30、了解存货成本的企业。2022-7-22336.计划成本n 计划成本计划成本是指企业存货的收入、发出和结余均按是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异材料成本差异”（或（或“产品成本差异产品成本差异”下同）科目，登记、实际成本下同）科目，登记、实际成本与计划成本的差额。与计划成本的差额。n 适用于：存货品种繁多、收发频繁的企业。适用于：存货品种繁多、收发频繁的企业。n 前提：制定每一品种规格存货的计划成本，存货前提：制定每一品种规格存货的计划成本，存货计划成本的组成内容与其实际成本的构成一致，包括计划成本的组成内容与其实际成

31、本的构成一致，包括买价、运杂费和有关税金等。买价、运杂费和有关税金等。2022-7-2234n计划成本的基本核算程序：计划成本的基本核算程序：n （1 1）企业事先制定各种存货的计划成本目录，规定存货）企业事先制定各种存货的计划成本目录，规定存货的分类、各种存货的名称、规格、编号、计量单位和计划单的分类、各种存货的名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本。年度内一般不作调整。位成本。年度内一般不作调整。n （2 2）平时收到存货，按计划单位成本计算出收入存货的）平时收到存货，按计划单位成本计算出收入存货的计划成本填入收料单，并按实际成本与计划成本的差额，作计划成本填入收料单，并按实际成本与计划

32、成本的差额，作为为“材料成本差异材料成本差异”分类登记。分类登记。n （3 3）平时领用、发出的存货，都按计划成本计算；月份）平时领用、发出的存货，都按计划成本计算；月份终了将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，随同本月终了将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出存货的计划成本计入有关帐户，将发出存货的计划成本发出存货的计划成本计入有关帐户，将发出存货的计划成本调整为实际成本。必须按月分摊，不得在季末或年末一次分调整为实际成本。必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。摊。2022-7-22357.毛利率法 n 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际毛利率法是根据本期销售净额乘以前

33、期实际(或本月计划或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种存货估毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种存货估计方法。计方法。n计算公式如下：计算公式如下：n毛利率毛利率=销售毛利销售毛利/销售净额销售净额100100n本期销售净额本期销售净额=本期商品销售收入销售退回与折让本期商品销售收入销售退回与折让n本期销售毛利本期销售毛利=本期销售净额本期销售净额毛利率毛利率n本期销售成本本期销售成本=本期销售净额本期销售毛利本期销售净额本期销售毛利n =本期销售净额本期销售净额(1(1毛利率毛利率)n期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本期末存货成本期初存货成本

34、本期购货成本本期销售成本2022-7-2236n 例例22 某商场月初某类商品存货某商场月初某类商品存货250000250000元，本元，本月购货月购货10500001050000元，销售净额元，销售净额15000001500000元，上季元，上季度该类商品毛利率为度该类商品毛利率为2020，计算本月已销存货，计算本月已销存货和月末存货的成本。和月末存货的成本。n n 本月销售毛利本月销售毛利=1500000=150000020%=300000(20%=300000(元元)n 本月销售成本本月销售成本=1500000-300000=1200000(=1500000-300000=1200000

35、(元元)n 月末存货成本月末存货成本=250000+1050000=250000+105000012000001200000n =100 000(=100 000(元元)2022-7-2237n 毛利率法毛利率法在商品流通企业较为常见，特别是商业批发企业。在商品流通企业较为常见，特别是商业批发企业。若按每种商品计算并结转销售成本，工作量较为繁重，而且商若按每种商品计算并结转销售成本，工作量较为繁重，而且商业企业的同类商品毛利率大致相同，采用这种存货计价方法也业企业的同类商品毛利率大致相同，采用这种存货计价方法也比较接近于实际。比较接近于实际。n 同时，采用毛利率法时商品销售成本按商品大类销售额

36、计同时，采用毛利率法时商品销售成本按商品大类销售额计算，在大类商品账上结转成本，计算手续简便。商品明细账平算，在大类商品账上结转成本，计算手续简便。商品明细账平时只记数量，不记金额，每季末的最后一个月再根据月末结存时只记数量，不记金额，每季末的最后一个月再根据月末结存数量，按照最后进价法等计价方法，先计算月末存货成本，然数量，按照最后进价法等计价方法，先计算月末存货成本，然后再计算该季度的商品销售成本，用该季度的商品销售成本减后再计算该季度的商品销售成本，用该季度的商品销售成本减去前两个月已结转的成本，计算第三个月应结转的销售成本，去前两个月已结转的成本，计算第三个月应结转的销售成本，从而对前

37、两个月用毛利率计算的成本进行调整。从而对前两个月用毛利率计算的成本进行调整。2022-7-22388.售价金额核算法售价金额核算法n 零售价法是指用成本占售价的百分比计算期末存零售价法是指用成本占售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。采用这种方法的基本内容如下：货成本的一种方法。采用这种方法的基本内容如下：n（1 1）期初存货和本期购货同时按成本和售价记录，）期初存货和本期购货同时按成本和售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；以便计算可供销售的存货成本和售价总额；n（2 2）本期销货只按售价己录，从本期可供销售的存）本期销货只按售价己录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的

38、售价总额，计算出期末货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；存货的售价总额；n（3 3）计算公式：）计算公式：2022-7-2239第二节 材料按实际成本计价的核算n一、原材料的含义与分类一、原材料的含义与分类n（一）含义（一）含义n 原材料是指通过采购或者其他方式获取的、直接或间接用原材料是指通过采购或者其他方式获取的、直接或间接用于生产产品的各种物资。它们或者形成产品实体的一部分，或于生产产品的各种物资。它们或者形成产品实体的一部分，或者有助于生产的进行。者有助于生产的进行。n（二）材料的分类（二）材料的分类n 1.1.按照经济内容划分：原料及主要材料；辅助材料；外购

39、按照经济内容划分：原料及主要材料；辅助材料；外购半成品（外购件）；修理用备件；包装材料；燃料等六大类。半成品（外购件）；修理用备件；包装材料；燃料等六大类。n 2.2.按照存放地点：在途材料；库存材料；委托加工材料。按照存放地点：在途材料；库存材料；委托加工材料。2022-7-2240二、账户设置n 材料按实际成本计价核算时，应设置材料按实际成本计价核算时，应设置“在在途物资途物资”、“原材料原材料”等账户。等账户。n“在途物资在途物资”用来核算企业购入的尚未到用来核算企业购入的尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。n“原材料原材料”用来核算企业库存

40、的各种材料，用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料等材料的实际成本。在该总修理用备件、燃料等材料的实际成本。在该总账下应按原材料的保管地点、材料类别、规格账下应按原材料的保管地点、材料类别、规格设置明细账。设置明细账。2022-7-2241三、材料收发明细分类核算n（一）材料收发凭证（一）材料收发凭证n1.收料凭证。收料凭证。主要有外购材料的主要有外购材料的“收料收料单单”、自制后废料入库的、自制后废料入库的“材料交库材料交库单单”、委托外单位加工材料收回的、委托外单位加工材料收回的“委委托加工材料收料单

41、托加工材料收料单”等等。等等。n2.发料凭证。发料凭证。主要有主要有“领料单领料单”、“限限额领单额领单”、“领料登记表领料登记表”等。等。2022-7-2242n（二）材料收发明细分类核算（二）材料收发明细分类核算n主要包括库存材料和在途材料的明细分类核算。主要包括库存材料和在途材料的明细分类核算。n1.库存材料明细分类核算方法有以下几种：库存材料明细分类核算方法有以下几种：n（1）“两套账两套账”法。采用两套账法时，仓库和财会部门各设法。采用两套账法时，仓库和财会部门各设一套账，仓库只设有数量无金额的卡片账，财会部门设置数一套账，仓库只设有数量无金额的卡片账，财会部门设置数量金额式材料明细

42、账。量金额式材料明细账。n（2）“一套账一套账”法。只有仓库设置一套材料明细账，平时登法。只有仓库设置一套材料明细账，平时登记数量，财会部门定期到仓库稽核收发凭证，登记账簿金额记数量，财会部门定期到仓库稽核收发凭证，登记账簿金额的方法。的方法。n2.在途物资的明细分类核算。可采用三栏式或平等登记的多在途物资的明细分类核算。可采用三栏式或平等登记的多栏式明细账。栏式明细账。2022-7-2243四、材料收发的总分类核算n （一）材料收入的总分类核算（一）材料收入的总分类核算n（二）材料发出的总分类核算（二）材料发出的总分类核算2022-7-2244(一)材料收入的总分类核算n1.1.外购材料的核

43、算外购材料的核算n采购业务的几种情况：采购业务的几种情况：n（1 1）单货同行）单货同行n（2 2）单到货未到）单到货未到n（3 3）货到单未到）货到单未到n（4 4）预付货款方式）预付货款方式n 2022-7-2245n2.2.主要的账务处理主要的账务处理n（1 1）单货同行）单货同行n借：原材料借：原材料n 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷：银行存款贷：银行存款n（2 2）单到货未到）单到货未到 n借：在途物资借：在途物资n 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n 贷：银行存款贷：银行存款n借：原材料借：原材料n 贷：在途物资贷：在

44、途物资2022-7-2246n（3 3）货到单未到）货到单未到 n月末：n借：原材料借：原材料n 贷：应付账款贷：应付账款-暂估材料款暂估材料款n下月初：n借：原材料借：原材料 （红字）（红字）n 贷：应付账款贷：应付账款-暂估应付账款暂估应付账款（红字）（红字）n3.自制材料的核算自制材料的核算n自制材料验收入库时，应根据自制材料验收入库时，应根据“材料交库单材料交库单”所列所列的实际成本：的实际成本：n 借：原材料借：原材料n 贷：生产成本贷：生产成本2022-7-22474.物资采购过程短缺、亏损2022-7-2248n例3 购入甲材料一批，结算凭证上所列数量为购入甲材料一批，结算凭证上

45、所列数量为100100公斤，含税单价公斤，含税单价2020元，实收元，实收9595公斤。经查证，短缺数公斤。经查证，短缺数量为供应单位责任。如原来未付款，则拒付短缺部分量为供应单位责任。如原来未付款，则拒付短缺部分货款，填写拒付理由书，交给银行。货款，填写拒付理由书，交给银行。2022-7-2249n借：原材料借：原材料 1,9001,900n 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）323 323 n 贷：银行存款贷：银行存款 2,2232,223n 如原已付款，则：如原已付款，则：n借：原材料借：原材料 1,900 1,900 n 预付账款预付账款 100 100 n

46、贷：在途物资贷：在途物资 2,000 2,000 n如该短缺责任为运输部门责任，则：如该短缺责任为运输部门责任，则：n借：原材料借：原材料 1,900 1,900 n 其他应收款其他应收款 100 100 n 贷：在途物资贷：在途物资 2,000 2,000 2022-7-2250n例4 购入乙材料一批，单货同行，发票上所列数量为50公斤，不含税单价9元，实收45公斤，经查证为自然损耗。n借：原材料 450 n 应交税金应交增值税（进项税额）76.5 n 贷：银行存款 526.50 2022-7-22515、物资采购过程盈余2022-7-2252n（二）材料发出的总分类核算n由于企业日常领发业

47、务繁忙，平时一般只登记材料明细由于企业日常领发业务繁忙，平时一般只登记材料明细账，月末，按实际成本计价的发料凭证，按领用部门和用途，账，月末，按实际成本计价的发料凭证，按领用部门和用途，分类汇总编制分类汇总编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，据此进行总分类核算。如，据此进行总分类核算。如属生产部门生产产品领用，则计入相应产品的成本；如属生产属生产部门生产产品领用，则计入相应产品的成本；如属生产车间的一般领用，则计入车间的一般领用，则计入“制造费用制造费用”；如属管理部门领用，；如属管理部门领用，则计入则计入“管理费用管理费用”。2022-7-2253n 例例55 本月领用材料一批，其中，生产

48、甲产本月领用材料一批，其中，生产甲产品领用品领用10001000元，生产乙产品领用元，生产乙产品领用500500元，车间元，车间管理部门领用管理部门领用200200元，管理部门领用元，管理部门领用300300元。元。n借：生产成本甲产品 1,000n 乙产品 500 n 制造费用 200 n 管理费用 300 n 贷：原材料 2,000 2022-7-2254第三节材料按计划成本计价的核算 n一、账户设置一、账户设置n 1.“1.“原材料原材料”科目：资产类科目；只登记计划成科目：资产类科目；只登记计划成本，不记实际成本本，不记实际成本 。n 2.“2.“物资采购（材料采购）物资采购（材料采购

49、）”科目：核算外购材科目：核算外购材料的实际成本与计划成本，并借以计算材料成本差异。料的实际成本与计划成本，并借以计算材料成本差异。（注：商品流通企业因采购商品而在发生的在途商品（注：商品流通企业因采购商品而在发生的在途商品和采用实际成本核算材料和商品的企业，用和采用实际成本核算材料和商品的企业，用“在途物在途物资资”科目取代科目取代“物资采购物资采购”科目。）科目。）n 3.“3.“材料成本差异材料成本差异”科目：资产类的调整科目；科目：资产类的调整科目；用于核算材料成本差异的发生和分摊情况。用于核算材料成本差异的发生和分摊情况。2022-7-2255二、材料收发的明细分类核算n按计划成本计

50、价核算时，材料收发凭证的种类、按计划成本计价核算时，材料收发凭证的种类、格式与按实际成本计价时相同，仅仅金额全部以计格式与按实际成本计价时相同，仅仅金额全部以计划成本计价。划成本计价。n（一）库存材料明细分类核算（一）库存材料明细分类核算n仓库按材料的品种和规格设置一套数量金额式仓库按材料的品种和规格设置一套数量金额式明细分类账，平时只记数量，不记金额，因收发均明细分类账，平时只记数量，不记金额，因收发均按固定的计划成本计价。按固定的计划成本计价。n财会部门设置明细账，只记金额不计数量，期财会部门设置明细账，只记金额不计数量，期末定期核对。末定期核对。2022-7-2256n（二）物资采购明细