新高等学校会计制度讲解课件.ppt

1、1我国高等学校财务会计法规体系现状我国高等学校财务会计法规体系现状第一层 会计法（1999）预算法（1994）第二层 事业单位会计准则 事业单位财务规则 （财政部令第72号）（财政部令第68号）第三层 高等学校会计制度高等学校会计制度 高等学校财务制度 （财会201330号）（财教2012488号）2022-7-222内容概要内容概要v为什么要修订?v是如何修订的？v主要修订了什么?v新旧如何衔接?v问题与解答2022-7-223一、为什么要修订？一、为什么要修订？修订背景修订背景u驱动因素：驱动因素：u财政改革与发展u高等学校管理体制改革不断深化u直接原因：直接原因：u高等学校财务制度的修订

2、u主要原因：主要原因：u原制度的缺陷与滞后性2022-7-224v单独修订高等学校会计制度的必要性高等教育事业发展的需要多元化资金来源，项目化的资金运转管理模式的需要推进教育、科研成本核算工作的需要提高高校会计信息国际可比性的需要2022-7-225二、是如何修订的？二、是如何修订的？v修订过程：一波三折2009年8月，第一次征求意见稿v双轨制2010年8月，第二次征求意见稿v修正的权责发生制2013年，第三次征求意见v调研和起草阶段（2013年初至7月）v征求意见和模拟测试阶段（2013年7-8月）v汇总、整理和分析意见阶段（2013年9-10月）v修改完善阶段（2013年11-12月）20

3、22-7-226修订原则v遵循事业单位会计准则v适应财政预算改革和高等学校发展需要v与高等学校财务制度相协调v以事业单位会计制度为基础v着力提高会计信息质量v反映高等学校会计核算的特点2022-7-227v反映高等学校会计核算的特点校内独立核算单位的会计信息与附属单位的资金往来代管款项专用基金项目管理费用和间接费内部成本费用管理2022-7-228修订中的几个难点：1、协调财务、预算双目标权责发生制 vs.收付实现制2、计提固定资产折旧虚提折旧，不列支出，冲“非流动资产基金”3、基建并账单独建账的同时，定期并入会计“大账”4、校内独立核算单位会计信息并表2022-7-229三、主要修订了什么？

4、三、主要修订了什么？v新旧主要变化v具体变化内容体例总说明科目报表2022-7-2210（一）新旧主要变化（一）新旧主要变化1.新增了公共财政改革涉及的会计业务；2.引入“虚提”固定资产折旧3.明确基建数据定期并入高校“大账”4.细化了事业支出科目5.明确将校内独立核算单位会计信息纳入学校财务报表反映6.改进了与附属单位资金往来的核算2022-7-2211校内独立核算单位(学校内部不具有法人资格的独立核算单位或部门）v具有后勤保障职能的校内独立核算单位一般指校医院、食堂、水电暖中心、物业管理中心、宿舍管理中心等。附属单位（学校下属的具有法人资格的独立核算单位）v附属单位上缴收入v对附属单位补助

5、支出v应向附属单位收取的垫付人员经费v应转拨给附属单位的财政补助经费2022-7-2212（一）新旧主要变化（一）新旧主要变化7.强化了资产的计价和入账管理8.进一步规范了结转、结余及其分配的会计核算9.全面完善会计科目体系和会计科目使用说明；10.系统改进财务报表结构和体系2022-7-2213（二）具体变化（二）具体变化体例体例2022-7-2214（二）具体变化（二）具体变化总说明总说明v一、制定依据v二、适用范围v三、基建会计特殊要求v四、核算基础v五、会计要素v六、会计科目运用（38 54）v七、编报财务报表的要求（五）高等学校在编制年度财务报表时，应当将校内独立核算单位的会计信息纳

6、入学校财务报表反映 v八、开展单位会计工作的基本要求v九、生效时间2022-7-2215v新制度适适用用于于各各级级人人民民政政府府举举办办的的全全日日制制普普通通高高等等学学校、校、成成人人高高等等学学校校（简称高等学校）v原制度适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校。普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校依照执行。企业事业组织、社会团体及其他社会组织举办的上述学校参照执行。社会力量举办的学校？2022-7-2216（二）具体变化（二）具体变化资产类科目资产类科目2022-7-22171001库存现金1002银行存款1011零余额账户用款额度1201财政应返还额度12

7、11应收票据1301存货 基本无变化2022-7-22181212应收账款应收账款1213预付账款预付账款1215其他应收款其他应收款v三个新增科目核算范围与原“应收及暂付款”科目一致“应收账款”（略）“预付账款”（略）2022-7-22191215其他应收款其他应收款新增科目核算高等学校除财政应返还额度、应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金应向职工收取的各种垫付款项拨付给校内独立核算单位用于保障其基本运行的补贴经费应向附属单位收取的垫付的人员经费等2022-7-2220主要变化核算向校内独立核算单位拨付补贴经费替代了原“借出

8、款”科目会计处理拨付补贴经费时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目收到校内独立核算单位有关使用补贴经费实际支出金额与用途的上报信息时，借记“后勤保障支出”等科目，贷记本科目核算向附属单位收取的垫付人员经费原制度下收回时计入“事业基金”2022-7-2221具体变化资产类科目2022-7-22221101短短期期投投资资1401长长期期投投资资新增科目长期投资：持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。短期投资：持有时间不超过1年（含1年）的投资新旧变化“长期投资长期股权投资”对应原“对校办产业投资”“长期投资”和“短期投资”对应原“其他对外投资”科目2022-7-22231701待处

9、置资产损益待处置资产损益新新增增科科目目核算高等学校待处置资产的价值及处置损溢包括资产的（出售、出让、转让）、（对外捐赠、无偿调出）、（盘亏、报废、毁损）以及货币性资产损失核销等会计核算要求设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。单位处置资产一般应当先记入本科目，按照规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。主要账务处理（略）2022-7-2224v其他非流动资产科目的会计核算，参照科学事业单位会计制度对应科目。2022-7-2225具体变化负债类科目2022-7-22262102应缴国库款应缴国库款v新增科目v核算高等学校按照规定应缴入国库的款项（应缴

10、税费除外）2022-7-22272201应付职工薪酬应付职工薪酬v核算高等学校按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等v新旧比较：涵盖了原“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目，还包括原“应付及暂存款”科目中核算的应付社会保险费和住房公积金等2022-7-22282302“应付账款”2303“预收账款”2305“其他应付款”2401“长期应付款”四个新科目核算内容与原账中“应付及暂存款”科目核算内容基本相同，但不包括高等学校为职工应付的社会保险费和住房公积金账务处理（略）20

11、22-7-22292305其他应付款其他应付款核算事业单位除应缴税费、应缴国库款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金取得应转拨给附属单位的财政补助经费原制度通过“拨出经费”科目核算会计处理取得应转拨给附属单位的财政补助经费时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；向附属单位划拨财政补助经费时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目2022-7-22302501代管款项v新旧制度无差异2022-7-2231具体变化具体变化收入类科目收入类科目4001财政补助收入财政补助收入v各级财政拨款（原“教育经费拨款”、“科研经费拨款”

12、、“其他经费拨款”科目核算内容）从同级财政部门取得的，通过“财政补助收入”核算从非同级财政部门取得的，v因开展科研及其辅助活动的通过“科研事业收入”核算v不属于科研事业收入的 通过“其他收入”核算v账务处理（略）4101教育事业收入教育事业收入v核算高等学校开展教学及其辅助活动取得的收入包括通过学历和非学历教育向学生个人或者单位收取的学费、住宿费、委托培养费、考试考务费、培训费和其他教育事业收入 v新旧变化明细核算内容不同结账方式不同，期末无余额v账务处理采用财政专户返还方式管理的教育事业收入 v收缴款项时，通过“应缴财政专户款”核算v收到从财政专户返还的收入时，贷记“教育事业收入”其他教育事

13、业收入，收到款项时，即计入本科目期末结转：v专项资金收入：转入“非财政补助结转”v非专项资金收入：转入“事业结余”2022-7-2234v原制度下收入支出类科目结转：当专项项目完成结账时，将专项项目支出转入收入科目，收支差额借记或贷记“事业结余”等科目。年终结账时，结转非专项收入，借记有关收入科目，贷记“事业结余”科目；将当年未完成专项项目的支出转入收入科目。年终结账后，收入类科目有贷方余额。支出类科目无余额。4102科研事业收入科研事业收入v核算高等学校开展科研及其辅助活动取得的收入包括通过承接科研项目、开展科研协作、转化科技成果、进行科技咨询等取得的收入 开展科研及其辅助活动从非同级财政部

14、门取得的经费拨款 v应单设“非同级财政拨款”明细科目进行核算 v新旧变化结账方式不同，期末无余额v期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”2022-7-22364201上级补助收入上级补助收入从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入与原科目核算基本相同新旧变化结账方式不同期末无余额期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”4301 附属单位上缴收入除期末结转不同外，与原制度“附属单位缴款”核算一致。2022-7-22384401经营收入经营收入在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入核算内容新旧基本无变

15、化主要变化：增加了增值税的账务处理结账方式不同期末无余额v重点：哪些属于经营收入？2022-7-22394501 其他收入其他收入l核算高等学校除财政补助收入、教育事业收入、科研事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。从非同级财政部门取得的不属于科研收入的经费拨款主要变化：单设“投资收益”明细科目单设“非同级财政拨款”明细科目，专项资金收入明细核算l期末结转v专项资金收入：转入“非财政补助结转”v非专项资金收入：转入“事业结余”2022-

16、7-2240具体变化支出类科目2022-7-2241事业支出v原2个科目变为5个科目v原因：与财务制度相协调为开展内部成本费用管理的需要v第六十条费用按照其用途归集，主要包括：教育费用、科研费用、管理费用、离退休费用和其他费用。v实行内部成本费用管理的高等学校，应当建立成本费用与相关支出的核对机制，2022-7-2242事业支出:5个一级科目v5001 教育事业支出:核算高校开展各类教学活动和教学辅助活动发生的基本支出和项目支出 教学活动支出是指高等学校各学院、系（含院系下属不单独编列预算的研究所和研究中心，下同）等教学机构，以及校团委、学工部、学生会等各类学生思政教育部门为培养各类学生发生的

17、支出 教学辅助活动支出是指高等学校信息网络中心、电教中心、测试中心、图书馆、博物馆和档案馆等教学辅助部门发生的支出 v5002 科研事业支出:核算高校开展科研及其辅助活动发生的基本支出和项目支出，包括高等学校在学院、系外单独设立的研究所、研究中心等各类科研机构发生的支出，以及高等学校为完成各项科研任务发生的支出。2022-7-2243v5003 行政管理支出:核算高校校级行政管理部门（不含各类学生思政教育部门）开展行政管理活动发生的基本支出和项目支出，以及科学事业单位统一负担的工会经费、诉讼费、中介费、印花税、房产税、车船税等。v5004 后勤保障支出:核算高校为教学、科研、行政管理等活动提供

18、后勤保障发生的基本支出和项目支出。包括：学校后勤保障部门为提供后勤保障服务发生的各类支出，以及学校统一承担的水、电、煤、取暖等各类公用事业费、物业管理费、绿化费、车辆维持使用费、房屋及公用设施维修费、食堂价格补贴等v5005 离退休支出:核算高校负担的离退休人员的离退休工资、离退休津补贴等基本支出2022-7-2244v关注点：合理划分各项支出强化明细核算“基本支出”、“项目支出”“支出经济分类”款级科目“项目支出”：具体项目“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”“支出功能分类”相关科目期末结转，见下页2022-7-2245事业支出类科目应付职工薪酬 存货库存现金银行存款零

19、余额账户用款额度财政补助收入财政补助结转非财政补助结转事业结余财政补助支出非财政专项资金支出其他资金支出2022-7-22465101上缴上级支出5201 对附属单位补助支出 5301 经营支出新旧制度基本无变化2022-7-22475401其他支出其他支出新增科目核算高等学校除教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括：利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。重点关注：专项资金支出明细核算期末结转v专项资金支出：转入“非财政补助结转”v非专项资金支出：转

20、入“事业结余”2022-7-2248具体变化净资产类科目2022-7-22493001事业基金事业基金v核算高等学校拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。从科研项目收入中提取的管理费或间接费v主要变化：明细核算不同v不再划分“一般基金”和“投资基金”v设置“一般基金”、“项目管理费及间接费”核算范围变小v不再包括财政补助结转和结余、无形资产和长期投资占用的金额以及收回附属单位归还的人员工资2022-7-2250v相关账务处理事业基金非财政补助结余分配非财政补助结转非流动资产基金长期投资XX 留归本单位使用的剩余资金分配完的余额2022-7-22513201专用

21、基金专用基金核算高等学校按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产新旧主要变化：原制度：修购基金、职工福利基金、学生奖贷基金、勤工助学基金、住房基金、留本基金新制度：职工福利基金、学生奖助基金、其他专用基金2022-7-2252学生奖助基金学生奖助基金有关支出科目非财政补助结余分配职工福利基金职工福利基金其他专用基金其他专用基金银行存款银行存款专用基金使用时使用时提取、转入或设置提取、转入或设置XX2022-7-22533101 非流动资产基金3301 财政补助结转3302 财政补助结余3401 非财政补助结转新增科目，账务处理如下2022-7-2254财政补助结转财政补助结转基本支出结转财政补

22、助结转财政补助结转项目支出结转财政补助收入教育事业支出科研事业支出行政管理支出后勤保障支出离退休支出财政补助支出基本支出 项目支出基本支出 项目支出财政补助结余财政补助结余年末财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款上缴或注销归集调入，做相反分录XXXX2022-7-22553402事业结余 核算高等学校一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。主要变化：核算范围变小3403经营结余 新旧制度基本相同2022-7-2256非财政补助结转教育事业收入教育事业支出科研事业支出行政管理支出后勤保障支出离退休支出 项目支出（非财政专项资金支出）事业结余年末对附属单位

23、补助支出上缴上级支出其他支出其他支出 基本支出（其他资金支出）其他资金支出非专项资金支出专项资金科研事业收入上级补助收入附属单位上缴收入其他收入专项资金非专项资金非财政补助结余分配事业基金银行存款留归本单位缴回年末XX2022-7-22573404非财政补助结余分配非财政补助结余分配v核算高等学校本年度非财政补助结余分配的情况和结果v与原“结余分配”科目基本相同v主要变化应缴所得税2022-7-2258非财政补助结余分配事业结余事业结余经营结余经营结余经营支出经营收入应缴税金应缴企业所得税专用基金职工福利基金专用基金学生奖助基金XX 事业基金2022-7-2259具体变化具体变化财务报表财务报

24、表2022-7-2260会高校01表-资产负债表v本表反映高等学校在某一特定日期全部资产、负债和净资产的情况v较原资产负债表变化较大月度年度格式一致按流动性排列项目v编制说明一般均根据科目余额直接填列合计填列：合计的项目分析填列v其他流动资产/长期投资/固定资产/无形资产/其他流动负债/长期借款/长期应付款/非财政补助结余注意净资产的构成在编制年末资产负债表时，应将各校内独立核算单位的资产、负债和净资产并入本表的相应项目，并抵销高等学校内部业务或事项对本表的影响。2022-7-2261会高校02表-收入支出表v本表反映高等学校在某一会计期间内各项收入、支出和结转结余情况，以及年末非财政补助结余

25、的分配情况。v较原表格式变化较大：月度与年度报表格式不同v年度报表包括结余分配v增加“后勤保障单位净收入”项目v表中的勾稽关系2022-7-2262v纳入校内独立核算单位收支情况对于各校内独立核算单位本年度的收入、支出、结转结余及年末非财政补助结余的分配情况，应当纳入本表的相应项目反映。将各校内独立核算单位的收入、支出纳入本表的方法如下：v对于具有后勤保障职能的校内独立核算单位，应将其本年收入（不含从学校取得的补贴经费）、支出（不含使用学校补贴经费发生的支出）相抵后的净额计入本表中“其他收入”项目金额，并单独填列于该项目下的“后勤保障单位净收入”项目。v对于其他校内独立核算单位，应将其收入、支

26、出并入本表的相应项目，并抵销高等学校内部业务或事项对本表的影响。2022-7-2264会高校03表-财政补助收入支出表本表反映高等学校某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况。注意表中的勾稽关系：“一、年初财政补助结转结余一、年初财政补助结转结余”+（-）“二、调整年初财政补助结转结余”+“三、本年归集调入财政补助结转结余”-“四、本年上缴财政补助结转结余”+“五、本年财政补助收入”-“六、本年财政补助支出”=“七、年末财政补助结七、年末财政补助结转结余转结余”“年末财政补助结转结余”，各项目应当根据“财政补助结财政补助结转转”、“财政补助结余财政补助结余”科目科目及其所属明细科目的年末

27、余额分析填列 系统实现？2022-7-2265附注v高等学校的会计报表附注至少应当披露下列内容：（一）遵循事业单位会计准则、高等学校会计制度的声明；（二）高等学校整体财务状况、业务活动情况的说明；（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；（四）重要资产处置情况的说明；（五）重大投资、借款活动的说明；（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；（七）以前年度各项结转结余调整情况的说明；（八）将校内独立核算单位会计信息纳入学校财务报表情况的说明；（九）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。2022-7-2266v包括：将校内独立

28、核算单位资产、负债和净资产并入学校资产负债表时对内部业务或事项抵销处理的情况具有后勤保障职能的各校内独立核算单位本年收入、支出情况将不具有后勤保障职能的其他校内独立核算单位的收入、支出并入学校收入支出表时对内部业务或事项抵销处理的情况，因将校内独立核算单位的收入、支出纳入学校收入支出表而对收入支出表中各项结转结余金额以及非财政补助结余形成与分配各项目金额的影响2022-7-2267四、新旧如何衔接四、新旧如何衔接财会20143号新旧制度衔接总要求将原账科目余额转入新账补提固定资产折旧按照新制度将基建账相关数据并入新账财务报表新旧衔接2022-7-22672022-7-2268（一）新旧制度衔接

29、总要求自2014年1月1日起，应当严格按照新制度的规定进行会计核算和编报财务报表。应当按照本规定做好新旧制度的衔接。相关工作包括以下几个方面：v1.根据原账编制2013年12月31日的科目余额表。v2.按照新制度设立2014年1月1日的新账。v3.将2013年12月31日原账科目余额原账科目余额按照本规定进行调整，按调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。v4.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2014年1月1日期初资产负债表。及时调整会计信息系统。2022-7-2269（二）将原账科目余额转入新账v1.资产类根据原账科目余额直接转入新账科目余额*新账中相应科目设

30、有明细科目的，应将原账中上述科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目2022-7-2270v根据原账余额分析填列71v“固定资产固定资产”科目科目根据重新确定的固定资产目录，对原账中“固定资产”科目的余额进行分析：v对于达不到新制度中固定资产确认标准且尚未领用出库的，应当将相应余额转入新账中“存货”科目，并将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“事业基金一般基金”科目；v对于达不到新制度中固定资产确认标准且已领用出库的，应当在原账中，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目，同时做好相关实物资产的登记管理工作v对于符合新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“固定

31、资产”科目2022-7-222022-7-2272v“无形资产无形资产”科目科目将原账中“无形资产”科目的余额转入新账中的“无形资产”科目同时按照与原账中“无形资产”科目余额相等的金额，从原账中“事业基金一般基金”科目转入新账中“非流动资产基金无形资产”科目高等学校应当自2014年1月1日起设置和启用“累计摊销”科目，以“无形资产”科目2014年1月1日的期初余额为原价，按新制度规定进行摊销2022-7-22722022-7-2273v2.负债类根据原账科目余额直接转入新账科目余额2022-7-2274v根据原账科目分析转入新账相关科目2022-7-2275v3.净资产类事业基金”科目2022

32、-7-2276“固定基金”科目v将原账中“固定基金”科目的余额（扣除转为存货的固定资产对应的固定基金数额以及在原账中冲销的固定基金数额后的余额）转入新账中“非流动资产基金固定资产”科目2022-7-22762022-7-2277“专用基金”科目v在新账中“专用基金”科目下按照新制度规定设置明细科目，并按以下要求处理：2022-7-22772022-7-2278“经营结余”、“事业结余”、“事业结余分配”科目v如果原账中“经营结余”科目有借方余额，转入新账中“经营结余”科目v“事业结余”、“事业结余分配”科目无余额，不需进行转账处理，自2014年1月1日起直接启用“事业结余”、“非财政补助结余分

33、配”新账2022-7-227879v4.收入支出类“教育经费拨款”、“科研经费拨款”、“其他经费拨款”科目p上述3个科目年末结账后有贷方余额，反映尚未核销的专项经费拨款：v将其中属于同级财政补助项目支出结转的余额分项目转入新账中“财政补助结转”科目的相关明细科目v将其中属于同级财政补助项目支出结余的余额转入新账中“财政补助结余”科目v将其中属于非同级财政补助结转的余额分项目转入新账中“非财政补助结转”科目的相关明细科目v将剩余余额转入新账中“事业基金”科目2022-7-222022-7-2280“上级补助收入”、“教育事业收入”、“科研事业收入”、“经营收入”、“其他收入”科目原账中上述科目余

34、额反映尚未核销的专项收入应对原账中上述科目的余额进行分析：将其中属于非财政补助结转的余额分项目转入新账中“非财政补助结转”科目的相关明细科目；将剩余余额转入新账中“事业基金”科目。“附属单位缴款”、”拨出经费”、”教育事业支出”、”科研事业支出”、”经营支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助”、“结转自筹基建”科目原账中上述科目年末无余额，不需进行转账处理。自2014年1月1日起，应当按照新制度设置收入支出类科目并进行账务处理。2022-7-2281（三）补提固定资产折旧v全面核查转入新账的固定资产的的原价、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，v按新制度补提折旧借:非流

35、动资产基金固定资产 贷:累计折旧v自2014年1月1日起，应当按照新制度的规定按月计提固定资产折旧。2022-7-22812022-7-2282（四）基建账相关数据并入新账v在新账中该科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本v并账要求首次并账：余额并账v即将2013年12月31日基建账中相关科目余额按规定并入新账（略）v对于高等学校已在原会计“大账”核算的基建投资事项，在进行上述并账处理时应当剔除重复因素，不得在“大账”中重复反映。定期并账：平行记账 2022-7-2283基建会计基建会计v基本建设财务管理规定财建2002394号v国有建设单位会计制度财会199545号适

36、用适用范围：范围：中国境内的实行独立核算的国有建设单位，包括当年虽未安排基本建设投资，但有维护费拨款、基本建设结余资金和在建工程的停、缓建单位。核算基础：核算基础：权责发生制会计科目：会计科目：资金占用类科目、资金来源类科目会计报表会计报表：资金平衡表、基金投资表等2022-7-2284定期并账v要求：执行新制度后，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理。v基本原理是：将本期基建账中发生的经济业务或事项划分类别，对每类经济业务或事项所涉及的基建账相关科目的本期发生额进行分析，按照新制度规定在“大账”中进行账务处理。v基建账数据并入“大账”的主

37、要账务处理举例如下：2022-7-2285v1.预付工程款业务预付工程款业务 基建账借：预付工程款 贷：基建拨款、零余额账户用款额度、银行存款等大账：v按照基建账中本期预付的基建工程款金额，借：在建工程基建工程 贷：非流动资产基金在建工程v同时，借记“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。2022-7-2286v2.结算工程款业务结算工程款业务基建账借：建筑安装工程投资 应付工程款（或贷方）贷：预付工程款 基建拨款、零余额账户用款额度、银行存款等在“大账”中：v（1）按照基建账

38、中“建筑安装工程投资”等科目本期借方增加额减去已经预付的工程款金额后的金额，借：在建工程基建工程 贷：应付账款、长期应付款v（2）按照基建账中本期实际支付的应付工程款金额，借记“应付账款”或“长期应付款”科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目同时，借记“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。2022-7-2287v3.其他工程支出业务其他工程支出业务基建账v借：设备投资、待摊投资、其他投资等v贷：基建拨款、零余额账户用款额度、银行存款等大账v按照基建账中上述基建投资科目本期借

39、方增加额（不包括因预计借款利息增加的金额），借：在建工程基建工程 贷：非流动资产基金在建工程v同时，按照实际支付的基建投资支出，借记“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目 2022-7-2288v4.工程交付使用业务工程交付使用业务。基建账借：交付使用资产 贷：建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资等在“大账”中v按照基建账中“交付使用资产”科目的本期借方增加额，借：固定资产，贷：非流动资产基金固定资产同时，借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程基建工程 2022-7

40、-2289v5.基建借款业务基建借款业务基建账：借：基建投资借款 贷：银行存款 （或相反分录）在“大账”中：v按照基建账中本期增加的基建借款本金，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”、“短期借款”科目；v按照基建账中本期偿还的基建借款本金，借记“长期借款”、“短期价款”科目，贷记“银行存款”科目 2022-7-2290v6.基建借款利息业务基建借款利息业务基建账：对“基建投资借款”科目的本期贷方和借方发生额、“待摊投资”科目本期借方发生额，以及“银行存款”科目的本期相关发生额进行分析，在“大账”中：v按照基建账中本期增加的应付利息金额，借记“在建工程基建工程”科目，贷记“其他应付款”科目；v

41、按照基建账中本期实际偿还的借款利息，借记“其他应付款”科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目，同时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。基建账其他经济业务或事项的并账处理依据上述原理进行 2022-7-2291（五）财务报表新旧衔接v编制2014年1月1日期初资产负债表 根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2014年1月1日期初资产负债表。还需按新制度规定对各校内独立核算单位的资产、负债和净资产进行合并。v2014年度财务报表的编制 按照新制度规定编制2014年的月度、年度财务报表。在编制2014年度收入支出表、财政补助收入支出表时，不要求填列上年比较数。2022-7-2292五、问题与解答v适用范围v基建投资核算与并账v科目设置与明细核算v固定资产计提折旧v内部成本费用核算v专用基金计提v其他问题财 政 部 会 计 司 制度一处 杨海峰010-