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1、第十章 主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付第一节款项和有价证券的收付 第二节财产物资的收发、增减和使用第二节财产物资的收发、增减和使用 第三节债权、债务的发生和结算第三节债权、债务的发生和结算第四节资本的增减第四节资本的增减第五节收入、成本和费用第五节收入、成本和费用第六节财务成果的计算第六节财务成果的计算第二节财产物资的收发、增减和使用 一、原材料一、原材料 二、库存商品二、库存商品 三、固定资产三、固定资产 一、原材料 (一）原材料会计科目设置及基础理论一）原材料会计科目设置及基础理论 (二二)实际成本法下原材料的账务处理实际成本法下原材料的账务处理 （三）计划成本法下原材

2、料的账务处理（三）计划成本法下原材料的账务处理一、原材料 (一）原材料会计科目设置一）原材料会计科目设置;原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。产品形成的辅助材料。一、原材料实际成本法：实际成本法：实际成本是企业根据生产经营过程中实际发生的各项耗实际成本是企业根据生产经营过程中实际发生的各项耗费而计算确定的成本。实际成本是我国企业成本核算的基本费而计算确定的成

3、本。实际成本是我国企业成本核算的基本原则。企业在平时核算时可以采用计划成本、定额成本和标原则。企业在平时核算时可以采用计划成本、定额成本和标准成本等，但最终必须要调整为实际成本。准成本等，但最终必须要调整为实际成本。一、原材料实际成本法实际成本法 购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。购成本的费用。采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵

4、扣的增值税进项税额。的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。一、原材料实际成本法实际成本法“原材料原材料”科目，期末余额在借方，反映企业库存材料的科目，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。实际成本。“在途物资在途物资”科目，期末余额在借方，反映企业在途物资的科目，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。采购成本。一、原材料 (一）原材料会计科目设置一）原材料会计科目设置;（一）实际成本

5、法（一）实际成本法（1）货款已经支付，同时材料已验收入库。）货款已经支付，同时材料已验收入库。【例【例10-10】甲企业从乙企业购入甲企业从乙企业购入A材料一批，专用发票材料一批，专用发票（指增值税专用发票，下同）上记载的货款为（指增值税专用发票，下同）上记载的货款为60 000元，元，增值税增值税10 200元，乙企业替甲企业代垫运杂费元，乙企业替甲企业代垫运杂费200元（假定元（假定运费不考虑增值税抵扣问题，下同），全部欠款已用转账运费不考虑增值税抵扣问题，下同），全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。支票付讫，材料已验收入库。借：原材料借：原材料A材料材料60 200应交税费应交税费

6、应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 200贷：银行存款贷：银行存款70 400 一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。）货款已经支付，材料尚未验收入库。-在途物资在途物资【例例10-11】某企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入某企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入B材材料一批，发票及账单已收到。货款料一批，发票及账单已收到。货款50 000元，增值税元，增值税8 500元，运费元，运费500元，全部款项已支付，材料尚未到达。元，全部款项已支付，材料尚未到达。借：在途物资借：在途物资B材料材料50 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交

7、增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款贷：银行存款59 000 一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。）货款已经支付，材料尚未验收入库。-在途物资在途物资【例例10-12】承承【例例10-11】，该企业购入的，该企业购入的B材料已收材料已收到，并验收入库。到，并验收入库。借：原材料借：原材料B材料材料50 500贷：在途物资贷：在途物资B材料材料50 500 一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法（3）货款尚未支付，材料已验收入库。）货款尚未支付，材料已验收入库。应付账款应付账款【例例10-13】某企业采用托收承付结算方式从丁公司购某企业采用托

8、收承付结算方式从丁公司购入入C材料一批，货款材料一批，货款460 000元，增值税元，增值税78 200元，对方代元，对方代垫运费垫运费1 800元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。材料已验收入库。该企业应编制会计分录如下：该企业应编制会计分录如下：借：原材料借：原材料C材料材料461 800应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）78 200贷：应付账款贷：应付账款丁公司丁公司 一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法（3）货款尚未支付，材料已验收入库。）货款尚未支付，材料已验收入库。应付账款应付账款【例例

9、10-14】某企业从甲公司购入某企业从甲公司购入D材料一批，材料已验收材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为110 000元。元。借：原材料借：原材料D材料材料110 000贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司110 000下月初用红字编制会计分录冲回：下月初用红字编制会计分录冲回：借：原材料借：原材料D材料材料110 000贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司110 000 一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。）货款已经预付，材料尚未验收入库。【例例10-15】根据购销合同，某企业为购买根据购销

10、合同，某企业为购买E材料向乙公材料向乙公司预付司预付500 000元货款的元货款的80%，共计，共计400 000元。元。借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司400 000 贷：银行存款贷：银行存款400 000 一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。）货款已经预付，材料尚未验收入库。【例例10-16】承承【例例10-15】该企业收到乙公司发运来的该企业收到乙公司发运来的E材材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款400 000元，增值税元，增值税68 000元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费

11、2 200元，剩余款元，剩余款项以银行存款支付。项以银行存款支付。材料入库时：材料入库时：借：原材料借：原材料E材料材料402 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68 000 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司470 200补付货款时：补付货款时：借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司70 200贷：银行存款贷：银行存款70 200 一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法【例题例题多选题多选题】外购存货的成本包括（）。外购存货的成本包括（）。A.买价买价B.支付的增值税支付的增值税C.运输途中合理损耗运输途中合理损耗D.入库前的整理挑选费入库前的整理挑选费

12、一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法【例题例题多选题多选题】外购存货的成本包括（）。外购存货的成本包括（）。A.买价买价B.支付的增值税支付的增值税C.运输途中合理损耗运输途中合理损耗D.入库前的整理挑选费入库前的整理挑选费正确答案正确答案ACD 一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法【例题例题单选题单选题】甲企业从乙企业购买甲企业从乙企业购买A材料一批，增值税专材料一批，增值税专用发票记载的货款为用发票记载的货款为20 000元，增值税为元，增值税为3 400元，乙企业元，乙企业代垫运费为代垫运费为500元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收元，全部款项以转账支票付讫，材料已验收入

13、库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理入库，甲企业采用实际成本核算法，甲企业正确的会计处理分录是（）。分录是（）。A.借：原材料借：原材料A材料材料20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款贷：银行存款23 400 B.借：原材料借：原材料A材料材料20 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款贷：银行存款23 900 一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法C.借：材料采购借：材料采购A材料材料 20 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3

14、 400 贷：银行存款贷：银行存款23 900 D.借：原材料借：原材料A材料材料20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 管理费用管理费用 500 贷：银行存款贷：银行存款23 900 一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法C.借：材料采购借：材料采购A材料材料 20 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款贷：银行存款23 900 D.借：原材料借：原材料A材料材料20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 管理费用管理费用 500 贷：银行存款贷：

15、银行存款23 900 正确答案正确答案B 一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法2.发出发出（1）发出存货的计价方法）发出存货的计价方法在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。计价方法一经确定，不得随意变均法和移动加权平均法等。计价方法一经确定，不得随意变更。更。个别计价法个别计价法按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。存货和

16、期末存货成本的方法。一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法2.发出发出先进先出法先进先出法先进先出法是假定先收到的存货先发出（销售或耗用），先进先出法是假定先收到的存货先发出（销售或耗用），以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。采用这以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。采用这种方法，收入存货时要逐笔登记每一批存货的数量、单价和种方法，收入存货时要逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时要按照先进先出的原则计价，逐笔登记存金额；发出存货时要按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。货的发出和结存金额。一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法2.发出发出

17、月末一次加权平均法月末一次加权平均法月末一次加权平均法是指以月初结存存货和本月收入存月末一次加权平均法是指以月初结存存货和本月收入存货的数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算货的数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。即平时当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。即平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，而是在月末时一次计算其本期的加权平均单价。而是在月末时一次计算其本期的加权平均单价。一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法2.发出发出月末一次加权平

18、均法月末一次加权平均法 加权平均单价（月初结存存货实际成本本月收入存货加权平均单价（月初结存存货实际成本本月收入存货实际成本）实际成本）/（月初结存存货数量本月收入存货数量）（月初结存存货数量本月收入存货数量）本月发出存货实际成本本月发出存货数量本月发出存货实际成本本月发出存货数量加权平均加权平均单价单价月末结存存货实际成本月末结存存货数量月末结存存货实际成本月末结存存货数量加权平均加权平均单价单价或：月末结存存货实际成本月初结存存货实际成本或：月末结存存货实际成本月初结存存货实际成本本月收入存货实际成本本月发出存货实际成本本月收入存货实际成本本月发出存货实际成本一、原材料（一）实际成本法（一

19、）实际成本法2.发出发出移动加权平均法移动加权平均法移动加权平均法是指在每次进货以后，立即根据库存存移动加权平均法是指在每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的单位成本一种方法。移动平均法与全月一次加前发出存货的单位成本一种方法。移动平均法与全月一次加权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入存货时重新计算加权平均单价。存货时重新计算加权平均单价。一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法【例题例题单选题单选题】采用采用“先进先出

20、法先进先出法”计算发出存货成本，计算发出存货成本，期初库存硬盘数量为期初库存硬盘数量为50件，单价件，单价1 000元；本月购入硬盘元；本月购入硬盘100件，单价件，单价1 050元；本月领用硬盘元；本月领用硬盘100件，其领用总成本件，其领用总成本为（）。为（）。A.102 500B.100 000元元C.105 000D.100 500元元一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法【例题例题单选题单选题】采用采用“先进先出法先进先出法”计算发出存货成本，计算发出存货成本，期初库存硬盘数量为期初库存硬盘数量为50件，单价件，单价1 000元；本月购入硬盘元；本月购入硬盘100件，单价件，单价

21、1 050元；本月领用硬盘元；本月领用硬盘100件，其领用总成本件，其领用总成本为（）。为（）。A.102 500B.100 000元元C.105 000D.100 500元元正确答案正确答案A 一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法【例题例题单选题单选题】采用全月一次加权平均法，月末一次加权采用全月一次加权平均法，月末一次加权平均单价计算公式中的分子是（）。平均单价计算公式中的分子是（）。A.月初结存该种存款的实际成本月初结存该种存款的实际成本+本月购入该种存货的本月购入该种存货的实际成本实际成本 B.月初结存该种存款的计划成本月初结存该种存款的计划成本+本月购入该种存货的本月购入该种存

22、货的计划成本计划成本 C.原结存存货的实际成本原结存存货的实际成本+本批购入存货的实际成本本批购入存货的实际成本D.原结存存货的计划成本原结存存货的计划成本+本批购入存货的计划成本本批购入存货的计划成本一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法【例题例题单选题单选题】采用全月一次加权平均法，月末一次加权采用全月一次加权平均法，月末一次加权平均单价计算公式中的分子是（）。平均单价计算公式中的分子是（）。A.月初结存该种存款的实际成本月初结存该种存款的实际成本+本月购入该种存货的本月购入该种存货的实际成本实际成本 B.月初结存该种存款的计划成本月初结存该种存款的计划成本+本月购入该种存货的本月购入

23、该种存货的计划成本计划成本 C.原结存存货的实际成本原结存存货的实际成本+本批购入存货的实际成本本批购入存货的实际成本D.原结存存货的计划成本原结存存货的计划成本+本批购入存货的计划成本本批购入存货的计划成本正确答案正确答案A 一、原材料（2）发出材料的账务处理）发出材料的账务处理【例例10-17】丁公司丁公司2019年年3月月1日结存日结存B材料材料3 000公斤，公斤，每公斤实际成本为每公斤实际成本为10元；元；3月月5日和日和3月月20日分别购入该材料日分别购入该材料9 000公斤和公斤和6 000公公斤，每公斤实际成本分别为斤，每公斤实际成本分别为11元和元和12元；元；3月月10日和

24、日和3月月25日分别发出该材料日分别发出该材料10 500公斤和公斤和6 000公斤。公斤。一、原材料（2）发出材料的账务处理）发出材料的账务处理【例例10-17】丁公司丁公司2019年年3月月1日结存日结存B材料材料3 000公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本为为10元；元；3月月5日和日和3月月20日分别购入该材料日分别购入该材料9 000公斤和公斤和6 000公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本分别为分别为11元和元和12元；元；3月月10日和日和3月月25日分别发出该材料日分别发出该材料10 500公斤和公斤和6 000公斤。公斤。正确答案正确答案采用月末一次加权平均法计算采

25、用月末一次加权平均法计算B材料的成本如下：材料的成本如下：B材料平均单位成本（材料平均单位成本（3 00010+9 00011+6 00012）（3 000+9 000+6 000）11.17（元）（元）本月发出存货的成本（本月发出存货的成本（10 500+6 000）11.17184 305（元）（元）月末结存存货的成本月末结存存货的成本3 00010+9 00011+6 00012184 30516 695（元）（元）一、原材料（一）实际成本法（一）实际成本法（2）发出材料的账务处理）发出材料的账务处理【例例10-18】甲公司根据甲公司根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，当月的记录

26、，当月基本生产车间领用基本生产车间领用A材料材料400 000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用A材材料料100 000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用A材料材料8 000元，企业行政元，企业行政管理部门领用管理部门领用A材料材料5 000元，合计元，合计513 000元。元。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 400 000辅助生产成本辅助生产成本 100 000制造费用制造费用 8 000管理费用管理费用 5 000贷：原材料贷：原材料A材料材料 513 000 一、原材料（二）计划成本法（二）计划成本法计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划

27、计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本计价，同时另设“材料成本差异材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额，同时计划成本法下联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额，同时计划成本法下存货的总分类和明细分类核算均按计划成本计价。因此这种方法适用于存货的总分类和明细分类核算均按计划成本计价。因此这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如果企业的自制半成品、产成品品种存货品种繁多、收发频繁的企业。如果企业的自制半成品、产成品品种繁多繁多 计划成本法方法计划成本法方法 的，或者在

28、管理上需要分别核算其计划成本和成的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用计划成本法核算。本差异的，也可采用计划成本法核算。存货采用计划成本法核算，有利存货采用计划成本法核算，有利于简化财务会计处理工作，有利于考核采购部门的经营业绩，促使降低于简化财务会计处理工作，有利于考核采购部门的经营业绩，促使降低采购成本、节约支出，因此，这一计价方法在大中型制造企业中得到了采购成本、节约支出，因此，这一计价方法在大中型制造企业中得到了广泛应用。计划成本法应用是否恰当，直接影响到企业财务核算的规范广泛应用。计划成本法应用是否恰当，直接影响到企业财务核算的规范性、真实性以及反映的财务状况、

29、经营成果、现金流量是否真实。性、真实性以及反映的财务状况、经营成果、现金流量是否真实。一、原材料（二）计划成本法（二）计划成本法“原材料原材料”科目借方登记入库材料的计划成本，贷方登科目借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。料的计划成本。“材料采购材料采购”科目借方登记材料的实际成本，贷方登记科目借方登记材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。入库材料的计划成本。“材料成本差异材料成本差异”科目核算材料实际成本与计划成本的科目核算材料实际成本与计划成本的差异。差异。一、原材料（

30、二）计划成本法（二）计划成本法1.采购采购（1）货款已经支付，同时材料验收入库。）货款已经支付，同时材料验收入库。【例例10-19】A公司购入甲材料一批，货款公司购入甲材料一批，货款200 000元，元，增值税增值税34 000元，发票账单已收到，计划成本为元，发票账单已收到，计划成本为220 000元，元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。材料已验收入库，款项已用银行存款支付。A公司应编制会公司应编制会计分录如下：计分录如下：借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料200 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000贷：银行存款贷：银行存款234 000借：

31、原材料借：原材料甲材料甲材料220 000贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料220 000借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 20 000贷：材料成本差异贷：材料成本差异甲材料甲材料20 000 一、原材料（二）计划成本法（二）计划成本法1.采购采购（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。）货款已经支付，材料尚未验收入库。-只做采购分只做采购分录录（3）货款尚未支付，材料已经验收入库。）货款尚未支付，材料已经验收入库。-采购入库采购入库都做，但要增加负债都做，但要增加负债一、原材料（二）计划成本法（二）计划成本法2.发出发出【例例10-20】某企业月初结存材料的计划成本为某企业月初结存材料的

32、计划成本为50 000元，成本差异为超支差元，成本差异为超支差1 500元。本月入库材料的计划成本元。本月入库材料的计划成本为为150 000元，成本差异为节约差异元，成本差异为节约差异5 000元。根据本月元。根据本月“发发料凭证汇总表料凭证汇总表”该企业当月基本生产车间领用材料该企业当月基本生产车间领用材料10 000元，元，辅助生产车间领用材料辅助生产车间领用材料5 000元，行政管理部门领用原材料元，行政管理部门领用原材料500元。元。该企业领用材料应该编制会计分录如下：该企业领用材料应该编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本10 000辅助生产成本辅助生产

33、成本 5 000管理费用管理费用 500贷：原材料贷：原材料15 500一、原材料（二）计划成本法（二）计划成本法2.发出发出材料成本差异率材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异（期初结存材料的成本差异+本期验收入本期验收入库材料的成本差异）库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本（期初结存材料的计划成本+本期验本期验收入库材料的计划成本）收入库材料的计划成本）100%材料成本差异率材料成本差异率=（1 500-5 000）/（50 000+150 000）=-1.75%发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本发出材料的计划成本材料成材料成本差异率本差异率一、原材料（二）计划成本法（二）计划成本法2.发出发出结转发出材料的成本差异的会计分录如下：结转发出材料的成本差异的会计分录如下：借：材料成本差异借：材料成本差异271.25贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本175辅助生产成本辅助生产成本 87.5管理费用管理费用 8.75