新旧行政单位会计制度衔接-课件.ppt

1、新新旧行政单位旧行政单位会计制度衔接会计制度衔接第一步 按新制度要求建账第二步 将原账科目余额转入新账第三步 将原未入账事项登记新账第四步 将基建账数据并入“大账”第五步 补提摊销科目编号科目编号科目名称科目名称明细科目设置明细科目设置主要变化情况主要变化情况1001库存现金增加有关受托代理现金业务的会计处理；增加现金溢余或短缺情况的会计处理1002银行存款细化有关外币业务的会计处理规定；增加受托代理银行存款业务的会计处理1011零余额账户用款额度无变化1021财政应返还额度设置财政直接支付、财政授权支付科目原赣财库2006 46号文件废止1212应收账款按购货单位或接受服务单位设置明细科目新

2、增科目1213预付账款按供货单位设置明细科目新增科目，双分录核算1215其他应收款按类别及债务单位设置明细科目新增科目1301存货按存货种类、规格、保管地点等设置明细科目双分录核算。增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委托加工存货、对外捐赠存货、对外出售存货、置换换出存货等业务的处理规定1501固定资产按固定资产类别、项目和使用部门设置明细科目双分录核算。增加计提折旧的会计处理规定；增加自行繁育的动植物的会计处理规定1502累计折旧按固定资产、公共基础设施的类别、项目设置明细科目新增科目1511在建工程按具体工程项目设置明细科目；需分摊计入不同工程项目的间接成本设置“待摊投资”；基建账并入的在

3、建工程成本设置“基建工程”新增科目，双分录核算1601无形资产按无形资产类别、项目设置明细科目新增科目，双分录核算1602累计摊销按无形资产类别、项目设置明细科目新增科目1701待处理财产损溢按待处理的财产项目设置明细科目；处理过程中取得收入或发生相关费用的，还应设置“待处理财产价值”、“处理净收入”新增科目1801政府储备物资按政府储备物资的种类、品种、存放地点设置明细科目新增科目，双分录核算1802公共基础设施按公共基础设施的类别和项目设置明细科目新增科目，双分录核算1901受托代理资产按资产的种类和委托人或受赠人设置明细科目新增科目库存现金：增加现金溢余或短缺情况的会计处理库存现金：增加

4、现金溢余或短缺情况的会计处理发现现金短缺时 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 待查明原因后作如下账务处理：借：其他应收款（由责任人赔偿）经费支出（无法查明原因，报经批准）贷：待处理财产损溢发现现金溢余时 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下账务处理：借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 其他收入库存现金：增加有关受托代理现金业务的会计处理库存现金：增加有关受托代理现金业务的会计处理收到受托代理的现金时 借：库存现金 贷：受托代理负债 支付受托代理的现金时 借：受托代理负债 贷：库存现金 银行存款：增加受托代理银行存款业务的会计处理银行存款：增加受托代理银行存款业务的会计处理收到受

5、托代理的银行存款时 借：银行存款 贷：受托代理负债 支付受托代理的存款时 借：受托代理负债 贷：银行存款财政应返还额度财政应返还额度1.年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理财政直接支付情况下，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额 借：财政应返还额度（财政直接支付）贷：财政拨款收入财政授权支付 借：财政应返还额度（财政授权支付）贷：零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度2.下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时 借：

6、零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付财政应返还额度财政应返还额度3.行政单位使用以前年度财政资金额度发生支出的账务处理财政直接支付 借：经费支出 贷：财政应返还额度财政直接支付财政授权支付 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度应收账款应收账款1.出租资产等发生应收账款例：某单位出租办公用房10间，月租金10万元，每月收一次租金，房子已出租1个月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金时 借：应收账款 100000 贷：其他应付款 100000收到租金10万元，应交5%的营业税 借：银行存款 100000 贷：应收账款 100000 借：其他应付款 100000 贷：应缴税费 5000

7、 应缴财政款 95000应收账款应收账款2.出售物资发生应收账款例：某单位出售一批旧电脑10台，价值20000元，电脑已发出，但尚未收到款项。电脑发出时 借：应收账款 20000 贷：待处理财产损溢 20000收到价款时 借：银行存款 20000 贷：应收账款 20000应收账款应收账款3.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢 贷：应收账款报经批准予以核销时借：其他应付款等 贷：待处理财产损溢已核销的应收账款在以后又收回的借：银行存款 贷：应缴财政款预付账款预付账款1.预付账款

8、日常业务例：某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100000元，该单位先支付50%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余50%价款。支付预付款时 借：预付账款 100000 贷：资产基金预付款项 100000 借：经费支出 100000 贷：零余额账户用款额度 1000003个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款。（1）借：资产基金预付款项 100000 贷：预付账款 100000（2）借：经费支出 100000 贷：零余额账户用款额度100000（3）借：固定资产 200000 贷：资产基金固定资产200000预付账款预付

9、账款预付账款预付账款2.预付账款的退回发生当年预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 借：零余额账户用款额度等 贷：经费支出发生以前年度预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 借：财政应返还额度等 贷：财政拨款结转/结余等预付账款预付账款 3.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 贷：预付账款报经批准予以核销时 借：资产基金预付款项 贷：待处理财产损溢已核销的预付账款在以后期间又收回的 借：零余额账户用款额度/银行存款 贷：财政拨款结转等存货存货购入的

10、存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。例：某日，某行政单位购入材料100,000元，当日收到货物并验收合格入库，价款采用财政授权支付方式支付。2个月后，该单位领用这批材料中的一半。收到材料并验收入库 借：存货100,000 贷：资产基金存货100,000 借：经费支出 100,000 贷：零余额账户用款额度 100,000 2个月后，领用材料50,000元。借：资产基金存货 50,000 贷：存货 50,000存货存货置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存货支付的其他费用（运输

11、费等）确定。按确定的成本 借：存货 贷：资产基金存货 按实际支付的补价、运输费等金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等存货存货接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本 借：存货 贷：资产基金存货 按实际支付的相关税费、运输费等金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 成本按以下顺序确定：有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；依法经过评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；名义金额（人民币1元）存货存货委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定。1.委托

12、加工的存货出库 借：存货委托加工存货成本 贷：存货相关明细科目 2.支付加工费用和相关运输费等 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度 借：存货委托加工存货成本 贷：资产基金存货 3.委托加工完成的存货验收入库 借：存货相关明细科目 贷：存货委托加工存货成本存货存货存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出库存材料的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。领用存货，按照领用存货的实际成本 借：资产基金存货 贷：存货对外捐赠、无偿调出存货借：资产基金存货 贷：存货发生由行政单位承担的运输费等支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等存货存货存货存货

13、经批准对外出售、置换换出存货时，应当转入待处理财产损溢，按照对外出售、置换换出存货的实际成本 借：待处理财产损溢 贷：存货存货报废、毁损时，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额 借：待处理财产损溢 贷：存货存货存货盘盈的存货，按照确定的入账价值 借：存货 贷：待处理财产损溢盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额 借：待处理财产损溢 贷：存货固定资产固定资产分为六类：房屋及构筑物通用设备（计算机设备、办公设备、车辆、机械设备、电气设备等）专用设备（文艺设备、体育设备等）文物和陈列品图书、档案家具、用具、装具及动植物按照固定资产分类与代码国家标准（GB/T 14885-2010）划分固定资产

14、固定资产购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购入不需安装的固定资产 借：固定资产 贷：资产基金固定资产 同时，按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。固定资产固定资产自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时 借：固定资产 贷：资产基金固定资产同时，借：资产基金在建工程 贷：在建工程 已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进

15、行调整。自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使用状态前所发生的全部必要支出。（1）购入需要繁育的动植物借：固定资产（未成熟动植物）贷：资产基金固定资产同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等（2）发生繁育费用借：固定资产（未成熟动植物）贷：资产基金固定资产同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等（3）动植物达到可使用状态时借：固定资产（成熟动植物）贷：固定资产（未成熟动植物）固定资产固定资产固定资产固定资产在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，其成本按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定。置换取得的固定资产，其成

16、本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入固定资产支付的其他费用（运输费等）确定。接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照以下顺序确定（1）有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；（2）按照评估价值加上相关税费、运输费等；（3）同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等；（4）名义金额。固定资产固定资产出售、置换换出固定资产（1）经批准出售、换出固定资产转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢（账面价值）累计折旧（已计提折旧）贷：固定资产（账面余额）（2）实现固定资产出售、换出时 借：资产基金固定资产（账面价值）贷：待处理财产损溢（账面价值）固定资产固定资产（

17、3）出售、换出固定资产所取得的收入 借：银行存款 贷：待处理财产损溢（处理净收入）发生的相关税费 借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：银行存款/应缴税费 出售收入扣除相关税费后的净收入 借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：应缴财政款固定资产固定资产无偿调出、对外捐赠固定资产借：资产基金固定资产（按照账面价值）累计折旧（按照已计提折旧）贷：固定资产（按照账面余额）无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承担的拆除费用、运输费支出等 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等固定资产固定资产报废、毁损固定资产 借：待处理财产损溢（按照账面价值）累计折旧（按照已计提折旧）贷：固定资产（按照

18、账面余额）盘亏固定资产 借：待处理财产损溢（按照盘亏固定资产的账面价值）累计折旧（按照已计提折旧）贷：固定资产（按照账面余额）固定资产固定资产盘盈的固定资产，按照取得同类或类似固定资产的实际成本确定入账价值；没有同类或类似固定资产的实际成本的，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的实际成本或市场价格无法可靠取得，按照名义金额入账。借：固定资产 贷：待处理财产损溢累计折旧累计折旧按月计提固定资产折旧时 借：资产基金固定资产 贷：累计折旧固定资产处置时借：待处理财产损溢（报废、损毁、出售、盘亏）累计折旧 贷：固定资产借：资产基金固定资产（无偿调出、捐赠）累计折旧 贷：固

19、定资产在建工程在建工程建筑工程1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时借：在建工程 贷：资产基金在建工程借：资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产在建工程在建工程2.将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时，按照建筑拆除部分的账面价值 借：资产基金在建工程 贷：在建工程3.将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入时 借：银行存款 贷：经费支出 借：资产基金在建工程 贷：在建工程在建工程在建工程4.根据工程进度支付工程款时 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 借：在建工程 贷：资产基金在建工程5.根据工程价款结算单与施工企业结算工程价款时，按照工程价款结算账单上列明的金额（扣除已

20、支付的金额）借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 借：在建工程 贷：资产基金在建工程6.支付工程价款结算账单以外的款项时 借：在建工程 贷：资产基金在建工程 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等7.工程项目结束，分摊间接工程成本时，按照应当分摊到该项目的间接工程成本 借：在建工程（项目）贷：在建工程（待摊投资）在建工程在建工程在建工程在建工程8.建筑工程项目完工交付使用时，按照交付使用工程的实际成本借：资产基金在建工程 贷：在建工程借：固定资产/无形资产 贷：资产基金固定资产/无形资产在建工程在建工程9.对工程项目完工交付使用时扣留质量保证金的，按照扣留的质量保

21、证金金额 借：待偿债净资产 贷：长期应付款10.为工程项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施，将工程产权移交其他单位时 借：资产基金在建工程 贷：在建工程 11.工程完工但不能形成资产的项目，应当按照规定报经批准后予以核销。转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 贷：在建工程在建工程在建工程设备安装1.购入需要安装的设备，按照购入的成本 借：在建工程 贷：资产基金在建工程同时，按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等2.发生安装费用时，按照实际支付的金额 借：在建工程 贷：资产基金在建工程同时，借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等在建工程

22、在建工程3.设备安装完工交付使用时，按照交付使用设备的实际成本借：资产基金在建工程 贷：在建工程借：固定资产/无形资产 贷：资产基金固定资产、无形资产在建工程在建工程信息系统建设1.发生各项建设支出时借：在建工程 贷：资产基金在建工程同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度2.信息系统建设完成交付使用时借：资产基金在建工程 贷：在建工程同时，借：固定资产/无形资产 贷：资产基金固定资产/无形资产无形资产无形资产外购的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。借：无形资产 贷：资产基金无形资产 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用

23、款额度等无形资产无形资产委托软件公司开发软件，视同外购无形资产。1.软件开发完成交付使用前按照合同约定预付开发费用时 借：预付账款 贷：资产基金预付款项 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度无形资产无形资产 2.软件开发完成交付使用时 按照开发费用总额 借：无形资产 贷：资产基金无形资产 按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 按照冲销的预付开发费用 借：资产基金预付款项 贷：预付账款无形资产无形资产自行开发并按法律程序申请取得的专利权等无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确定成本。依法取得前所发生的研究开发支出，应当于发生时直

24、接计入当期支出，但不计入无形资产成本。置换取得的无形资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支出的补价或减去收到的补价，加上为换入无形资产支付的其他费用（登记费等）确定。接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照以下顺序确定：有关凭据注明的金额加上相关税费确定；依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费确定；比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费确定；按照名义金额入账。无形资产无形资产无形资产无形资产按月计提无形资产摊销时，按照应计提的金额 借：资产基金无形资产 贷：累计摊销与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：为增加无形资产使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等

25、所发生的支出，应当计入无形资产的成本。为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件的漏洞修补、技术维护等发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产的成本。无形资产无形资产出售、置换换出无形资产1.出售、置换换出无形资产转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 累计摊销 贷：无形资产 2.实现无形资产出售、换出时 借：资产基金无形资产 贷：待处理财产损溢 无形资产无形资产无偿调出、对外捐赠无形资产借：资产基金无形资产 累计摊销 贷：无形资产发生由行政单位承担的相关费用支出等，按照实际支付的金额借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等无形资产无形资产无形资产预期不能为行政单位带

26、来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予以核销。1.待核销的无形资产转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 累计摊销 贷：无形资产2.报经批准予以核销时，按照待核销无形资产的账面价值 借：资产基金无形资产 贷：待处理财产损溢累计摊销累计摊销按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额 借：资产基金无形资产 贷：累计摊销无形资产处置时，按照所处置无形资产的账面价值 借：待处理财产损溢（出售）资产基金无形资产（无偿调出、对外捐赠）累计摊销 贷：无形资产 待处理财产损溢待处理财产损溢按照规定报经批准处理无法查明原因的现金溢余或短缺。属于无法查明原因的现金短缺，报经批准核销

27、的 借：经费支出 贷：待处理财产损溢属于无法查明原因的现金溢余，报经批准后 借：待处理财产损溢 贷：其他收入 待处理财产损溢待处理财产损溢按照规定报经批准核销无法收回的应收账款、其他应收款。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢 贷：应收账款/其他应收款报经批准核销无法收回的其他应收款时借：经费支出 贷：待处理财产损溢核销无法收回的应收账款时借：其他应付款等借：其他应付款等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢按照规定报经批准核销预付账款、无形资产。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢 累计摊销（核销无形资产时用）贷：无形资产/预付账款报经批准予以核销时借：资产基

28、金无形资产、预付款项 贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢出售、置换换出存货、固定资产、无形资产、政府储备物资等。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢（待处理财产价值）累计折旧/累计摊销 贷：存货、固定资产、无形资产、政府储备物资实现出售、置换换出时借：资产基金及相关明细科目 贷：待处理财产损溢（待处理财产价值）待处理财产损溢待处理财产损溢出售、置换换出资产过程中收到价款、补价等收入借：库存现金/银行存款 贷：待处理财产损溢（处理净收入）出售、置换换出资产过程中发生相关费用借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：库存现金、银行存款、应缴税费待处理财产损溢待处理财产损溢 出售、置换换出完

29、毕并收回相关的应收账款后，按照处置收入扣除相关税费后的净收入 借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：应缴财政款 如果处置收入小于相关税费的 借：经费支出 贷：待处理财产损溢（处理净收入）待处理财产损溢待处理财产损溢盘亏、毁损、报废各种实物资产转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢（待处理财产价值）累计折旧 贷：固定资产等科目报经批准予以核销时借：资产基金及相关明细科目 贷：待处理财产损溢（待处理财产价值）待处理财产损溢待处理财产损溢核销不能形成资产的在建工程成本转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢 贷：在建工程报经批准予以核销时借：资产基金在建工程 贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损

30、溢盘盈存货、固定资产、政府储备物资等实物资产。转入待处理财产损溢时借：存货、固定资产、政府储备物资等 贷：待处理财产损溢报经批准予以处理时借：待处理财产损溢 贷：资产基金及相关明细科目政府储备物资政府储备物资购入的政府储备物资，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使政府储备物资达到目前场所和状态所发生的支出。借：政府储备物资 贷：资产基金政府储备物资 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等政府储备物资政府储备物资接受捐赠、无偿调入的政府储备物资的处理，可比照存货。经批准对外捐赠、无偿调出政府储备物资 借：资产基金政府储备物资 贷：政府储备物资行政单位经批准将不需储备的物

31、资出售时，应当转入待处理财产损溢。盘盈、盘亏或报废、毁损政府储备物资，也应通过待处理财产损溢科目。公共基础设施公共基础设施行政单位自行建设的公共基础设施，其成本包括建造该公共基础设施至交付使用前所发生的全部必要支出。借：公共基础设施 贷：资产基金公共基础设施 借：资产基金在建工程 贷：在建工程接受其他单位移交的公共基础设施，其成本按照公共基础设施的原账面价值确认 借：公共基础设施 贷：资产基金公共基础设施公共基础设施公共基础设施与公共基础设施有关的后续支出，分别以下情况处理：为增加公共基础设施使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当计入公共基础设施成本，通过“在建工

32、程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。为维护公共基础设施的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出。公共基础设施公共基础设施公共基础设施的处置。行政单位管理的公共基础设施向其他单位移交、毁损、报废时，应当按照规定报经批准后进行账务处理。经批准向其他单位移交公共基础设施时 借：资产基金公共基础设施 累计折旧 贷：公共基础设施报废、毁损的公共基础设施，转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：公共基础设施受托代理资产受托代理资产受托转赠物资 接受委托的转赠物资验收入库，按照确定的成本 借：受托代理资产 贷：受托代理负债 受托协议约定由行政单位承担相关税费、运输费等的，还

33、应按照实际支付的相关税费、运输费等金额 借：经费支出 贷：银行存款受托代理资产受托代理资产 将受托转赠物资交付受赠人时，按照转赠物资的成本 借：受托代理负债 贷：受托代理资产 转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再收回捐赠物资的，应当将转赠物资转为库存材料或固定资产，按照转赠物资的成本 借：受托代理负债 贷：受托代理资产 借：存货/固定资产 贷：资产基金存货、固定资产受托代理资产受托代理资产受托储存管理物资接受委托储存的物资验收入库，按照确定的成本 借：受托代理资产 贷：受托代理负债支付应当由受托单位承担的与受托储存管理物资相关的运输费、保管费等 借：经费支出 贷：银行存款根据委托

34、人要求将受托储存管理物资交付时 借：受托代理负债 贷：受托代理资产 科目编科目编号号科目名称科目名称明细科目设置明细科目设置主要变化情况主要变化情况2001应缴财政款按应缴财政款项的类别设置明细科目新增科目2101应缴税费按应缴纳的税费种类设置明细科目新增科目2201应付职工薪酬设置“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”、“社会保险费”、“住房公积金”明细科目新增科目，增加社会保险费、住房公积金的会计处理2301应付账款按债权单位设置明细科目新增科目，双分录核算2302应付政府补贴款按应支付的政府补贴种类设置明细科目新增科目2305其他应付款按其他应付款的类别及债权单

35、位设置明细科目新增科目2401长期应付款按长期应付款的类别及债仅单位设置明细科目新增科目，双分录核算2901受托代理负债按委托人或受赠人设置明细科目新增科目应缴税费应缴税费因资产处置等发生应缴税费 借：待处理财产损溢 贷：应缴税费 实际缴纳时 借：应缴税费 贷：银行存款因出租资产发生应缴税费 借：应缴财政款等 贷：应缴税费 实际缴纳时 借：应缴税费 贷：银行存款 应缴税费应缴税费代扣代缴个人所得税，按照税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额 借：应付职工薪酬/经费支出 贷：应缴税费 实际缴纳时 借：应缴税费 贷：零余额账户用款额度等应付职工薪酬应付职工薪酬发生应付职工薪酬时，按照计算出的应付职

36、工薪酬金额 借：经费支出 贷：应付职工薪酬向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时 借：应付职工薪酬 贷：零余额账户用款额度 从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用 借：应付职工薪酬（工资）贷：其他应收款应付职工薪酬应付职工薪酬从应付职工薪酬中代扣代缴个人所得税 借：应付职工薪酬（工资）贷：应缴税费从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积金 借：应付职工薪酬（工资）贷：其他应付款缴纳单位为职工承担的社会保险费和住房公积金时 借：应付职工薪酬（社会保险费、住房公积金）贷：零余额账户用款额度等 应付账款应付账款收到所购物资或服务，完成工程但尚未付款时 借：待偿债净资产 贷：应付账款 偿付应

37、付账款时 借：应付账款 贷：待偿债净资产 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，应当按照规定报经批准后进行账务处理 经批准核销时 借：应付账款 贷：待偿债净资产 核销的应付账款应在备查簿中保留登记。应付政府补贴款应付政府补贴款发生应付政府补贴时，按照规定计算出的应付政府补贴金额 借：经费支出 贷：应付政府补贴款 支付应付的政府补贴款 借：应付政府补贴款 贷：零余额账户用款额度等其他应付款其他应付款发生各项其他应付及暂存款项时 借：银行存款 贷：其他应付款 支付各项其他应付及暂存款项时 借：其他应付款 贷：银行存款 其他应付款其他应付款因故无法偿

38、付或债权人豁免偿还的其他应付款项，应当按规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时 借：其他应付款 贷：其他收入 核销的其他应付款应在备查簿中保留登记。长期应付款长期应付款发生长期应付款时，按照应付未付的金额 借：待偿债净资产 贷：长期应付款 偿付长期应付款时 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 借：长期应付款 贷：待偿债净资产无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，应当按照规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时 借：长期应付款 贷：待偿债净资产 核销的长期应付款应在备查簿中保留登记。科目编科目编号号科目名称科目名称明细科目设置明细科目设置主要变化情况主要变化情况3001财政拨款结转设置“基

39、本支出结转”、“项目支出结转”；在“基本支出结转”下设置“人员经费”、“日常公用经费”，在“项目支出结转”下按具体项目设置明细科目；还应按支出功能分类科目项级科目、财政拨款种类（公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款）、财政拨款结转变动原因（收支转账、结余转账、年初余额调整、归集上缴、归集调入、单位内部调剂、剩余结转）进行明细核算新增科目3002财政拨款结余按具体项目设置明细科目；还应按支出功能分类科目项级科目、财政拨款种类（公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款）、财政拨款结余变动原因（结余转账、年初余额调整、归集上缴、单位内部调剂、剩余结转）进行明细核算新增科目3101其他资金结转结余设置“项

40、目结转”、“非项目结余”；在“项目结转”下按具体项目设置明细科目；还应按其他资金转转结余变动原因（收支转账、年初余额调整、结余调剂、剩余结转结余）进行明细核算新增科目3501资产基金设置“预付账款”、“存货”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“政府储备物资”、“公共基础设施”明细科目新增科目3502待偿债净资产新增科目，核算应付账款和长期应付款在净资产中冲减的金额财政拨款结转财政拨款结转调整以前年度财政拨款结转 因发生差错更正，以前年度支出收回等原因，需要调增财政拨款结转的 借：有关科目 贷：财政拨款结转（年初余额调整）需要调减财政拨款结转的 借：财政拨款结转（年初余额调整）贷：有关

41、科目财政拨款结转财政拨款结转从其他单位调入财政拨款结余资金 借：零余额账户用款额度/银行存款 贷：财政拨款结转（归集调入）及其明细上缴财政拨款结转资金 借：财政拨款结转（归集上缴）及其明细 贷：零余额账户用款额度/银行存款财政拨款结转财政拨款结转单位内部调剂结余资金 借：财政拨款结余（单位内部调剂）及其明细 贷：财政拨款结转（单位内部调剂）及其明细结转本年财政拨款收入和支出 借：财政拨款收入及其明细 贷：财政拨款结转（收支转账）及其明细 借：财政拨款结转（收支转账）及其明细 贷：经费支出财政拨款支出”科目及其明细财政拨款结转财政拨款结转按照有关规定将完成项目的结转资金转入财政拨款结余 借：财政

42、拨款结转（结余转账）及其明细 贷：财政拨款结余（结余转账）及其明细年末冲销有关明细科目余额 年末收支转账后，将本科目所属“收支转账”、“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”等明细科目余额转入“剩余结转”明细科目；转账后，本科目除“剩余结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。财政拨款结余财政拨款结余调整以前年度财政拨款结余 因发生差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调增财政拨款结余的 借：有关科目 贷：财政拨款结余（年初余额调整）需要调减财政拨款结余的 借：财政拨款结余（年初余额调整）贷“：有关科目财政拨款结余财政拨款结余上缴财政拨款结余 借：财政拨款结余

43、（归集上缴）及其明细 贷：零余额账户用款额度/银行存款单位内部调剂结余资金 借：财政拨款结余（单位内部调剂）及其明细 贷：财政拨款结转（单位内部调剂）及其明细 财政拨款结余财政拨款结余将完成项目的结转资金转入财政拨款结余 年末，对财政拨款各项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余资金性质的项目余额转入本科目。借：财政拨款结转（结余转账）及其明细 贷：财政拨款结余（结余转账）及其明细年末冲销有关明细账余额 年末，将本科目所属“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“单位内部调剂”等明细科目余额转入“剩余结余”明细科目；转账后，本科目除“剩余结余”明细科目外，其他明细科目应无余额

44、。其他资金结转结余其他资金结转结余调整以前年度其他资金结转结余 因发生差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整其他资金结余的 按照实际调增的金额 借：有关科目 贷：其他资金结转结余（年初余额调整）按照实际调减的金额 借：其他资金结转结余（年初余额调整）贷：有关科目其他资金结转结余其他资金结转结余结转本年其他资金收入和支出 年末，将其他收入中的项目资金收入本期发生额转入本科目 借：其他收入 贷：其他资金结转结余（项目结转收支转账）将其他收入中的非项目资金收入本期发生额转入本科目 借：其他收入 贷：其他资金结转结余（非项目结余收支转账）其他资金结转结余其他资金结转结余年末，将非财政拨款资金支出中

45、的项目支出本期发生额转入本科目 借：其他资金结转结余（项目结转收支转账）贷：经费支出其他资金支出（项目支出）拨出经费（项目支出）将非财政拨款资金支出中的基本支出本期发生额转入本科目 借：其他资金结转结余（非项目结余收支转账）贷：经费支出其他资金支出（基本支出）拨出经费（基本支出）其他资金结转结余其他资金结转结余缴回或转出项目结余需要缴回原专项资金转出单位的 借：其他资金结转结余（项目结转结余调剂）贷：银行存款将项目剩余资金留归本单位用于其他非项目用途的 借：其他资金结转结余（项目结转结余调剂）贷：其他资金结转结余（非项目结余结余调剂）用非项目资金补充项目资金的 借：其他资金结转结余（非项目结余

46、结余调剂）贷：其他资金结转结余（项目结转结余调剂）其他资金结转结余其他资金结转结余年末冲销有关明细科目余额 年末收支转账后，将本科目所属“收支转账”、“年初余额调整”、“结余调剂”等明细科目余额转入“剩余结转结余”明细科目；转账后，本科目除“剩余结转结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。资产基金资产基金发生预付账款时 借：预付账款 贷：资产基金（预付款项）借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等资产基金资产基金取得存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等资产时，按照取得资产的成本 借：存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等 贷：资产基金（存货、

47、固定资产、在建工程 无形资产、政府储备物资、公共基础设施）按照实际发生的支出 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等资产基金资产基金收到预付账款购买的物资或服务时，应当相应冲减资产基金。借：资产基金（预付款项）贷：预付账款领用和发出存货、政府储备物资时，应当相应冲减资产基金。借：资产基金（存货、政府储备物资）贷：存货、政府储备物资资产基金资产基金计提折旧、摊销时，应当冲减资产基金。借：资产基金（固定资产、无形资产）贷：累计折旧/累计摊销无偿调出、对外捐赠存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、公共基础设施时，应当冲销该资产对应的资产基金。借：资产基金及其明细 累计折旧/累计摊销 贷：存货、固定

48、资产等待偿债净资产待偿债净资产发生应付账款、长期应付款时借：待偿债净资产 贷：应付账款/长期应付款偿付应付账款、长期应付款时 借：应付账款/长期应付款 贷：待偿债净资产 同时，按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度科目科目编号编号科目名称科目名称明细科目设置明细科目设置主要变化情况主要变化情况4001 财政拨款收入设置“基本支出拨款”、“项目支出拨款”；在“基本支出拨款”下设置“人员经费”、“日常公用经费”，在“项目支出拨款”下按具体项目设置明细科目；还应按支出功能分类科目项级科目、财政拨款种类（公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款）进行明细核算明确核算内容为：从同级财政部门

49、取得的财政预算资金4011 其他收入按其他收入的类别、来源单位、项目资金、非项目资金设置明细科目明确核算内容包括：从非同级财政部门、上级主管部门等取得的用于完成项目或专项任务的资金、库存现金溢余等。财政拨款收入财政拨款收入财政直接支付方式下借：经费支出 贷：财政拨款收入财政授权支付方式下：借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入其他方式下：借：银行存款 贷：财政拨款收入年末将本年发生额转入“财政拨款结转”其他收入其他收入收到其他收入各种款项时：借：银行存款、库存现金等 贷：其他收入年末将本年发生额转入“其他资金结转结余”科目科目编号编号科目名称科目名称明细科目设置明细科目设置主要变化情况主要变

50、化情况5001 经费支出设置“财政拨款支出”、“其他资金支出”，“基本支出”、“项目支出”明细科目；在“项目支出”下按具体项目设置明细科目；还应按支出功能分类科目项级科目、支出经济分类科目款级科目、财政拨款种类（公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款）进行明细核算无变化5101 拨出经费设置“基本支出”、“项目支出”明细科目；还应按接受拨出经费的单位和款项类别进行明细核算明确核算内容为：向所属单位拨出的纳入单位预算管理的非同级财政拨款资金经费支出经费支出计提单位职工薪酬时，按照计算出的金额借：经费支出 贷：应付职工薪酬支付外部人员劳务费借：经费支出 贷：应缴税费 零余额账户用款额度经费支出经费支