教学课件：财务会计.ppt

1、 第一章第一章 财务会计的基本理论财务会计的基本理论第一节 会计准则和财务会计的概念框架一、公司制组织形式和公认会计准则一、公司制组织形式和公认会计准则 公司制组织形式 资本市场 决策 公认会计准则二、会计准则的形成和发展二、会计准则的形成和发展(一)美国公认会计准则的建立与发展(二)我国会计准则的发展 (三)国际会计准则和会计的国际协调及趋同(四)国际财务会计准则基金理事会三、财务会计概念框架结构三、财务会计概念框架结构（一）国际会计准则委员会（二）财务报告概念框架第一章：通用（一般目的）财务报告的目标第三章：有用财务信息的质量特征第四章：框架的其他内容（主要是1989版的内容保留），财务报

2、表及其要素的确认和计量有用财务信息的质量：相关性：预测和反馈价值真实可靠性：可验证、可比、及时、易懂会计基本假设财务报表要素财务报表要素的确认和计量资本保持：财务资本保持实物资本保持目标：向现时和潜在的投资者、债权人及其他的资源供给人提供决策信息财务信息：经济资源、对经济资源要求权、经济资源及对其要求权的变动等第二章：报告主体（待完成发布）财务报告概念框架财务报告概念框架 四、我国企业会计准则四、我国企业会计准则 基本准则基本准则（一）基本准则内容 财务报告的目标 会计信息的质量要求 会计要素及其确认与计量的基本原则（二）财务会计概念框架作用 1、为会计准则制定机构研究制定新会计准则提供理论指

3、导 2、对会计实务中尚无准则规范的新问题提供指导 3、为财务会计的学术研究提供方向第二节 财务报告的目标和会计信息的质量要求一、财务报告的目标一、财务报告的目标（一）主要存在两种不同观点：受托责任观 决策有用观（二）决策信息（三）通用财务报告的目标 经济资源及对其求偿权 现金流量 经营业绩 二、会计信息的质量要求二、会计信息的质量要求（一）企业会计准则基本准则对会计信息的质量要求 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性（二）国际财务报告概念框架:质量特征的层次和逻辑关系第三节 财务会计的基本假设和基本原则一、会计的基本假设一、会计的基本假设 （一）经济主体的假设（二）持

4、续经营（三）货币计量单位（四）会计分期二、会计的基本原则二、会计的基本原则 会计的基本原则是会计人员据以辨认、计量和记录经济业务，提供财务报告的指南。历史成本原则、收入原则、配比原则和充分披露原则。（一）历史成本原则（二）收入原则（三）配比原则（四）充分披露原则 三、权责发生制概念第四节 一般（通用）目的的财务报表及其基本要素一、会计要素的确认与计量一、会计要素的确认与计量（一）会计确认（二）会计计量属性 资本保持概念 历史成本 现行成本（重置成本）可变现净值 贴现值 公允价值二、资产负债表及其要素二、资产负债表及其要素资产负债所有者权益会计等式 三、收益表及其要素三、收益表及其要素(一）收益

5、表基本模式 收入 一 费用收益(二)收益表要素 收入 费用 利得 损失 净收益 综合收益四、现金流量表要素四、现金流量表要素 来自经营活动的现金流量 来自投资活动的现金流量 来自筹资活动的现金流量本章小结本章小结 会计准则 财务报告概念结构 财务会计目标 财务信息质量要求 会计基本假设 会计基本原则 通用会计报表 资产负债表及其要素 收益表及其要素第二章 经济业务分析与复式记账原理第一节第一节 复式记账的基本原理复式记账的基本原理一、经济业务引起会计等式变动的类型一、经济业务引起会计等式变动的类型 等式两边同时增加，且金额相等；等式两边同时减少，且金额相等；等式左边内部项目一增一减，且金额相等

6、；等式右边内部项目一增一减，且金额相等；复式记账原理复式记账原理 任何一项经济业务的发生，必然在会计恒等式中导致双重影响，引起两个或两个以上的项目发生变化，且变化金额相等。因此，对发生的经济业务进行记录时，要同时在两个或两个以上的相关项目中记录，且记录的金额相等。借贷记账法下借贷记账法下借贷对各要素的含义借贷对各要素的含义借借贷贷资产增加资产减少负债减少负债增加所有者权益减少所有者权益增加收入减少收入增加费用增加费用减少二、账户及其基本结构二、账户及其基本结构 账户的名称：每个账户的名称叫“会计科目”。我国企业按现行会计准则的“会计科目表”设置账户。借贷两方：因每个项目在数量方面的变动只有增加

7、和减少两种情况。因此，每个账户在结构上也分为左右两方，若一方记增加，则另一方记减少。习惯将左方称为“借方”，将右方称为“贷方”。“T”型账户型账户 教学中常采用“T”型账户 借方 账户名称 贷方账户发生金额及余额账户发生金额及余额 期初余额；本期增加发生额；本期减少发生额；期末余额。期末余额期初余额本期增加发生额 本期减少发生额账户记账方向账户记账方向 资产类 负债类 所有者权益类 收入类 费用类 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 账户记账方向账户记账方向 资产和费用类项目的增加额记入其账户的借方，减少额记入贷方。负债、所有者权益和收入类项目相反，增加额记入其账户的贷

8、方，减少额记入借方。各类账户记录金额的关系式各类账户记录金额的关系式 资产类账户和费用类账户：期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额 负债类账户、所有者权益类账户和收入类账户：期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额账户的正常余额账户的正常余额 任何账户的正常余额都在记录其增加额的那一方。资产和费用账户通常有借方余额；但在期末结账之后，费用账户将无余额。负债、所有者权益和收入账户通常有贷方余额。但在期末结账之后，收入账户也将无余额。三、借贷（复式）记账规则三、借贷（复式）记账规则 有借必有贷，借贷必相等。即每一笔经济业务将以相等的金额至少同时记入一个账户的借方和另一个对应账户的贷方。

9、记入借方的金额之和=记入贷方的金额之和。第二节第二节 日记账和分类账日记账和分类账一、会计分录一、会计分录 审核原始凭证，分析经济业务，根据复式记账规则，确定应借记和应贷记的账户和金额，登记在日记账中的过程，称为“编制会计分录”。这种记录称为“会计分录”，简称“分录”。是一套会计工作程序与环节中的第一步。简单分录与复合分录简单分录与复合分录 简单分录即一借一贷分录 借：账户名称 金额 贷：账户名称 金额 复合分录包括一借多贷分录与多借一贷分录 借：账户名称 金额 贷：账户名称 金额 账户名称 金额 借：账户名称 金额 账户名称 金额 贷：账户名称 金额二、日记账二、日记账 在会计实际工作中会计

10、分录通常是记载在日记账上，或是记录在记账凭证中。日记账：按企业经济业务发生的时间顺序登记会计分录的账簿，又称“原始账簿”或“序时账簿”。优点：1、提供完整的 业务内容，便于了解经营全过程及日后对资料的查考；2、便于发现记账错误。三、过账三、过账 日记账提供的信息显得很零散，未能反映出某一具体会计要素项目的变动情况，更无法完整与系统地反映经济主体在一定会计期间的整个经济全貌。将每笔会计分录指示的借记账户和贷记账户及金额转记到对应的分类账户中，这一转记工作称为过账。四、分类账四、分类账 分类账：按资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素类别逐类设立的账户，并分别编号、顺序排列的账本（活页式或订

11、本式），称为分类账。分类账包括总分类账和明细分类账两种。总分类账总分类账 总分类账是指按照总分类会计科目设置，是指对会计要素的具体内容进行总括反映的账户。又称“总账账户”或“一级账户”。总分类账户所提供的是综合和总括的会计资料 将所有总分类账户的名称、编号列在一起，称为“会计科目表”或“账户一览表”。总分类账格式：T型账户扩充式；三栏式（借、贷、余）明细分类账明细分类账 是对某些总分类账户进一步细分，设置详细记录某一类经济业务的分类账，简称明细账，如：应收账款总账按每个顾客设置明细账；应付账款总账按每个供应商设置明细账。相对于明细账，总账账户又称统驭账户，其余额应等于所统驭的各个明细账余额之和

12、。第三节第三节 试算平衡表和会计循环试算平衡表和会计循环 一、试算平衡一、试算平衡 目的：验证过账等工作是否发生差错。编制试算平衡表（简称试算表）以验证是否借贷平衡。原理：根据会计恒等式及复式记账，每笔分录借、贷方金额相等，故一定期间全部账户借方发生额合计与贷方发生额合计必然相等；因此，全部账户借方期末余额合计必然等于全部账户贷方期末余额合计。如果过账无错误，则借贷合计一定相等；如果借贷合计不相等，则过账必然有误。不影响试算平衡的记账错误不影响试算平衡的记账错误 一笔分录漏登或重登；金额过到错误的账户；一笔分录借贷方发生相同的错误金额；分录借、贷账户用错，或相互颠倒；一项登错的金额恰好与另一项

13、或几项登错的金额相抵消（一多一少）。二、会计循环二、会计循环 财务会计采用的专用记账方法和程序，包括将经济业务记入日记账，再登入分类账，并进行平衡验证等，直到编制出会计报表，这一系列的会计工作环节，会在连续的会计期间，周而复始地不断循环进行，我们称之为会计循环。每一个会计期间所进行的会计工作程序就是一个会计循环。会计循环步骤会计循环步骤 分析交易、作日记账分录；过记入分类账户；编制调整前试算平衡表；进行会计调整；编制调整后试算平衡表；编制财务报表；进行结账程序；编制结账后试算平衡表。本章小结本章小结复式记账原理和复式记账法企业经济业务分析和会计分录账户和账户结构分类账和账簿试算平衡会计循环第三

14、章第三章 会计调整和会计调整和损益的确认及计量损益的确认及计量第一节第一节 损益的确认和计量与会损益的确认和计量与会计调整计调整一、会计调整的理论基础一、会计调整的理论基础 会计分期假设 将会计主体持续不断的经营过程人为的划分为一个个相等时间长度的会计期间，以便于分期结算账目，归集收入与成本费用，确定经营成果（净收益），定期向外报送财务报表。会计调整的理论基础会计调整的理论基础 权责发生制基础 为了正确计量和确认会计期间内的收入和费用，以确定当期的经营成果，现行会计准则要求采用权责发生制记账基础。收入实现原则与配比原则分别是权责发生制下关于收入与费用确认的具体原则。二、会计调整及其类型二、会计

15、调整及其类型 会计期末，日常经济业务入账后，基于权责发生制的要求，应在日记账中做出相关的会计调整分录，以正确反映当期的经营成果与财务状况。会计调整分录目的在于调整收入和费用，但同时也会涉及资产和负债。会计调整分录也应按正常程序过入到相关分类账中。通常，调整事项主要有四种类型。会计调整类型会计调整类型 账户类型 借方贷方摊配已登账的资本支出摊配已登账的预收收入计提未登账的费用计提未登账的收入费用负债（预收收入）费用资产（应计收入）资产（预付费用、在用物料、累计折旧等）收入负债（应计费用）收入三、按受益期摊配已入账的资本性支出三、按受益期摊配已入账的资本性支出 资本性支出：使许多会计期间受益的支出

16、，发生时记入资产账户或预付费用账户，其实质是资产。如：购买的房屋、机器设备、运输及办公设备等固定资产；购入的在用物料用品；预付保险费、预付租金等。期末会计调整时，应把本期内估计已耗用的或已使本期受益的资产部分转为本期的费用。预付费用的调整预付费用的调整 指已预先支付，但尚未获得服务的各种费用，如预付保险费、预付租金等。我国会计实务中记入“待摊费用”，属于资产账户。预付保险费的摊销 借：保险费 贷：预付保险费 预付房租的摊销 借：房租费 贷：预付房租 在用物料用品的调整在用物料用品的调整 采用定期盘存法确定本期耗用掉的在用物料用品金额 本期耗用额期初余额本期购入额期末余额 在用物料用品的调整分录

17、 借：物料用品费 贷：在用物料用品 固定资产的折旧固定资产的折旧 固定资产的成本应在各受益期间进行分配（称为计提折旧），转为费用（折旧费）。可采用按时间平均分配的方法（称为直线法）借：折旧费 贷：累计折旧 “累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户。四、按赚得期摊配已入账的预收收入四、按赚得期摊配已入账的预收收入 预收收入指款项已预先收取，但尚未向对方供货或提供劳务而未实现的收入，即顾客的预付款。如预收房租，预收货款等。“预收收入”属于负债类账户。期末，应把本期已提供的商品或劳务（即已实现的收入）确认为本期的收入；同时冲销相应金额的预收收入负债 调整分录：借：预收收入 贷：营业收入 五、计提

18、未入账但已发生的费用五、计提未入账但已发生的费用 指本期已经发生，但尚未实际支付的各种费用，又称“应计费用”，如应付工薪、应付利息等，其实质是负债。期末，必须将已发生但尚未支付的费用确认为费用，即借记入费用账户，同时贷记入应计费用负债账户。应付职员工薪的调整分录：借：工薪费 贷：应付工薪 六、计提未入账但已实现的收入六、计提未入账但已实现的收入 指本期已经实现，但尚未收到的各种收入，又称“应计收入”。如期末尚未开出账单的应收账款、应收利息、应收租金等，其实质是资产。期末，必须将已实现但尚未收到的收入确认为收入，即贷记收入账户；同时借记应计收入资产账户。已实现的赊销收入的调整分录：借：应收账款

19、贷：营业收入 第二节第二节 会计报表会计报表一、调整后试算表一、调整后试算表 目的：检查调整分录过账的正确性，并为编制财务报表做数据准备。该表中，资产、负债、所有者权益账户余额为资产负债表的数据来源；收入、费用账户余额是收益表的数据来源。也可编制工作底稿，将试算和调整程序同编制会计报表的准备工作结合在一起。二、编制财务报表二、编制财务报表 编制收益表、留存收益表及资产负债表等财务报表可直接依据调整后的试算表及相关账户的具体记录，也可通过编制工作底稿进行。收益表：有单步式和多步式 两种格式 留存收益表 资产负债表：有账户式与报告式两种格式京顺公司收益表京顺公司收益表 2011年12月份 （单位：

20、元）服务收入：营业收入营业费用：工薪费 广告费 汽油费 水电费 保险费 房租费 物料用品费 折旧费 费用总额营业收益（净收益）376046068015020040070075014000 71006900京顺公司资产负债表京顺公司资产负债表 2011年12月31日 （单位：元）资产资产流动资产流动资产 现金 应收账款 在用物料用品 预付保险费 预付房租流动资产合计流动资产合计 固定资产固定资产 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值固定资产净值 资产总额资产总额 40000 750 7450 11200 900 2200 800 225503925061800 负债及股东权益负债及股东权益

21、流动负债流动负债 应付账款 预收收入 应付工薪 负债总额负债总额 股东权益股东权益 股本 留存收益 股东权益总额股东权益总额负债及股东权益总额负债及股东权益总额 50000 3900 1140 3000 37607900 5390061800京顺公司留存收益表京顺公司留存收益表 2011年12月份 （单位：元）留存收益（2011/12/1）0 加：2011年12月份净收益 6900 合计 6900 减：股利 3000 留存收益（2011/12/31）3900第三节第三节 结账和结账后试算平衡结账和结账后试算平衡一、结账和结账程序一、结账和结账程序 期末应将所有收入、费用账户的余额转到所有者权益

22、类账户，从而使所有的收入与费用账户的余额为零。这一程序称为结账步骤。要专设“收益汇总”账户，通过做结账分录来进行结账程序。收益汇总收益汇总所有收入类账所有收入类账户贷方金额转户贷方金额转入收益汇总入收益汇总所有费用类账所有费用类账户借方金额转户借方金额转入收益汇总入收益汇总净收益或净亏损转入留存收益账户净收益或净亏损转入留存收益账户二、实账户和虚账户二、实账户和虚账户 实账户：期末保有余额并结转下期，反映其实有数额的账户。资产、负债、所有者权益账户是实账户，又称“永久性账户”。虚账户：期末将余额转出而结清的账户。收入、费用账户是虚账户，又称“临时性账户”。三、结账后试算表三、结账后试算表 编制

23、结账后试算表是为检验经过结账这一系列程序后，借贷双方是否仍然能够保持相等、是否有错误。所有的收入类账户、费用类账户及收益汇总账户余额已为零，所以结账后试算表只包括实账户余额，这些余额将转记入下一会计期间，成为下一会计期间的期初余额。四、会计循环四、会计循环完整的会计循环包括下列基本步骤：1）登记日记账 2）过入分类账 3）调整前试算平衡 4）会计期末调整 5）调整后试算平衡 6）编制会计报表 7）结账 8）结账后试算平衡本章小结本章小结 权责发生制与损益确认和计量 期末调整程序 编制财务报表 结账程序 会计循环第四章第四章 商品交易和商品交易和商业企业的会计业务商业企业的会计业务商品交易和商业

24、企业的会计业务商品交易和商业企业的会计业务 商业企业的业务特点商业企业的业务特点 基本业务循环模型：G W G 批发商与零售商 主要业务内容 商品采购业务 存货与销售成本业务 商品销售业务第一节第一节 商品销售收入的确认和计量商品销售收入的确认和计量一、商品销售条件销售折扣一、商品销售条件销售折扣 销售折扣销售折扣 现金折扣：指企业为了鼓励客户在一定期限内（折扣期限）早日偿还货款价款优惠。现金折扣的表示方式：2/10，1/20，n/30。商业折扣：是指销货方给予购货方的，因其批量采购商品的货款优惠（批发价）二、商品销售费用二、商品销售费用 交货条件：起运站交货 运费由购货商承担 到达站交货 运

25、费由销货商承担 运费支付方式：先付运费（预付）后付运费 运费处理方式 四种（见教材）三、商品销售退回与折让三、商品销售退回与折让 销售退回与合同约定不符而退货 销售折让不同于销售折扣,折让的主要原因是由于商品与合同不符,为了避免退货,销货方从卖价中减让的部分价款。四、销售收入的确认四、销售收入的确认 销售收入的确认销售收入的确认 以权责发生制为基础，遵循收人实现原则 涉及的主要账户涉及的主要账户 销售收入 -销售退回与折让 销售折扣 -销售运费 商品存货 -销售成本 应收帐款等 销售业务的账务处理销售业务的账务处理 注意：1、由销售方负担的运费（Freight-out）作为销售费用单独设置账户

26、记录；2、赊销商品时，若交货条件是起运站交货运费先付其所代垫的运费通过“应收帐款”账户结算；3、发生的现金折扣作为销售收入的抵减项目单独设置账户记录。第二节第二节 购货和商品销售成本购货和商品销售成本的计算与结转的计算与结转 一、购货一、购货购货的账务处理 购货成本的确定影响购货成本的主要因素：购买价格：发票价格 -商业折扣后的价格 购货折扣（Purchases discount）在购货环节享受的现金折扣 减少购货成本续：购货续：购货 购货运杂费（Freight-in）以交货条件确定费用承担者 起运站交货-增加商品采购成本 购货退回（Purchase returns）冲减商品采购成本 购货折让

27、（Purchase allowances）冲减商品采购成本购货购货 现金折扣的两种账务处理方法：现金折扣的两种账务处理方法：总价法:购货按发票总额人账 净价法:发生购货业务时，“商品存货”需要按扣除最高购货折扣后的净额记录，若以后未获得购货折扣（超过折扣期限后付款），将丧失的购货折扣作为损失确认并登记人账。二、商品销售成本的计算与结转二、商品销售成本的计算与结转商品销售成本的帐务处理：商品销售成本的帐务处理：不同的存货盘存制度有不同的商品销售成本的会计处理方法，这里只介绍定期盘存制下商品销售成本的会计方法。定期盘存制下“商品存货”的记录：平时此账户只登记商品购进业务 确定商品销售成本 根据存货

28、成本模型，采用倒挤的方式通过调整分录计算并结转商品销售成本。续：商品销售成本的计算与结转续：商品销售成本的计算与结转 存货成本模型 期初存货 本期购货 可供销售的商品总成本 期末存货 销售成本 期末账项调整步骤：（1）将期末调整前“商品存货”账户余额结转结转至“销售成本”账户；（2）根据商品实地盘点结果，选用适当的存货单价（如最后进价法等）结转期末存货成本。第三节第三节 商业商业企业的收益表企业的收益表一、商业企业的收益表的结构一、商业企业的收益表的结构 1、商品销售净额 商品销售净额 =商品销售收入-销售退回与折让-销售折扣 2、商品销售成本 3、商品销售毛利 商品销售毛利=商品销售净额-商

29、品销售成本 4、营业利润 营业利润 =商品销售毛利-营业费用 5、净收益 净收益 =营业利润+其它业务净收益+利得-损失-所得税费用 二、营业费用二、营业费用 商业企业的营业费用商业企业的营业费用：营业费用是指商业企业在正常经营中发生的除了商品销售成本以外的各种费用。一般可划分为销售费用和管理费用等类别。营业费用的会计处理方法与之前所介绍的小型服务业的方法并无差别，包括直接支付现金的业务、预付费用业务、固定资产折旧业务等等，不再举例。三、结账程序三、结账程序 结账结账：1、结清全部虚设账户（损益类账户），计算当期损益；2、结转本年度损益“收益汇总”是个过渡账户，它只用来核算年度内所实现的各项收

30、益，年末需要将当年所实现的净收益结转至“留存收益”账户。结账会计分录登账后，新年度“收益汇总”从零开始记录当年所发生的损益内容，如此循环往复。留存收益帐户期末余额将列报在资产负债表中，是所有者权益的组成部分。本章小结本章小结 商业企业业务特点 销售业务 购货及运费 销售成本 商业企业收益表 商业企业期末结账第五章第五章 流动资产流动资产第一节现 金一、现金的内容及其管理 现金内容：库存现金、银行存款、支票、银行本票、银行汇票、汇款单“现金”账户 现金管理的目的:加快应收账款的回收速度 保持低存货水平 延迟偿还负债 为大额支出安排时间 闲置现金投资二、现金的内部控制 内部控制的基本原则：1、建立

31、岗位责任2、职责分离3、凭证传递程序4、实物控制5、独立的内部审核6、人力资源控制 续：现金的内部控制 现金内部控制的基本要求：1、将经办现金收支业务的人员与现金记账人员分开。2、将现金收入与现金支出业务分开。3、所有的现金收入每天结计后如数存入银行。4、所有的现金支出超过一定限额都应使用支票。5、对于零星的小额开支设置“零用现金”支付。6、定期编制银行存款余额调节表与银行核对。三、零用现金 零用现金是指预先拿出一定数额的现金交由专人负责经管，作为专门用于日常零星开支之用的基金。零用现金的操作包括：（1）建立零用现金；（2）用零用现金付款；（3）补充零用现金。四、借助银行对现金进行控制 银行对

32、账单 说明存款人银行账户的变化情况 银行对账单余额与企业现金账户余额不相符的原因：1、未达账项（1）企业已入账而银行未记录的收入：在途存款（2）企业已入账而银行未记录的支出：未兑现支票（3）银行已入账而企业未记录的收入：银行代收款、利息收入等（4）银行已入账而企业未记录的支出：服务费、存款不足支票等。2、双方记账错误。续：银行对现金进行控制 编制银行存款余额调节表 调节方法：在银行对账单余额和企业账簿余额基础上，列示导致双方余额差异的所有调节项目，将企业现金账户余额与银行账户余额一起调节到它们正确的现金余额。五、现金的列报 使用“现金和现金等价物”名称来报告 现金等价物是指企业持有的变现力强的

33、短期投资。要满足两个条件：（1）容易转化为已知数额的现金；（2）即将到期，利率的变动不会对其市场价值产生明显的影响。单独报告受限现金。第二节应收账款一、应收账款的确认和计量 应收账款：因赊销商品或提供劳务而产生的应收客户欠款。应收账款账务处理 应收账款后续计量:坏账:因信用而无法收回的账款 坏账费用的会计处理:直接注销法 备抵法二、直接注销法 在企业确定来自某客户的应收账款确实无法回收时，直接将损失计入坏账费用，同时注销该项应收账款。借：销售费用 贷：应收账款 缺陷：（1）不符合配比原则（2）不符合稳健原则三、备抵法 在每个会计期末，对本期应收账款的可收回性进行分析，根据经验对当期赊销收入中可

34、能无法收回的坏账金额进行估计，并通过调整分录计入当期，将它们与同一会计期间的销售收入进行配比。需专设“坏账准备”账户。它是“应收账款”的备抵账户，贷方登记期末估计的坏账金额，借方登记已确认实际发生的坏账金额。备抵法 备抵法的优点：（1）会计期末将估计无法收回的账款作为费用计入当期收益表，符合配比原则。（2）在资产负债表上以可变现净值列报应收账款。可变现净值是公司预期从应收账款中可以收回的现金净额。符合稳健性原则。（3）在以后会计期间确认并注销实际发生的坏账时，不会影响注销期间的净收益和资产负债表中应收账款净值及流动资产总额。备抵法 备抵法的账务处理：（1）估计坏账费用（2）坏账的注销（3）已注

35、销坏账的收回 企业已经注销的应收账款有时在日后又收回。这种情况下，应编制两笔分录来记录坏账的收回：对已注销的账户编制转回分录，恢复对客户的应收账款的账面值；编制正常收回应收账款的分录。备抵法 坏账费用的估计方法：（1）销售收入百分比法 着眼于收益表，通过收益表中坏账费用和销售收入之间的关系来估计坏账 以各期赊销额乘以一定百分比来估计各期的坏账费用。调整分录只需将估计的坏账费用全额入账。备抵法 坏账费用的估计方法：（2）应收账款法 应收账款法可采用两种分析方法:应收账款余额百分比法（一个比率）应收账款余额乘以坏账比率，估计不能收回的应收账款金额，也就是“坏账准备”账户的期末余额。将这个金额与“坏

36、账准备”账户调整前余额的差额作为调整分录的金额。备抵法（2）应收账款法 应收账款账龄分析法 通过应收账款账龄分析表来估计无法收回的应收账款金额 应收账款余额按照所欠账款时间的长短进行分类 根据经验为每个账龄组确定一个坏账比率用这个比率乘以账龄组的应收账款总额，就是该组估计无法收回的账款金额。将各组的估计数加总，就得到“坏账准备”账户的期末余额。备抵法 如果“坏账准备”账户在调整之前出现借方余额，这是由于当年注销的坏账金额超过了该账户的期初余额。这种情况下，企业将借方余额与计算所得的不能收回的应收账款金额相加，作为调整分录的金额。第三节应收票据一、应收票据的含义 本票也称期票，是一种无条件的书面

37、承诺，要求在未来某一确切时间支付确定金额的款项给持票人。当企业持有客户签发的本票时称为应收票据。本票场合使用：（1）个人和企业在借出或借入款项时；（2）当交易的金额和信用期限超过了正常限度时；（3）应收账款的结算。应收票据利息的计算 二、应收票据的确认,到期兑现及拒付 应收票据不管是否计息，都是按照票据的面值，即票据上面反映的金额记入“应收票据”账户。应收票据到期兑现和拒付 应计利息的期末调整 三、应收票据的贴现及其贴现的账务处理 企业在所持有的应收票据到期前将票据出售给银行，银行以从票据到期值中扣除一定利息后的差额付给企业现金，这一做法称为应收票据贴现。企业贴现实得款计算 应收票据贴现的账务

38、处理第四节存货一、存货概述 1、存货的定义2、存货的类别 商业企业:商品存货 制造企业,以下三类：原材料存货 在产品存货 产成品存货 续：存货概述3、存货范围的界定 以企业对存货是否具有法定所有权为依据。应特别关注：在途商品 寄销品4、存货成本的确定 外购存货的成本 自制存货的成本 二、存货盘存制度 1、定期盘存制 优缺点2、永续盘存制 优缺点 续：存货盘存制度3、定期盘存制下存货购销的会计处理 设置“商品存货”账户记录当期购入商品成本 每次销售商品时只记录销售收入，不记录销售成本，待会计期末对全部存货进行实地盘点后，采用倒挤的方式计算并结转商品销售成本.4、永续盘存制下存货购销的会计处理 设

39、置“商品存货”账户记录当期购入商品成本。每次销售商品时都要确定商品销售成本，并作会计分录据以登账。三、存货的计价 存货的流转包括 实物流转：是指在企业的经营过程中商品实体的移动形态。成本流转：是指在企业经营过程中商品价值的流转形态。销售成本的计价方法着重考虑的是存货的成本流转。计价方法：个别认定法、先进先出法、后进先出法和平均成本法。续：存货的计价 1、个别认定法 发出存货和期末存货逐一加以辨认，销售成本按各商品购入时的成本计价 品种数量不多、单位成本很高且易于辨认的贵重商品存货 2、先进先出法 假设先购入的商品先售出，按此假设的成本流转顺序计算销售成本，而不管实际上这些商品是否被出售 两种不

40、同的存货盘存制下，采用先进先出法计算出的销售成本和期末存货成本的结果是一样的。续：存货的计价 3、后进先出法 假设后购入的商品先售出，并按此假设的成本流转顺序计算销售成本，而不管实际上这些商品是否被出售 两种不同的存货盘存制下，采用后进先出法计算出的销售成本和期末存货成本的结果是不相同的。4、平均成本法 按购入的各批商品的平均单位成本对存货进行计价的方法。包括两种：（1）加权平均法:适合定期盘存制。（2）移动加权平均法:适合永续盘存制。四、存货计价方法的影响 1、对收益表的影响 在物价上涨期间，先进先出法会产生最高的净收益；后进先出法则报告最低的净收益。后进先出法：销售成本接近现行重置成本，较

41、好地使现行成本与现行收入相配比，更真实地反映了当期的毛利和净收益。先进先出法：不能提供最好的收益表信息。续：存货计价方法的影响2、对纳税的影响 物价上涨期间，先进先出法的净收益最高，从而导致最高的所得税；后进先出法的净收益最低，导致了最低的所得税。3、对资产负债表的影响 先进先出法：在物价上涨期间，能较恰当地反映资产负债表日的存货实际价值。后进先出法：反映的资产负债表日的存货价值不合理。五、成本与市价孰低法 成本与市价孰低法是对历史成本计价的一种修正，是稳健性原则的具体运用。成本与市价孰低法是指对期末存货应当按照成本与市价两者之中的较低者进行计价的方法。成本与市价孰低法可采用三种方式应用：按单

42、个存货项目 按主要存货类别 按全部存货 本章小结 现金及现金的内部控制 银行往来调节表 应收账款及坏账估计 应收票据 存货的定期盘存和永续盘存 存货计价方法第六章第六章 长期营业用资产长期营业用资产第一节第一节 长期营业用资产的性质和分类长期营业用资产的性质和分类一、长期营业用资产构成一、长期营业用资产构成 长期营业用资产 生产经营提供服务 非出售资产 有形资产 （固定资产、自然资源）固定资产 无形资产 （专利权、商标权等）二、固定资产二、固定资产固定资产 1、概念 指使用期限在一年或一个营业周期之上，并在使用期间原有实物形态保持不变的资产。包括：建筑物、机器设备、运输工具、工具器具 等。注意

43、：土地是否划归为固定资产要看其是否拥有所有权 2、特征（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（2）使用寿命超过一个会计年度。固定资产的计价固定资产的计价 原始价值 指企业取得某项固定资产所支付的全部货币总额，包括买价、包装费、运杂费和安装费等一切合理、必要的支出。净值 指固定资产原值减去累计折旧后的余额。重置价值 指企业在当前的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需的全部支出。固定资产的取得固定资产的取得 外部购入 自行建造 接受投资者投入 接受捐赠 非货币性交换取得 租入等等三、自然资源三、自然资源 又称递耗资产。包括各种矿山、油田、天然气、森林等 固定资产与自然资源的区别：固

44、定资产 自然资源 （1）实物形态、数量不变；实物形态不变、数量减少。（2）一般可以重置；一般难以重置。（3）不限于使用提折旧；不开采就无折旧。等等。四、无形资产四、无形资产 指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，是企业能在未来长期获利的一种以契约形式存在的权利。无形资产的主要特征：（1）没有实物形态，长期为企业带来超额的经济效益（2）所提供的经济效益具有很大的不确定性.无形资产的种类：按期限划分：有期限、无期限两种。按经济内容划分：专利权、商标权、土地使用权、特许经营权、商誉等。第二节第二节 固定资产的购置与折旧固定资产的购置与折旧一、固定资产的取得一、固定资产的取得取得成本

45、取得成本 企业购入的固定资产应以历史成本为基础进行计量。成本包括：成本包括：投入使用前一切合理的支出（含不可抵扣的税款）。如：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。关于一揽子购入：关于一揽子购入：以一笔款项同时购入两项或两项以上的没有单独标价的固定资产（称为一揽子购入）。分配办法：分配办法：以各项固定资产获取日的评估价值（公允价值）的比例为基础，对总成本进行分配。分期付款购置固定资产：分期付款购置固定资产：企业购入金额较大的固定资产时，往往选择采用分期付款的方式，并且付款期限比较长，超过了正常信用条件。购入时：购入

46、时：借：固定资产（购买价款的现值）未确认融资费用（其余两账户的差额）贷：长期应付款（各期支付的本息总和）未确认融资费用应在以后各期采用实际利率法进行摊销，投入使用前的利息记入固定资产成本，否则，应记入当期的“财务费用”账户。二、二、固定资产折旧固定资产折旧 折旧是一种成本分摊过程，并不是资产评价的程序，它既不代表固定资产市价的变动，也不代表固定资产价值的减少。折旧的目的是为了将已耗用的固定资产成本转为费用，并不是为了资产重置，更无法产生重置所需的资金。我国最新固定资产准则规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。包括企业未使用、不需用的固定资产。1、影响折旧的因素、影响折旧的因素 应计折旧总额（原

47、值残值）估计使用年限 预计净残值 2、折旧方法、折旧方法 直线法 工作量法 年数总和法 双倍余额递减法直线法直线法年折旧额（固定资产原值预计净残值）/预计使用年限年折旧率（1/预计使用年限）100月折旧额年折旧额 12月折旧率年折旧率 12工作量法工作量法是将固定资产的原始成本分配到单位产量或单位劳务中，用折旧总额除以总量，得出单位产量应承担的折旧费用，再将其乘以每期的实际产量即可计算出当期的折旧金额。其计算公式为：单位工作量折旧额=固定资产原值 预计净残值 预计总工作量各期折旧额 单位工作量折旧额 各期实际工作量年数总和法年数总和法 是用折旧总额（原值残值），乘以一个逐年递减的折旧率，来计算

48、每年的折旧额。年折旧率=尚可使用年限/年限之和 年限之和=n (n+1)/2 （n：预计使用年限）年折旧额=（原始成本预计净残值）年折旧率 月折旧额=年折旧额/12 （为简化核算，月折旧额平均计算）双倍余额递减法双倍余额递减法 是以一个固定比率乘以逐年递减的账面价值，计提折旧的一种折旧方法。与年数总和法相比，其折旧率各年固定不变，账面价值从原值开始，逐年减去已计提的折旧金额，因此，每期的账面价值是递减。计算公式如下：计算公式如下：年折旧率=2 /预计使用年限 年折旧额=年初固定资产账面价值 年折旧率 月折旧额=年折旧额/12 关于折旧处理的会计分录：关于折旧处理的会计分录：借：折旧费用 贷：累

49、计折旧关于折旧方法与所得税：关于折旧方法与所得税：折旧方法不同，只是各期折旧额的分配不同，但折旧总额相同，所得税总额一致。关于折旧方法与现金流量：关于折旧方法与现金流量：所得税前经营现金流入，无论采用何种折旧方法都是相同的，说明折旧对现金流量没有直接的影响。但由于采用不同的折旧方法，折旧费用不同，使所得税就不同，进而带来不同的税后经营现金流入。第三节第三节 固定资产的维修和处置固定资产的维修和处置一、固定资产的维修一、固定资产的维修 维修：修理和改良支出（一）收益性支出和资本性支出 收益性支出：指受益期不超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益，此类支出应记入费用账户

50、，在损益表中予以反映。资本性支出：指受益期超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且在多个会计期受益，应记入资产账户，列入资产负债表。（二）固定资产的修理和改良支出 固定资产的修理：为了维持正常运转发生维修和保养支出。(属于收益性支出，记入当期费用）固定资产的改良：提高效率或延长使用寿命的支出。（属于资本性支出）（1）日常维修，计入费用，对固定资产账面价值没有影响 （2）延长寿命，固定资产原值未变，累计折旧减少，其账面价值增加（3）提高效率，固定资产原值增加二、固定资产的处置二、固定资产的处置（一）固定资产的报废清理 累计折旧 =固定资产原值 残值 （未提足折旧的